支持小微企业发展的税收政策研究

1、PAGE PAGE 31支持小微企业发展的税收政策研究 内容摘要：小微企业是我国国民经济的重要基石和社会发展的活跃细胞，在增加就业、科技创新和社会和谐稳定等方面巨大的作用。近年来，世界经济形势的变化，特别是世界性金融危机的爆发和持续扩大，各国纷纷采取各种财税、金融等措施扶持和保护小微企业的发展。本文从小微企业界定出发，通过巴州小微企业发展现状及面临的问题，对近几年巴州小微企业产值、就业人数、利润及税收等情况进行比对分析，探究现行税收政策在促进小微企业发展方面的实施效果，借鉴国际支持小微企业发展的税收举措，最后，提出完善和支持我国小微企业健康发展的税收政策措施。关键字：小小微企业 税收收政策 巴

2、州州正文220111年，小小微企业无疑疑成为我我国经济济领域中中不可或或缺的关关键词之之一，作作为国民民经济基基本细胞胞的小微微企业，在在吸纳就就业、科科技创新新、增加税税收、促促进经济济增长等方方面具有有不可替替代的作作用。在外需需不振，通通胀下各各项成本本高启，紧缩调调控下融融资难度度加大的的今天，我国小微企业面临着严峻的考验。近期国家扶持小微企业发展的财税政策连续组合出台，政策内容表明政府不仅要为小微企业摆脱现实经营困难创造条件，而且要为小微企业的发展营造良好制度环境。税收是政府宏观调控工具之一，有效发挥税收政策支持作用意义重大。一、小微企企业的界界定小微企业最最先是由由经济学学家朗咸咸

3、平提出出，它是是小型企企业、微微型企业业、家庭庭作坊式式企业、个个体工商商户的统统称，是是与大企企业相对对的一个个集合性性概念，它指的是是规模和和产值较较小、产产权和经经营权高高度统一一、产品品（服务务）种类类单一，从从业人员员较少或或处于创创业阶段段和成长长阶段的的企业。按现行税收法规，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2、其他企业，年度应纳税所得额不越过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。与工信部等四部委联合印发的关于印发中小企业划型标准

4、规定的通知（工信部联企业2011300号）中的以行业划分的小微企业认定是不同的概念，其认定标准也不尽相同。也就是“小微企业”只有符合税法上的“小型微利企业”条件，才能真正成为享受企业所得税优惠的“小微企业”，因此应引起小微企业的认同与关注。2011年年，我国新新出台的的关于于印发中中小企业业划型标标准规定定的通知知（工工信部联联企业2201113000号），对中小企业重新规定了划型标准，首次增加了“微型企业”这一企业类型，从而弥补了我国的企业分类。此次划型根据从业人数、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定了新的划分标准。新的界定标准如下表所示： 小型型微型企企业20011年年划分标标准(

5、表一)行业名称指标名称计算单位小型微型农、林、牧牧、渔业业从业人员人营业收入万元50500050以下工业从业人员人20300020以下营业收入万元300220000300以下下建筑业从业人员人营业收入万元300660000300以下下资产总额万元300550000300以下下批发业从业人员人5205以下营业收入万元1000500001000以以下零售业从业人员人1050010以下营业收入万元1005500100以下下交通运输业业从业人员人20300020以下营业收入万元200330000200以下下仓储业从业人员人20100020以下营业收入万元100110000100以下下邮政业从业人员人2

6、0300020以下营业收入万元100220000100以下下住宿业从业人员人10100010以下营业收入万元100220000100以下下餐饮业从业人员人10100010以下营业收入万元100220000100以下下信息传输业业从业人员人10100010以下营业收入万元100110000100以下下软件和信息息技术服服务业从业人员人10100010以下营业收入万元501000050以下房地产开发发经营从业人员人营业收入万元100110000100以下下资产总额万元2000500002000以以下物业管理从业人员人1003300100以下下营业收入万元500110000500以下下租赁和商务务服

7、务业业从业人员人10100010以下营业收入万元资产总额万元100880000100以下下其他未列明明行业从业人员人10100010以下营业收入万元这次新标准准结合我我国实际际，在中中型和小小型企业业的基础础上，专专门划出出微型企企业标准准，如工工业企业业，微型型企业为为从业人人员200人以下下或年营营业收入入3000万元以以下，其其他行业业大多是是10人人以下为为微型企企业。标标准的这这一细分分，不仅仅有利于于对小微微企业的的分类统统计管理理，也有有利于使使我国标标准的类类型更加加完善，能能够更客客观地反映经经济发展展和行业业变化特特点，有有利于宏宏观分类类指导和和政策的的制定，增强政策的针

8、对性和有效性，有利于与国际进行比较，研究借鉴其他国家和地区的做法和经验。 二二、我国国及巴州州小微企业发发展现状状及面临临的问题题（一）我国国及巴州州小微企业发发展现状状改革开放后后，我国国小微企业发发展迅猛猛，已成成为我国国国民经经济的生生力军。目前我国国共有10023万万户小微企业，这些分分布在城城乡的小小微企业业(含个个体工商商户)提提供了880%的的就业岗岗位，吸吸容的就就业人数数超过22亿人，创造的的最终产产品和服服务价值值相当于于国内生生产总值值GDPP的600%，上上缴税收收占全国国税收总总额的554.33%，并并完成了了65%的发明明专利和和80%以上的的新产品品开发，其在推推

9、动经济济增长、优优化经济济结构、繁繁荣消费费市场、增增加税收收和就业业等方面的的作用日日益突出出，有力力地促进进了国民民经济的的发展。目前我我国经济济体制改改革正值值结构转转型升级级和市场场经济走走向成熟熟的关键键时刻，大大力发展展小微企企业对我我国具有有极其重重要的战战略意义义。巴州是西部部资源型型地区，也也是新疆疆小微企业聚集集较多、成成长性相相对持续续较长的的地区之一一。近年年来，巴巴州立足足资源优优势、产产业优势势和园区区经济，从从“农业为为主”，加速速转向“工业引引领”，大力推推进工业业化进程程，不断断改善软软硬环境境，招商商引资和和项目推推进均取取得了历历史性突突破，开开放型经经济

10、成为为巴州经经济最大大的亮点点和增长长点。从从20008年至至20111年末末，巴州各类类企业由由 45563 家发发展到551211家，其其中，小小微企业业由45539家家发展到到50993家，实实现生产产总值由由1500亿元增长长到2400亿元，上上缴税收收4.11亿元到到6.44亿元，增增长了556%，吸纳劳动力由3.8万人到5.2万人，增长了37%。从本次问卷调查的3731家企业看，巴州小微企业总体呈现出数量众多、发展迅速、经济总量大、企业规模小、行业分布广、块状经济特征明显、对国家税收贡献不断增大等特点。尤其是今年2月，巴州出台了巴音郭楞蒙古自治州促进中小企业发展条例（草案）(下称条

11、例)，从进一步加大财政资金扶持力度、落实各项税费优惠政策、支持小微企业拓宽融资渠道、加强市场信息主体动态监测、为小微企业提供人才支持等方面推出16条措施支持小微企业发展，同时率先在全疆建立巴州非公有制企业维权工作协调机制，为小微企业提供了法律维权帮扶服务。 20011年巴州主主营业务务收入5500万万元以上上工业企企业主要要指标（表二-11）小型企业微型企业累计占全部比率率(%)累计占全部比率率(%)企业单位数数（个）19282%146%亏损企业数数（个）5323%63%企业总产值值（万元元）987722613%1723440.2%企业销售额额（万元元）968499513%1878330.2%

12、出口交货值值（万元元）56765585%0利润总额（万万元）9259993%148税金（万元元）178515%720.6%全部从业人人员年平平均人数数（万人人）15786630%2720.5%(资料来源源：巴州州统计局局、地税税局、国国税局)上述图表表表明，巴州州小微企业在在国民经经济发展展过程中中具有重重要的地地位。据据统计，巴州工业总产值在全疆16个地州中，位居第4 位，仅次于乌鲁木齐市、克拉玛依市和昌吉州 。这说明巴州小微企业在全疆具有一定的竞争优势，其竞争优势的取得与与巴州大力建立小微企业协调联运发展机制，实施小微企业成长工程，促进小微企业的快速发展有直接关系。也就是说，正是因为小微企

13、业的推动作用，带来了巴州经济的飞速发展，缓解了巴州就业压力，维护了巴州经济秩序的稳定，促进了巴州经济健康发展。 20011年巴州主主营业务务收入5500万万元以下下工业企企业主要要指标（表二-22）小型企业微型企业累计占全部比率率(%)累计占全部比率率(%)企业单位数数（个）8813%59687%企业总产值值（万元元）54732247%61366653%营业收入（万万元）116444964%66194436%年末从业人人数（万万人）462534%895866%(资料来源源：巴州州统计局局、地税税局、国国税局)上述情况表表明，巴巴州主营营业务收收入5000万元元以下工工业企业业小型企企业占企企业

14、总数数13%，微型型企业占占企业总总数877%，小小型企业业贡献117%工工业总产产值，微微型企业业贡献221%工工业总产产值，总总计贡献献38%的工业业总产值值，但却却提供了了全州一一半以上上的就业业岗位，表表明小微微企业单单位投资资使用的的劳动力力（就业业容量）和和单位产产值使用用劳动力力（就业业弹性）都都明显高高于大中中型企业业。（二）巴州州小微企业发发展中面面临的问问题 近年来，巴巴州小微微企业迅迅速发展展，产业业主要涉及及石油石石化、建建材、纺纺织、轻轻工、机机械等领领域，已已成为推推动巴州州新型工工业化进进程和带带动行业业发展的的骨干力力量，也也是保持持地方财财政快速速增长的的重要

15、增增长点之之一。但但存在的的问题也也较多，主主要是原原材料价价格上涨涨，用工工成本上上升，产产品单一一、技术术力量薄薄弱、融融资困难难等，这些问问题，在在90年年代中期期以前，被被疆内旺盛盛的市场场需求以以及巴州州小微企业本本身的快快速发展展所掩盖盖。900年代中中期以后后，随着着市场格格局和世世界经济济形势的的变化，巴巴州小微企业整整体素质质不高、实实力不强强，生产产经营困困难、订订单下降降、竞争争力差等等问题逐逐渐暴露露出来。1、原材料料涨价，生生产成本本上升，后后期生产产经营压压力加重重。巴州小微微企业大大都是立立足于本本地资源源发展起起来的，绝绝大多数数企业主主要集中中在采矿矿、石油油

16、技术服服务、造造纸、农农产品初初加工等等在劳动动密集型型、低技技术产业业中，初初级产品品加工比比重较大，深深加工、精精加工的的行业比比较少，产产业结构构层次较较低，整整体上仍仍处于刚刚起步阶阶段。这这些企业业大都受受原材料料制约，无无法全年年生产，设设备利用用率较低低。尤其其是20011年年以来，小小微企业原原材料购购进价格格持续上上涨，主主要原材材料及能能源价格格上涨已已对巴州州小微企业后后期的生生产经营营造成了了潜在的的影响。2、行业准准入门槛槛低，发发展活力力不足，产产品单一一，竞争争力和抗抗风险能能力较差差。据统计计，目前前我州多多数小微企业从事事劳动力力密集型型传统产产业，大大都粗放

17、放经营，主主要依靠靠高投入入、高能能耗、高高排放、和和低成本本、低价价格、低低利润参参与市场场竞争；企业规规模小，产品品低端且且单一，部分企业入行门槛低、产品技术含量不高，导致市场占有率低，在市场竞争中处于弱势，这些行业主要集中在石油和天然气开采业、印刷业、服装、鞋、帽制造业、橡胶制品业等行业，生产的产品主要是石油加工及燃料加工、农副食品加工、皮革制品加工以及工艺品加工等低技术含量、低附加值的产品为主，在问卷调查的3731家企业中，610家是制造业，其中43家企业停产半停产；在1504家批发和零售业企业中，有79家企业转产。剩余企业也因企业间竞争激烈，订单有所下降，销售十分不稳定。3、人才资资

18、源流失失严重，科技投投入下降降，后续续竞争力力差。巴州小微企业大大多属于于劳动密密集型企企业，占占到调查查对象的的24.69%，人才是是提高小小微企业竞竞争能力力的核心心动力，由于西部地区偏僻落后、自然环境恶劣、福利待遇相对较低，因此，有才之士大多不愿到西部地区尤其是南疆五地州就职，人才短缺严重制约着巴州小微企业的发展。近年来，由于物价上涨，小微企业收入水平基本持平（调查显示巴州小微企业收入持平比重占37.32%），利润基本持平（调查显示近三年巴州小微企业利润水平持平比重占46.64%），相当部分的企业家只愿用劳务工，不愿用固定职员，造成企业熟练工不稳定，人才流失严重，加之人才就业的保障政策不

19、统一，体系不健全，导致吸引人才和人才流动的社会保障问题突出。据企业反映，高层次的管理人才和中高级技工十分短缺。同时由于小微企业受资金和规模的制约，科技投入较少，技术创新步伐较慢，产品低水平重复生产，竞争能力较弱。多数小微企业缺乏科研技术实力和产品开发能力，产品难以提高技术含量，更难以实现转型升级。对于正在成长中的小微企业来说，技术的不断创新是不断提升自身竞争能力和支撑企业可持续发展的根本途径。4、“用工工短缺”亦亦是束缚缚巴州小微企业发发展的障障碍。随着国国家一系系列惠农农政策的的陆续出出台，大大部分农农民工返返乡务农农，劳动动力供需需不足的的局面日日益明显显。巴州州虽然及时时采取了了有力措措

20、施保证证就业形形势的基基本稳定定，甚至至由政府府组织牵牵头、企企业出台台优惠条条件到内内地招工工，仍解解决不了了团队不不稳的问问题。尤尤其是220111年春节节后， “用工工荒”再再次显现现，企业业用工缺缺口再度度加剧。调查显示：即使提高薪酬，也很难招聘到技术熟练的员工，劳动力成本和原材料成本的快速上升，使得小微企业过去所依赖的廉价劳动力、低资源环境成本的优势逐渐丧失，相应的利润空间也越来越小，企业经营更加困难，企业生存面临困境。据巴州企业景气调查数据显示，2011年规模以下企业的劳动力需求景气指数为144.2，比2011年上升4.6点， 47.1%的企业对劳动力的需求增加。5、资金短短缺是制

21、制约巴州州小微企企业发展展的“瓶瓶颈”。调查显示示，733.6%的企业业普遍反反映：目目前企业业最缺的的是资金金，已成成为小微微企业发发展的最最大障碍碍。国家家自20004年年开始实实行严格格金融贷贷款制度度以后，企企业在银银行贷款款方面就就更困难难，加上上融资体体制缺陷陷和政府府担保体体系不完完善等原原因，企企业融资资渠道非非常狭窄窄，筹资资能力大大大下降降，导致致企业资资金非常常紧张。 在被调查查的37731家家企业样样本中仅仅有3667家企企业获得得了银行行贷款，获贷比例占9.83%，而2012年一季度有贷款需求的小微企业就有384户。在正常生产的282家被调查企业中，47%的企业拥有厂

22、房、机械设备等抵押物的企业贷款相对容易，其中资金流动快的企业，贷款资金对企业后续经营很重要，而资金缺口大的企业，由于银行贷款额度太小，贷款资金对其后续经营影响较小。对于大多数由于没有银行抵押物等原因无法从银行贷款的企业，只有通过亲朋、单位之间借贷和民间借贷等方式筹资来维持正常生产，个别企业为解经营危机，燃眉之急不得不向利息很高的民间资本借贷，来缓解资金压力，很大程度上制约了巴州小微企业的发展。被调查的2344家融资企业有234家企业有民间贷款事项，2011年民间借款利息总支出为40 万元，同比增长5.2%。认为企业融融资的难难易程度度如何？（图二）48.588% 44.47% 6.94%非常困

23、难 比较困困难 容易易（资料来源源：巴州州国地税税局小微微企业问问卷调查查统计）从图中可以以看出，企业融融资非常常困难或或较难的的占到880%以以上。在融资过程程中,遇遇到的最最主要困困难（图图三）（资料来源源：巴州州国地税税局小微微企业问问卷调查查统计）从图中可以以看出，认认为利率率过高、缺缺乏银行行愿意接接受的抵抵、质押押资产和和缺乏第第三方提提供的保保证分别别占277.111%、225.442%和和22.03%，成为为巴州小小微企业业融资中中最主要要的困难难。2012年年企业融融资资金金的主要要用途：（图四四）（资料来源源：巴州州国地税税局小微微企业问问卷调查查统计）从图中可以以看出，巴

24、州小小微企业业融资资资金的绝绝大多数数用于购购买原材材料和流流动资金金周转。三、现行税税收优惠惠政策下下巴州小微企业发发展的实实证研究（一）现行行税收优优惠政策策对巴州州小微企业主要要税种的影响响小微企业所所积累的的财富主主要来自自于经营营中获得得的利润润。企业业在获得得利润的的过程中中要缴纳纳各种税税款。小小微企业的的财富积积累金额额与其税税收贡献献的金额额存在密密切的关关系。按按照我国国目前的的税收制制度，小小微企业在在经营中中应缴纳纳所得税税、流转转税、资资源税、财财产税和和行为税税五类税税收，其其中征收收范围最最广、占占税收比比重最大大的是所所得税和和流转税税。2009-20111年巴

25、州主主营业务务收入5500万万元以上上工业企企业税收收收入情情况表（表表三）（单位：万万元） 年份GDP应交所得税税营业税金及及附加应交增值税税20091.7%728512916626365520107%747311449929136620117.2%9097131088351577（资料来源源：巴州州统计局局、地税税局、国国税局）2009-20111年巴州GDDP与企企业税收收收入增增长率（%）（图图五）（资料来源源：巴州州统计局局、地税税局、国国税局）（表三）和和（图五五）显示示了近年年来巴州州GDPP与小微微企业税收收收入的的增长关关系。从从以上图图表中我我们可以以看到以以下三点点：其一

26、，税收收收入增增长过快快。从表表三中可可以看到到，应交交所得税税从20009年72885万元元增长到到20111年90997万元元，增长长了255 %；营业税税金及附附加，从从20009年129916万万元增长长到20011年 1331088万元，增增长了 1.55%；应交增增值税从从20009年 2663655万元增增长到2200111年 3551577万元，增增长了333 %；其中中增长最最快的220111年应交交所得税税、营业业税金及及附加、应交增增值税分分别达到到22%、155%及21 %，同同年GDDP增长长仅7.2 %。这说说明一是是应交增增值税每每年以115%以以上的速速度递增增

27、，主要要是由于于20110年以以来，因因物价上上涨的影影响带来来增值额额不同幅幅度的增增加，平平均增长长幅度高高于全州州国民生生产总值值GDPP；二是是税收收收入增速速超过GGDP太太多、占占GDPP比重太太大，税税制结构构中间接接税比重重过高，由由企业承承担的比比重过高高，企业业税负太太重；三三是税收收收入的的大幅增增长，可可以为落落实结构构性减税税和增加加转移支支付政策策等创造造空间。其二，所得得税呈现现增长态态势。从图中中可以明明显看到到，巴州州主营业业务收入入5000万元以以上工业业企业应应交所得得税呈现现增长态态势，尤其是是到20011年较20010年年快速增增长255 %。分分析其

28、原原因，主主要是根根据企企业所得得税法规规定，农林牧牧渔企业业免征、减减征企业业所得税税、高新技术企企业减按按15%征收，小小型微利利企业减减按200%征收收，虽然然是对小小微企业减减税，但但却带来来了全社社会总投投资、总总消费、总总产出和和全民总总收入大大幅度的的上升，带动了巴州国民生产总值和财政收入的快速增长，减税措施的实施实际上是对企业留利的鼓励，从而增强了企业的竞争力，所以降低直接税税率对于小微企业的发展以及其对巴州经济增长的贡献较大。其三，表明明营业税税税负较较重，不不利于小小微企业的的发展。从上述图表中可以看出，巴州主营业务收入500万元以上工业企业营业税金及附加从2009年到20

29、11年增长了1.5 %，其中2010年较上年还呈现出负增长11%，比同期GDP增长慢了18个百分点，2011年较上年增长15 %，比同期GDP增长快了7.8个百分点。分析其原因：营业税增幅不大，甚至在年出现了负增长，主要是年由于受国家宏观调控和物价上涨的影响，巴州的建筑业开建项目同比减少，基本上是在原有的项目上后续征收，缺少税收新的增长点，与之相应的房地产业也增长不大，甚至出现负增长，这体现了与小微企业相关的营业税扶持政策的缺失，影响企业的发展后劲。（二）现行行税收优优惠政策策对巴州州小微企业产产值的影影响2009-20111年巴州主主营业务务收入5500万万元以上上工业企企业产值值变化表表（

30、表四） 单位：万元年份工业总产值值小型企业产产值占有比率微型企业产产值占有比率200943692248697899916%201055460026855066715%201175846681987722613%1723440.2（资料来源源：巴州州统计局局、地税税局、国国税局）2009-20111年巴州工业业总产值值及主营营业务收收入5000万元元以上工工业企业业产值增增长率（%）变化化情况（图六） 以上上图表显显示了220099年至220111年巴州主主营业务务收入5500万万元以上上工业企企业产值值变化变变化情况况。从中中可以看看到，220099-20011年巴州主主营业务务收入5500万

31、万元以上上工业企企业产值值占工业业总产值值的比例例分别为为16 %、155 %、133 % ，产值增增长率呈呈逐年下下降趋势势。主要要原因是是由于受受金融危危机冲击击、汇率率走高、原原材料价价格上涨涨和人工工费用提提高等因因素影响响，企业业产值呈呈下降趋趋势，但但同时从从侧面也也反映出出现行税税收政策策对小微微企业产产值方面面的扶持持作用较较弱，没没有有效效的针对对性的税税收优惠惠政策来来支持小小微企业产产值的增增长。（三）现行行税收优优惠政策策对巴州州小微企业主营营业务收收入和利利润的影影响 20009-20011年巴州主营营业务收收入5000万元元以上企企业成本本及利润润总额情情况表（表五

32、）（单位：万元） 年份企业规模主营业务收收入主营业务增增长率利润总额利润总额增增长率2009小型企业 626663423%570422 19%2010小型企业 810770129% 71755926%2011小型企业9638007 21% 92599929%微型企业 187999148 （资料来源源：巴州州统计局局、地税税局、国税税局）20009-20011年巴州主主营业务务收入5500万万元以上上工业企企业主营营业务增增长率和和利润总总额增长长率（%）的变变化情况况（图七七）以上图表显显示了220099-20011年巴州主营营业务收收入5000万元元以上企企业主营营业务收收入、增增长率及及利

33、润总总额、增长率率的情况。从总量量来看，巴州主营业务收入500万元以上企业主营业务收入增长率和利润总额增长率均呈不稳定性，且主营业务收入增长率高于同期的利润总额增长率,分析其原因主要受原材料上涨、人民币快速升值、金融危机影响进一步扩大等因素影响，使巴州小微企业生存环境恶化，利润空间受到挤压。四、我国现现行扶持持小微企企业发展展的税收收优惠政政策及存存在的问问题（一）我国国现行扶扶持小微微企业的的主要税税收优惠惠政策：自20111年7月月以来，针针对温州州等地的的小微企企业屡传传危情的的状况，国国务院总总理温家家宝就小小微企业业发展主主持召开开了三次次国务院院常务会会议，研研究确定定了各项项支持

34、小小微企业业发展的的金融、财财税政策策措施，财政部、国家税务总局也于2011年陆续出台了一系列税收优惠政策，以贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求。 一是加大对对小型微微型企业业税收扶扶持力度度。提高高小型微微型企业业增值税税和营业业税起征征点；财财政部关关于修改改中华华人民共共和国增增值税暂暂行条例例实施细细则和和中华华人民共共和国营营业税暂暂行条例例实施细细则的的决定（财财政部令令第655号）对对增值税税（营业业税）起起征点幅幅度进行行了调整整，自220111年111月1日日起，增增值税（营营业税）起起征点，按按期纳税税的，为为月销售售额（营营业额）550000元-200000元

35、元；按次次纳税的的，为每每次（日日）销售售额（营营业额）3300元元-5000元；对对单位和和个人从从事技术术转让、技技术开发发、技术术咨询、技技术服务务业务取取得的收收入，免免征营业业税；二是将小型型微利企企业减半半征收企企业所得得税政策策，延长长至20015年年底并扩扩大范围围，财政政部、国国家税务务总局关关于小型型微利企企业所得得税优惠惠政策有有关问题题的通知知（财财税2201111117号）规规定，自自20112年11月1日日-20115年112月331日，对对年应纳纳税所得得额低于于6万元元（含66万元）的的小型微微利企业业，其所所得减按按50%计入应应纳税所所得额，按按20%的税率

36、率缴纳企企业所得得税。 三是将符合合条件的的国家小小微企业业公共技技术服务务示范平平台纳入入科技开开发用品品进口税税收优惠惠政策范范围。四是支持金金融机构构加强对对小型微微型企业业的金融融服务。对对金融机机构向小小型微型型企业贷贷款合同同三年内内免征印印花税，将将金融企企业小微微企业贷贷款损失失准备金金税前扣扣除政策策延长至至20113年底底，将符符合条件件的农村村金融机机构保险险收入减减按3%征收营营业税的的政策，延延长至220155年底。继续对符合条件的中小企业信用担保机构免征营业税。2011年年10月月24日日，财政政部和国国家税务务总局发发布关关于金融融机构与与小型微微型企业业签订借借

37、款合同同免征印印花税的的通知（财财税2201111005号），规规定“自20111年111月11日起至至20114年110月331日止止，对金金融机构构与小型型、微型型企业签签订的借借款合同同免征印印花税”。 五是是发票免免工本费费 。财政部部、国家家发展改改革委 HYPERLINK 关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知（ HYPERLINK 财综字2011104号）规定，自2012年1月1日-2014年12月31日，对依照工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部 HYPERLINK 关于印发中小企业划型标准规定的通知（ HYPERLINK 工信部联企业2011300号）认定

38、的小型和微型企业，免征税务部门收取的税务发票工本费。（二）我国国目前实施施的小微微企业税税收优惠惠政策中中存在的的问题： 一是优惠惠手段、对对象单一一，涉及及税种少少。我国国对小微微企业的的税收优优惠，就就税种而而言，局局限于所所得税、增增值税、营营业税等等方面，其其它税种种涉及较较少，尤尤其是土土地使用用税和房房产税涉涉及行业业极少，对对盈利边边缘的微微利企业业而言也也许因为为缴纳了了此税就就形成了了亏损；就优惠惠手段而而言，仅仅局限于于降低税税率和起起征点两两种，形形式单一一；就税税收优惠惠对象而而言，忽忽视对小小微企业创创业、投投资阶段段的税收收扶持，无无法适应应不同性性质、不不同规模模

39、中小企企业的发发展要求求；就税税收优惠惠的形式式而言，同同时优惠惠的力度也也不够，达达不到扶扶持的效效果，优惠的的适用范范围也过于狭狭窄，绝绝大多数数小微企业享享受不到到这一优优惠，小小微企业负负担难以以减轻。二是优惠幅幅度小，优优惠条件件高。我我国企业业所得税税虽然对对小型微微利企业业规定按按20%的优惠惠税率征征税，但但附加了了从业人人数和资资产总额额两个条条件，提提高了优优惠税率率的适用用门槛，使使得一大大部分应应予扶持持的小微微企业得得不到优优惠照顾顾。调查查资料显显示：226.667%的的企业认认为：当当前减免免幅度太太小，对对企业无无任何扶扶持作用用。有110%的的企业希希望“对小

40、微微企业按按照155%优惠惠税率征征收企业业所得税税，考虑虑到小微微企业利利润较小小，建议议对100万元以以下的部部分所得得额减半半征收所所得税”。另有部分分税收优优惠政策策还具有有歧视性性，如对对于小额额贷款公公司而言言，出资资额全部部为金融融机构的的才能享享受减按按3%缴缴纳营业业税的政政策，对对于自然然人出资资成立的的小额贷贷款公司司无缘享享受此政政策。随随着市场场竞争加加剧，销销售毛利利率下降降，物价价指数上上升，小小规模纳纳税人起起征点偏偏低，不不能更好好体现国国家对低低收入者者的关怀怀。 三是我我国现行行税法扶扶持小微微企业的的政策体体系不完完善，小小微企业适适用的税税收政策策或税

41、收收优惠政政策分散散在各种种税收法法规或文文件规章章中，忽忽视了对对其竞争争力的培培育、技技术开发发的支持持和就业业的扩大大。同时时，缺少少与实施施中华华人民共共和国中中小企业业促进法法相配配套、具具针对性性、较为为系统的的税收政政策。在在税收征征管方式式上，小小微企业大大都采取取定期定定额和核核定征收收方式，这这种方式式无法反反映企业业实际经经营状况况，造成成税收流流失、税税负不均均和税收收的漏征征漏管，应应纳税款款与实纳纳税款严严重脱节节；税务务机关对对小微企业纳纳税人的的服务意意识不强强。当前前税务部部门在税税收服务务上存在在着“重重大轻小小”的倾倾向，但但是小微微企业的的财务管管理和经

42、经营管理理水平与与大企业业相比相相对滞后后。从资料料调查结结果显示示：62.6%的的小微企企业执行行20004年财财政部颁颁布的“小企业业会计制制度”，执行行“新会计计准则”的企业业仅占113.995%，说说明小微微企业财财务核算算较简单单，生产产成本、费费用较单单一，即即生产产产品很单单一，产产品技术术含量不不高。从从“企业对对税收政政策方面面的其他他诉求以以及建议议”反馈情情况看：有400%的小小微企业业有“举办各各种形式式的税收收培训班班，彻底底了解税税收政策策”的需求求，他们们渴望得得到税务务机关更更多的税税务指导导、培训训等服务务。四是对人人力资本本投资缺缺乏旨在在鼓励的的税收政政策

43、，使使得小微微企业技技术创新新成效不不明显。现现行税法法规定职职工教育育经费按按工资总总额的22.5%的比例例据实扣扣除，不不能满足足技术创创新型小小微企业的的需要。现现行税法法也缺少少对科技技人才的的税收优优惠政策策，个人人所得税税对科技技人员技技术创新新所获收收入的减减免税，仅仅限于省省级以上上政府颁颁发的科科技奖金金和政府府特殊津津贴，对对于技术术创新实实际形成成了较大大效益，但但因为达达不到颁颁发奖励励的一定定级别也也无缘享享受税收收优惠。 五、支持小小微企业业发展税税收政策策的国际际借鉴从世界各国国小微企企业的发发展历程程中可以以看到，凡凡是小微微企业发发展好的的国家，都都是政府府积

44、极运运用财税税政策、金金融政策策等一系系列政策策工具大大力支持持的结果果，正是是这些政政策工具具使得小小微企业业在经济济发展过过程中发发挥出了了非凡的的活力。国国家税收收作为政政府宏观观经济调调节的重重要手段段之一，是政府的经济杠杆，能充分发挥促进小微企业发展的积极作用。积极借鉴国外税收政策支持小微企业发展的经验和做法，来不断改进和完善我国小微企业税收政策中存在的缺陷与不足，是促进我国小微企业发展的一条重要途径。下面从四个方面来加以介绍：（一）在支支持创办办小微企企业的税税收政策策方面，可可借鉴英英国和德德国。英国政府运运用税收收政策规规定，凡凡投资者者创办小小微企业业, 其其投资额额的600

45、%可以以免税, 每年年免税的的最高限限额是44万英镑镑, 公公司税从从38%降到330%，并并取消投投资收入入税和国国民保险险附加税税，体现现了鼓励励开办小小微企业业的政策策导向。德国对在落落后地区区新建企企业可以以免交营营业税55年，对对新建企企业所消消耗完的的动产投投资，免免征500%所得得税；对对小微企企业营利利用于再再投资的的部分免免交财产产税；119944年将小小微企业业免交营营业税界界限从22.5万万马克提提高到33.255万马克克；实行行特殊折折旧，44年内，按按新购置置或生产产的设备备资产成成本的220%进进行折旧旧，降低低小微企企业的所所得税。韩国对新创创立的技技术密集集型小

46、微微企业，分分别减免免6年和和4年的的国税部部分的所所得税以以及法人人税500%；同同时减免免5年的的事业用用财产地地方税部部分的财财产税、综综合土地地税的550%。（二）鼓励励技术创创新的税税收政策策。通过税税收政策策来促进进企业科科技进步步是各国国改善小小微企业业产业结结构、提提高产业业技术水水平的通通行做法法，这方方面发达达国家有有许多值值得我国国借鉴的的做法。美国支持小小微企业科科技创新新的政策策已经形形成了比比较完备备的体系系,向小小微企业倾倾斜的税税收政策策,尤其其是对小小微企业的的科技创创新活动动施以税税收优惠惠,是美美国政府府激励企企业增加加科技投投入的主主要政策策手段之之一。

47、美美国税法法把各类类科研机机构都定定为“非非赢利机机构”,免除其其纳税义义务。119866年美国国制定的的“国内内税收法法”规定定凡是出出现研发发经费较较上一年年有所增增加的商商业性公公司和机机构,都都可获得得相当于于新增值值20%的退税税。另外外,针对对风险投投资的税税收优惠惠政策是是美国支支持小微微企业科科技创新新的一大大战略决决策,规规定风险险投资总总额的660%可可免交所所得税,并将风风险投资资的税率率从19970年年的499%下降降到目前前的200%。 日本通过过低税负负和多种种税收优优惠手段段，体现现政府鼓鼓励小微微企业技技术创新新、节约约能源的的原则。日日本对利利润较低低的小企企

48、业按228%的的较低税税率征收收法人税税,远低低于利润润较大企企业377.5%的征收收率；通通过折旧旧政策和和税收优优惠，鼓鼓励企业业为节约约能源进进行设备备投资和和使用新新技术，允允许小微微企业实实际支出出研发费费用100%扣减减法人所所得税应应纳税款款的政策策享受期期延长11年，购购置信息息设备当当年将费费用全额额记入损损失的“立即折折旧制度度”延长11年；为为促进小小微企业业开展实实验研究究，19985 年出台台规定：中小企企业在税税制适用用年度投投入实验验研究费费用总额额的6%可从法法人税或或所得税税中扣除除，但扣扣除额不不能超过过税制适适用年度度法人税税或所得得税的115%。（三）提

49、高高企业资资金积累累的税收收政策。联邦德德国19975 年改革革了税制制，提高高了课税税收入的的最低标标准，增增加了非非课税收收入的折折旧和回回扣；降降低了累累进税率率，所得得税税率率上限降降至533%、下下限降至至19%。19990年年后，对对周转额额低于22.5万万马克的的小微企企业免征征周转税税。在税税制改革革的推动动下，小小微企业业的非税税收入增增加了116倍，55060的中小小手工业业企业免免缴营业业税。加拿大政府府对企业业的第一一笔200万加元元以下的的收入，联联邦政府府的所得得税率由由29.12%下降为为13.12%，降低低16个个百分点点，以帮帮助企业业储集创创业初期期的经济济

50、实力，而而联邦政政府每年年却因此此减少110亿加加元的所所得税收收入，加加拿大全全国至今今已有330万家家小微企企业享受受了这项项优惠，占占应税企企业数的的80%。（四）在促促进小微微企业开开展协作作发展税收收政策方方面，可可借鉴韩韩国。采用企业集集群模式式发展经经济的积积极意义义不但在在国外，而而且在当当今我国国沿海经经济发达达地区都都得到了了验证，通通过小微微企业之之间或与与大企业业之间在在生产、经经营方面面的相互互协作、参参与组成成产业经经济带，从从而带动动一个地地区或一一个行业业经济的的高速发发展。正正是鉴于于这样一一种优点点，许多多国家都都制定一一系列相相应政策策支持这这种协作作。典

51、型的如韩韩国，首首先为了了实现通通过协作作降低成成本和投投资费用用，提高高产品质质量和竞竞争力的的目的，政政府规定定:三年年以上的的小微企企业结成成协作关关系的，如如获得小小微企业业振兴工工业国“协作化化实践计计划”的承认认，不仅仅可以得得到“小微企企业结构构高度化化”基金的的支持，享享受免除除因协作作事业而而发生的的房地产产取得税税和注册册税，而而且还可可以享受受五年内内减免550%的的财产税税和综合合土地税税等优惠惠。其次次韩国政政府还非非常注重重大小企企业之间间的分工工协作，以以期通过过大企来来带动小小企业的的发展，这这方面的的相关优优惠政策策主要有有:大企企业对提提供原材材料、成成品的

52、小小微企业业提供技技术援助助的，享享受销售售额减免免15%所得税税的优惠惠；制定定“企业向向小微企企业转移移事业”制度，禁禁止大企企业从事事小微企企业固有有行业的的生产经经营，同同时对向向小微企企业转移移此类行行业或产产品生产产的大企企业提供供金融和和税制的的持，如如规定对对向小微微企业转转移固有有行业的的大企业业无偿提提供给小小微企业业的设备备仍继续续提取固固定资产产折旧费费，以这这种方式式来调整整大、小小企业之之间的产产业分布布，促进进产业间间合理的的横向分分工和产产业结构构的均衡衡发展。从上述各国国促进小小微企业业发展的的税收政政策来看看，税收收减免和和税收鼓鼓励是其其重要手手段。它它对

53、小微微企业初初始创办办、技术术创新、资资金积累累和协作作发展等等方面有有着重大大影响。综综观国外外的小微微企业税税收政策策，主要要是通过过减免税税及各种种优惠手手段构筑筑起一个个从小微微企业建建立、发发展直至至最后重重组或升升级的税税收政策策扶持体体系，这这样不仅仅缩小了了小微企企业与大大企业的的税收待待遇差距距，而且且为小微微企业发发展创造造了系统统性的税税收政策策。 六、借鉴鉴国际经经验，探探究进一一步完善善支持我我国小微微企业发发展税收收政策体体系（一）建立立和完善善我国中中小企业业税法体体系。中华华人民共共和国中中小企业业促进法法是我我国唯一一一部具具层级的的扶持中中小企业业发展的的法

54、律，法法条第二十十三条规规定： 国家在在有关税税收政策策上支持持和鼓励励中小企企业的创创立和发发展。但但现行的的税收立立法体系系几乎都都是采用用小条例例（法律律）大细细则的形形式，临临时通知知、补充充规定不不断的方方式，有有关的中中小企业业税收政政策也基基本为规规范性文文件层面面的临时时规定，没没有一套套系统的的专门为为中小企企业量身身制定的的税收政政策法规规体系，造造成相关关政策执执行起来来随意性性强，受受人为因因素影响响大。纵纵观国外外发达国国家，美美国的先先后制定定和修订订了经经济复兴兴税法、纳纳税人免免税法、减减税法案案，韩韩国实行行“新经济济政策”，并先先后制定定与之配配套的中中小企

55、业业创业支支援法、技技术开发发促进法法和鼓鼓励外资资法等等形成了了较为系系统的税税收优惠惠体系、法法国颁布布了振振兴中小小企业计计划等等也都系系统地确确定了各各阶段中中小企业业政策的的基本方方向和包包括税收收在内的的扶持措措施，使使中小企企业的创创立、发发展和终终止的全全过程都都在法律律的规范范下进行行，以更更好地维维护中小小企业的的利益。鉴于此，国家应尽快对现行中小企业税收优惠政策进行整合，按照平等竞争、税负从轻、促进发展的原则，进一步清理针对中小企业的歧视性政策规定，切实转变按经济成分或所有制结构享受不同税收政策的情况，建立起规范统一的中小企业税收优惠政策框架，并以正式法规的形式颁布，与中

56、华人民共和国中小企业促进法配套衔接，形成从投资、发展、协作、外贸、技术创新、设备更新、产品创新、产业壮大、社会公益投入等一系列配套税收保障，促进中小型企业良性、可持续发展。 (二)进进一步完完善和充充实我国国支持小微微企业税税收优惠惠政策体系系。1、实行更更加优惠惠的所得得税政策策。目前前我国小小微企业业因受其其自身条条件的限限制，执执行新会会计核算算制度的的比重较较小，按按我国现现行税收收优惠政政策的管管辖规定定：税收收优惠政政策仅适适用于财财务制度度健全、核核算准确确的查账账征收企企业。在在现实涉涉税管理理活动中中，绝大大多数小小微企业业均采取的是是定期定定额或核核定征收收的方式，因因此，无无缘享受受所得税税税收优优惠政策策的扶持持。建议议：一是是进一步步扩大小小微企业业所得税税优惠范范围，降降低小微微企业界界定门槛槛，适当当放宽创创业型投投资企业业享受企企业所得得税优惠惠政策的的条件和和范围；二是应应延长税税收优惠惠期限，目目前我国国小微企企业所得得税优惠惠，是财财政部、国国家税务务总局于于20111年制制定的，规规定自220122年1月月1日至至20115年112月331日，对对年应纳纳税所得得额低于于6万元元（含）的的小型微微利企业业，其所所得减按按50%计入应应纳税所所得额，按按