工业企业成本核算方法与步骤

1、1审核各各项要素素费用。即即审核费费用是否否应该开开支；应应开支的的费用是是否应计计入生产产成本的的费用。2.按照权责发生制的要求，将应由本月负担的待摊费用和预提费用计入生产成本和经营费用。3.将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，并按成本项目反映在各产品成本计算单中。4对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。 成本核算的的账户设设置1.基本本生产成成本账账户用来来核算基基本生产产所发生生的各种种生产费费用。基基本生产产所发生生的各项项费用计计入账户户的借方方，完工工入库的的产品成

2、成本计入入账户的的贷方，该该账户的的余额为为基本生生产在产产品的成成本。该该账户应应根据管管理要求求按车间间及产品品品种设设置明细细账。22.辅辅助生产产成本账户用用来核算算辅助生生产所发发生的各各种生产产费用。辅辅助生产产所发生生的各项项费用计计入账户户的借方方，完工工入库的的成本或或分配转转出的劳劳务费用用计入账账户的贷贷方，该该账户的的余额为为辅助生生产在产产品的成成本。该该账户按按辅助生生产车间间设置明明细账。3.制造费用账户制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生，应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用一般包括：机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、

3、租赁（不包括融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、实验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及季节性及修理期间提供损失等。发生的如上费用应计入账户的借方，月末从贷方分配转出，一般情况下月末无余额。该账户按车间设置明细账。需要说明的是，辅助生产车间的制造费用的核算有两种处理方法，一是通过制造费用科目核算，二是不通过制造费用科目，直接在辅助生产成本中核算，实验中注意案例的要求。要素费用的的归集和和分配发生材料、燃燃动力、工工资等各各项要素素费用时时，对于于直接用用于产品品生产，专专门设有有成本项项目的费费用，应应直接计计入基本本

4、生产成成本的某某种产品品明细账账的有关关成本项项目；如如果是几几种产品品的间接接计入费费用，则则应采用用适当的的分配方方法，分分配计入入各种产产品明细细账的有有关项目目。分配配间接计计入费用用的计算算公式可可概括为为：费用用分配率率= 待待分配费费用总额额分配配标准之之和某种种产品应应负担的的费用=该产品品的分配配标准费用分分配率辅助生产费费用的归归集和分分配辅助生产费费用的归归集是通通过辅助助生产总总账及明明细账进进行。当当辅助生生产发生生各项费费用时计计入辅辅助生产产成本总账及及所属明明细账，期期末加总总合计数数按所提提供的劳劳务供应应量进行行分配。辅辅助生产产费用分分配方法法很多，通通常

5、采用用直接分分配法、交交互分配配法、计计划成本本分配法法等。11直接接分配法法其特点点是不考考虑各辅辅助生产产车间之之间相互互提供劳劳务或产产品的情情况，而而是将各各种辅助助生产费费用直接接分配给给辅助生生产以外外的各受受益单位位。此方方法简单单，但不不够准确确。2交互分分配法其其特点是是辅助生生产费用用通过两两次分配配完成，首首先将辅辅助生产产明细账账上的合合计数根根据各辅辅助生产产车间、部部门相互互提供的的劳务数数量计算算分配率率，在辅辅助生产产之间进进行交互互分配；然后将将各辅助助生产车车间交互互分配后后的实际际费用(即交互互前的费费用加上上交互分分配转入入的费用用，减去去交互分分配转出

6、出的费用用)，再再按提供供的劳务务量在辅辅助生产产车间以以外的各各受益单单位之间间进行分分配。这这种分配配方法其其优点是是提高了了分配的的正确性性，但同同时加大大了分配配的工作作量。33.按计计划成本本分配法法其特点点是辅助助生产为为各受益益单位提提供的劳劳务，都都按劳务务的计划划单位成成本进行行分配，辅辅助生产产车间实实际发生生的费用用(包括括辅助生生产内部部交互分分配转入入的费用用)在与与按计划划单位成成本分配配转出的的费用之之间的差差额采用用简化计计算方法法全部计计入管理理费用。这这种方法法便于考考核和分分析各受受益单位位的成本本，有利利于分清清各单位位的经济济责任。但但成本分分配不够够

7、准确，适适用于辅辅助生产产劳务计计划单位位成本比比较准确确的企业业。制造费用的的归集和和分配制造费用的的归集和和分配，应应通过制造费费用账账户进行行。该账账户应按按不同的的生产车车间设置置明细账账，明细细账内按按照费用用项目设设置专栏栏，分别别反映各各车间的的制造费费用发生生情况。制制造费用用发生时时，先通通过制制造费用用账户户的借方方汇总，月月末通过过一定方方法从贷贷方分配配转入有有关成本本计算对对象。制制造费用用分配方方法很多多，通常常采用生生产工人人工时比比例法、生生产工人人工资比比例法、机机器工时时比例法法等。其其计算公公式概括括如下：制造费费用分配配率=制制造费用用分配额额各产产品分

8、配配标准之之和某种种产品应应分配的的制造费费用=该该种产品品分配标标准制制造费用用分配率率完工产品与与在产品品成本的的计算月末，如果果既有完完工产品品又有在在产品，产产品成本本明细账账中归集集的生产产费用之之和还应应在完工工产品与与月末在在产品之之间进行行分配，以以计算出出完工产产品成本本与月末末在产品品成本。本本月生产产费用、本本月完工工产品成成本和月月初、月月末在产产品成本本四者之之间的关关系如下下：月初初在产品品的成本本+本月月生产费费用=本本月完工工产品成成本+月月末在产产品成本本完工产产品与在在产品之之间的费费用分配配，企业业应根据据在产品品数最的的多少、在在产品数数量变化化的大小小

9、、各项项费用的的比重的的大小、定定额管理理的好坏坏采用不不同的方方法。在在实验中中要注意意企业的的特点采采用适当当的分配配方法。1在产品不计算成本法。这种方法特点是：虽然月末有在产品但不计算在产品成本。即当月发生的生产费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。2在产品按年初固定成本计算。这种方法的特点是：各月末在产品成本固定不变。当月发生的生产费用就是该种产品的完工成本。年末，应根据实际盘点的在产品数量具体计算在产品成本，并将其作为下一年度各月固定在产品成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较少或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。3在产品按所耗原材料费用计算法

10、。这种方法的特点是：月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。4约当产量法。这种方法的特点是：先将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和在产品成本。其计算公式如下：在产品约当产量=在产品数量完工程度某项费用分配率=该项费用总额(完工产品产量+在产品约当产量)完工产品某项费用=完工产品产量某项费用分配率在产品某项费用=某项费用总额-完工产品某

11、项费用这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和加工费用的比重相差不多的企业。5在产品按完工产品计算法。这种方法的特点是：将在产品视同于完工产品进行费用分配。即按完工产品产量及在产品产量进行分配。这种方法仅适用于月末在产品已接近完了或者已经完工，只是尚未包装或者尚未验收入库的产品。6在产品定额成本计价法。这种分配方法的特点是：月末在产品成本按定额成本计算，然后用该种产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本后的余额，作为完工产品的成本。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。7定额比例法

12、。采用这种分配方法的产品，其生产费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。其中，原材料费用，按原材料的定额消耗量或定额费用比例分配。工资及福利费等加工费用，可以按该定额费用的比例分配；也可按定额工时比例分配。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。产品成本计计算方法法1.成本的的计算方方法。产产品成本本计算要要解决的的主要问问题是产产品成本本计算对对象，而而产品成成本计算算对象的的确定必必须考虑虑到生产产组织特特点和管管理要求求。所以以学生在在成本实实验中要要注意体体会企业业的生产产特点和和管理要要求，选选择

13、适应应的成本本计算方方法。成成本计算算方法与与生产特特点、管管理要求求的关系系如下表表所示：产品成本计计算方法法 核算算对象 生产组组织 生生产工艺艺过程和和管理的的要求品品种法 产品品品种 大大量大批批生产 单步骤骤生产或或管理上上不要求求分步骤骤计算成成本的多多步骤生生产分批批法 产产品批别别 小批批单件生生产 同同上分步步法 产产品品种种及 生生产步骤骤 大量量大批生生产 管管理上要要求分步步骤计算算成本的的多步骤骤生产在实际操作作中，除除上述三三种基本本方法外外还采用用一些其其他的成成本计算算方法。如如在产品品的品种种、规格格繁多的的工业企企业中，为为了简化化成本计计算工作作，可采采用

14、一种种简便的的成本计计算方法法-分分类法；在定额额管理工工作有一一定基础础的工业业企业中中，为了了配合和和加强生生产费用用和产品品成本的的定额管管理，可可采用一一种将符符合定额额的费用用和脱离离定额的的差异分分别核算算的产品品成本核核算方法法-定额额法。22各种种方法的的计算程程序。(1)品品种法成成本核算算的一般般程序：按产品品品种开开设产品品成本明明细账；根据各各项费用用的原始始凭证编编制有关关记账凭凭证并登登记有关关明细账账；编制各各种费用用分配表表分配各各种要素素费用；编制待待摊费用用和预提提费用分分配表；根据上上述各种种费用分分配表和和其他有有关资料料，登记记辅助生生产明细细账，归归

15、集和分分配辅助助生产费费用；根据上上述各种种费用分分配表和和其他有有关资料料，登记记基本生生产的制制造费用用明细账账，归集集和分配配基本生生产车间间的制造造费用；根据上上述各种种费用分分配表和和其他有有关资料料，登记记产品成成本明细细账，分分别归集集各种产产品成本本，采用用适当的的分配方方法计算算出各种种产品的的完工产产品和月月末在产产品成本本；根据各各产品明明细账中中的产成成品成本本，汇编编产成品品的成本本汇总表表，结转转产成品品成本。(2)分批法成本核算的一般程序：按产品批别设立产品的成本明细账；根据各项费用的原始资料和其他有关资料，编制各种费用分配表，并据以登记产品成本明细账，归集各批产

16、品成本。具体方法与前品种法基本相同；分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。如果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。具体可以采取简化的方法处理：如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位

17、成本计算完工产品成本；从产品成本明细账中转出完工产品成本后，各项费用余额之和即为在产品成本。也可根据具体条件采用前述的分配方法。(3)分步法成本核算的一般程序：在采用分步法计算产品成本时，产品成本明细账应按生产步骤和产品品种设立。具体计算程序，应分别按逐步结转分步法和平行结转分步法把握，如图1-1和图1-2所示。图1-1中中可以看看出，逐逐步结转转分步法法实际上上就是品品种法的的多次连连接。图1-2中中可以看看出，各各生产步步骤不计计算也不不逐步结结转半成成品成本本，只是是在企业业的产成成品入库库时，才才将各步步骤费用用中应计计入产成成品成本本的份额额，从各各步骤产产品成本本明细账账中转出出，

18、汇总总计算出出产成品品成本。(4)分类法成本核算的一般程序：根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为几大类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本(具体方法同品种法)。选择合理的分配标准(通常采用系数法)，将每类产品的完工产品成本在类内各种产品之间进行分配，从而计算出各种产品成本。(5)定额法成本核算的一般程序：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本；生产费用发生时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算；月末在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算出产品的实际成本。产品实际成本的计算公式如下：产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本+(-

19、)脱离现行定额差异+（-）原材料或半成品成本差异+（-）月初在产品定额变动差异工业企业成成本报表表的编制制与分析析成本报表一一般包括括：产品品生产成成本表、主主要产品品单位成成本表、制制造费用用明细表表、营业业费用、管管理费用用、财务务费用明明细表等等。1产品生生产成本本表的编编制和分分析。产产品生产产成本表表是反映映工业企企业在报报告期内内生产的的全部产产品总成成本的报报表。一一般分为为两种：一种按按成本项项目反映映，另一一种按产产品种类类反映。按按成本项项目反映映的产品品生产成成本报表表包括生生产费用用和产品品生产成成本两部部分：生生产费用用部分按按照成本本项目反反映报告告期内发发生的各各

20、项生产产费用及及其合计计数；产产品生产产成本部部分是在在生产费费用合计计的基础础上，加加上在产产品、自自制半成成品期初初余额，减减去在产产品和自自制半成成品的期期末余额额，计算算出产品品生产成成本合计计数。按按产品种种类反映映的产品品生产成成本报表表包括实实际产量量、单位位成本、本本月总成成本和本本年累计计总成本本四部分分。前三三部分可可从有关关成本资资料中取取得，累累计总成成本等于于年实际际产量乘乘以年平平均单位位成本。产品生产成本表的分析，可以采用对比分析法进行本期实际成本与计划成本的对比分析，了解成本计划的执行结果；采用因素分析法进行本期实际成本与上期实际成本的因素分析，了解可比产品成本

21、升降情况。2主要产品单位成本表的编制与分析。主要产品单位成本表分为按成本项目反映的单位成本和主要技术经济指标两部分。单位成本部分分别反映历史先进、上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。技术指标主要反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。表中的数据可从有关成本资料中取得。主要产品单位成本表应选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行分析。分析时先将实际单位成本与其他各种单位成本(如本年计划，历史先进，上年平均等)进行对比，对产品单位成本进行一般分析；然后按成本项目(如直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用)和主要技术经济指标进行分项目具体分析。3费用明细表的编制与分析。费用

22、明细表的编制应按照费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。表中的数据可从有关成本资料中计算取得。费用明细表的分析通常采用对比分析法和构成比率法。工业企业生生产经营营活动分分为供应应、生产产、销售售三大环环节，其其中生产产环节为为组织产产品生产产所发生生的直接接材料、直直接人工工和制造造费用，按按产品对对象形成成产品生生产成本本，即为为制造成成本。产产品制造造成本核核算的准准确与否否，直接接影响到到产品销销售成本本结转的的正确性性，进而而影响当当期的会会计利润润和应纳纳税所得得额。因因此，对对制造成成本的审审查应作作为企业业所得税税纳税审审查的重重点。

23、一、制造成成本的会会计核算算 制造成本通通过“生生产成本本”、“制制造费用用”科目目进行核核算。“生生产成本本”科目目核算企企业进行行工业性性生产所所发生的的各项生生产费用用，包括括生产各各种产成成品、自自制半成成品、自自制材料料、自制制工具以以及自制制设备等等所发生生的各项项费用；该科目目设置“基基本生产产成本”和和“辅助助生产成成本”两两个二级级科目。“基基本生产产成本”二二级科目目核算企企业为完完成主要要生产目目的而进进行的产产品生产产发生的的费用，用用于计算算基本生生产的产产品成本本；“辅辅助生产产成本”二二级科目目核算企企业为基基本生产产及其他他服务而而进行的的产品生生产和劳劳务供应

24、应发生的的费用，用用于计算算辅助生生产产品品和劳务务成本。该该科目按按成本核核算对象象设明细细账，明明细账用用多栏式式账页按按成本项项目设专专栏进行行明细核核算。 “制造费用用”科目目核算企企业为生生产产品品和提供供劳务而而发生的的各项间间接费用用。按不不同的车车间、部部门设置置明细账账，明细细账用多多栏式按按费用项项目内容容设专栏栏进行明明细核算算。 基本生产发发生的直直接材料料和直接接人工费费用，按按成本项项目借记记“生产产成本基本生生产成本本”，贷贷记有关关科目。账账务处理理： 借：生产成成本基基本生产产成本 贷：原材料料直接接材料 应付工资 辅助生产发发生直接接材料和和直接人人工费用用

25、，按成成本项目目借记“生生产成本本辅助助生产成成本”贷贷记有关关科目。账账务处理理： 借：生产成成本辅辅助生产产成本 贷：原材料料直接接材料 应付工资 发生的各项项间接费费用，借借记“制制造费用用”，贷贷记有关关科目。账账务处理理： 借：制造费费用 贷：原材料料（银行行存款、累累计折旧旧等） 月终，制造造费用分分配给成成本核算算对象时时，账务务处理： 借：生产成成本基基本生产产成本 生产成本辅助生生产成本本 贷：制造费费用 “制造费用用”科目目月末无无余额。 二、制造成成本的审审查要点点 审查制造成成本，应应通过“生生产成本本”、“制制造费用用”明细细账归集集的内容容、分配配的方法法，获取取经

26、济业业务中的的原始记记录、单单据、记记账凭证证，采用用核对法法、审阅阅法、复复算法进进行审查查。审查查要点如如下： 审查费用用发生内内容的真真实性、合合法性。有有无虚假假成本，有有无非生生产性费费用和扩扩大成本本列支范范围等挤挤占成本本的现象象； 跨期摊销销费用，是是否按权权责发生生制原则则记入当当期成本本，有无无人为调调节利润润的情况况； 费用归集集和分配配的方式式是否正正确。有有无未按按规定将将制造费费用在不不同产品品之间分分配的情情况； 在产品成成本计算算方法是是否准确确。有无无任意改改变方法法少记或或多记产产成品成成本及利利用保留留在产品品成本，人人为多计计算或少少计算产产品成本本，从

27、而而调节利利润的情情况； 会计处理理是否恰恰当，有有无影响响当期成成本情况况。 三、制造成成本审查查方法 由于工业企企业产品品成本计计算方法法复杂，会会计核算算工作量量大。因因此，注注册税务务师在进进行纳税税审查时时，应当当借助企企业内部部控制制制度的效效用，通通过了解解企业内内部控制制制度是是否存在在及对遵遵守性的的测试，分分析找出出企业存存在的薄薄弱环节节和可能能存在的的问题，进进而有选选择、有有目的、有有重点地地审查，这这样既能能降低审审查工作作量，又又能确保保审查质质量。 企业的内部部控制是是指企业业的内部部管理控控制系统统，包括括为保证证企业正正常经营营所采取取的一系系列必要要的管理

28、理措施。内内部控制制的职能能不仅包包括企业业最高管管理当局局用来授授权或指指挥进行行购货、生生产、销销售等经经营活动动的各种种方式方方法，也也包括核核算、审审核、分分析各种种信息资资料及报报告的程程序与步步骤，还还包括为为对企业业经营活活动进行行综合计计划，控控制和评评价而制制定或设设置的各各种规章章制度。因因此，内内部控制制的作用用能够提提高会计计核算的的正确性性和可靠靠性。 企业的内部部控制制制度主要要包括下下列内容容： 可靠的内内部凭证证制度。 企业有完善善的内部部控制凭凭证，以以种类全全、内容容完整、连连续编号号的一些些处理经经济业务务的凭证证，作为为会计处处理依据据。 完善的簿簿记制

29、度度。在可可靠的凭凭证制度度基础上上，建立立完整的的账簿和和报表制制度，确确保会计计记录的的严密性性。 严格核对对制度。包包括凭证证之间的的核对，凭凭证和账账簿之间间的核对对，账簿簿和报表表之间的的核对等等。企业业建立严严格的核核对制度度，有利利于及时时改正会会计记录录中错误误，做到到证、账账、表三三相符。 合理的会会计政策策和会计计程序。企企业在遵遵守国家家制定的的会计准准则的基基础上，还还从本单单位会计计工作实实际出发发，建立立自己的的合理会会计政策策和会计计程序，以以书面文文字形式式，作为为会计处处理方法法的依据据。 定期资产产盘点制制度。 对上述内部部控制制制度会计计体系可可靠程度度进

30、行遵遵守性的的调查： 第一、采用用询问法法。询问问企业是是否具有有健全的的内部控控制制度度。可以以采取问问卷的形形式设计计调查表表格，将将你想要要询问的的项目按按其重要要性依次次排列。对对想要问问的内容容及企业业回答，要要逐项进进行并做做好记录录，使你你在很短短的时间间内对企企业生产产环节的的业务流流程、控控制程序序、核算算方法有有所认识识。 第二、采用用抽查法法。验证证内部控控制是否否一直在在运行，是是否取得得了预期期效果，在在多大程程度上确确保核算算的正确确性。我我们可以以对上述述的询问问内容，选选择对成成本影响响最大的的项目，抽抽取样本本原始始单据、凭凭证进行行查看，并并对企业业回答进进

31、行核对对，判断断其内部部控制的的有效性性。 通过询问和和抽查，对对被查企企业的内内部控制制制度，我我们可得得出这几几种结论论： 第一、依赖赖程度高高。被查查企业具具有健全全、完善善的内部部控制制制度，并并且均能能有效发发挥作用用。因此此，经济济业务和和会计核核算发生生差错的的可能性性很小，可可以相应应对该环环节减少少审查的的工作量量，甚至至于可以以不查。 第二、依赖赖程序一一般。企企业内部部控制制制度较为为良好，但但存在一一定缺陷陷或薄弱弱环节，在在某种程程度上可可能影响响会计核核算的准准确性与与可靠性性，可以以对薄弱弱环节项项目进行行较为深深度的审审查。 第三、依赖赖程度低低。企业业内部控控

32、制制度度明显失失效，大大部分经经济业务务和会计计记录失失控，各各项资料料和数据据经常出出错，从从而导致致无法依依赖。在在这种情情况下，必必须开展展制造成成本详细细审查。 审查时应从从以下几几个方面面进行操操作： 一按成本项项目进行行审查 产品制造成成本构成成项目为为直接材材料、直直接人工工和制造造费用。 直接材料料成本 采用实际际成本方方法核算算 获取成本计计算单、材材料成本本分配汇汇总表、材材料发出出汇总表表、材料料明细账账中各直直接材料料的单位位成本等等资料。 审查成本本计算单单中直接接材料与与材料成成本分配配汇总表表中相关关的直接接材料是是否相符符，分配配的标准准是否合合理。审审查时注注

33、意两个个方面的的问题： 第一、非生生产耗用用材料记记入产品品成本。如如果成本本计算单单直接材材料金额额大于材材料成本本分配汇汇总表的的分配金金额，应应进一步步查明原原因，审审查材料料使用对对象有无无将非产产品耗用用材料记记入产品品成本。但但企业会会计人员员如果有有意识地地挤占产产品成本本，在耗耗用材料料进行分分配时，就就会将非非生产耗耗用材料料直接分分配到产产品成本本，使得得成本计计算单和和材料分分配汇总总表金额额相等。核核对材料料分配表表若不能能暴露问问题，可可采取通通过非生生产性项项目的审审查，即即采用“反反查法”的的方法进进行审查查，查明明问题后后，按照照谁耗用用谁负担担的原则则，进行行

34、纳税调调整。账账务处理理： 借：在建工工程 应付福利费费 贷：本年利利润（或或以前年年度损益益调整） 第二、混淆淆不同产产品成本本。通过过材料分分配率混混淆不同同产品的的成本，相相应降低低本期畅畅销产品品成本，以以调节跨跨年度的的利润。审审查注意意那些不不能确指指产品耗耗用的共共同混合合使用原原材料，分分配时应应科学地地选择分分配标志志、计算算方法及及会计记记录。 正确方法：在消耗耗定额比比例法下下，通常常采用按按产品的的材料定定额消耗耗量或材材料定额额成本的的比例分分配。计计算处理理： 分配率= 材料实实际总消消耗量（或或实际成成本）各种产产品材料料定额消消耗量（或或定额成成本）之之和 某种

35、产品应应分配=该种产产品的材材料定额额消耗耗量（或或定额成成本）分配率率 也可以采用用其他分分配方法法。如：产品产产量或重重量比例例分配法法。 抽取材料料发出汇汇总表，选选主要材材料品种种，统计计直接材材料的发发出数量量，将其其与实际际单位成成本相乘乘，计算算金额数数，并与与材料成成本分配配汇总表表中该种种材料成成本比较较，看其其是否相相等。审审查注意意下列问问题： 第一、企业业是否采采取提高高成材料料单位成成本，多多计产品品成本。 第二、审查查领料单单授批准准及领料料人是否否签字，防防止虚假假领料多多计成本本。 第三，材料料单位成成本计价价方法是是否恰当当，有无无变更、人人为调节节成本或或利

36、润。如如果企业业年度内内改变计计价方法法，应按按原计价价方法计计算发出出材料结结转成本本，其差差额调整整材料成成本或当当期利润润。 审查方法参参见“材材料成本本的审查查要点”。 采用定额额成本法法 抽查某种产产品的生生产通知知单若产产量统计计记录及及其直接接材料单单位消耗耗定额，根根据材料料明细账账中各该该项直接接材料的的实际单单位成本本，计算算直接材材料总消消耗量和和总成本本，与有有关成本本计算单单中耗用用直接材材料成本本核对，看看其是否否相等。并并注意两两个问题题： 第一、生产产通知单单是否经经过授权权批准，防防止虚假假业务产产量增加加材料耗耗用； 第二、单位位消耗定定额和材材料成本本计价

37、是是否恰当当，有无无变更、人人为改变变方法而而影响成成本。 采用标准准成本法法 抽取生产通通知单或或产量统统计记录录，直接接材料单单位标准准用量，直直接材料料标准单单价及发发出材料料汇总表表。 根据产量、标标准用量量及标准准单价计计算出标标准成本本，与成成本计算算单价中中的直接接材料成成本核对对是否相相符，有有无利用用直接材材料成本本差异计计算以及及会计处处理是否否正确，前前后期是是否一致致。 除此之外，还还应审查查废料及及多料的的返库是是否及时时，是否否办理“假假退库”手手续。通通过查看看“生产产成本”账账红字冲冲减成本本金额，判判断其正正确性。 直接人工工成本 对于采用用计时工工资制的的，

38、抽取取实际工工时统计计记录、人人员工资资分类表表及人工工费用分分配汇总总等，运运用核对对法开展展审查。 从成本计计算单中中选择核核对直接接人工成成本与人人工费用用分配汇汇总表相相应的实实际工资资费用是是否相符符，查明明 有无无将非生生产人员员工资计计入成本本。 选 取某某月资料料核对实实际工时时记录与与人工费费用分配配汇总表表中相应应的实际际工时是是否相符符，查明明有无虚虚报工时时、多列列工资扩扩大成本本，减少少利润。 抽取并核核对生产产部门若若干期间间的工时时台账与与实际工工时统计计是否相相符，追追溯原始始工时记记录，确确保工资资核算真真实性。 当没有实实际工时时统计记记录时，根根据人员员工

39、资分分类表，计计算复核核人工费费用分配配汇总表表中的直直接人工工工资费费用是否否合理正正确，有有无出现现与生产产量偏离离太大的的数据，如如有，应应进一步步查明原原因。 对采用计计件工资资制的，抽抽取产量量统计报报告、个个人（小小组）产产量记录录和经批批准的单单位工资资标准或或计件工工资制度度，运用用核对法法开展审审查。 核对按统统计产量量和单位位工资标标准计算算的人工工费用与与成本计计算单中中直接人人工成本本是否相相符。 抽取若干干直接人人工（小小组）产产量记录录，审查查是否被被汇总计计入产量量统计报报表中。 对于采用用标准成成本法，抽抽取生产产通知单单或产量量统计报报表、工工时统计计报表和和

40、经批准准的工时时、标准准工时工工资率、直直接人工工的工资资汇总表表等资料料，运用用核对法法进行审审查。 根据产量量和单位位标准工工时计算算标准工工时总量量，再乘乘以标准准工时工工资率，以以审查其其是否与与成本计计算单中中的直接接人工成成本相符符。 直接人工工成本差差异的计计算与账账务处理理是否正正确，直直接人工工的标准准成本的的年度内内有无重重大变更更。 制造费用用成本 抽取制造费费用分配配汇总表表、按项项目分列列的制造造费用明明细账、与与制造费费用分配配标准有有关的统统计资料料及其相相关原始始记录。 审查“制制造费用用”账户户借方发发生额归归集的制制造费用用内容是是否正常常，开支支的标准准、

41、发生生的费用用是否是是应归属属于本期期的生产产费，不不符合规规定的应应剔除计计税处理理。制造造费用成成本项目目中，固固定资产产折旧为为其中的的主要内内容，其其审查方方法在第第五节中中讲解。 在制造费费用分配配汇总表表中选择择一个产产品，核核对其分分摊的制制造费用用与相应应的成本本计算单单的制造造费用是是否相符符。 制造费用用的分配配、计算算选择的的标准和和计算结结果是否否正确，分分配的方方法有无无变更，防防止采用用不同的的计算方方法多分分配应税税产品成成本，相相应少分分配免税税产品成成本。审审查发现现此类问问题应重重新正确确计算，作作出会计计调整。 二审查“生生产成本本辅助助生产成成本”账账户

42、 辅助生产成成本核算算内容是是为企业业生产车车间、管管理部门门、在建建工程及及辅助生生产车间间提供产产品和劳劳务的车车间所发发生的费费用。从从服务的的对象上上看，部部门多、非非生产性性占有一一定的比比例，正正确分配配辅助生生产成本本关系到到正确计计算产品品成本。 抽取辅助生生产费用用分配表表、生产产统计表表等原始始记录资资料，从从分配标标准、费费用分配配方法、费费用分配配金额三三个环节节查证辅辅助生产产成本分分配是否否真实、正正确。 审查各车车间的费费用分配配标准。审审查有无无将为基基本建设设、专项项工程、福福利部门门提供的的水、汽汽、机械械加工、修修理修配配等劳务务费用计计入辅助助生产；审查

43、是是否按实实际受益益对象进进行分配配，分配配率是否否正确，采采用复算算方法重重新计算算，对少少分配或或非生产产性费用用挤入生生产成本本的情况况 ，调调增计税税利润。 审查分配配方法。辅辅助生产产分配方方法较为为复杂，审审查进注注意有无无年度内内任意改改变分配配方法，使使各部门门分配金金额发生生不正常常波动的的情况。如如果存在在这样情情况，应应按原方方法进行行计算，其其差额调调增（调调减）计计税利润润。 审查费用用分配金金额。用用辅助生生产费用用分配表表与辅助助生产车车间统计计表对照照，当费费用分配配表中的的分配金金额大于于生产统统计表中中的费用用额时，应应进一步步查明辅辅助生产产费用归归集有无

44、无虚假，抑抑或统计计有差错错。如证证实生产产统计表表正确的的情况下下，即为为多转生生产成本本的费用用，应调调增利润润。 三审查费用用确认的的原则 会计制度规规定，确确认费用用应遵守守权责发发生制原原则。 按照权责发发生制原原则，凡凡是属于于本期的的收入和和费用，不不论其款款项是否否已收到到或支付付，均作作为本期期收入和和费用处处理；反反之，凡凡不属于于本期的的收入和和费用，即即使其款款项已在在本期收收到或付付出，也也不应作作为本期期的收入入或费处处理。由由此可见见权责发发生制才才能真正正按会计计期间来来正确反反映各期期的盈亏亏情况 。 主要审查发发生的费费用是否否归属于于本期产产品负担担，影响

45、响当期利利润。企企业生产产经营过过程中发发生的跨跨期费用用，在“预预提费用用”、“待待摊费用用”科目目进行核核算，审审查该科科目发生生的费用用是否应应由本期期产品成成本来负负担。应应从费用用真实性性、合法法性、计计入成本本时间和和方法加加以审查查，审查查时应注注意两点点： 待摊费用用应严格格划清资资本性与与收益性性支出的的界限。 审查预提提费用计计入当期期成本的的真实性性、合法法性，是是否符合合成本的的列支范范围、标标准，计计提金额额是否正正确，支支付对象象是否合合理。 “待摊费费用”科科目的审审查 待摊费用是是指企业业本期已已经支付付或已经经发生，但但应由本本期和以以后各期期分期按按照费用用

46、支付或或发生的的受益期期限平均均摊入生生产成本本，且摊摊销期在在一年以以内的各各项费用用。为了了正确贯贯彻权责责发生制制 会计计核算原原则，分分行业的的会计核核算制度度都相应应地设置置了“待待摊费用用”会计计科目，便便于企业业准确核核算应分分期摊销销的各项项费用和和费用摊摊销的具具体结果果。 “待摊费费用”科科目会计计核算方方法 该科目主要要核算企企业已经经发生或或已经支支付的应应由本期期及以后后各期分分别负担担的且分分摊期在在一年以以内的各各项费用用。如低低值易耗耗品摊销销、出租租、出借借包装物物摊销、预预付保险险费、预预付的固固定资金金资产租租金、固固定资产产修理费费用，一一次购买买印花税

47、税票和一一次交纳纳印花税税税额较较大需分分摊的数数额，以以及预付付报刊订订阅费用用等（若若数额小小，也可可一次性性列入支支付期相相关费用用）。“待待摊费用用”账户户的借方方反映企企业已经经发生或或支付的的费用，贷贷方反映映已经摊摊入相应应期间生生产成本本、费用用的金额额，该科科目的余余额一般般在借方方，表示示一定期期间内尚尚未摊销销完毕的的各项费费用。为为了便于于准确划划分各项项费用受受益期限限和摊销销期限，“待待摊费用用”除设设置总账账外，还还应按各各项费用用的发生生时间和和种类设设置“待待摊费用用”明细细分类账账。 账务处理： 发生时：借借：待摊摊费用XXXX 贷：银行存存款（现现金、现现

48、金、低低值易耗耗品.） 摊销时。 借：制造费费用（生生产成本本、营业业成本、管管理费用用等） 贷：待摊费费用XXXX “待摊费费用”的的审查重重点及审审查的思思路 在日常税收收审查工工作中，由由于“待待摊费用用”贷方方发生额额反映企企业分期期摊入生生产经营营成本的的实际摊摊销金额额，因此此其金额额摊销的的正确与与否，关关键是确确认受益益期或使使用期限限与摊销销期限是是否一致致，因而而产生纳纳税审查查的重点点；但切切不可忽忽视对该该科目借借方发生生额的审审查，因因为，通通过该科科目借方方发生额额的审查查，能够够便于审审查人员员及时 、准确确的掌握握和了解解需摊销销费用的的形成或或来源是是否真实实

49、以及费费用的性性质。因因此在日日常的税税收审查查中，对对“待摊摊费用”科科目的审审查，其其借方发发生额和和贷方发发生额都都应作为为审查的的重点，不不能有所所侧重，更更不能有有主次之之分。 审查“待待摊费用用”账户户借方发发生额 企业发生待待摊费用用时，在在正常情情况下，“待待摊费用用”账户户的借方方与“银银行存款款”、“低低值易耗耗品”、“包包装物”等等账户贷贷方发生生额对应应。如果果与“在在建工程程”、“其其他应收收款”等等账户的的贷方发发生对应应关系，则则属于异异常现象象，应从从以下几几个方面面审查。 区别生产产性费用用和非生生产性费费用的界界限 重点审查企企业“待待摊费用用”科目目借方发

50、发生额中中是否有有人为混混淆成本本界限的的行为，是是否存在在将固定定资产的的购建支支出项目目列入待待摊费用用，从而而分期摊摊入生产产经营成成本。常常采取的的手段的的： a.企业人人为地将将本期固固定资产产购建支支出项目目金额化化整为零零，分期期、分批批列入“待待摊费用用”账户户进行摊摊销； b.企业将将本期固固定资产产购建支支出金额额的部分分项目有有意识地地列入“待待摊费用用”账户户实现摊摊销。如如有规律律地将基基建人员员的工资资列入“待待摊费用用”、基基建项目目领用的的材料、基基建项目目的借款款利息等等等。 严格划清清资本性性与收益益性支出出的界限限。 a.审查企企业在原原有固定定资产基基础

51、上进进行改建建、扩建建的资本本性支出出 有无无假借固固定资产产大修理理的名义义 ，将将从事固固定的购购建支出出费用列列入“待待摊费用用”科目目的借方方，实现现摊销。 b.审查企企业是否否有将应应列入“递递延资产产”核算算的开办办费用，以以经营租租赁方式式租入的的固定资资产的改改良支出出以及摊摊销期限限不能单单独归属属于一个个会计期期间的固固定资产产修理费费用支出出列入“待待摊费用用”核算算的行为为； c.审查企企业有无无将应记记入“无无形资产产”科目目核算的的无形资资产受让让及开发发性支出出费用一一次性直直接记入入 “待待摊费用用”科目目。 通过对“待待摊费用用”科目目借方发发生额的的审查，从

52、从中发现现企业是是否有人人为调节节期间生生产经营营成本的的现象。 对企业将“待待摊费用用”科目目作为“蓄蓄水池”人人为地调调节生产产经营利利润的审审查重点点应放在在实行“工工效挂钩钩”的企企业和实实行利润润承包企企业，审审查企业业是否有有采用调调节手段段达到承承包目标标的实现现和多计计提效益益工资的的目的。 对“待摊费费用”科科目借方方发生额额实施纳纳税审查查，应遵遵循“追追本求源源、刨根根问底”的的原理.因产品生产产类型的的不同特特点和企企业不同同的管理理要求，存存在着三三种不同同的成本本计算对对象，即即产品的的品种、批批别、生生产步骤骤。而成成本对象象的不同同，形成成了品种种法、分分批法、

53、分分步法三三种不同同的成本本计算方方法。此此外，如如果产品品的品种种规格繁繁多，为为了简化化产品成成本核算算工作，可可将产品品的品种种规格归归并分类类，按类类别开设设成本计计算单归归集费用用，然后后再按品品种规格格或生产产批别、生生产步骤骤分配费费用、计计算成本本。这种种用来简简化成本本计算工工作的方方法，成成为分类类法。分分类法不不是单独独应用的的成本计计算方法法，需与与某一种种或某两两种基本本方法结结合应用用，以便便简化基基本方法法的核算算工作，所所以属于于成本计计算的辅辅助方法法。以下下面表格格简单列列示不同同成本核核算方法法使用的的生产组组织形式式、生产产工艺过过程和管管理的要要求及使

54、使用的类类型。成本核核算方法法生产组组织形式式生产工工艺过程程和管理理的要求求适用的的类型品种法法大量大大批生产产单步骤骤生产或或管理上上不要求求分步骤骤计算工工成本的的多步骤骤生产发电、采采煤分批法法小批单单件生产产管理上上要求分分步计算算成本精密仪仪器、专专用设备备分步法法大量大大批生产产管理上上要求分分步骤计计算成本本的多步步骤生产产冶金、纺纺织、造造纸分类法法综合性性生产分步、不不分计算算成本的的生产家电、服服装成本核核算方法法 品种法法品种法法指以产产品品种种为对象象计算各各品种产产品生产产成本的的方法，主主要运用用于大量量大批单单步骤生生产的企企业。企业，大大多属于于单步骤骤、大量

55、量大批生生产的企企业，这这样的生生产类型型决定了了品种法法在成本本核算上上具有如如下特点点：1成成本计算算对象一一般只是是企业的的完工产产品。由由于单步步骤生产产是生产产技术不不可间断断的生产产，生产产过程中中不存在在在产品品或仅存存在部分分数量稳稳定的在在产品，这这部分在在产品在在成本计计算时可可不予考考虑。2成成本计算算期与每每月的会会计报告告期相同同。大量量大批的的生产组组织特点点意味着着投入和和产出的的不间断断性，产产品生产产周期难难以确定定，只能能把每月月的会计计报告期期作为成成本计算算期。3生生产费用用全部由由完工产产品负担担。品种种法的成成本计算算对象只只是完工工产品，与与之相应

56、应，生产产费用也也无须在在完工产产品与在在产品间间分配。品种法法的适用用范围1大大量大批批的单步步骤生产产的产品品。具体体说，发发电、采采掘、供供水、供供汽、磨磨粉、铸铸造等企企业都不不需要分分批分步步计算产产品成本本，可以以直接用用品种法法计算一一种或几几种产品品的成本本。2大大量大批批的封闭闭式多步步骤生产产或按流流水线组组织的多多步骤生生产的产产品以及及虽属多多步骤生生产，但但管理上上不要求求单独计计算半成成品成本本的产品品。如：管理上上只要求求提供最最终产品品成本时时，糖果果厂、小小砖瓦厂厂、小水水泥厂、小小瓷厂等等可以采采用品种种法。3企企业内的的供水、供供电、供供汽等辅辅助生产产车

57、间计计算提供供基本生生产车间间与其他他辅助生生产车间间使用的的水、电电、汽的的劳务成成本。如果产产品品种种很多，又又可分成成类别时时，要先先按类别别设置生生产费用用明细账账，归集集计算类类别成本本，再将将各类别别成本在在该类各各种产品品之间分分配，这这种方法法又称为为分类法法。在类类内分配配时，可可以采用用定额或或系数进进行分配配。（一）根根据定额额分配确定类类别成本本后，根根据类内内各产品品的定额额分配类类别总成成本。定定额的确确定，可可以根据据各企业业的具体体情况，如如：产品品的重量量、体积积、长度度、含量量、质量量、销售售价格、计计划成本本、材料料耗用量量等都可可以作为为分配标标准。选选

58、择的分分配标准准，越是是与产品品成本高高低有相相关联系系，各产产品成本本也就相相对越准准确。（二）根根据系数数分配在每一一类的各各种产品品中各选选一种为为标准产产品确定定系数为为1，其其他产品品则按照照其与标标准产品品成本的的量的比比例确定定相应的的系数。标标准产品品由企业业自行选选择，一一般选择择产量大大、常年年均生产产的产品品。类别别成本除除以标准准产量（实实际产量量系数数）就得得出每一一标准产产量的单单位成本本，从而而算出各各种产品品的成本本。成本计计算分批批法以产品品生产的的批别或或者客户户的定单单作为成成本计算算对象，并并据以归归集生产产费用，计计算各个个批别产产品的总总成本以以及单

59、位位成本的的一种成成本计算算方法，又又称为成成本计算算定单法法。在分分批法下下，成本本计算期期与生产产周期相相一致，属属于不定定期计算算产品成成本法。这这种方法法适用于于单件小小批量、多多品种的的生产类类型。在这一一方法下下，成本本对象（或或批别）的的确定有有两种方方法，一一是根据据客户的的定单直直接分批批组织生生产，另另一是依依据客户户的定单单并结合合企业生生产经营营的具体体情况，按按照企业业内部定定单分批批组织生生产。由由于在以以上两种种情况下下，产品品生产都都是分批批进行的的，而且且批量很很小，所所以，产产品成本本计算完完全可以以按照各各个批别别作为成成本计算算对象，设设置产品品成本明明

60、细账，据据以归集集生产费费用，计计算产品品成本。在分批批法下，对对于各批批产品直直接耗用用的原材材料，生生产工人人工资以以及提取取的职工工福利费费，一般般根据有有关原始始凭证或或者要素素费用要要分配表表直接记记入成本本明细账账中的直直接材料料、直接接人工成成本项目目中，至至于在车车间内发发生的各各项其他他费用（如如：间接接耗用材材料、管管理人员员工资、折折旧费、修修理费等等），一一般先按按不同的的车间进进行归集集，分别别记入各各年制造造费用账账户中。月月末采用用一定的的分配方方法进行行分配以以后再记记入各有有关成本本明细账账中制造造费用成成本项目目中。由由于分批批法的生生产周期期长短不不一，一