固定资产的后续支出与处置

1、第十三章固定定资产本章的主要要内容包括：一是固固定资产概述述。两个特征征（同时满足足）。 二是固固定资产的取取得。 三是固固定资产折旧旧。折旧方法法。 四是固固定资产的后后续支出。固固定资产的后后续支出包括括资本化的后后续支出和费费用化的后续续支出两种形形式。 五是固固定资产的处处置。固定资资产处置包括括固定资产的的出售、转让让、报废和毁毁损等。 第一节固定资资产概述一、固定资资产的概念及及特征 企业持有固固定资产的目目的是为了生生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理的需要，而而不像商品一一样是为了对对外出售。这这一特征是固固定资产区别别于商品等流流动资产的重重要标志。 企业使用固固定资产的

2、期期限较长，使使用寿命一般般超过一个会会计年度。这这一特征表明明企业固定资资产的收益期期超过一年，能能在一年以上上的时间里为为企业创造经经济利益。 价值的高低低不再成为判判断固定资产产的标准。二、固定定资产的确认认首先要要符合固定资资产定义，其其次同时满足足下列条件：（多选、区区别于特征） 1.与该固定资资产有关的经经济利益很可可能流入企业业；最基本特特征。主要依依据是否取得得固定资产的的所有权是判判断与固定资资产所有权相相关的风险和和报酬转移给给了企业的一一个重要标志志。2.该固定资产产的成本能够够可靠地计量量。一项基本本条件。 注意： 1.固定资产的的各组成部分分具有不同使使用寿命或者者以

3、不同方式式为企业提供供经济利益，适适用不同折旧旧率或折旧方方法的，应当当分别将各组组成部分确认认为单项固定定资产。 2.与固定资产产有关的后续续支出，符合合固定资产确确认条件的，应应当计入固定定资产成本；不符合固定定资产确认条条件的，应当当在发生时计计入当期损益益。 三、固定定资产的分类类主要有有以下几种分分类方法： （一一）按经济用用途分类 1.生产经营用用固定资产。 2.非生产经营营用固定资产产。 （二）按按使用情况分分类 1.使用中：季节节性停用、大大修理停用、出出租、内部替替换使用的固固定资产也属属于。2.未使用：新新增、改扩建建。 3.不需用。 （三）按按所有权分类类 1.自有固定资

4、产产。 2.租入固定资资产（融资租租入）。 （四）综综合分类 1.生产经营用用固定资产。 2.非生产经营营用固定资产产。 3.租出固定资资产。 4.不需用固定定资产。 5.未使用固定定资产。 6土地。 7.融资租入固固定资产。 由于企企业的经营性性质不同，经经营规模各异异，对固定资资产的分类不不可能完全一一致。但实际际工作中，企企业大多采用用综合分类的的方法作为编编制固定资产产目录，进行行固定资产核核算的依据。 四、固定定资产科目设设置1.“固定资产”科目； 2.“累计折旧”科目； 3.“工程物资”科目； 4.“在建工程”科目； 5.“固定资产清清理”科目。 第二节固定资资产的取得固定资产的的

5、取得有外购购、自行建造造、投资者投投入、接受捐捐赠、非货币币性资产交换换、债务重组组、企业合并并、融资租赁赁等方式。本本书重点介绍绍企业外购、投投资者投入等等方式取得固固定资产的核核算。 一、外购购固定资产（一）外外购固定资产产成本的确定定 成本买价相关关税费装卸卸费运输费费安装费专业人员服服务费等 涉及到到的增值税的的处理。如果果企业为增值值税一般纳税税人，则企业业购入的生产产经营用的动动产（如机器器设备等）支支付的进项税税额是可以抵抵扣的，不需需要计入到购购入的固定资资产成本中。如如果是不动产产或非生产经经营用的动产产，增值税仍仍然应该纳入入固定资产成成本中。 （二）外外购固定资产产的账务

6、处理 1.外购不需要要安装的固定定资产 购入不不需要安装的的固定资产，应应按购入时实实际支付的价价款，包括支支付的买价、进进口关税等相相关税费，以以及为使固定定资产达到预预定可使用状状态前所发生生的可直接归归属于该资产产的其他支出出，作为固定定资产的入账账价值，借记记“固定资产”科目，按照照可以抵扣的的增值税进项项税额，借记记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例13-1】企业购入入不需要安装装的设备一台台，价款10 0000元，支付的的增值税1 700元，另支付付运输费300元，包装费500元。款项以以银行存款支支付。 答疑编号号284511301011正

7、确答案案该固固定资产的原原价10 000030050010 8000（元） 借：固固定资产10 8000 应交税费费-应交增值税税（进项税额额） 1 7000 贷贷：银行存款款12 5000 2.外购需要安安装的固定资资产 成本购买成本安装成本相关税费 【例13-2】某企业购购入一台需要要安装的设备备，取得的增增值税专用发发票上注明的的设备买价为为50 0000元，增值税税额为8 500元，支付的的运输费为1 300元。设备由由供货商安排排，支付安装装费4 300元。款项均均以银行存款款支付。假设设该企业为增增值税一般纳纳税人，编制制会计分录如如下： 答疑编号号284511301022正确答案

8、案（1）支付设备备价款、税金金、运输费： 金额合合计50 00001 30051 3000（元） 借：在在建工程 51 3000 应交税费费-应交增值税税（进项税额额） 8 5000 贷：银行行存款 59 8000 （2）支付安装装费： 借：在在建工程 4 3000 贷：银行行存款 4 3000 （3）设备安装装完毕交付使使用： 确定的的固定资产价价值为51 30004 30055 6000（元） 借：固固定资产 55 6000 贷：在建建工程 55 6000 二、投资资者投入的固固定资产 投资者者投入的固定定资产，应按按投资合同或或协议约定价价值确定成本本，但合同或或协议约定价价值不公允的的

9、除外。 【例13-3】甲企业收收到乙企业作作为资本投入入的不需要安安装的机器设设备一台。该该设备按投资资合同或协议议确认的价值值为62 0000元。甲企业业编制如下会会计分录： 答疑编号号284511301033正确答案案借：固定资产 62 0000 贷：实收收资本乙企业62 0000 【例例题多选题】下下列应当计入入外购需要安安装设备原始始价值核算的的有（ ）。 A.专业人员服服务费 B.安装成本 C.该固定资产产增值税的进进项税 D.运输费 答疑编号号284511301044正确答案案ABD答案解析该固定资产产增值税的进进项税可以抵抵扣，不计入入固定资产成成本。 【例题多选题】企企业自建仓

10、库库一座，发生生下列费用，应应通过“在建工程”核算的有（）。 A.领用工程物物资260 0000元 B.支付工程人人员工资35 0000元 C.达到预计使使用状态前的的工程借款利利息支出12 0000元 D.达到预计使使用状态后的的工程借款利利息支出9 000元 答疑编号号284511301055正确答案案ABC【例例题单选题】投投资者投入的的固定资产按按（）作为为入账价值。 A.折余价值 B.市场价格 C.预计未来现现金流量现值值 D.投资合同或或协议约定的的价值 答疑编号号284511301066正确答案案D答案案解析投资资者投入的固固定资产按投投资合同或协协议约定的价价值作为入账账价值。

11、 第三节固定资资产折旧一、固定资资产折旧的概概念折旧旧是指在固定定资产的使用用寿命内，按按照确定的方方法对应计折折旧额进行系系统分摊。应应计折旧额是是指应当计提提折旧的固定定资产原价扣扣除其预计净净残值后的金金额。已计提提减值准备的的固定资产，还还应当扣除已已计提的固定定资产减值准准备累计金额额。 二、影响响固定资产折折旧的因素 固定资资产的使用寿寿命。固定资资产的使用寿寿命是指企业业使用固定资资产的预计期期间，或者该该固定资产所所能生产产品品或提供劳务务的数量。企企业确定固定定资产使用寿寿命时，应当当考虑下列因因素： 1.该项资产预预计生产能力力或实物产量量； 2.该项资产预预计有形损耗耗，

12、如设备使使用中发生磨磨损、房屋建建筑物受到自自然侵蚀等； 3.该项资产预预计无形损耗耗，如因新技技术的出现而而使现有的资资产技术水平平相对陈旧、市市场需求变化化使产品过时时等； 4.法律或者类类似规定对该该项资产使用用的限制。 总之，企企业应当根据据固定资产的的性质和使用用情况，合理理确定固定资资产的使用寿寿命和预计净净残值。固定定资产的使用用寿命、预计计净残值一经经确定，不得得随意变更。【例题单选题】固定资产净残值的计算方法是（）。 A.固定资产实际残值收入实际清理费用 B.固定资产预计残值收入预计清理费用 C.固定资产实际残值收入预计清理费用 D.固定资产预计残值收入实际清理费用 答疑编号

13、号284511301077正确答案案B三、固定定资产折旧的的范围（一一）折旧的空空间范围 除以下情情况外，企业业应当对所有有固定资产计计提折旧：1.已提足折旧旧仍继续使用用的固定资产产；2.单独计价入入账的土地。（二二）折旧的时时间范围： 1.固定资产产一般应当按按月计提折旧旧，当月增加加的固定资产产，当月不计计提折旧，从从下月起计提提折旧；当月月减少的固定定资产，当月月仍计提折旧旧，从下月起起不计提折旧旧。2.固定资产提提足折旧后，不不论能否继续续使用，均不不再计提折旧旧；提前报废废的固定资产产，也不再补补提折旧。所所谓提足折旧旧，是指已经经提足该项固固定资产的应应计折旧额。（三）在确定计提

14、折旧的范围时，还应注意以下几点： 1.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.更新改造期间不提折旧。3.大修理期间照提折旧。 【例题多选题】下列不应计提折旧的固定资产是（）。 A.融资租入的固定资产 B.经营租入的固定资产 C.当月增加的固定资产 D.当月减少的固定资产 答疑编号号284511301088正确答案案BC答答案解析固固定资产一般般应当按月计计提折旧，当当月增加的固固定资产，当当月不计提折折旧，从下月月起计提折旧旧；当月减少少的固定资产产，当月仍计计

15、提折旧，从从下月起不计计提折旧。 【例题单选题】下下列应计提折折旧的固定资资产是（）。 A.融资租出的固定资产 B.经营租出的固定资产 C.已提足折旧继续使用的固定资产 D.未提足折旧提前报废的固定资产 答疑编号号284511301099正确答案案B【例题多选题】下下列可以计提提折旧的固定定资产有（）。 A.季节性停用用的 B.大修理停用用的 C.更新改造停停止使用的固固定资产 D.未使用的房房屋建筑物 答疑编号号284511301100正确答案案ABD四、固定定资产的折旧旧方法企企业应当根据据与固定资产产有关的经济济利益的预期期实现方式，合合理选择固定定资产折旧方方法。折旧方方法一经选定定，

16、不得随意意变更。1.年限平均法法年限平平均法又称直直线法，是将将固定资产的的应计折旧额额均衡地分摊摊到固定资产产预计使用寿寿命内的一种种方法。这种种方法假定固固定资产的折折旧金额是依依据使用年限限均匀损耗的的，因此，使使用年限内各各期的折旧金金额相等。这这种方法主要要适用于固定定资产各期的的负荷程度基基本相同，各各期应分摊的的折旧费用基基本相同的情情况。其计算算公式如下：年折旧率率（1预计净残残值率）预计使用寿寿命（年）100%月折旧率率年折旧率率12月折旧额额固定资产产原值月折旧率或：年折旧额额（原值预计净残值值）预计使用寿寿命（年）月折旧额额年折旧额额12 【例134】某企业有有一设备，原

17、原值为200 0000元，预计可可使用10年，按照有有关规定，该该设备报废时时的净残值率率为2%。该设备的的折旧率和折折旧额的计算算如下：答疑编号号284511302011正确答案案年折折旧率（12%）/101100%9.8%月折旧率9.8%120.82%月折旧旧额200 00000.82%1 640（元） 2.工作量量法工作作量法是根据据固定资产的的实际工作量量计提固定资资产折旧的一一种方法。它它是假定固定定资产在使用用年限内其工工作量均匀损损耗，按工作作量计提折旧旧。在一定期期间内固定资资产的工作量量越多，计提提的折旧也就就越多。所以以固定资产在在使用年限内内的各会计期期间的工作量量不同，

18、计提提的折旧也就就不同。这种种方法适用于于损耗程度与与完成工作量量成正比例关关系的固定资资产或在使用用年限内不能能均衡使用的的固定资产。其计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原值（1预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例135】企业的一辆运货卡车原值为100 000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：答疑编号号284511302022正确答案案单位位里程折旧额额100 0000（15%）/500 0000.19（元/公里）本本月折旧额4 00000.199760（元）3.

19、双倍余额递递减法双双倍余额递减减法是指在不不考虑固定资资产净残值的的情况下，根根据每期期初初固定资产账账面净值（固固定资产账面面余额减累计计折旧）和双双倍的直线法法折旧率计算算固定资产折折旧的一种方方法。其计算算公式如下：年折旧率率2预计使用寿寿命（年）100%月折旧率率年折旧率率12月折旧额额固定资产产账面净额月折旧率由于每年年年初固定资产产净值没有扣扣除预计净残残值，因此，在在应用这种方方法计算折旧旧额时必须注注意不能使固固定资产的账账面折余价值值降低到其预预计净残值以以下，即实行行双倍余额递递减法计提折折旧的固定资资产，应在其其折旧年限到到期前两年内内，将固定资资产净值扣除除预计净残值值

20、后的余额平平均摊销。【例136】某企业进进口设备1台，价值为80 0000元，预计使使用年限为5年，预计残残值收入3 000元。该设备备用双倍余额额递减法计算算折旧额：答疑编号号284511302033正确答案案双倍直线线折旧率2/51100%40% 4.年数总总和法年年数总和法又又称合计年限限法，是按固固定资产的原原价减去预计计净残值后的的余额乘以一一个逐年递减减的变动折旧旧率计算折旧旧额的一种方方法。固固定资产的变变动折旧率是是以固定资产预预计使用年限限的各年数字字之和作为分分母，以各年年初尚可使用用的年数作为为分子求得的的。其计计算公式如下下：年折旧率率（预计使使用寿命已已使用年限）预计

21、使用用寿命（预计使用用寿命1）2100%或者：年折旧率率尚可使用用年限预计使用用寿命（预计使用用寿命1）2100%月折旧率率年折旧率率12月折旧额额（固定资资产原价预预计净残值）月折旧率【例137】承【例136】：答疑编号号284511302044正确答案案该设设备应提折旧旧总额为77 0000元（80 00003 000），各年年年数合计为1234515，尚可使用用年限：第1年为5；第2年为4；第3年为3；第4年为2；第5年为1；年份折旧率折旧额累计折旧额原值及净值（1）（2）-（1）77 0000（3）=（3）+（2）（4）=（4）-（2）080 00015/1525 666.6725 6

22、66.6754 333.3324/1550 533.3346 20033 80033/1515 40061 60018 40042/15102 66.6771 866.678 133.33351/155 133.33377 0003 000 总结：双倍余额递递减法和年数数总和法均为为加速折旧法法。其特点是是固定资产使使用前期多提提折旧、后期期少提折旧；运用加速速折旧法，会会使企业在固固定资产使用用的早期少纳纳所得税。【例题单选题】某某项固定资产产使用年限为为5年，采用年年数总和法计计提折旧，第第一年折旧率率是（）。A.20%B.30%C.33.33%D.40%答疑编号号284511302055

23、正确答案案C答案案解析第一一年折旧率=5/155=33.333%。【例题多选题】一一般需要考虑虑固定资产净净残值的折旧旧方法有（）。A.双倍余额递递减法B.年数总和法法C.平均年限法法D.工作量法答疑编号号284511302066正确答案案BCD答案解析双倍余额递递减法在期初初不考虑资产产净残值。【例题多选题】能能使企业在较较短时间内收收回大部分固固定资产投资资的折旧方法法有（）。A.平均年限法B.双倍余额递减法C.工作量法D.年数总和法答疑编号号284511302077正确答案案BD答答案解析双双倍余额递减减法和年数总总和法属于加加速折旧法，能能使企业在较较短时间内收收回大部分固固定资产投资

24、资。【例例题单选题】1月末企业固固定资产账面面原值为900 0000元，2月份报废设设备220 0000元，一条新新建的生产线线投入使用，入入账原值为350 0000元，企业采采用年限平均均法计提折旧旧，2月末计算应应提折旧的固固定资产原值值是（）。A.900 000元B.680 000元C.1 250 000元D.1 030 000元答疑编号号284511302088正确答案案A答案案解析当月月增加的固定定资产当月不不提折旧，当当月减少的固固定资产当月月照提折旧。五、固定资产折旧的账务处理本月计算的折旧额上月计提的折旧额根据上月固定资产增减变动调整的金额，未使用的固定资产，所计提的折旧应计入

25、管理费用。【例题判断题】累计折旧账户是固定资产账户的抵减账户。（）答疑编号号284511302099正确答案案第四节固定资资产的后续支支出 固定资产的的后续支出是是指固定资产产在使用过程程中发生的更更新改造支出出、修理费用用等。固定资产产发生的更新新改造支出、房房屋装修费用用等，如果符符合固定资产产确认条件，应应当计入固定定资产成本，同同时将被替换换部分的账面面价值扣除；反之，应当当在发生时计计入当期损益益。固定资产产的大修理费费用和日常修修理费用，通通常不符合固固定资产的确确认条件，应应当在发生时时计入当期损损益。一、资资本化后续支支出的核算固定资产产的更新改造造等后续支出出如果满足固固定资

26、产的确确认条件，则则应当计入固固定资产成本本，但增计后后的金额不应应超过该固定定资产的可收收回金额。也也就是说，固固定资产后续续支出资本化化确认条件等等同于固定资资产初始确认认条件。如果果固定资产后后续支出存在在被替换的部部分，应扣除除其账面价值值，重新计算算确定固定资资产原价。资本化的的后续支出的的判定提高了固定定资产原定创创利能力：（多多选、判断）1.延长了厂房等固定资产的使用寿命；2.提高了机器设备等固定资产的生产能力；3.实现了企业产品的更换换代；4.促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等。【例119】2010年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860

27、000元，累计已提折旧为500 000元，账面价值为360 000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从2010年9月1日起至11月30日止，历时3个月，共发生支出400 000元，全都以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长5年（为简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费），该生产线已交付使用。答疑编号号284511302100正确答案案1.20110年9月1日生产线转转入扩建时：企业在在发生应资本本化的固定资资产后续支出出时，应先将将该固定资

28、产产的账面原价价、已计提的的累计折旧和和减值准备转转销，将固定定资产的账面面价值转入“在建工程”账户；借借：在建工程程 360 000累计折折旧 500 000贷：固固定资产860 00002.20110年9月1日11月30日，发生各各项后续支出出时： 将发生生的各项后续续支出通过“在建工程”账户核算；借：在在建工程 400 000贷：银银行存款 400 0003.20110年11月30日，生产线线扩建工程达达到预定可使使用状态并交交付使用时：当发生生后续支出的的固定资产完完工并达到预预定可使用状状态时，应在在后续支出资资本化后的固固定资产账面面价值不超过过其可收回金金额的范围内内，从“在建工

29、程”账户转入“固定资产”账户。借借：固定资产产 760 000贷：在在建工程 760 000二、费用用化后续支出出的核算企业发生的的固定资产维维护支出只是是确保固定资资产处于正常常工作状态，它它并不导致固固定资产性能能的改变和固固定资产未来来经济利益的的增加，应在发生时时直接计入当当期损益（管管理费用、销销售费用、其其他业务成本本等）。固定资产日日常修理和大大修理等维护护性支出，通通常属于这种种情况。【例1310】宏远股份份有限公司对对行政管理部部门的小轿车车进行维修，以以银行存款支支付维修费2 300元。根据维维修发票和相相关银行存款款付款凭证编编制如下会计计分录：答疑编号号28451130

30、2111正确答案案借：管理费用 2 3000贷：银行存存款 2 3000第五节固定资资产的处置 固定资产终终止确认的条条件企业业固定资产满满足下列条件件之一的，应应当予以终止止确认：1.该固定资产产处于处置状状态；2.该固定资产产预期通过使使用或处置不不能产生经济济利益。固定资产账账面价值=固定资产成成本-累计折旧-固定资产减减值准备一、固定定资产处置的的基本程序固定资产产处置包括固固定资产的出出售、转让、报报废和毁损等等。固定资产产处置一般通通过“固定资产清清理”科目核算，核核算具体包括括以下几个环环节：1.将处置的固固定资产转入入清理。按该该项固定资产产的账面价值值，借记“固定资产清清理”科目，按已已计提的累计计折旧，借记记“累计折旧”科目，按已已计提的减值值准备，借记记“固定资产减减值准备”科目，按其其账面原价，贷贷记“固定资产”科目。2.发生的清理理费用。3.收回出售固固定资产的价价款、残料价价值和变价收收入。4.保险赔偿等等的处理。5.清理净损益益的处理。净净损失转入营营业外支出；净收益转入入营业