事业单位会计

1、第三部分分事事业单位位会计第一章事事业业单位会会计概述述第二章事事业业单位资资产第三章事事业业单位负负债第四章事事业业单位收收入第五章事事业业单位支支出第六章事事业业单位净净资产第七章事事业业单位财财务报告告和财务务分析事业单位位登记管管理暂行行条例（国务院院令411号）：事业单位位是指国国家为了了社会公公益目的的，由国国家机关关举办或或者其他他组织利利用国有有资产举举办的，从事教教育、科科技、文文化、卫卫生等活活动的社社会服务务组织。一、事业业单位的的界定第一章事事业单单位会计计概述事业单位位登记管管理暂行行条例实实施细则则：事业单位位，是指指国家为为了社会会公益目目的，由由国家机机关举办办

2、或者其其他组织织利用国国有资产产举办的的，从事事28个行业：教育、科科研、文文化、卫卫生、体体育、新新闻出版版、广播播电视、社会福福利、救救助减灾灾、统计计调查、技术推推广与实实验、公公用设施施管理、物资仓仓储、监监测、勘勘探与勘勘察、测测绘、检检验检测测与鉴定定、法律服务务、资源管管理事务务、质量量技术监监督事务务、经济监督督事务、知识产产权事务务、公证证与认证证、信息与与咨询、人才交交流、就就业服务务、机关关后勤服服务等活活动的社社会服务务组织。我国事业业单位的的特点(1)由政府主主办并管管理（国国有性），根据据国家计计划进行行活动；(2)运营基本本脱离市市场，为了“社社会公益益目的”；(

3、3)主要从事事以专业技术术知识为支撑的的服务性的的活动，具有较较强的专专业性；(4)资金来源源具有差异性；(5)机构设置置由政府府机关批批准，人人员列入入国家事事业编制制。20111年3月印发的的中共中央央国务院院关于分分类推进进事业单单位改革革的指导导意见（中发2011155号）提出出：按照政事事分开、事企分分开和管管办分离离的要求求，以促促进公益益事业发发展为目目的，以以科学分分类为基基础，以以深化体体制机制制改革为为核心，总体设设计、稳稳步推进进。现有事业业单位划划分及其其改革方方向承担行政政职能的的，逐步将其其行政职职能划归归行政机机构或转转为行政政机构；从事生产产经营活活动的，逐步将

4、其其转为企企业；从事公益益服务的的，继续将其其保留在在事业单单位序列列、强化化其公益益属性。从事公益益服务的的事业单单位公益一类类这类单位位从事关关系国家家安全、公共安安全、公公共卫生生、经济济社会秩秩序和公公民基本本社会权权利的公公益服务务；不能能或不宜宜由市场场配置资资源。这类单位位的宗旨旨和业务务范围，由国家家确定并并严格执执行。所所需经费费由同级级财政予予以保障障，不得得开展经经营活动动，不得得收取服服务费用用。履行行职能依依法取得得的行政政事业性性收费或或基金，要上缴缴国库，实行“收支两两条线”管理，收支彻彻底脱钩钩，不得得自主支支配。公益二类类这类单位位的公益益服务主主要面向向社会

5、，涉及人人民群众众普遍需需求和经经济社会会发展需需求，可可部分实实现由市市场配置置资源。这类单位位根据国国家确定定的公益益目标开开展相关关业务活活动，依依法取得得服务收收入。所所需经费费由财政政给予不不同程度度的投入入，鼓励励社会力力量投入入。其基基本公益益服务项项目与收收费标准准，由政政府规定定；其他他公益服服务项目目与收费费标准，接受政政府指导导。其服服务质量量执行相相关标准准。在完完成规定定任务的的基础上上，可依依法开展展相关的的经营活活动。提提供公益益服务取取得的服服务性收收入，符符合条件件的要实实行“收收支两条条线”管管理；依依法取得得的经营营性收入入，纳入入单位预预算管理理，主要要

6、用于公公益事业业发展，并依法法纳税。改革总体体目标到20220年，建立起起功能明明确、治治理完善善、运行行高效、监管有有力的管管理体制制和运行行机制，形成基基本服务务优先、供给水水平适度度、布局局结构合合理、服服务公平平公正的的中国特特色公益益服务体体系。二、事业业单位财财务管理理的基本本原则和和任务（一）基基本原则则：1、执行国国家有关关法律、法规和和财务规规章制度度；坚持持勤俭办办事业的的方针；2、正确处处理事业业发展需需要和资资金供给给的关系系，社会会效益和和经济效效益的关关系，国国家、单单位和个个人三者者利益的的关系。（二）主主要任务务：1、合理编编制单位位预算，严格预预算执行行，完整

7、整、准确确编制单单位决算算，真实实反映单单位财务务状况；2、依法组组织收入入，努力力节约支支出；建建立健全全财务制制度，加加强经济济核算，实施绩绩效评价价，提高高资金使使用效益益；加强强资产管管理，合合理配置置和有效效利用资资产，防防止资产产流失；3、加强对对单位经经济活动动的财务务控制和和监督，防范财财务风险险。1、事业单单位预算算是指事事业单位位根据事事业发展展目标和和计划编编制的年年度财务务收支计计划。2、事业单单位预算算由收入入预算和和支出预预算组成成。3、国家对对事业单单位实行行核定收支支、定额额或者定定项补助助、超支支不补、结转和和结余按按规定使使用的预预算管理理办法。4、定额或或

8、者定项项补助根根据国家家有关政政策和财财力可能能，结合合事业特特点、事事业发展展目标和和计划、事业单单位收支支及资产产状况等等确定。定额或或者定项项补助可可以为零零。5、非财政政补助收收入大于于支出较较多的事事业单位位，可以以实行收收入上缴缴办法。具体办办法由财财政部门门会同有有关主管管部门制制定。三、事业业单位预预算管理理（一）事事业单位位会计规规范体系系事业单位位会计准准则（20133年1月1日起施行行 ）事业单位位会计制制度（20133年1月1日起施行行）基层医疗疗卫生机机构会计计制度（20111年7月1日起施行行）医院会计计制度（20122年1月1日起施行行）科学事业业单位会会计制度度

9、（20144年1月1日起施行行）中小学校校会计制制度（20144年1月1日起施行行）高等学校校会计制制度（20144年1月1日起施行行）广播电视视、文化化、文物物、体育育、人口口和计划划生育、地质四、事业业单位会会计（二）事事业单位位会计核核算的基基础规范范会计核算算的目标标：是向会计计信息使使用者提提供与事事业单位位财务状况况、事业业成果、预算执执行等有关的的会计信信息，反反映事业业单位受托责任任的履行情情况，有有助于会会计信息息使用者者进行社社会管理理、作出出经济决决策。事业单位位会计信信息使用用者包括括政府及及其有关关部门、举办（上级）单位、债权人人、事业业单位自自身和其其他利益益相关者

10、者。基本前提提：会计主体体、持续续运营、会计分分期和货货币计量量。会计核算算基础：一般采用用收付实实现制；部分经济济业务或或者事项项采用权权责发生生制核算算的，由由财政部部在会计计制度中中具体规规定；行业事业业单位的的会计核核算采用用权责发发生制的的，由财财政部在在相关会会计制度度中规定定。会计要素素：资产、负负债、净净资产、收入、支出或或者费用用。会计信息息质量要要求：可靠性、相关性性、全面面性、可可比性、及时性性、明晰晰性。第二章事事业单位位资产第一节资资产产概述第二节货货币币资金第三节应应收收及应付付款第四节存存货货第五节对对外外投资第六节固固定定资产第七节无无形形资产第一节资资产概述述

11、一、资产产的定义义是指事业业单位过过去的业业务或事事项形成成的、由由单位占占有的、预期会会给单位位带来经经济利益益或者服服务潜力力的资源源。符合资产产定义的的资源，在同时时满足以以下条件件时，确确认为资资产：（一）与与该资资源有关关的经济济利益或或服务潜潜力能够够流入单单位；（二）该该资源源的成本本或者价价值能够够可靠地地计量。二、资产产的分类类事业单位位的资产产按照流流动性，可以分分为流动动资产和和非流动动资产。流动资产产，是指指预计在在1年内（含含1年）变现现或者耗耗用的资资产。包包括货币币资金、应收及及预付款款项、存存货等。非流动资资产，流流动资产产以外的的资产为为非流动动资产。包括长长

12、期投资资、在建建工程、固定资资产、无无形资产产等。三、资产产的计量量资产应当当按照取取得时的的实际成成本进行行计量。除国家家另有规规定外，事业单单位不得得自行调调整其账账面价值值。1、应收及及预付款款项应当当按照实实际发生生额计量量。2、以支付付对价方方式取得得的资产产（1）按照取取得资产产时支付付的现金金或者现现金等价价物的金金额；（2）按照取取得资产产时所付付出的非非货币性性资产的的评估价价值等金金额计量量。3、取得资资产时没没有支付付对价的的（1）按照有有关凭据据注明的的金额加加上相关关税费、运输费费等确定定；（2）没有相相关凭据据的，比比照同类类或类似似资产的的市场价价格加上上相关税税

13、费、运运输费等等确定；（3）没有相相关凭据据、同类类或类似似资产的的市场价价格也无无法可靠靠取得的的，所取取得的资资产应当当按照名名义金额额入账。四、管理理要求1、建立健健全单位位资产管管理制度度，加强强和规范范资产配配置、使使用和处处置管理理，维护护资产安安全完整整，保障障事业健健康发展展。2、按照科科学规范范、从严严控制、保障事事业发展展需要的的原则合合理配置置资产。3、资产处处置应当当遵循公公开、公公平、公公正和竞竞争、择择优的原原则，严严格履行行相关审审批程序序。4、出租、出借资资产，应应当按照照国家有有关规定定经主管管部门审审核同意意后报同同级财政政部门审审批。5、提高资资产使用用效

14、率，按照国国家有关关规定实实行资产产共享、共用。五、资产产会计科科目库存现金金 、银银行存款款 、零零余额账账户用款款额度短期投资资 、财财政应返返还额度度应收票据据 、应应收账款款 、预预付账款款 、其其他应收收款、存货货长期投资资 、固固定资产产 、累累计折旧旧 、在在建工程程无形资产产 、累累计摊销销 、待待处置资资产损溢溢第二节货货币币资金一、库存存现金1、因内部部职工出出差等原原因借出出的现金金借：其他他应收款款贷：库存存现金出差人员员报销差差旅费时时借：有关关科目贷：其他他应收款款借或贷：库存现现金事业单位位应当严严格按照照国家有有关现金金管理的的规定收收支现金金。2、现金溢溢余或

15、短短缺借：库存存现金贷：其他他应付款款（属于于应支付付给有关关人员或或单位的的部分）其他收入入（属于于无法查查明原因因的部分分）借：其他他应收款款（属于于应由责责任人赔赔偿的部部分）其他支出出（属于于无法查查明原因因的部分分）贷：库存存现金3、有外币币现金的的，应当当分别按按照人民民币、各各种外币币设置“现金日日记账”进行明明细核算算。例：某事业单单位从零零余额账账户提取取备用现现金200000。借：库存存现金200000贷：零余余额账户户用款额额度200000以现金预预支李某某出差的的差旅费费3 0000元。借：其他他应收款款3 0000贷：库存存现金3 0000李某报销销差旅费费2 800

16、0元，退回回现金200元。借：事业业支出2 8000库存现金金200贷：其他他应收款款3 0000例：某事业单单位盘点点现金，发现现现金短缺缺50元，无法法查明原原因，报报经批准准列支。借：其他他支出50贷：库存存现金50二、银行行存款事业单位位应当严严格按照照国家有有关支付付结算办办法的规规定办理理银行存存款收支支业务。发生外币币业务的的，应当当按照业业务发生生当日（或当期期期初，下同）的即期期汇率，将外币币金额折折算为人人民币记记账，并并登记外外币金额额和汇率率。期末末汇兑损损益计入入相关支支出。三、国库库集中支支付业务务的会计计核算（一）会会计科目目设置1、“零余余额账户户用款额额度”核

17、算实行行国库集集中支付付的事业业单位根根据财政政部门批批复的用用款计划划收到和和支用的的零余额额账户用用款额度度。2、“财政政应返还还额度”核算实行行国库集集中支付付的事业业单位应应收财政政返还的的资金额额度。明细科目目“财政政直接支支付”、“财政政授权支支付”1、在财政政授权支支付方式式下1）收到代代理银行行盖章的的“授权权支付到到账通知知书”时时借：零余余额账户户用款额额度贷：财政政补助收收入2）按规定定支用额额度或提提取现金金时借：有关关科目贷：零余余额账户户用款额额度（二）主主要账务务处理3）因购货货退回等等发生国国库授权权支付额额度退回回的属于以前前年度支支付的款款项借：零余余额账户

18、户用款额额度贷：财政政补助结结转、财财政补助助结余、存货等等属于本年年度支付付的款项项借：零余余额账户户用款额额度贷：事业业支出、存货等等4）年终注销已下下达的额额度借：财政政应返还还额度财政授权权支付贷：零余余额账户户用款额额度未下达的的用款额额度借：财政政应返还还额度财政授权权支付贷：财政政补助收收入下年初，恢复额额度借：零余余额账户户用款额额度贷：财政政应返还还额度财政授权权支付2、在财政政直接支支付方式式下1）财政直直接支付付业务发发生时，根据财财政直接接支付到到账通知知书借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入2）年终，根据本本年度财财政直接接支付预预算指标标数与当当年财政政直接支支付

19、实际际支出数数的差额额借：财政应返返还额度度财政直接接支付贷：财政政补助收收入3）下年度度恢复财财政直接接支付额额度后，事业单单位以财财政直接接支付方方式发生生实际支支出时借：有关关科目贷：财政应返返还额度度财政直接接支付应收及预预付款项项是指事事业单位位在开展展业务活活动中形形成的各各项债权权。包括：财财政应返返还额度度、应收收票据、应收账账款、其其他应收收款和预预付账款款等。一、应收收票据事业单位位因开展经营营活动销售产品品、提供供有偿服服务等而而收到的的商业汇汇票，包包括银行行承兑汇汇票和商商业承兑兑汇票。按照开出出、承兑兑商业汇汇票的单单位等进进行明细细核算。第二节应应收收及预付付款主

20、要账务务处理1、因销售售产品、提供服服务等收收到商业业汇票借：应收收票据（票面金金额）贷：经营营收入等等应缴税费费应缴增值值税2、持未到到期的商商业汇票票向银行行贴现借：银行行存款经营支出出等贷：应收收票据（票面金金额）3、商业汇汇票到期期1）收到款款项借：银行行存款贷：应收收票据2）因付款款人无力力支付票票款借：应收收账款贷：应收收票据二、应收收账款、预付账账款、其其他应收收款（一）日日常业务务核算同企业会会计与行政单单位会计计不同（二）无无法收回回的应收收款项逾期三年年或以上上、有确确凿证据据表明确确实无法法收回的的应收款款项，按按规定报报经批准准后予以以核销。核销的应应收账款款应在备备查

21、簿中中保留登登记。1、转入待待处置资资产时借：待处处置资产产损溢贷：应收收账款(预付账款款、其他他应收款款)2、报经批批准予以以核销时时借：其他他支出贷：待处处置资产产损溢3、已核销销应收款款在以后后期间收收回的借：银行行存款贷：其他他收入事业单位位应当通通过明细细核算或或辅助登登记方式式，登记记预付账账款的资资金性质质（区分分财政补补助资金金、非财财政专项项资金和和其他资资金）。第四节存存货货存货的含含义：事业单位位在开展展业务活活动及其其他活动动中为耗耗用而储储存的资资产，包包括材料料、燃料料、包装装物、低低值易耗耗品等。总分类科科目：“存货货”核算事业业单位在在开展业业务活动动及其他他活

22、动中中为耗用用而储存存的各种种材料、燃料、包装物物、低值值易耗品品及达不不到固定定资产标标准的用用具、装装具、动动植物等等的实际际成本。明细科目目：按照存货货的种类类、规格格、保管管地点等等。事业单位位随买随随用的零零星办公公用品，可以在在购进时时直接列列作支出出，不作作为存货货核算。事业单位位还应当当通过明明细核算算或辅助助登记方方式，登登记取得得存货成成本的资资金来源源（区分分财政补补助资金金、非财财政专项项资金和和其他资资金）。发生自行行加工存存货业务务的事业业单位，应当在在本科目目下设置置“生产产成本”明细科科目，归归集核算算自行加加工存货货所发生生的实际际成本（包括耗耗用的直直接材料

23、料费用、发生的的直接人人工费用用和分配配的间接接费用）。主要账务务处理：一、存货货的取得得（应当当按照其其实际成成本入账账）（一）购购入的存存货其成本包包括购买买价款、相关税税费、运运输费、装卸费费、保险险费以及及其他使使得存货货达到目目前场所所和状态态所发生生的其他他支出。借：存货货贷：银行行存款、应付账账款、财财政补助助收入、零余额额账户用用款额度度等属于增值值税一般般纳税人人的，其其购进非非自用（如用于于生产对对外销售售的产品品）材料料所支付付的增值值税款不不计入材材料成本本。借：存货货应缴税费费应缴增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款、应付账账款等（二）自自行加工工的存货货其成本包包

24、括耗用用的直接接材料费费用、发发生的直直接人工工费用和和按照一一定方法法分配的的与存货货加工有有关的间间接费用用。1、自行加加工的存存货在加加工过程程中发生生各种费费用时借：存货货生产成本本贷：存货货领用材料料相关的的明细科科目应付职工工薪酬银行存款款等2、加工完完成的存存货验收收入库，按照所所发生的的实际成成本借：存货货相关的明明细科目目贷：存货货生产成本本（三）接接受捐赠赠、无偿偿调入的的存货其成本：有关凭据据注明的的金额加加上相关关税费、运输费费等；比照同类类或类似似存货的的市场价价格加上上相关税税费、运运输费等等。借：存货货贷：银行行存款等等其他收入入（差额额）按照名义义金额（1元）入

25、账账借：存货货贷：其他他收入相关税费费、运输输费等借：其他他支出贷：银行行存款等等二、存货货的发出出存货在发发出时，应当根根据实际际情况采采用先进进先出法法、加权权平均法法或者个个别计价价法确定定发出存存货的实实际成本本。计价价方法一一经确定定，不得得随意变变更。低低值易耗耗品的成成本于领领用时一一次摊销销。（一）开开展业务务活动等等领用、发出存存货借：事业业支出、经营支支出等贷：存货（二）对对外捐赠赠、无偿偿调出存存货借：待处处置资产产损溢贷：存货货借：其他他支出贷：待处处置资产产损溢属于增值值税一般般纳税人人的事业业单位对对外捐赠赠、无偿偿调出购购进的非非自用材材料，相相关增值值税进项项税

26、额要要转出。三、存货货的清查查和处置置事业单位位的存货货应当定定期进行行清查盘盘点，每每年至少少盘点一一次。对对于发生生的存货货盘盈、盘亏或或者报废废、毁损损，应当当及时查查明原因因，按规规定报经经批准后后进行账账务处理理。1）盘盈的的存货，按照同同类或类类似存货货的实际际成本或或市场价价格确定定入账价价值；同同类或类类似存货货的实际际成本、市场价价格均无无法可靠靠取得的的，按照照名义金金额入账账。借：存货货贷：其他他收入2）盘亏或或者毁损损、报废废的存货货，转入入待处置置资产时时借：待处处置资产产损溢贷：存货货属于增值值税一般般纳税人人的事业业单位购购进的非非自用材材料发生生盘亏或或者毁损损

27、、报废废的，相相关增值值税进项项税额应应转出。报经批准准予以处处置时借：其他他支出贷：待处处置资产产损溢对外投资资是指事事业单位位依法利利用货币币资金、实物、无形资资产等方方式向其其他单位位的投资资。一、对外外投资的的管理要要求事业单位位应当严严格控制制对外投投资。在在保证单单位正常常运转和和事业发发展的前前提下，按照国国家有关关规定可可以对外外投资的的，应当当履行相相关审批批程序。事业单单位不得使用用财政拨拨款及其其结余进进行对外外投资，不得从从事股票票、期货货、基金金、企业业债券等等投资，国家另有有规定的的除外。事业单位位以非货货币性资资产对外外投资的的，应当当按照国国家有关关规定进进行资

28、产产评估，合理确确定资产产价值。第四节对对外外投资事业单位位利用国国有资产产对外投投资、出出租、出出借和担担保等应应当进行行必要的的可行性论论证，并并提出申申请，经经主管部部门审核核同意后后，报同同级财政政部门审审批。法律、行行政法规规另有规规定的，依照其其规定。事业单位位应当对对本单位位用于对对外投资资、出租租和出借借的资产产实行专项项管理，并在单单位财务务会计报报告中对对相关信信息进行行充分披披露。财政部门门和主管管部门应应当加强强对事业业单位利利用国有有资产对对外投资资、出租租、出借借和担保保等行为为的风险控制制。事业单位位对外投投资收益益以及利利用国有有资产出出租、出出借和担担保等取得

29、的收收入应当当纳入单单位预算算，统一一核算，统一管管理。国家另另有规定定的除外外。二、会计计科目设设置1、“短期期投资”核算事业业单位依依法取得得的，持持有时间间不超过过1年（含1年）的投投资，主主要是国债债投资。按照国债债投资的的种类等等进行明明细核算算。2、“长期期投资”核算事业业单位依依法取得得的，持持有时间间超过1年（不含含1年）的股权和债债权性质质的投资资。按照长期期投资的的种类和和被投资资单位等等进行明明细核算。三、短期期投资的的主要账账务处理理：1、短期投投资在取取得时，应当按按照其实实际成本本作为投投资成本本借：短期期投资（购买价价款以及及税金、手续费费等相关关税费）贷：银行行

30、存款等等2、短期投投资持有有期间收收到利息息时借：银行行存款贷：其他他收入投资收益益3、出售短短期投资资或到期期收回短短期国债债本息借：银行行存款贷：短期期投资其他收入入投资收益益（差额额）四、长期期股权投投资的主主要账务务处理：（一）长长期股权权投资的的取得长期股权权投资在在取得时时，应当当按照其其实际成成本作为为投资成成本。1、以货币币资金取取得的长长期股权权投资，按照实实际支付付的全部部价款（包括购购买价款款以及税税金、手手续费等等相关税税费）作作为投资资成本。借：长期投资资贷：银行行存款等等同时，按按照投资资成本金金额借：事业业基金贷：非流流动资产产基金长期投资资2、以固定定资产取取得

31、的长长期股权权投资，按照评评估价值值加上相相关税费费作为投投资成本本。借：长期期投资贷：非流流动资产产基金长期投资资发生的相相关税费费借：其他他支出贷：银行行存款、应缴税税费等同时，借：非流流动资产产基金固定资产产累计折旧旧贷：固定定资产3、以已入入账无形形资产取取得的长长期股权权投资，按照评评估价值值加上相相关税费费作为投投资成本本。借：长期期投资贷：非流流动资产产基金长期投资资发生的相相关税费费借：其他他支出贷：银行行存款、应缴税税费等同时，借：非流流动资产产基金无形资产产”累计摊销销贷：无形形资产以未入账账无形资资产取得得的长期期股权投投资，按按照评估估价值加加上相关关税费作作为投资资成

32、本。借：长期期投资贷：非流流动资产产基金长期投资资发生的相相关税费费借：其他他支出贷：银行行存款、应缴税税费等（二）长长期股权权投资持持有期间间，收到到利润等等投资收收益时借：银行行存款等等贷：其他他收入投资收益益（三）长长期股权权投资的的转让转入待处处置资产产时借：待处处置资产产损溢处置资产价值值贷：长期期投资实际转让让时，按按照所转转让长期期股权投投资对应应的非流流动资产产基金借：非流流动资产产基金长期投资资贷：待处处置资产损溢溢处置资产产价值转让长期期股权投投资过程程中取得得价款借：银行行存款贷：待处处置资产产损溢处置净收收入发生相关关税费借：待处处置资产产损溢处置净收收入贷：银行行存款

33、等等转让价款款扣除相相关税费费后的净净收入借：待处处置资产产损溢贷：应缴缴国库款款（四）因因被投资资单位破破产清算算等原因因，有确确凿证据据表明长长期股权权投资发发生损失失，按规规定报经经批准后后予以核核销。将待核销销长期股股权投资资转入待待处置资资产时借：待处处置资产产损溢贷：长期期投资报经批准准予以核核销时借：非流流动资产产基金长期投资资贷：待处处置资产产损溢五、长期期债券投投资的账账务处理理（一）长长期债券券投资的的取得按照实际际支付的的全部价价款（包包括购买买价款以以及税金金、手续续费等相相关税费费）作为为投资成成本。借：长期期投资贷：银行行存款等等同时，借：事业业基金贷：非流流动资产

34、产基金长期投资资（二）长长期债券券投资持持有期间间收到利利息时借：银行行存款等等贷：其他他收入投资收益益（三）对对外转让让或到期期收回长长期债券券投资本本息借：银行行存款等等贷：长期期投资贷或借：其他收收入投资收益益（差额额）同时，借：非流流动资产产基金长期投资资（对应应的非流流动资产产基金）贷：事业业基金第五节固固定定资产一、固定定资产的的概念及及会计科科目设置置固定资产产是指使使用期限限超过一一年，单单位价值值在10000元以上(其中：专专用设备备单位价价值在15000元以上)，并在使使用过程程中基本本保持原原有物质质形态的的资产。单位价价值虽未未达到规规定标准准，但是是耐用时时间在一一年

35、以上上的大批批同类物物资，作作为固定定资产管管理。固定资产产一般分分为六类类：房屋屋及构筑筑物；专专用设备备；通用用设备；文物和和陈列品品；图书书、档案案；家具具、用具具、装具具及动植植物。行行业事业业单位的的固定资资产明细细目录由由国务院院主管部部门制定定，报国国务院财财政部门门备案。会计科目目设置：1、“固定定资产”2、“累计计折旧”3、“在建建工程”事业单位位的基本本建设投投资应当当按照国国家有关关规定单单独建账账、单独独核算，同时按按照本制制度的规规定至少少按月并并入本科科目及其其他相关关科目反反映。事业单位位应当在在本科目目下设置置“基建建工程”明细科科目，核核算由基基建账套套并入的

36、的在建工工程成本本。有关关基建并并账的具具体账务务处理另另行规定定。有关说明明：1、对于应应用软件件，如果果其构成成相关硬硬件不可可缺少的的组成部部分，应应当将该该软件价价值包括括在所属属硬件价价值中，一并作作为固定定资产进进行核算算；如果果其不构构成相关关硬件不不可缺少少的组成成部分，应当将将该软件件作为无无形资产产核算。2、事业单单位以经经营租赁赁租入的的固定资资产，不不作为固固定资产产核算，应当另另设备查查簿进行行登记。3、购入需需要安装装的固定定资产，应当先先通过“在建工工程”科科目核算算，安装装完毕交交付使用用时再转转入“固固定资产产”科目目核算。事业单位位应当根根据固定定资产定定义

37、，结结合本单单位的具具体情况况，制定定适合于于本单位位的固定定资产目目录、具具体分类类方法，作为进进行固定定资产核核算的依依据。事业单位位应当设设置“固固定资产产登记簿簿”和“固定资资产卡片片”，按按照固定定资产类类别、项项目和使使用部门门等进行行明细核核算。出出租、出出借的固固定资产产，应当当设置备备查簿进进行登记记。二、固定定资产的的取得（按照其其实际成成本入账账）（一）购购入的固固定资产产其成本包包括购买买价款、相关税税费以及及固定资资产交付付使用前前所发生生的可归归属于该该项资产产的运输输费、装装卸费、安装调调试费和和专业人人员服务务费等。以一笔款款项购入入多项没没有单独独标价的的固定

38、资资产，按按照各项项固定资资产同类类或类似似资产市市场价格格的比例例对总成成本进行行分配，分别确确定各项项固定资资产的入入账成本本。1、购入不不需安装装的固定定资产借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产同时，借：事业业支出、经营支支出、专专用基金金修购基金金等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等2、购入需需安装的的固定资资产，先先通过“在建工工程”购进时：借：在建建工程贷：非流流动资产产基金在建工程程同时，借：事业业支出、经营支支出、专专用基金金修购基金金等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等发生的安安装支出出同上交付使用用时借：固定定资

39、产贷：非流流动资产产基金固定资产产同时，借：非流流动资产产基金在建工程程贷：在建建工程3、购入固固定资产产扣留质质量保证证金的，在取得得固定资资产时借：固定资产产（不需安安装）在建工程程（需要要安装）贷：非流流动资产产基金固定资产产、在建建工程（1）同时取取得固定定资产全全款发票票的借：事业业支出、经营支支出、专专用基金金修购基金金等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等其他应付付款（扣扣留期在在1年以内）长期应付付款（扣扣留期超超过1年）（2）取得的的发票金金额不包包括质量量保证金金的借：事业业支出、经营支支出、专专用基金金修购基金金等贷：财政政补助收收入、零零余额账账

40、户用款款额度、银行存存款等（3）质保期期满支付付质量保保证金时时借：其他他应付款款、长期期应付款款或借：事事业支出出、经营营支出、专用基基金修购基金金等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等（二）自自行建造造的固定定资产其成本包包括建造造该项资资产至交交付使用用前所发发生的全全部必要要支出。建造过程程中的支支出：借：在建建工程贷：非流流动资产产基金在建工程程同时，借：事业业支出、经营支支出、专专用基金金修购基金金等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等工程完工工交付使使用时借：固定定资产（自行建建造过程程中发生生的实际际支出）贷：非流流动资产产基金固

41、定资产产同时，借：非流流动资产产基金在建工程程贷：在建建工程已交付使使用但尚尚未办理理竣工决决算手续续的固定定资产，按照估估计价值值入账，待确定定实际成成本后再再进行调调整。（三）在在原有基基础上进进行改建建、扩建建、修缮缮后的固固定资产产其成本按按照原固固定资产产账面价价值（“固定资资产”科科目账面面余额减减去“累累计折旧旧”科目目账面余余额后的的净值）加上改改建、扩扩建、修修缮发生生的支出出，再扣扣除固定定资产拆拆除部分分的账面面价值后后的金额额确定。将固定资资产转入入改建、扩建、修缮时时借：在建建工程（固定资资产的账账面价值值）贷：非流流动资产产基金在建工程程同时，借：非流流动资产产基金

42、固定资产产累计折旧旧贷：固定定资产改、扩建建过程中中的支出出：借：在建建工程贷：非流流动资产产基金在建工程程同时，借：事业业支出、经营支支出、专专用基金金修购基金金等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等工程完工工交付使使用时借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产同时，借：非流流动资产产基金在建工程程贷：在建建工程（四）以以融资租租赁租入入的固定定资产其成本按按照租赁赁协议或或者合同同确定的的租赁价价款、相相关税费费以及固固定资产产交付使使用前所所发生的的可归属属于该项项资产的的运输费费、途中中保险费费、安装装调试费费等确定定。融资租入入的固定定资产借：固定资资产

43、不需安装装或在建工工程需安装贷：长期期应付款款（租赁赁协议或或者合同同确定的的租赁价价款）非流动资资产基金金固定资产产、在建建工程（差额）实际支付付的相关关税费、运输费费、途中中保险费费、安装装调试费费等借：事业业支出、经营支支出等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等定期支付付租金时时借：事业业支出、经营支支出等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等同时，借：长期期应付款款贷：非流流动资产产基金固定资产产跨年度分分期付款款购入固固定资产产的账务务处理，参照融融资租入入固定资资产（五）接接受捐赠赠、无偿偿调入的的固定资资产其成本依依次确定定：有关凭据

44、据注明的的金额加加上相关关税费、运输费费等；比照同类类或类似似资产的的市场价价格加上上相关税税费、运运输费等等；按照名义义金额入入账。借：固定定资产不需安装装或在建工工程需安装贷：非流流动资产产基金固定资产产、在建建工程发生的相相关税费费、运输输费等借：其他他支出贷：银行行存款三、与固固定资产产有关的的后续支支出，应应分别以以下情况况处理：1、为增加加固定资资产使用用效能或或延长其其使用年年限而发发生的改改建、扩扩建或修修缮等后后续支出出，应当当计入固固定资产产成本，通过“在建工工程”科科目核算算，完工工交付使使用时转转入“固固定资产产”科目目。2、为维护护固定资资产的正正常使用用而发生生的日

45、常常修理等等后续支支出，应应当计入入当期支支出但不不计入固固定资产产成本。借：事业业支出、经营支支出等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等四、固定定资产折折旧折旧是指指在固定定资产使使用寿命命内，按按照确定定的方法法对应折折旧金额额进行系系统分摊摊。1、计提折折旧的范范围事业单位位应当对对除下列各各项资产产以外的其他固固定资产产计提折折旧：（1）文物和和陈列品品；（2）动植物物；（3）图书、档案；（4）以名义义金额计计量的固固定资产产。2、有关要要求：（1）事业单单位应当当根据固固定资产产的性质质和实际际使用情情况，合合理确定定其折旧年限限。省级以以上财政政部门、主管部

46、部门对事事业单位位固定资资产折旧旧年限作作出规定定的，从从其规定定。（2）事业单单位一般般应当采采用年限平均均法或工工作量法法计提固定定资产折折旧。（3）事业单单位固定定资产的的应折旧金金额为其其成本，计提固固定资产产折旧不不考虑预预计净残残值。（4）事业单单位一般般应当按按月计提提固定资资产折旧旧。当月月增加的的固定资资产，当当月不提提折旧，从下月月起计提提折旧；当月减减少的固固定资产产，当月月照提折折旧，从从下月起起不提折折旧。（5）固定资资产提足足折旧后后，无论论能否继继续使用用，均不不再计提提折旧；提前报报废的固固定资产产，也不不再补提提折旧。已提足足折旧的的固定资资产，可可以继续续使

47、用的的，应当当继续使使用，规规范管理理。（6）计提融融资租入入固定资资产折旧旧时，应应当采用用与自有有固定资资产相一一致的折折旧政策策。能够够合理确确定租赁赁期届满满时将会会取得租租入固定定资产所所有权的的，应当当在租入入固定资资产尚可可使用年年限内计计提折旧旧；无法法合理确确定租赁赁期届满满时能够够取得租租入固定定资产所所有权的的，应当当在租赁赁期与租租入固定定资产尚尚可使用用年限两两者中较较短的期期间内计计提折旧旧。（7）固定资资产因改改建、扩扩建或修修缮等原原因而延延长其使使用年限限的，应应当按照照重新确确定的固固定资产产的成本本以及重重新确定定的折旧旧年限，重新计计算折旧旧额。3、主要

48、账账务处理理：按月计提提固定资资产折旧旧时借：非流流动资产产基金固定资产产贷：累计计折旧五、固定定资产清清查及处处置（一）盘盘盈的固固定资产产按照同类类或类似似固定资资产的市市场价格格确定入入账价值值；同类类或类似似固定资资产的市市场价格格无法可可靠取得得的，按按照名义义金额入入账。借：固定定资产贷：非流流动资产产基金固定资产产五、固定定资产清清查及处处置（二）盘盘亏、报报废、毁毁损、出出售、无无偿调出出、对外外捐赠等等1、转入待待处置时时借：待处处置资产产损溢处置财产产价值累计折旧旧贷：固定定资产2、实际出出售、调调出、捐捐出时借：非流流动资产产基金固定资产产贷：待处处置资产产损溢处置财产产

49、价值3、处置过过程中收收到残值值变价收收入、保保险理赔赔和过失失人赔偿偿等借：库存存现金、银行存存款等贷：待处处置资产产损溢处置净收收入4、处置过过程中发发生相关关费用借：待处处置资产产损溢处置净收收入贷：库存存现金、银行存存款等5、处置完完毕，按按照处置置收入扣扣除相关关处置费费用后的的净收入入。借：待处处置资产产损溢处置净收收入贷：应缴缴国库款款等无形资产产是指事事业单位位持有的的没有实实物形态态的可辨辨认非货货币性资资产，包包括专利利权、商商标权、著作权权、土地地使用权权、非专专利技术术等。事业单位位购入的的不构成成相关硬硬件不可可缺少组组成部分分的应用用软件，应当作作为无形形资产核核算

50、。会计科目目：1、“无形形资产”2、“累计计摊销”第六节无无形形资产一、无形形资产的的取得无形资产产在取得得时，应应当按照照其实际际成本入入账。（一）外外购的无无形资产产其成本包包括购买买价款、相关税税费以及及可归属属于该项项资产达达到预定定用途所所发生的的其他支支出。借：无形形资产贷：非流流动资产产基金无形资产产同时，借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等（二）委委托软件件公司开开发软件件（视同同外购无无形资产产进行处处理）支付软件件开发费费时借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等软件开发发完成交交付使用用时借：

51、无形形资产（软件开开发费总总额）贷：非流流动资产产基金无形资产产（三）自自行开发发并按法法律程序序申请取取得的无无形资产产按照依法法取得时时发生的的注册费费、聘请请律师费费等费用用作为取取得成本本。借：无形形资产贷：非流流动资产产基金无形资产产同时，借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等依法取得得前所发发生的研研究开发发支出，应于发发生时直直接计入入当期支支出。借：事业业支出等等贷：银行行存款等等（四）接接受捐赠赠、无偿偿调入的的无形资资产其成本依依次确定定：有有关凭据据注明的的金额加加上相关关税费等等；比比照同类类或类似似资产的的市场价价格加上上相关税

52、税费等；按照照名义金金额入账账。借：无形形资产贷：非流流动资产产基金无形资产产发生的相相关税费费等借：其他他支出贷：银行行存款等等二、无形形资产摊摊销（一）摊摊销的含含义及要要求摊销是指指在无形形资产使使用寿命命内，按按照确定定的方法法对应摊摊销金额额进行系系统分摊摊。事业业单位应应当对除除以名义义金额计计量以外外的无形形资产进进行摊销销。有关关说明如如下：（1）事业单单位应当当按照如如下原则则确定无无形资产产的摊销销年限：法律规规定了有有效年限限的，按按照法律律规定的的有效年年限作为为摊销年年限；法法律没有有规定有有效年限限的，按按照相关关合同或或单位申申请书中中的受益益年限作作为摊销销年限

53、；法律没没有规定定有效年年限、相相关合同同或单位位申请书书也没有有规定受受益年限限的，按按照不少少于10年的期限限摊销。（2）事业单单位应当当采用年年限平均均法对无无形资产产进行摊摊销。（3）事业单单位无形形资产的的应摊销销金额为为其成本本。（4）事业单单位应当当自无形形资产取取得当月月起，按按月计提提无形资资产摊销销。（5）因发生生后续支支出而增增加无形形资产成成本的，应当按按照重新新确定的的无形资资产成本本，重新新计算摊摊销额。（二）累累计摊销销的主要要账务处处理1、按月计计提无形形资产摊摊销时借：非流流动资产产基金无形资产产贷：累计计摊销2、无形资资产处置置时借：待处处置资产产损溢（无形

54、资资产的账账面价值值)累计摊销销贷:无形资产产(无形资产产的账面面余额)三、与无无形资产产有关的的后续支支出1、为增加加无形资资产的使使用效能能而发生生的后续续支出，如对软软件进行行升级改改造或扩扩展其功功能等所所发生的的支出，应当计计入无形形资产的的成本。借：无形形资产贷：非流流动资产产基金无形资产产同时，借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银行存存款等2、为维护护无形资资产的正正常使用用而发生生的后续续支出，如对软软件进行行漏洞修修补、技技术维护护等所发发生的支支出，应应当计入入当期支支出但不不计入无无形资产产成本。借：事业业支出等等贷：财政政补助收收入、零零

55、余额账账户用款款额度、银行存存款等四、报经经批准转转让、无无偿调出出、对外外捐赠、报废无无形资产产1、转入待待处置资资产时借：待处处置资产产损溢处置资产产价值累计摊销销（已计计提摊销销）贷：无形形资产（无形资资产的账账面余额额）2、实际转转让、调调出、捐捐出时借：非流流动资产产基金无形资产产贷：待处处置资产产损溢处置资产产价值转让无形形资产过过程中取取得价款款、发生生相关税税费，以以及出售售价款扣扣除相关关税费后后的净收收入的账账务处理理，同固固定资产产处置”。事业单位位资产处处置包括括资产的的出售、出让、转让、对外捐捐赠、无无偿调出出、盘亏亏、报废废、毁损损以及货货币性资资产损失失核销等等。

56、（一）“待处处置资产产损溢”科目用来核算算事业单单位待处处置资产产的价值值及处置置损溢。本科目应应当按照照待处置置资产项项目进行行明细核核算；对于在处处置过程程中取得得相关收收入、发发生相关关费用的的处置项项目，还还应设置置“处置置资产价价值”、“处置置净收入入”明细细科目，进行明明细核算算。事业单位位处置资资产一般般应当先先记入本本科目，按规定定报经批批准后及及时进行行账务处处理。年年度终了了结账前前一般应应处理完完毕。第七节资资产产处置一、按规规定报经经批准予予以核销销的应收收及预付付款项、长期股股权投资资、无形形资产1、转入待待处置资资产时借：待处处置资产产损溢累计摊销销核销无形形资产时

57、时贷：应收收账款、预付账账款、其其他应收收款、长长期投资资、无形形资产等等2、报经批批准予以以核销时时借：其他他支出应收及预预付款项项核销非流动资资产基金金长期投资资、无形形资产长期投资资、无形形资产核核销贷：待处处置资产产损溢二、盘亏亏或者毁毁损、报报废的存存货、固固定资产产1、转入待待处置资资产时借：待处处置资产产损溢处置资产产价值累计折旧旧处置固定定资产时时贷：存货货、固定定资产等等2、报经批批准予以以处置时时借：其他他支出处置存货货非流动资资产基金金固定资产产处置固定定资产贷：待处处置资产产损溢处置资产产价值3、处置毁毁损、报报废存货货、固定定资产过过程中收收到残值值变价收收入、保保险

58、理赔赔和过失失人赔偿偿等。借：库存存现金、银行存存款等贷：待处处置资产产损溢处置净收收入4、处置毁毁损、报报废存货货、固定定资产过过程中发发生相关关费用借：待处处置资产产损溢处置净收收入贷：库存存现金、银行存存款等5、处置完完毕，按按照处置置收入扣扣除相关关处置费费用后的的净收入入。借：待处处置资产产损溢处置净收收入贷：应缴缴国库款款等三、对外外捐赠、无偿调调出存货货、固定定资产、无形资资产1、转入待待处置资资产时借：待处处置资产产损溢累计折旧旧、累计计摊销捐赠、调调出固定定资产、无形资资产的贷：存货货、固定定资产、无形资资产等2、实际捐捐出、调调出时借：其他他支出捐出、调调出存货货非流动资资

59、产基金金固定资产产、无形形资产贷：待处处置资产产损溢四、转让让（出售售）长期期股权投投资、固固定资产产、无形形资产1、转入待待处置资资产时借：待处处置资产产损溢处置资产产价值累计折旧旧、累计计摊销转让固定定资产、无形资资产的贷：长期期投资、固定资资产、无无形资产产等2、实际转转让时借：非流流动资产产基金长期投资资、固定定资产、无形资资产贷：待处处置资产产损溢处置资产产价值3、转让过过程中取取得价款款、发生生相关税税费，以以及转让让价款扣扣除相关关税费后后的净收收入的账账务处理理，按照照国家有有关规定定，比照照有关毁毁损、报报废存货货、固定定资产进进行处理理。负债是指指事业单单位所承承担的能能以

60、货币币计量，需要以以资产或或者劳务务偿还的的债务。事业单单位的负负债按照照流动性性，分为为流动负负债和非非流动负负债。流动负债债是指预预计在1年内（含含1年）偿还还的负债债。事业业单位的的流动负负债包括括短期借借款、应应缴款项项、应付付及预收收款项、应付职职工薪酬酬等。非流动负负债是指指流动负负债以外外的负债债。事业业单位的的非流动动负债包包括长期期借款、长期应应付款等等。事业单位位的负债债应当按按照合同同金额或或实际发发生额进进行计量量。第三章事事业业单位负负债负债分类科 目 设 置流动负债短期借款应缴国库款、应缴财政专户款、应缴税费应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款应付职工薪酬非流动