出口货物劳务增值税、消费税管理办法(企业培训)

1、执行文件：1、财税201239号 财政部 国家税务总局关于出口货物劳务 HYPERLINK /article/search_0a/$D4$F6$D6$B5$CB$B0_1_0_1.html 增值税和消费税政策的通知（简称）2、国家税务总局公告2012年第24号 出口货物劳务增值税和消费税管理办法（简称）3、国家外外汇管理理局公告告20112年第第1号国国家外汇汇管理局局 海关关总署 国家税税务总局局关于货货物贸易易外汇管管理制度度改革的的公告4、国税发发2000211号号生产产企业出出口货物物“免、抵抵、退”税管理理操作规规程(试行)（部分分有效，简简称）5、国税发发2000464号号国家家税

2、务总总局关于于出口货货物退（免免）税管管理有关关规定的的通知（部部分有效效，简称称）6、国税发发2000551号号出口口货物退退（免）税税管理办办法（试试行）（有有效，简简称）7、国税发发200051999号国国家税务务总局关关于出口口货物退退（免）税税实行有有关单证证备案制制度（暂暂行）的的通知（部分有效，简称）8、国税发发2000624号号国家家税务总总局 商商务部关关于进一一步规范范外贸出出口经营营秩序切切实加强强出口货货物退(免)税税管理的的通知（全全文有效效，简称称号）9、国税函函200069044号国国家税务务总局关关于出口口货物退退（免）税税实行有有关单证证备案制制度（暂暂行）的

3、的通知（部分有效，简称）10、财税税200071255号财政部部海关关总署国家税税务总局局关于保保税物流流中心(B型)扩大试试点期间间适用税税收政策策的通知知（有效，附附件作废废，简称称）11、财税税2000810号号财政部部、海关关总署、国国家税务务总局 关于国国内采购购材料进进入出口口加工区区等海关关特殊监监管区域域适用退退税政策策的通知知（有效，简简称）12、国税税函2200888号号国家税税务总局局 关于于生产企企业正式式投产前前委托加加工收回回同类产产品出口口退税问问题的通通知（有效，简简称）13、国税税函22008810009号号关于于销货方方已经申申报并缴缴纳税款款的失控控增值税

4、税专用发发票办理理出口退退税问题题的批复复（有有效，简简称）14、国税税发220088322号国家税税务总局局 关于于停止为为骗取出出口退税税企业办办理出口口退税有有关问题题的通知知（有效，简简称）15、财税税200091077号财政部部 海关关总署 国家税税务总局局关于国国内采购购材料进进入海关关特殊监监管区域域适用退退税政策策的通知知（有效，简简称）16、国税税函2200994448号国家税税务总局局关于开开展出口口退税业业务提醒醒工作的的通知（有效，简简称）17、财税税2001188号号财政部部 商务务部 海海关总署署 国家家税务总总局关于于继续执执行研发发机构采采购设备备税收政政策的通

5、通知（有效，简简称）18、国家家税务总总局通告告20111年第第1号国国家税务务总局关关于联网网应用中中国电子子口岸出出口退税税数据的的通告（有效，简称）19、财税税200111377号财政部部 国家家税务总总局关于于免征蔬蔬菜流通通环节增增值税有有关问题题的通知知（有效，简简称）20、国家家税务总总局公告告20112年第第22号号国家税税务总局局关于外外贸企业业使用增增值税专专用发票票办理出出口退税税有关问问题的公公告（有效，简简称）第一部分 出出口货物物劳务增增值税、消消费税退退（免）税税政策一、适用增增值税退退（免）税税政策的的出口货货物劳务务（第第一条）对下列出口口 HYPERLINK

6、 /article/search_16/$BB$F5$CE$EF_1_0_1.html 货物劳务务，除适适用本通通知第六六条和第第七条规规定（注注：适用用增值税税免税政政策和征征税政策策的出口口货物劳劳务）的的外，实实行免征征和退还还增值税税以下下称增值值税退（免免）税政策：（注释：将出口口货物劳劳务分为为出口货货物、视视同出口口货物和和对外提提供加工工修理修修配劳务务三种类类型。）（一）出口口企业出出口货物物。本通知知所称出出口企业业，是指指依法办办理工商商登记、税税务登记记、对外外贸易经经营者备备案登记记，自营营或委托托出口货货物的单单位或个个体工商商户，以以及依法法办理工工商登记记、税务

7、务登记但但未办理理对外贸贸易经营营者备案案登记，委委托出口口货物的的生产企企业。（注释：对对比511号文规规定，明明确工商商、税务务和外经经备案三三项登记记，和自自营、委委托出口口两种类类型。三三项登记记齐备的的单位和和个体工工商户可可按自营营或委托托出口形形式办理理，未外外经备案案登记的的，只能能是生产产企业从从事委托托出口货货物形式式。）本通通知所称称出口货货物，是是指向海海关报关关后实际际离境并并销售给给境外单单位或个个人的货货物，分分为自营营出口货货物和委委托出口口货物两两类。（注释：现现用境外单单位和个个人取代原原惯用的的外商表述）本通通知所称称生产企企业，是是指具有有生产能能力（包

8、包括 HYPERLINK /article/search_02/$BC$D3$B9$A4_1_0_1.html 加工工修理修修配能力力）的单单位或个个体工商商户。（注释：551号文文原规定：出口商商包括对对外贸易易经营者者、没有有出口经经营资格格委托出出口的生生产企 业、特特定退（免免）税的的企业和和人员。上上述对外外贸易经经营者是是指依法法办理工工商登记记或者其其他执业业手续，经商务务部及其其授权单单位赋予予出口经经营资格格的从事事对外贸贸易经营营活动的的法人、其其他组织织或者个个人。其其中，个个人（包包括外国国人）是是指注册册登记为为 个体体工商户户、个人人独资企企业或合合伙企业业。上述述

9、特定退退（免）税税的企业业和人员员是指按按国家有有关规定定可以申申请出口口货物退退（免）税税的企业业和人员员。）（二）出口口企业或或其他单单位视同同出口货货物。具具体是指指：1、出口企企业对外外援助、对对外承包包、境外外投资的的出口货货物。2、出口企企业经海海关报关关进入国国家批准准的出口口 HYPERLINK /article/search_02/$BC$D3$B9$A4_1_0_1.html 加工区、保保税物流流园区、保保税港区区、综合合保税区区、珠澳澳跨境工工业区（珠珠海园区区）、中中哈霍尔尔果斯国国际边境境合作中中心（中中方配套套区域）、保保税物流流中心（BB型）（以以下统称称特殊区区

10、域）并并销售给给特殊区区域内单单位或境境外单位位、个人人的货物物。（注释：财财税2200771225号规规定：国国内货物物进入物物流中心心视同出出口，享享受出口口退税政政策，海海关按规规定签发发出口退退税报关关单(出出口退税税专用联联)。企企业凭报报关单出出口退税税联向主主管出口口退税的的税务部部门申请请办理出出口退(免)税税手续。）3、免免税品经经营企业业销售的的货物国家规规定不允允许经营营和限制制出口的的货物（见见附件11）、卷卷烟和超超出免税税品经营营企业企企业法人人营业执执照规规定经营营范围的的货物除除外。具具体是指指： （11）中国国免税品品(集团团)有限限责任公公司向海海关报关关运

11、入海海关监管管仓库，专专供其经经国家批批准设立立的统一一经营、统统一组织织进货、统统一制定定零售价价格、统统一管理理的免税税店销售售的货物物；（2）国国家批准准的除中中国免税税品(集集团)有有限责任任公司外外的免税税品经营营企业，向向海关报报关运入入海关监监管仓库库，专供供其所属属的首都都机场口口岸海关关隔离区区内的免免税店销销售的货货物；（33）国家家批准的的除中国国免税品品(集团团)有限限责任公公司外的的免税品品经营企企业所属属的上海海虹桥、浦浦东机场场海关隔隔离区内内的免税税店销售售的货物物。4、出口企企业或其其他单位位销售给给用于国国际金融融组织或或外国政政府贷款款国际招招标建设设项目

12、的的中标机机电产品品（以下下称中标标机电产产品）。上上述中标标机电产产品，包包括外国国企业中中标再分分包给出出口企业业或其他他单位的的机电产产品。贷贷款机构构和中标标机电产产品的具具体范围围见附件件2。5、生产企企业向海海上石油油天然气气开采企企业销售售的自产产的海洋洋工程结结构物。海海洋工程程结构物物和海上上石油天天然气开开采企业业的具体体范围见见附件33。6、出口企企业或其其他单位位销售给给国际运运输企业业用于国国际运输输工具上上的货物物。上述述规定暂暂仅适用用于外轮轮供应公公司、远远洋运输输供应公公司销售售给外轮轮、远洋洋国轮的的货物，国国内航空空供应公公司生产产销售给给国内和和国外航航

13、空公司司国际航航班的航航空食品品。7、出口企企业或其其他单位位销售给给特殊区区域内生生产企业业生产耗耗用且不不向海关关报关而而输入特特殊区域域的水（包包括蒸汽汽）、电电力、燃燃气（以以下称输输入特殊殊区域的的水电气气）。除本本通知及及财政部部和国家家税务总总局另有有规定外外，视同同出口货货物适用用出口货货物的各各项规定定。（三）出口口企业对对外提供供加工修修理修配配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。二、增值税税退（免免）税办办法（第二条条）适用增值税税退（免免）税政政策的出出口货物物劳务，按按照下列列规定实实行增值值税免抵抵退税或或

14、免退税税办法（注：新提提法）。（一）免抵抵退税办办法。生产企业出出口自产产货物和和视同自自产货物物（视同同自产货货物的具具体范围围见附件件4）及及对外提提供加工工修理修修配劳务务，以及及列名生生产企业业（具体体范围见见附件55)出口口非自产产货物，免免征增值值税，相相应的进进项税额额抵减应应纳增值值税额（不不包括适适用增值值税即征征即退、先先征后退退政策的的应纳增增值税额额），未未抵减完完的部分分予以退退还。（附件4）生产企业出口的视同自产货物的具体范围：1、持续经经营以来来从未发发生骗取取出口退退税、虚虚开增值值税专用用发票或或农产品品收购发发票、接接受虚开开增值税税专用发发票（善善意取得得

15、虚开增增值税专专用发票票除外）行行为且同同时符合合下列条条件的生生产企业业出口的的外购货货物，可可视同自自产货物物适用增增值税退退（免）税税政策：（1）已取取得增值值税一般般纳税人人资格。（2）已持持续经营营2年及22年以上上。（3）纳税税信用等等级A级级。（4）上一一年度销销售额亿元以以上。（5）外购购出口的的货物与与本企业业自产货货物同类类型或具具有相关关性。（注释：该该条款为为新增内内容）2、持续经经营以来来从未发发生骗取取出口退退税、虚虚开增值值税专用用发票或或农产品品收购发发票、接接受虚开开增值税税专用发发票（善善意取得得虚开增增值税专专用发票票除外）行行为（注注释：新新增条件件）但

16、不不能同时时符合本本附件第第一条规规定的条条件的生生产企业业，出口口的外购购货物符符合下列列条件之之一的，可可视同自自产货物物申报适适用增值值税退（免免）税政政策：（1）同时时符合下下列条件件的外购购货物： 与本企企业生产产的货物物名称、性性能相同同。 使用本本企业注注册商标标或境外外单位或或个人提提供给本本企业使使用的商商标。出口给进进口本企企业自产产货物的的境外单单位或个个人。（2）与本本企业所所生产的的货物属属于配套套出口，且且出口给给进口本本企业自自产货物物的境外外单位或或个人的的外购货货物，符符合下列列条件之之一的：用于维修修本企业业出口的的自产货货物的工工具、零零部件、配配件。不经

17、过本本企业加加工或组组装，出出口后能能直接与与本企业业自产货货物组合合成成套套设备的货货物。（注释：国国税函20002111700号文第第二条第第（二）款款原文为为不经过过本企业业加工或或组装，出出口后能能直接与与本企业业自产产产品组合合成成套套产品的的）（3）经集集团公司司总部所所在地的的地级以以上国家家税务局局认定的的集团公公司，其其控股（按按照公公司法第第二百一一十七条条规定的的口径执执行）的的生产企企业之间间收购的的自产货货物以及及集团公公司与其其控股的的生产企企业之间间收购的的自产货货物。（注释：公公司法第第二百一一十七条条第（二二）款：控股股股东，是是指出资额额占有限限责任公公司资

18、本本总额百百分之五五十以上上或者其其持有的的股份占占股份有有限公司司股本总总额百分分之五十十以上的的股东，出资额或者持有股份的比例虽然不足百分之五十，但依其出资额或者持有的股份所享有的表决权已足以对股东会、股东大会的决议产生重大影响的股东。通知取消的的原11170号号文第三三条对集集团公司司的定义义，而公公司法中中没有集集团公司司的概念念，只有有有限责责任公司司和股份份有限责责任公司司的提法法。）（4）同时时符合下下列条件件的委托托加工货货物： 与本企企业生产产的货物物名称、性性能相同同，或者者是用本本企业生生产的货货物再委委托深加加工的货货物。出口给进进口本企企业自产产货物的的境外单单位或个

19、个人。（注释：国国税函2200888号号规定生生产企业业正式投投产前，委委托加工工的产品品与正式式投产后后自产产产品属于于同类产产品，收收回后出出口，并并且是首首次出口口的若同同时满足足其他条条件（即即不含第第（二）款款），主主管税务务机关在在严格审审核的前前提下，准准予视同同自产产产品办理理出口退退（免）税税。）委托方与与受托方方必须签签订委托托加工协协议，且且主要原原材料必必须由委委托方提提供，受受托方不不垫付资资金，只只收取加加工费，开开具加工工费（含含代垫的的辅助材材料）的的增值税税专用发发票。（注释：国国税函20002111700号文第第四条第第（三）款款委托方方执行的的是生产产企业

20、财财务会计计制度；规定取消消。）（5）用于于本企业业中标项项目下的的机电产产品。（6）用于于对外承承包工程程项目下下的货物物。（7）用于于境外投投资的货货物。（8）用于于对外援援助的货货物。（9）生产产自产货货物的外外购设备备和原材材料（农农产品除除外）（注注：新增增加）。（二）免退退税办法法。不具有生产产能力的的出口企企业（以以下称外外贸企业业）或其其他单位位出口货货物劳务务，免征征增值税税，相应应的进项项税额予予以退还还。三、增值税税出口退退税率（第三条条）（一）退税税率一般般性规定定除财政部和和国家税税务总局局根据国国务院决决定而明明确的增增值税出出口退税税率（以以下称退退税率）外外，出

21、口口货物的的退税率率为其适适用税率率。国家家税务总总局根据据上述规规定将退退税率通通过出口口货物劳劳务退税税率文库库予以发发布，供供征纳双双方执行行。退税税率有调调整的，除除另有规规定外，其其执行时时间以货货物（包包括被加加工修理理修配的的货物）出出口货物物报关单单（出口口退税专专用）上上注明的的出口日日期为准准。（二）退税税率的特特殊规定定11、外贸企企业购进进按简易易办法征征税的出出口货物物、从小小规模纳纳税人购购进的出出口货物物，其退退税率分分别为简简易办法法实际执执行的征征收率、小小规模纳纳税人征征收率。上上述出口口货物取取得增值值税专用用发票的的，退税税率按照照增值税税专用发发票上的

22、的税率和和出口货货物退税税率孰低低的原则则确定。（注：新提法法）2、出口企企业委托托加工修修理修配配货物，其其加工修修理修配配费用的的退税率率，为出出口货物物的退税税率。（注：新提法法）3、中标机机电产品品、出口口企业向向海关报报关进入入特殊区区域销售售给特殊殊区域内内生产企企业生产产耗用的的列名原原材料（以以下称列列名原材材料，其其具体范范围见附附件6）、输输入特殊殊区域的的水电气气，其退退税率为为适用税税率。如如果国家家调整列列名原材材料的退退税率，列列名原材材料应当当自调整整之日起起按调整整后的退退税率执执行。4、海洋工工程结构构物退税税率的适适用，见见附件33。（三）出口口不同退退税率

23、货货物劳务务规定适用不同退退税率的的货物劳劳务，应应分开报报关、核核算并申申报退（免免）税，未未分开报报关、核核算或划划分不清清的，从从低适用用退税率率。四、增值税税退（免免）税的的计税依依据（第四条条）出口货物劳劳务的增增值税退退（免）税税的计税税依据，按按出口货货物劳务务的出口口发票（外外销发票票）、其其他普通通发票或或购进出出口货物物劳务的的增值税税专用发发票、海海关进口口增值税税专用缴缴款书确确定。（一）生产产企业一一般贸易易出口生产企业出出口货物物劳务（进进料加工工复出口口货物除除外）增增值税退退（免）税税的计税税依据，为为出口货货物劳务务的实际际离岸价价（FOOB）。实实际离岸岸价

24、应以以出口发发票上的的离岸价价为准，但但如果出出口发票票不能反反映实际际离岸价价，主管管税务机机关有权权予以核核定。（二）生产产企业进进料加工工贸易出出口生产企业进进料加工工复出口口货物增增值税退退（免）税税的计税税依据，按按出口货货物的离离岸价（FFOB）扣扣除出口口货物所所含的海海关保税税进口料料件的金金额后确确定。本通通知所称称海关保保税进口口料件，是是指海关关以进料料加工贸贸易方式式监管的的出口企企业从境境外和特特殊区域域等进口口的料件件。包括括出口企企业从境境外单位位或个人人购买并并从海关关保税仓仓库提取取且办理理海关进进料加工工手续的的料件，以以及保税税区外的的出口企企业从保保税区

25、内内的企业业购进并并办理海海关进料料加工手手续的进进口料件件。（三）生产产企业国国内购进进免税原原材料加加工出口口生产企业国国内购进进无进项项税额且且不计提提进项税税额的免免税原材材料加工工后出口口的货物物的计税税依据，按按出口货货物的离离岸价（FFOB）扣扣除出口口货物所所含的国国内购进进免税原原材料的的金额后后确定。（四）外贸贸企业一一般贸易易出口外贸企业出出口货物物（委托托加工修修理修配配货物除除外）增增值税退退（免）税税的计税税依据，为为购进出出口货物物的增值值税专用用发票注注明的金金额或海海关进口口增值税税专用缴缴款书注注明的完完税价格格（注：新增内内容）。（五）外贸贸企业委委托加工

26、工修理修修配货物物出口外贸企业出出口委托托加工修修理修配配货物增增值税退退（免）税税的计税税依据，为为加工修修理修配配费用增增值税专专用发票票注明的的金额。外外贸企业业应将加加工修理理修配使使用的原原材料（进进料加工工海关保保税进口口料件除除外）作作价销售售给受托托加工修修理修配配的生产产企业，受受托加工工修理修修配的生生产企业业应将原原材料成成本并入入加工修修理修配配费用开开具发票票。（注释：新新增内容容，明确确外贸企企业委托托加工修修理修配配货物的的增值税税退（免免）税计计税依据据包含委委托加工工原材料料价格）（六）出口口未计算算抵扣的的已使用用过的设设备出口进项税税额未计计算抵扣扣的已使

27、使用过的的设备增增值税退退（免）税税的计税税依据，按按下列公公式确定定：退（免免）税计计税依据据=增值值税专用用发票上上的金额额或海关关进口增增值税专专用缴款款书注明明的完税税价格已使用用过的设设备固定定资产净净值已已使用过过的设备备原值已使用过的的设备固固定资产产净值=已使用用过的设设备原值值-已使使用过的的设备已已提累计计折旧本通知所称称已使用用过的设设备，是是指出口口企业根根据财务务会计制制度已经经计提折折旧的固固定资产产。（七）免税税品经营营企业销销售货物物免税品经营营企业销销售的货货物增值值税退（免免）税的的计税依依据，为为购进货货物的增增值税专专用发票票注明的的金额或或海关进进口增

28、值值税专用用缴款书书注明的的完税价价格。（八）中标标机电产产品中标机电产产品增值值税退（免免）税的的计税依依据，生生产企业业为销售售机电产产品的普普通发票票注明的的金额，外外贸企业业为购进进货物的的增值税税专用发发票注明明的金额额或海关关进口增增值税专专用缴款款书注明明的完税税价格。（九）生产产企业向向海上石石油天然然气开采采企业销销售自产产海洋工工程结构构物生产企业向向海上石石油天然然气开采采企业销销售的自自产的海海洋工程程结构物物增值税税退（免免）税的的计税依依据，为为销售海海洋工程程结构物物的普通通发票注注明的金金额。（十）输入入特殊区区域水电电气输入特殊区区域的水水电气增增值税退退（免

29、）税税的计税税依据，为为作为购购买方的的特殊区区域内生生产企业业购进水水（包括括蒸汽）、电电力、燃燃气的增增值税专专用发票票注明的的金额。五、增值税税免抵退退税和免免退税的的计算（第五条条）（一）生产产企业出出口货物物劳务增增值税免免抵退税税，依下下列公式式计算：1、当期应应纳税额额的计算算当当期应纳纳税额当期销销项税额额-（当期期进项税税额-当当期不得得免征和和抵扣税税额） 当期不得免免征和抵抵扣税额额当期期出口货货物离岸岸价外外汇人民民币折合合率（出出口货物物适用税税率出出口货物物退税率率）-当期不不得免征征和抵扣扣税额抵抵减额当期不得免免征和抵抵扣税额额抵减额额=当期期免税购购进原材材料

30、价格格（出出口货物物适用税税率出出口货物物退税率率）2、当期免免抵退税税额的计计算当期免免抵退税税额当当期出口口货物离离岸价外汇人人民币折折合率出口货货物退税税率-当期免免抵退税税额抵减减额当期免免抵退税税额抵减减额=当当期免税税购进原原材料价价格出出口货物物退税率率3、当期应应退税额额和免抵抵税额的的计算（11）当期期期末留留抵税额额当期期免抵退退税额，则则当当期应退退税额当期期期末留抵抵税额当期期免抵税税额当当期免抵抵退税额额当期期应退税税额（2）当期期期末留留抵税额额当期期免抵退退税额，则则当当期应退退税额当期免免抵退税税额当期免抵税税额00当期期末留留抵税额额为当期期增值税税纳税申申报

31、表中中“期末留留抵税额额”。4、当期免免税购进进原材料料价格当期免税购购进原材材料价格格包括当当期国内内购进的的无进项项税额且且不计提提进项税税额的免免税原材材料的价价格和当当期进料料加工保保税进口口料件的的价格，其其中当期期进料加加工保税税进口料料件的价价格为组组成计税税价格。当期进料加工保税进口料件的组成计税价格当期进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税（1）采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价外汇人民币折合率计划分配率计划分配率率=计划

32、划进口总总值计划出出口总值值1000%实行纸质手手册和电电子化手手册的生生产企业业，应根根据海关关签发的的加工贸贸易手册册或加工工贸易电电子化纸纸质单证证所列的的计划进进出口总总值计算算计划分分配率。实行电子账账册的生生产企业业，计划划分配率率按前一一期已核核销的实实际分配配率确定定；新启启用电子子账册的的，计划划分配率率按前一一期已核核销的纸纸质手册册或电子子化手册册的实际际分配率率确定。（2）采用用“购进进法”的的，当期期进料加加工保税税进口料料件的组组成计税税价格为为当期实实际购进进的进料料加工进进口料件件的组成成计税价价格。若当当期实际际不得免免征和抵抵扣税额额抵减额额大于当当期出口口

33、货物离离岸价外汇人人民币折折合率（出口口货物适适用税率率出口口货物退退税率）的的，则：当期不得免免征和抵抵扣税额额抵减额额=当期期出口货货物离岸岸价外外汇人民民币折合合率（出出口货物物适用税税率出出口货物物退税率率）（二）外贸贸企业出出口货物物劳务增增值税免免退税，依依下列公公式计算算：1、外贸企企业出口口委托加加工修理理修配货货物以外外的货物物：增值税应退退税额=增值税税退（免免）税计计税依据据出口口货物退退税率2、外贸企企业出口口委托加加工修理理修配货货物：出口口委托加加工修理理修配货货物的增增值税应应退税额额委托托加工修修理修配配的增值值税退（免免）税计计税依据据出口口货物退退税率（注释

34、：按按原规定定外贸企企业委托托加工的的出口货货物，加加工费和和原材料料应分别别计算退退税，其其中加工工费的退退税率为为出口货货物的退退税率，由由于在执执行中存存在耗用用的原材材料金额额、退税税率等难难以确定定。因此此，通知知进行了了调整，明明确申报报退税的的增值税税专用发发票所列列加工费费应包含含原材料料成本金金额，并并统一按按出口货货物的退退税率退退税。如如某外贸贸公司77月份购购入一批批面料委委托A公公司加工工服装出出口，购购入面料料的计税税金额为为10000000元，税税额1770000元，收收回服装装时加工工费计税税金额为为500000元元，税额额85000 元元。假设设，服装装出口退

35、退税率为为16%，面料料出口退退税率为为13%，征税税率均为为17%，其外外贸公司司的出口口退税=50000016%+1000000013%=2110000(元)。如果果按新政政策计算算，外贸贸公司将将购进的的面料按按原价买买给A公公司，加加工收回回时，AA公司将将购入面面料成本本并入加加工费中中开票给给外贸公公司，计计税金额额为15500000元，税税额2555000元。则则外贸公公司的出出口退税税= (10000000+5000000)16%=2440000(元)。可以以看到，在在新旧两两种不同同计算方方式下，当当原材料料与出口口成品的的出口退退税率一一致时，对对退税额额的影响响并不大大;

36、但当当出口退退税率不不一致时时，就会会出现上上例中退退税额的的差异。）（三）退税税率低于于适用税税率的，相相应计算算出的差差额部分分的税款款计入出出口货物物劳务成成本。（四）免抵抵退、即即征即退退、先征征后退项项目的核核算划分分出口企业既既有适用用增值税税免抵退退项目，也也有增值值税即征征即退、先先征后退退项目的的，增值值税即征征即退和和先征后后退项目目不参与与出口项项目免抵抵退税计计算。出出口企业业应分别别核算增增值税免免抵退项项目和增增值税即即征即退退、先征征后退项项目，并并分别申申请享受受增值税税即征即即退、先先征后退退和免抵抵退税政政策。用于于增值税税即征即即退或者者先征后后退项目目的

37、进项项税额无无法划分分的，按按照下列列公式计计算：无法划分进进项税额额中用于于增值税税即征即即退或者者先征后后退项目目的部分分=当月月无法划划分的全全部进项项税额当月增增值税即即征即退退或者先先征后退退项目销销售额当月全全部销售售额、营营业额合合计六、适用增增值税免免税政策策的出口口货物劳劳务（第六条条）对符合下列列条件的的出口货货物劳务务，除适适用本通通知第七七条规定定外，按按下列规规定实行行免征增增值税（以以下称增增值税免免税）政政策：（一一）适用用范围。适用增值税税免税政政策的出出口货物物劳务，是是指：1、出口企企业或其其他单位位出口规规定的货货物，具具体是指指：（1）增值值税小规规模纳

38、税税人出口口的货物物。（2）避孕孕药品和和用具，古古旧图书书。（3）软件件产品。其其具体范范围是指指海关税税则号前前四位为为“98803”的的货物。（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。其具体范围见附件7。（5）国家计划内出口的卷烟。其具体范围见附件8。（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。（7）非出口企业委托出口的货物。（注释：根根据本通通知对出口企企业的定定义，委托出出口货物物的非出出口企业业是指未依法办办理工商商登记、税税务登记记、对外外贸易经经营者备备案登记记其中之之一的非非生产企企业，和未依法

39、法办理工工商登记记、税务务登记的的生产企企业。）（8）非列列名生产产企业出出口的非非视同自自产货物物。（9）农农业生产产者自产产农产品品农产产品的具具体范围围按照 HYPERLINK /article/f9/24702.html 农业产品征税范围注释（ HYPERLINK /article/f9/24702.html 财税199552号）的规定执行。（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（12）来料加工复出口的货物。（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（14）

40、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。（注释：原原国税发发199940311号文第第三条规规定四项项免税出出口货物物，其中中来料加加工、避避孕药具具、古旧旧图书保保留，卷卷烟修改改为计划划内出口口卷烟，取取消军品品和军需需品）2、出口企企业或其其他单位位视同出出口的下下列货物物劳务：（11）国家家批准设设立的免免税店销销售的免免税货物物包括括进口免免税货物物和已实实现退（免免）税的的货物。（2）特特殊区域域内的企企业为境境外的单单位或个个人提供供加工修修理修配配劳务。（3）

41、同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3、出口企企业或其其他单位位未按规规定申报报或未补补齐增值值税退（免免）税凭凭证的出出口货物物劳务。具体是指：（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。（注释：原原国税发发200061022号文第第一条出出口企业业

42、出口的的下列货货物，除除另有规规定者外外，视同同内销货货物计提提销项税税额或征征收增值值税：1、国家家明确规规定不予予退（免免）增值值税的货货物；22、出口口企业未未在规定定期限内内申报退退（免）税税的货物物；3、出口口企业虽虽已申报报退（免免）税但但未在规规定期限限内向税税务机关关补齐有有关凭证证的货物物；4、出口口企业未未在规定定期限内内申报开开具代代理出口口货物证证明的的货物；5、生生产企业业出口的的除四类类视同自自产产品品以外的的其他外外购货物物。）（二）进项项税额的的处理计计算。1、适用增增值税免免税政策策的出口口货物劳劳务，其其进项税税额不得得抵扣和和退税，应应当转入入成本。 2、

43、出口卷烟，依下列公式计算：不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额（出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额）当期全部进项税额（1）当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品销售价格时出口卷烟含消费税金额=出口销售数量销售价格“销售价格格”为同同类产品品生产企企业国内内实际调调拨价格格。如实实际调拨拨价格低低于税务务机关公公示的计计税价格格的，“销销售价格格”为税税务机关关公示的的计税价价格；高高于公示示计税价价格的，销销售价格格为实际际调拨价价格。（2）当生生产企业业销售的的出口卷卷烟在国国内没有有同类产产品销售售价格时时：出口卷卷烟含税税金额=（出口口销售额额出口口销售数数量消消费税定定额税率率

44、）(1-消消费税比比例税率率)“出口销售售额”以以出口发发票上的的离岸价价为准。若若出口发发票不能能如实反反映离岸岸价，生生产企业业应按实实际离岸岸价计算算，否则则，税务务机关有有权按照照有关规规定予以以核定调调整。3、除出口口卷烟外外，适用用增值税税免税政政策的其其他出口口货物劳劳务的计计算，按按照增值值税免税税政策的的统一规规定执行行。其中中，如果果涉及销销售额，除除来料加加工复出出口货物物为其加加工费收收入外，其其他均为为出口离离岸价或或销售额额。七、适用增增值税征征税政策策的出口口货物劳劳务（第七条条）下列出口货货物劳务务，不适适用增值值税退（免免）税和和免税政政策，按按下列规规定及视

45、视同内销销货物征税的的其他规规定征收收增值税税（以下下称增值值税征税税）：（一）适用用范围。适用增值税征税政策的出口货物劳务，是指：1、出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。2、出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3、出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。4、出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5、出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6、出口企业或其他单

46、位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。7、出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务：（注释：与与国税发发2000624号号文差异异见括号号内注释释）（1）将将空白的的出口货货物报关关单、出出口收汇汇核销单单等退（免免）税凭凭证交由由除签有有委托合合同的货货代公司司（注：新增）、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业（注：新增）以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合

47、同，又签订代理出口合同（或协议）（注：新增）的。（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的（注释：国税发200624号文原文为出口货物报关单与海运提单有关内容不符的。，增加了人为修改的限制内容）。（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任

48、的。（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。（注释：原原文为国国税发20006224号文文第二条条，取消消第（七七）点：其他违违反国家家有关出出口退税税法律法法规的行行为。原原文第三三条规定定凡从事事以上业业务之一一并申报报退免税税的，一一经发现现，该业业务已退退免税款款予以追追回，未未退免税税款不再再办理。24号文第第一条规规定：出出口企业业要规范范出口经经营行为为，进一一步建立立和完善善内部管管理制度度，加强强对业务务人员的的素质教教育，严严格按照照正常的的贸易程程序开展展出口业业务。出出口企业业要实质质参与出出口交易易活动，确确保出口口业

49、务的的真实性性，严格格遵守国国家有关关出口退退税法律律法规。）（二）应纳纳增值税税的计算算。适用增增值税征征税政策策的出口口货物劳劳务，其其应纳增增值税按按下列办办法计算算：1、一般纳纳税人出出口货物物销项项税额=（出口口货物离离岸价-出口货货物耗用用的进料料加工保保税进口口料件金金额）（1+适用税税率）适用税税率（注释：原原规定对对一般纳纳税人以以进料加加工复出出口贸易易方式出出口视同同内销的的货物比比照小规规模纳税税人的简简易办法法征缴税税款，应应纳税额额=(出出口货物物离岸价价格外汇人人民币牌牌价)(1+征收率率)征收率率。通知知调整为为恢复按按差额征征税，明明确了按按差额征征税的计计算

50、公式式，销项项税额=(出口口货物离离岸价-出口货货物耗用用的进料料加工保保税进口口料件金金额)(1+适用税税率)适用税税率。如如某生产产企业所所用号进料料加工手手册仅进进口了一一笔保税税料件，外外汇折算算人民币币价格为为90000元，在在当月一一次性耗耗用完毕毕并报关关出口一一笔货物物，外汇汇离岸价价换算人人民币为为103300万万，按原原规定计计算，应应纳税额额=10030001.0030.003=3300(元)。如如果按新新规定计计算(以以购进法法核算进进料加工工)，其其征税率率为177%，销销项税额额=(1103000-990000)1.1170.117=1188.89(元)。考考虑到如

51、如果出口口企业采采用实耗耗法或抵抵减进口口料件金金额不实实的，通通知要求求应对出出口货物物耗用的的进料加加工保税税进口料料件金额额进行清清算。）出口货物若若已按征征退税率率之差计计算不得得免征和和抵扣税税额并已已经转入入成本的的，相应应的税额额应转回回进项税税额。（11）出口口货物耗耗用的进进料加工工保税进进口料件件金额=主营业业务成本本（投投入的保保税进口口料件金金额生生产成本本）（注释：转转换公式式理解：出口货货物耗用用的进料料加工保保税进口口料件金金额主营业业务成本本=投入入的保税税进口料料件金额额生产成成本）主营营业务成成本、生生产成本本均为不不予退（免免）税的的进料加加工出口口货物的

52、的主营业业务成本本、生产产成本。当当耗用的的保税进进口料件件金额大大于不予予退（免免）税的的进料加加工出口口货物金金额时，耗耗用的保保税进口口料件金金额为不不予退（免免）税的的进料加加工出口口货物金金额。（2）出口口企业应应分别核核算内销销货物和和增值税税征税的的出口货货物的生生产成本本、主营营业务成成本。未未分别核核算的，其其相应的的生产成成本、主主营业务务成本由由主管税税务机关关核定。进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为：清算耗用的的保税进进口料件件总额实际保保税进口口料件总总额退退（免）税税出口货货物耗用用的保税税进口料料件总额额进料料加

53、工副副产品耗耗用的保保税进口口料件总总额若耗用的保保税进口口料件总总额与各各纳税期期扣减的的保税进进口料件件金额之之和存在在差额时时，应在在清算的的当期相相应调整整销项税税额。当当耗用的的保税进进口料件件总额大大于出口口货物离离岸金额额时，其其差额部部分不得得扣减其其他出口口货物金金额。2、小规模模纳税人人出口货货物应纳税税额=出出口货物物离岸价价（11+征收收率）征收率率八、适用消消费税退退（免）税税或征税税政策的的出口货货物（第八条条）适用本通知知第一条条、第六六条或第第七条规规定的出出口货物物，如果果属于消消费税应应税消费费品，实实行下列列消费税税政策：（一）适用用范围。1、出口企业出口

54、或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。2、出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。3、出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。（二）消费费税退税税的计税税依据。出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口

55、货物金额；属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。（三）消费费税退税税的计算算。消费税税应退税税额从从价定率率计征消消费税的的退税计计税依据据比例例税率+从量定定额计征征消费税税的退税税计税依依据定定额税率率九、出口货货物劳务务增值税税和消费费税政策策的其他他规定（第九条条）（一）认定定和申报报。1、适用本本通知规规定的增增值税退退（免）税税或免税税、消费费税退（免免）税或或免税政政策的出出口企业业或其他他单位，应应办理退退（免）税税认定。2、经过认定的出口企业及其他单位，应在规定的增值

56、税纳税申报期内向主管税务机关申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。委托出口的货物，由委托方申报增值税退（免）税和免税、消费税退（免）税和免税。输入特殊区域的水电气，由作为购买方的特殊区域内生产企业申报退税。3、出口企业或其他单位骗取国家出口退税款的，经省级以上税务机关批准可以停止其退（免）税资格。（二）若干干征、退退（免）税税规定1、出口企企业或其其他单位位退（免免）税认认定之前前的出口口货物劳劳务，在在办理退退（免）税税认定后后，可按按规定适适用增值值税退（免免）税或或免税及及消费税税退（免免）税政政策。2、出口企企业或其其他单位位出口货货物劳务务适用免免税政策策的，除除特殊区

57、区域内企企业出口口的特殊殊区域内内货物、出出口企业业或其他他单位视视同出口口的免征征增值税税的货物物劳务外外，如果果未按规规定申报报免税，应应视同内内销货物物和加工工修理修修配劳务务征收增增值税、消消费税。3、开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定征收增值税、消费税。4、卷烟出口企业经主管税务机关批准按国家批准的免税出口卷烟计划购进的卷烟免征增值税、消费税。5、发生增值税、消费税不应退税或免税但已实际退税或免税的，出口企业和其他单位应当补缴已退或已免税款。6、出口企业和其他单位出口的货物（不包括本通知附件7所列货物），如果原材料成本80

58、%以上为附件9所列原料的，应执行该原料的增值税、消费税政策，上述出口货物的增值税退税率为附件9所列该原料海关税则号在出口货物劳务退税率文库中对应的退税率。7、国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物免征增值税。（三）外贸贸企业核核算要求求外外贸企业业应单独独设账核核算出口口货物的的购进金金额和进进项税额额，若购购进货物物时不能能确定是是用于出出口的，先先记入出出口库存存账，用用于其他他用途时时应从出出口库存存账转出出。（四）生产产企业出出口交通通运输工工具和机机器设备备退（免免）税规规定符合条件的的生产企企业已签签订出口口合同的的交通运运输工具具和机器器设备，在在其退税税凭证尚尚未收

59、集集齐全的的情况下下，可凭凭出口合合同、销销售明细细账等，向向主管税税务机关关申报免免抵退税税。在货货物向海海关报关关出口后后，应按按规定申申报退（免免）税，并并办理已已退（免免）税的的核销手手续。多多退（免免）的税税款，应应予追回回。生产产企业申申请时应应同时满满足以下下条件：11、已取得得增值税税一般纳纳税人资资格。2、已持续续经营22年及22年以上上。3、生产的的交通运运输工具具和机器器设备生生产周期期在1年年及1年年以上。4、上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。5、持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发

60、票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。出口企业及及其他单单位具体体认定办办法及出出口退（免免）税具具体管理理办法，由由国家税税务总局局另行制制定。（第十条条）十、通知实实施时间间财税2001239号号财政部部 国国家税务务总局关关于出口口货物劳劳务 HYPERLINK /article/search_0a/$D4$F6$D6$B5$CB$B0_1_0_1.html 增值值税和消消费税政政策的通通知知除第第一条第第（二）项项关于国国内航空空供应公公司生产产销售给给国内和和国外航航空公司司国际航航班的航航空食品品适用增增值税退退（免）税税政策，第第六条第第（一）项项关于国国家批准准设立的的免税