生产企业出口退税操作手册

1、70/70 生产企业出口退税操作指南要紧内容：出口退税操作流程生产企业出口物资退免税要紧会计处理生产企业免抵退计算审批出口退税政策规定出口物资视同内销征税的几种情形生产企业单证证明治理一、出口退税操作流程(一)办理出口物资退（免）税认定出口企业在办理对外贸易经营者备案登记表后30日内、或者未取得进出口经营权的生产企业代理出口在发生首笔出口业务之日起30日内，必须到所在地主管退税的税务机关办理出口物资退（免）税认定手续，纳入出口退税治理。未办理出口物资退（免）税认定手续的出口企业一律不予办理出口物资退税或免税。办理出口物资退（免）税认定需提供以下资料（原件复印件各一份）：1、已办理备案登记并加盖

2、备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表(内资有权企业)；外商投资企业需提供中华人民共和国外商投资企业批准证书；2、 企业法人营业执照（副本）；3、 税务登记证（副本）；4、 主管海关核发的自理报关单位注册登记证明书；5、 出口企业开设的的差不多帐号、退税帐号和银行开户证明；6、 一般纳税人认定书或在税务登记证副书上加盖一般纳税人条型章；7、 托付出口协议（无进出口经营权的托付出口企业用）；8、 出口物资退（免）税认定表；9、 主管税务机关要求提供的其他证件、资料。有关认定的几点注意事项：1、关于企业分类目前分A、B、C、D、E、F类，新办企业在出口退税申报系统录入信息时企业类型都录“F”。自

3、首笔出口业务发生之日起12个月以后，经退税部门调查无重大问题并批准后可将企业类型由“F”改为“C”（小型出口生产企业类型为E）。2、关于变更登记：对外贸易经营者改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户银行及账号等退（免）税登记事项的，应自备案登记变更之日起30日内，持变更登记的有关证明文件等资料到退税机关办理退税变更认定手续。3、关于注销登记：对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应当终止退税事项的情况，须在批准撤并之日起30日内、向工商行政治理机关、征税机关办理注销登记之前，持原出口物资退（免）税认定表申报办理出口退税注销认定手续。退税机关按规定对其清算退税

4、款后，注销并收回原签发的出口物资退（免）税认定表。(二)购买并安装出口退税申报软件出口企业在退（免）税申报时必须使用出口退税申报软件。出口企业可到解放东路国源税务师事务所购买，电话：83979466、83056855，联系人：赵鹏程。有关申报软件的安装、使用等可具体咨询该事务所。购买申报软件时需区分企业类型（外贸或生产企业）。其中，生产企业在购买软件并安装成功后，需及时与主管退税机关联系（市区企业与市进出口处治理一科联系，电话：83750924，县区企业与县主管退税部门联系），以便我们对企业进行免抵退认定，采集相关的征免税数据。有关申报软件升级的注意事项：因退税治理要求变化等申报软件需要升级、

5、优化；退税率调整后系统代码库需要相应更新；因此企业要经常登录软件开发单位“南京擎天科技有限公司”网站，了解与升级等有关的信息。(三)确认出口销售收入出口企业应在物资实际报关出口，取得提单并向银行办妥交单手续时，确认销售收入的实现；托付外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。生产企业应同时在当期的增值税纳税申报表上反映免抵退出口收入。出口企业必须到当地征税机关领取江苏省淮安市出口商品专用发票（出口专用），作为入帐和申报的正式凭证。有关收入时刻确认的注意事项：不能等取得报关单并收汇核销后才确认收入.(四)出口免税申报1、已进行免抵退认定并确认出口收入的生产企业，每

6、月10日前在进行增值税纳税申报之前，首先必须进行出口免税申报。即在出口退税申报系统中录入出口免税申报信息，并生成电子数据，然后将生成的电子数据导入增值税纳税申报系统，导入成功后才能进行增值税网上纳税申报。出口免税申报包括：（1）免税明细数据申报。依照开具的出口商品专用发票及出口报关明细信息录入。（2）进料加工抵扣明细申报。依照退税机关出具的“进料加工贸易免税证明”和“进料加工贸易免税核销证明”录入。（具体录入方法见生产企业出口物资退（免）税申报系统操作手册。） 有关免税申报的几点注意事项：1、假如企业当月无出口收入，须进行免税“零申报”，操作时不需进行免税数据录入，直接生成免税电子数据；进料加

7、工抵扣明细申报按规定进行，即如取得退税机关出具的“进料加工贸易免税证明”和“进料加工贸易免税核销证明”则录入相关信息，否则录入0。电子数据生成后导入增值税纳税申报系统。2、出口免税申报时运输、保险及佣金以负数录入,同时以负数录入不予抵扣税额.3、出口免税收入须在当月的增值税纳税申报表上进行反映。其中“出口销售额”，对应增值税纳税申报表上第7栏“免抵退方法出口物资销售额”；假如出口的产品征税率与退税率之间有差额，则在增值税纳税申报表上除了反映出口销售额外，还须同时反映“ 免抵退税方法出口物资不得抵扣进项税额”，对应增值税纳税申报表附列资料（表二）第18栏；具体计算方法为：免抵退税方法出口物资不得

8、抵扣进项税额=本期出口销售额（人民币元）x（征税率退税率）；出口明细申报。已进行免抵退认定的生产企业，在进行增值税纳税申报的同时，还需用申报系统生成免税电子信息进行出口征免税申报。4、免税录入时须录入出口报关的明细信息，企业可登录“中国电子口岸”网站出口退税子系统结关信息查询，猎取关单信息；也可与代理报关人员联系。 有关收入金额确认的几点注意事项：1、 出口销售收入的入帐金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口物资，其发生的国外运输、保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。2、 托付外贸代理出口入帐金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费作为出口产品销售费用处

9、理，不得冲减销售收入。（五）出口退税申报1、出口生产企业应在物资出口之日（以报关单上注明出口日期为准）起90日内，收齐有关单证并向退税部门申报办理出口物资退（免）税手续；申报期限为每月15日前。每月只能申报一次（不能分批多次申报）。2、退税申报须报送的资料：（1）生产企业出口物资“免、抵、退”税汇总申报表(声明人签字:要求法人代表签章)及电子数据；（2）生产企业出口物资退税明细申报表及电子数据；（3）生产企业进料加工贸易免税申请表及电子数据；（4）生产企业增值税纳税情况汇总表及电子数据；（5）出口物资报关单（退税联）（6）收汇核销单（退税联）（B类企业不需提供）（7）江苏省淮安市出口商品专用发

10、票（出口专用）（到当地征税机关领取）（8）代理出口证明（代理出口用）；（9）代理出口协议或合同（代理出口用）； 有关退税申报的几点注意事项：1、 如因专门缘故不能按期退税申报,必须提早提出退税申报延期备案申请,并报退税机关审批.2、 目前实行网上退税申报，申报数据差不多上从网上自动上传到机关退税信息治理系统，而且网上申报只能点一次，如数据错误须重新申报则需撤销申报后重新录入正确的数据，生成电子数据后报盘到退税机关人工读入。3、退税数据录入特不提醒：（1）录入报关单号码时取海关编号后9位+项号（001，002，003等）；（2）录入出口发票号码时必须与免税申报时的发票号码一致（税务机关领取的出口

11、专用发票号码）；（3）退税申报所属期与当期增值税申报的所属期一致，如：07年10月13日申报退税，所属期为200709；纳税汇总表录入时取所属期200709的增值税纳税申报表数据；（4）退税数据具体录入方法详见生产企业出口物资退（免）税申报系统操作手册。4、审核后的退税申报资料退企业保存，必须指定专人保管，原则上由财务人员担任；资料应当保存10年。5、由于退税审核时退税审核系统必须将企业申报的出口信息与企业通过中国电子口岸报送的出口报关单电子信息进行比对，因此企业在取得出口报关单退税联后必须及时进行报关单数据报送（具体报送方法见第四大类政策规定第八条）。（六）出口退税审核、审批主管退税机关受理

12、出口企业的退税申报资料及电子数据，在办理内部申报资料交接后57个工作日内审核完毕，经领导审批后出具审批单（生产企业）。 有关退税审批的注意事项：退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的物资，按统一的按月计算免、抵、退税的方法分不计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。（七）领取退税审批通知单一般情况下，生产企业可在退税申报

13、的当月底，分不到其主管退税机关领取退税审批通知单，并依照通知单内容，做好相关帐务处理。（八）办理出口退税 税款到帐后及时到主管退税机关领取“收入退还书”。二、生产企业出口物资退（免）税要紧会计处理 （一）销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的出口外销发票上注明的出口额折换成人民币作如下会计分录：借：应收外汇账款客户名称（美元，人民币）贷：产品销售收入一般贸易出口销售收到外汇时，财会部门依照结汇水单等，作如下分录： 借：汇兑损益 银行存款 贷：应收外汇账款客户名称（美元，人民币）（二）不予抵扣税额的计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下分录： 借：产品销售成本一般

14、贸易出口 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税方法出口物资不得抵扣进项税额”体现为正数。注意：出口企业收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记以下分录：借：产品销售成本（红字）贷：应交税金（应交增值税）进项税额转出并在增值税纳税申报表附列资料二中的“免抵退税方法出口物资不得抵扣进项税额”体现为负数。注意“免抵退税方法出口物资不得抵扣进项税额”应剔除“免抵退出口物资不得抵扣进项税额抵减额”后填报。（三）按照退税审批单做帐务处理。出口企业收到主管税务机关出具的生

15、产企业出口物资免抵退税审批通知单后，应依照批复上的“免抵退税额”、“免抵税额”和“应退税额”作如下分录：借：应收出口退税增值税（应退税额）应交税金（应交增值税）出口抵减内销产品应纳税额（免抵税额）贷：应交税金（应交增值税）出口退税（免抵退税额）并将批复上的 “应退税额”在纳税申报表中的“免抵退物资应退税额”进行申报调整（四）运保佣冲减：暂不计算不予抵扣税额的，依照运保佣金额作分录： 贷：产品销售收入一般贸易出口（红字） 贷：银行存款在冲减的同时，按冲减金额同步计算不予抵扣税额的（实际工作中要求企业使用）贷：产品销售收入一般贸易出口（红字） 贷：银行存款同时： 借：产品销售成本一般贸易出口（红字

16、） 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）三、生产企业免抵退计算审批（一）免抵退税的含义： “免”税是指对生产企业自营出口或托付外贸企业代理出口的自产物资，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业自营出口或托付外贸企业代理出口的自产物资应予免征或退还所耗用外购物资的进项税额抵扣内销物资的应纳税款；“退”税是指生产企业在一个月内因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管退税税务机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。1、应免抵退税额、免抵税额、应退税额、免抵退抵减额的计算。（1）当期应免抵退税额=当期出口物资离岸价外汇人民币牌价出口物资退税率当期免抵退税抵减额（2）当期应免抵税

17、额=当期出口物资离岸价外汇人民币牌价出口物资退税率当期免抵退税抵减额当期应退税额（3）当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格出口物资退税率免税购进原材料=国内购进免税原材料+进料加工免税进口料件 进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定： 当期免税进口料件组成计税价格采纳“实耗法”计算，即先按打算分配率来计算，待进料加工登记手册核销后，用实际分配率来调整，计算公式如下：当期免税进口料件组成计税价格=当期出口物资离岸价外汇人民币牌价打算分配率打算分配率=（打算进口总值/打算出口总值）100%打算进口总值、打算出口总值依照进料加工登记手册注明的金额确定，最大值为100%（4）当期应退税额按以下公

18、式计算：A、如当期应纳税额0时，则当期应退税额=0B、如当期期末留抵税额（当期出口物资离岸价外汇人民币牌价出口物资退税率当期免抵退税抵减额）时则： 当期应退税额=当期出口物资离岸价外汇人民币牌价出口物资退税率当期免抵退税抵减额C、 当期期末留抵税额（当期出口物资离岸价外汇人民币牌价出口物资退税率当期免抵退税抵减额）时,则 当期应退税额=当期期末留抵税额当期应纳税额、当期期末留抵税额依照增值税纳税申报表的有关指标确定。四、出口退税政策规定（一）外商投资企业采购国产设备退税优惠政策1、政策规定：外商投资企业采购国产设备，凡符合有关条件的，能够申请退税。2、登记治理：进展和改革委员会（包括国家、省级

19、，下同）负责办理符合国家产业政策的外商投资项目确认书和作为项目确认书必备附件的项目采购国产设备清单；国家税务局（包括省级、地市级，下同）负责外商投资企业采购国产设备退税的认定、审批工作。外商投资企业在取得进展改革委出具的项目确认书后30日内，应持以下资料,到其所在地主管退税机关申请办理购买国产设备的退税备案登记。（1）企业营业执照副本复印件；（2）企业税务登记证副本复印件；（3）符合国家产业政策的外商投资项目确认书原件；（4）税务机关要求的其他资料。3、国产设备退税申报：（1）申报时刻：外商投资企业采购国产设备须在增值税专用发票开具之日起90日内向退税部门申报办理退税。（2）、申报资料：外商投

20、资项目采购国产设备退税申请表增值税专用发票（抵扣联）或“机动车销售统一发票”（仅限于专门用途的机动车辆）；进展改革委出具的符合国家产业政策的外商投资项目确认书；进展改革委出具的项目采购国产设备清单；增值税专用发票认证清单；税务机关要求的其他资料。4、退税、监管对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，由主管退税税务机关补征其已退税款。（二）新办生产企业按月结算退税的政策按国家税务总局关于出口物资退（免）税若干问题的通知（国税发2003139号）文件精神，新成立的内外销销售额之和超过500万

21、元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税方法。（三）关于小规模纳税人出口物资的退税规定1、 出口企业从小规模纳税人购进物资并持税务部门代开的增值税专用发票的，可按有关规定办理退税。2、 小规模纳税人自营和托付出口的物资，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。（四）生产企业出口视同自产产品的政策规定1、政策规定：生产企业出口视同自产产品，可按免、抵、退税方法申报办理退税。2、视同自产产品的范围（1） 外购的与本

22、企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；（2） 外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；（3） 收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；（4） 托付加工收回的产品。（五）运往境外作为国外投资的物资的退税规定企业在国内购买运往境外作为国外投资的物资，也视同出口物资予以退税。（六）出口单证备案治理的政策规定出口企业自营或托付出口属于退（免）增值税或消费税的物资，最迟应在申报出口物资退（免）税后15天内，将下列出口物资单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产物资出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定

23、的补充合同等；2、出口物资明细单； 3、出口物资装货单；4、出口物资运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、物资承运收据、邮政收据等承运人出具的物资收据）。（七）退税延期申报备案的政策规定1、政策规定：出口企业应在物资出口之日（以报关单上注明出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理退（免）税申报手续。如因专门情况不能按期办理申报,必须在规定的退税申报期限前向退税机关提出书面延期退税申报申请,经批准后办理延期申报。未经批准逾期申报的，或逾期不申报的，不再受理申报，应视同内销征税。2、时限：出口企业须在规定的退税申报期限内提出延期申请；退税延期申报的期限为自退税机关审核之日起最长不得超过

24、3个月。3、 申请材料：延期申报申请报告，出口报关单复印件，具体讲明。（八）关于出口报关单数据处理的政策规定依照国家税务总局规定，必须用海关报关单信息审核、审批退税。对企业而言，需对出口报关单数据做如下处理： 1、结关信息查询。企业在物资报关出口后，应及时登录网站“中国电子口岸”（网址：）,进入“出口退税”子系统，进行“结关信息查询”，查询到报关单结关信息后可及时向申报地海关领取纸质出口物资报关单，同时该结关信息可用于出口征免税申报“免税明细录入）。2、数据提交。在“数据报送”菜单中查询报关单电子信息，与纸质出口物资报关单内容进行核对，核对无误后进行“数据报送”，以上数据供退税机关审核退税之用

25、。五、出口物资视同内销征税的几种情形（一）出口企业出口的下列物资，除另有规定者外，视同内销物资计提销项税额或征收增值税：1、国家明确规定不予退（免）税的物资（从事来料加工复出口的除外）；2、出口企业未在规定期限（包括经批准延期备案期）内申报退（免）税的物资；3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的物资；4、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口物资证明的物资；5、生产企业出口的非自产物资；6、进口物资未通过实质性加工直接出口转售的；7、其他贸易方式（代码39）出口的物资，但对企业因出口物资保修而免费修理后复出口的物资，以及能够提供规定退税凭证的除外；8、外贸企业少

26、申报出口数量的出口物资；9、用于出样、展览等出口的物资，但企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外。10、年度终了后，在规定期限内审核未通过的免抵退税出口物资；11、在规定期限内免税未核销的实行免税方法的出口物资；12、出口企业在停止出口退税权期间自营、托付和代理出口的物资。13、其他不符合退（免）税条件的出口业务。本条所列征税情形，除注明生产企业或外贸企业适用外，其他情形两类企业均适用。（二） 出口企业自营或托付出口业务具有国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口物资退（免）税治理的通知（国税发200624号）文件第二条所述七种情形之一的出口物资。

27、（三） 出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的出口物资。六、生产企业单证证明治理(一)进料加工业务1、进料加工手册登记（确定打算分配率）。生产企业必须在取得海关签发的进料加工登记手册后，通过退税申报系统录入有关登记信息，生成电子数据，并持有关资料到退税部门办理手册登记备案。2、生产企业进料加工贸易免税证明生产企业在办理出口物资正式申报时，假如退税明细数据中有进料加工贸易,则审核通过后依照打算分配率退税治理信息系统会出具一份进料加工贸易免税证明。3、生产企业进料加工贸易免税核销证明（1）进料加工进口料件明细申报表的申报生产企业必须在手册核销前将该手册项下所有进口料件按月

28、或集中一次，依照进口报关单内容填报进口料件明细申报表（2）进料加工手册核销的申请生产企业在一本手册上打算进口和打算出口的物资全部进口、出口完毕后，在向海关申请核销前，应将手册上的全部明细记录进行复印，在海关核销后，到退税机关办理手册核销手续,退税机关审核后依照实际分配率出具生产企业进料加工贸易免税核销证明。(二)来料加工业务1、生产企业来料加工免税证明生产企业取得海关签发的手册后，填报来料加工贸易免税申请表及电子数据，申请出具生产企业来料加工免税证明。2、生产企业来料加工免税核销证明生产企业必须在手册核销期限内，在海关对手册办理核销后及时到退税机关申请核销。退税机关审核无误后，出具来料加工贸易

29、免税核销证明。(三)补办出口报关单证明出口企业在报关单（出口退税联）遗失后，必须在物资出口后6个月内，向海关申请补办之前，向退税机关申请出具补办报关单证明。(四)补办出口收汇核销单证明出口企业遗失核销单后，在规定时刻内，先向退税机关申请出具补办出口收汇核销单证明，再向外汇治理局申请补办。(五)出口物资退运已办结税务证明出口企业物资报关实际离境出口后又发生退关退运情况，发货人应先到外汇治理局办理核销单注销手续，外汇治理局应为发货人出具证明，发货人持证明和原海关出具的专用核销用的报关单向海关办理退运物资的报关手续。退运物资如属出口退税物资，出口物资发货人还应向海关交验退税机关出具的未退税或退税款已

30、收回的证明或原出口退税专用报关单，凭以办理退运手续。二按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算要紧涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下：（1）物资出口并确认收入实现时，依照出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末依照免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（3）月末依照免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（4）月末依照免

31、抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税（待续）免、抵、退税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）龙博客工作室 博约 2005/03/30关于按会计制度规定同意扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，能够在结算月份进行调整。关于企业差不多申报的数据发觉错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。关于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调

32、整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。由于以上缘故需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）关于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发觉时，须在本期进行如下会计处理：依照销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）关于按会计制度规定同意扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：依照销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业

33、出口物资免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理：依照免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。 关于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，因此在帐务处理上能够不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调

34、整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）对本年度出口物资征税税率、退税率的调整关于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发觉的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，依照申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）关于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发觉时，须在本期进行如下会计处理：依照销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红

35、字）贷：往常年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）依照销售收入调整额乘以征退税率之差：借：往常年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）依照销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）关于按会计制度规定同意扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：依照销售收入调整额：

36、借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：往常年度损益调整（蓝字或红字）依照销售收入调整额乘以征退税率之差：借：往常年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）依照销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的生产企业出口物资免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0

37、时，须在本年度1月份进行如下会计处理：依照免抵退出口物资销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：往常年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分不体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（四）对上年度出口物资征

38、税税率、退税率的调整关于上年度出口物资高报或低报征税税率、退税率，在本期发觉的，须在本期进行如下会计处理：依照销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：往常年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）依照销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分不体现。 在录入出口

39、退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（待续）免、抵、退税会计处理探讨之三（物资出口后发生退关退运时的会计处理）龙博客工作室 博约 2005/03/30实行免、抵、退税治理方法的生产型出口企业在物资报关出口后，发生退关退运的，应依照不同情况进行不同的会计处理。（一）本年度出口物资发生退关退运时依照退关退运物资的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）依照退关退运物资调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）注意事项： 当出

40、口物资发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运物资的原始出口销售额确定。 关于物资出口时与退运时汇率发生变化的，应以物资出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 关于退关退运物资已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运物资，因此在帐务处理上能够不对退关退运物资销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）往常年度出口物资在当年发生退关退运时依照退关退运物资的原出口销售额

41、记入往常年度损益调整：借：往常年度损益调整贷：应付账款（或银行存款等科目）调整已结转的退关退运物资销售成本：借：库存商品贷：往常年度损益调整依照退关退运物资的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款注意事项： 当出口物资发生部分退运时，应按照该部分退运物资的原始出口销售额计算补税。 关于物资出口时与退运时汇率发生变化的，应以物资出口时的汇率为准。 据以计算补税的税率，应以物资出口时的出口退税率为准。 与本年度出口物资发生退关退运不同，关于往常年度出口物资在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系统中进行冲减。（待续）免、抵、退税会计处理探讨之

42、四（未按规定时刻取得出口单证补税的会计处理）生产企业出口物资，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：（一）本年出口物资单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入-出口收入贷：主营业务收入-内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（销项税额）注意事项： 关于单证不齐视同内销征税的出口物资，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 关于单证不齐视同内销征税的出口物资已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和

43、抵扣税额时已包含该物资，因此在帐务处理上能够不对该物资销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）上年出口物资单证不齐，在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：往常年度损益调整贷：应交税金-应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：往常年度损益调整（红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红

44、字）注意事项： 关于上年出口物资单证不齐，在本年视同内销征税的出口物资，在帐务上不进行收入的调整，在出口退税申报系统中也不进行调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口物资应冲减的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分不体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口物资应冲减的进项税额转出。（待续）免、抵、退税会计核算举例例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报

45、关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的物资的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）依照实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司（美元）9,097,000贷：主营业务收入-外销收入8,270,000其他应付款-运保费827,000（2）依照实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入-内销收入2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340,000（3）依照采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交

46、增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款5,505,882（4）依照计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主营业务成本330,800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）330,800（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000330,800）129,200免抵退税额（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额129,200免抵税额645,060129,200515,860依

47、照计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税129,200贷：应交税金-应交增值税（出口退税）129,200依照计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515,860贷：应交税金-应交增值税（出口退税）515,860例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口物资的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运物资是在2004年12月出口的，退运物资的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该

48、企业销售的物资的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）依照实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元）6,616,000贷：主营业务收入-外销收入6,616,000（2）依照实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入-内销收入2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340,000（3）依照采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款5,505,882（4）依照计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵

49、退税不得免征和抵扣税额800,0008.27（17%13%）264,640借：主营业务成本264,640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000264,640）195,360免抵退税额（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额195,360免抵税额752,570195,360557,210依照计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税195,360贷：应交税金-应交增值税（出口退税）195,360依照计算的免抵税额：借：应交

50、税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）557,210贷：应交税金-应交增值税（出口退税）557,210（6）依照退运物资的原出口销售额：借：往常年度损益调整413,500贷：应收账款-XX公司（美元）413,500（7）依照退运物资原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金）53,755贷：银行存款53,755例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口物资的报关单（退税专用联）10万美元，2005年1月出口物资的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不

51、含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口物资的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运物资是在2005年1月出口的，退运物资的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的物资的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）依照实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元）6,616,000贷：主营业务收入-外销收入6,616,000（2）依照实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入-内销收入2,000,000应交税金-

52、应交增值税（销项税额）340,000（3）依照采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款5,505,882（4）依照退运物资的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,0008.27496,200借：主营业务收入-外销收入496,200贷：应收账款-XX公司（美元）496,200（5）依照计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主营业务成本244,792贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）244,792（6）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（3

53、40,000（800,000244,792）215,208免抵退税额（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额215,208免抵税额967,590215,208752,382依照计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税215,208贷：应交税金-应交增值税（出口退税）215,208依照计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）752,382贷：应交税金-应交增值税（出口退税）752,382（7）依照支付的2004年12月的运保费：借：其他应付款-运保费661,600贷：银

54、行存款661,600（8）调整2004年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他应付款-运保费165,400贷：往常年度损益调整165,400调整主营业务成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：往常年度损益调整6,616贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）6,616调整免抵退税额（100,00080,000）8.2713%21,502借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）21,502贷：应交税金-应交增值税（出口退税）21,502（9）对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专

55、用联）的10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口物资计提销项税额：100,0008.2717%140,590借：往常年度损益调整140,590贷：应交税金-应交增值税（销项税额）140,590冲减已结转的主营业务成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：往常年度损益调整33,080贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）33,080调整已办理的免抵退税额：100,0008.2713%107,510借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）107,510贷：应交税金-应交增值税（出口退税）107,510开具红字发票具体内容(2009-08-14 17:17:41) HY

56、PERLINK javascript:; 转载标签： HYPERLINK /c.php?t=blog&k=%D4%D3%CC%B8&ts=bpost&stype=tag t _blank 杂谈一需要开具红字发票时的税务处理 情况一：专用发票差不多认证相符同时差不多抵扣增值税进项税额的，需要开具红字专用发票时： 购买方应作如下处理： 购买方填报开具红字增值税专用发票申请单(以下简称申请单)，但不必填写相对应的蓝字专用发票信息； 购买方主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单(以下简称通知单)； 购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与

57、留存的通知单一并作为记账凭证。 销售方应作如下处理： 销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票(销项负数发票)，红字专用发票应与通知单一一对应； 发生销售退回(含部分销售退回)或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。 折扣折让行为开具红字专用发票是依据国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知(国税函20061279号)的规定：纳税人销售物资并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买物资达到一定数量，或者由于市场价格下降等缘故，销售方给予购买方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现

58、行增值税专用发票使用规定开具红字增值税专用发票。 情况二：专用发票抵扣联、发票联均无法认证，同时开票时刻已超过销售方开票当月；或者，开票时刻未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的，需要开具红字专用发票时：购买方应作如下处理：购买方填报申请单，并在申请单上填写具体缘故以及相对应蓝字专用发票的信息；购买方主管税务机关审核后出具通知单；购买方不作进项税额转出处理。销售方应作如下处理：销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票(销项负数发票)，红字专用发票应与通知单一一对应。 情况三：购买方所购买物资不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证，同时开票时刻已超过销售方开票当月；或者，开票时刻未超

59、过销售方开票当月，但销售方已抄税的，需要开具红字专用发票时： 购买方和销售方的处理同情况二所述。 情况四：当出现认证结果为“纳税人识不号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”，同时开票时刻已超过销售方开票当月；或者，开票时刻未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的情况，需要开具红字专用发票时： 购买方应作如下处理：购买方填报申请单，并在申请单上填写具体缘故以及相对应蓝字专用发票的信息， 购买方主管税务机关审核后出具通知单。 销售方的处理同情况二所述。情况五：开票有误，购买方拒收，同时开票时刻已超过销售方开票当月；或者，开票时刻未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的，需要开具红字专用发票时：

60、购买方应作如下处理： 由购买方出具写明拒收理由、具体错误项目以及正确内容的书面材料(加盖购买方单位公章)。 销售方应作如下处理： 在专用发票认证期限内(自专用发票开具之日起90天内)向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体缘故以及相对应蓝字专用发票的信息，以及上述购买方出具的书面材料；销售方主管税务机关审核确认后出具通知单，销售方凭通知单开具红字专用发票，红字专用发票应与通知单一一对应。 情况六：当出现开票有误等尚未将专用发票交付购买方，同时开票时刻已超过销售方开票当月；或者，开票时刻未超过销售方开票当月，但销售方已抄税的情况，需要开具红字专用发票时： 购买方不作处理。 销售方应作如下处