税收政策相关资料

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 按现行政策，我我国对出口产产品实行出口口退税时，针针对不同的贸贸易方式，采采取不同的退退(负)税管管理办法。一、进料加工税税收政策进料加工工是指进口料料件由经营企企业付汇进口口，制成品由由经营企业外外销出口的加加工贸易。进进料加工中，国国家对进口料料件实行保税税政策（即暂暂不征进口环环节增值税和和关税），对对加工增值及及采用的国产产料件实行出出口退税或实实行免抵退。即即实行“免、抵抵、退”税收政策：“免免”是指出口口自产货物免免征本环节增增值税，“抵抵”出口耗用用的国内进项项抵顶内销的的应纳税额，“退退”出口耗用用的国内进项项抵顶内销的的应纳税额，未未

2、抵顶完的部部分予以退税税。出口退税额=出出口货物应退退税额进口料件保保税额二、来料加工税税收政策来料加工工是指进口料料件由外商提提供，国内企企业即不需要要付汇进口、也也不需用加工工费偿还，制制成品由外商商销售，经营营企业收取加加工费的加工工贸易。 来料加工工中，国家对对进口料件实实行保税（即即暂不征进口口环节增值税税和关税），加加工增值部分分实行免税，采采用的国产料料件进项税金金转入成本。即即“免税不退退税”的税收政策，出出口货物所含含的进项税额额不予抵扣和和退税。出口退税退什么么，出口退税税：退的是出出口货物在国国内生产和流转环节节已经交纳的的增值税，消消费税，如果果出口的是属属于免税商品品

3、，是不能退退税的。 退多少：从一个个长远的正常常的期间考虑虑，企业“免免抵退”最终终退的是：进项-进项税额额转出=国内内进项-（出出口收入-进进口料件）xx（征税率-退税率）而两种加工贸易易方式在税收收政策方面的的区别，对企企业有何影响响通过以下实实例可以看出出：如某某企业一年内内加工贸易的的进口料件金金额为4000万人民币，保保税金额共888万人民币币（进口环节节增值税率为为17%、进口口关税率为55%），加工工后产品出口口金额为8000万人民币币，加工过程程中，没有采采用国产料件件，增值部分分主要是依靠靠先进的加工设设备和人员劳劳动形成的。生生产中产品应应缴纳的增值值税税率为117%，但产

4、产品出口退税税率为13%。如采采用进料加工工方式，企业业在实现出口口前应缴纳的的增值税金额额为加工增值值部分的金额额增值税率，即即400万17%=68万元，实实现出口后享享受到的国家家退税金额为为出口货物应应退税额进口料件保保税额，即8800万13%88万=16万。企企业缴纳的增增值税和享受受到的退税不不一致，相差差52万，即企企业要多付出出52万元人民民币。如采用来料料加工方式，国国家对进口料料件400万元人人民币的保税税金额同样为为88万元人民民币，加工增增值的4000万元人民币部分，国国家实行免税税即免缴增值值税。实现出出口后，因没没有交纳增值值税，国家也也不对企业实实行出口退税税。可可

5、以看出同样样一个加工环环节，但采用用的加工贸易易方式不同，将将产生52万人民币币的差额。进料加工：进料加工是指企企业用外汇购购买进口原料料、元器件、零零部件和包装装材料，经生生产加工成成成品返销出口口收汇的业务务。进料加工工贸易，海关关对进口材料料全额或按比比例免税，货货物出口免征征消费税，按按“免、抵、退退”计算退（免免）增值税。主要有以下一些些特征：1、自进原料-加工企业用用外汇从国外外自行购买进进口料件。2、自定生产-加工企业进进口料件后自自己决定产品生产产的数量、规规格、款式。3、自定销售-加工企业根根据国际市场场情况自行选选择产品销售售对象和价格格。4、自负盈亏-加工企业完完全自行决

6、定定进料、生产产、销售，其其盈亏也由加加工企业承担担。二、保税料件仓仓库管理1、实物管理 保税料件与与非保税料件件不能串料领领用； 保税料件与与非保税料件件应当分仓库库存储； 不同加工贸贸易手册保税税料件按照不不同储位列管管； 保税料件之之入库单、领领料单、缴库库单、出库单单等应当对保保税品、手册册号等作出标标示。保税料件（含原原料、节余料料件、边角料料、残次品、半半成品、成品品等）2、仓库帐簿管管理 保税料件与与非保税料件件应当分不同同仓库账册作作数量进、耗耗（销）、存存核算，不能能串料登记帐帐簿核算； 不同加工贸贸易手册保税税料件按照手手册号、料件件品号别作数数量进、耗（销销）、存核算算；

7、 保税材料不不能先出后进进 加工贸易手手册间不能串串换。进料加工贸易业业务的税收管管理方式对于实行免抵退退税的生产企企业开展进料料加工复出口口业务的免税税进口料件的的处理，主要要有“购进法法”和“实耗耗法”两种管管理方法。“购购进法”是在在实行人工审审核的条件下下，为减少作作业量而实施施的一种简易易管理方法；“实耗法”则则是借助于计计算机系统，对对进料加工复复出口业务的的免税进口料料件进行及时处理理，目前，大大多数地区采采用的是“实实耗法”。 进料加工业务的的涉税单证及及其管理（1） 取得进进料加工登记记手册时的的涉税手续生产企业自海关关取得进料料加工登记手手册后，应应当及时向主主管退税税务务

8、机关进行备备案，填报生生产企业进料料加工登记申申请表，并并根据进料料加工登记手手册上合同同约定的进、出出口总值，计计算确定计划划分配率。计划分配率=计计划进口总值值/计划出口口总值X1000%（2） 进料料加工登记手手册项下料料件进口时的的涉税手续生产企业就当期期进料加工工登记手册项项下的进口料料件，根据进进口报关单，向向主管退税税税务机关填报报生产企业业进料加工进进口料件明细细申报表（3） 退税申申报时的涉税税手续生产企业根据填填报的生产产企业出口货货物“免抵退退”税汇总申申报表、生生产企业出口口货物退税明明细申报表，就就进料加工复复出口部分，向向主管退税税税务机关填报报生产企业业进料加工贸

9、贸易免税申请请表。（4） 取得生生产企业进料料加工贸易免免税证明主管退税税务机机关审核生生产企业进料料加工贸易免免税申请表及及其它资料后后，出具生生产企业进料料加工贸易免免税证明。（5） 填报生生产企业进料料加工抵扣明明细申报表生产企业在取得得的生产企企业进料加工工贸易免税证证明（或生产企业业进料加工贸贸易免税核销销证明）的的次月，根据据取得的生生产企业进料料加工贸易免免税证明，向向主管征税的的税务机关填填报生产企企业进料加工工抵扣明细申申报表。证明生产企业在进进料加工登记记手册核销销的当月，应应如实反映免免税进口料件件的剩余边角角料金额等减减少进出口金金额的信息，填填报生产企企业进料加工工登

10、记手册核核销申请表，向向主管税务机机关办理手册册免税核销手手续，税务机机关审核后，计计算确定“实实际分配率”，对对已出具生生产企业进料料加工贸易免免税证明中中的“免税进进口料件组成成计税价格”、“免免抵退税抵减减计划额”、“进进口料件不得得抵扣税额抵抵减计划额”进行调调整，出具生生产企业进料料加工贸易免免税核销证明明。次月，生生产企业应根根据取得的生生产企业进料料加工贸易免免税核销证明明，向主管管征税的税务务机关填报生生产企业进料料加工抵扣明明细申报表。.实际分配率（实际进口口总值剩余余边角余料金金额结转至至其它手册料料件金额其其它减少进口口料件金额）/（直接出口口总值结转转至其它手册册成品金

11、额剩余残次成成品金额其其它减少出口口成品金额）100%来料加工：来料加工业务的的税收规定（1）出口企业业采取“来料料加工”贸易易方式进口的的原材料、零零部件、元器器件、 设备备，海关免征征（保税）进进口环节的增增值税（或消消费税）。（2）出口企业业从事来料加加工、来件装装配业务，可可享受以下税税收优惠政策策：.来料加工、来来件装配复出出口货物免征征增值税（或或消费税）；加工企业取得得的工缴费收收入免征增值值税（或消费费税）；出口免税货物物所耗用的国国内货物所支支付的进项税税额不得抵扣扣，也不予退退税，计入生生产成本。.当期应转出的的进项税额= 当期进项项税额 X （当期免税税销售额当当期销售总

12、额额）来料加工业务的的涉税单证及及其管理（1）生产企业业自海关取得得来料加工工登记手册后后，依据来来料加工登记记手册、来来料加工进口口料件报关单单，填制生生产企业来料料加工贸易免免税申请表，并并及时报送主主管退税税务务机关；（2）取得税务务机关的生生产企业来料料加工贸易免免税证明主管退税税务机机关审核企业业报送的生生产企业来料料加工贸易免免税申请表，出出具生产企企业来料加工工贸易免税证证明。生产产企业在来料料加工货物复复出口并做销销售，申请来来料加工复出出口货物的免免税时，必须须提供相关生生产企业来料料加工贸易免免税证明；（3）生产企业业填报生产产企业来料加加工贸易免税税明细申请表表生产企业在

13、来来料加工登记记手册核销销期限内，并并取得相关生生产企业来料料加工贸易免免税证明的的实际已出口口货物，向主主管退税税务务机关报送生产企业业来料加工贸贸易免税明细细申请表；（4） 取得税税务机关的生生产企业来料料加工贸易免免税核销证明明主管退税税务机机关审核企业业报送的生生产企业来料料加工贸易免免税明细申请请表及其它它相关资料，出出具生产企企业来料加工工贸易免税核核销证明。此此时，来料料加工登记手手册的来料料加工贸易业业务涉税手续续才全部完成成。生产企业出口货货物免抵退税税之计算1、应纳税额的的计算当期应纳税额当期内销货货物的销项税税额（当期期进项税额当期免抵退退税不得免征征和抵扣税额额）出口货

14、物免抵退退税不得免征征和抵扣税额额出口货物物离岸价 外汇人民民币牌价 （出口货物征征税率出口口货物退税率率）免抵退退税不得免征征和抵扣税额额抵减额免抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额免税购进原原材料价格 （出口货货物征税率出口货物退退税率）2、免抵退税额额的计算免抵退税额=出出口货物离岸岸价外汇人人民币牌价出口货物退退税率免抵抵退税额抵减减额出口货物离岸价价（FOB）以以出口发票计计算的离岸价价为准4免抵退税额抵抵减额=免税税购进原材料料价格出口口货物退税率率3、应退税额的的计算 当期期末留留抵税额当当期免抵退税税额 时当期应退税额=当期期末留留抵税额当期免抵税额=当期免抵退退税额当期期应退税

15、额 当期期末留留抵税额当当期免抵退税税额当期应退税额=当期免抵退退税额当期免抵税额=当期期末留留抵税额根据据当期增值值税纳税申报报表中“期期末留抵税额额”确定生产企业进料加加工与来料加加工复出口（免免）退增值税税的比较生产企业发生进进口料件加工工复出口货物物业务，有进进料加工与来来料加工贸易易方式。在税税收上，进料料加工方式下下，除对签有有进口料件和和出口成品对对口合同的进进料加工业务务外，一般进进料加工复出出口业务其进进口料件根据据规定按855%、95%比例免征关关税、增值税税等，加工出出口后按“免免、抵、退”税税的规定办理理（免）退税税。来料加工工方式下，海海关对企业进口的原原材料或零部部

16、件等予以保保税，加工产产品出口时，海海关对出口货货物及企业收收取的工缴费费收入免征出出口环节的关关税、增值税税等，但出口口货物所耗用用国内辅件所所支付的进项项税额不得抵抵扣或不予退退税。由于我我国目前是一一种不完全的的退税制度，除除船舶、汽、数数控机床、印印刷电路、铁铁道机车等极极少数产品出出口实行增值值税零税率（退退税率为177%）外，其其他产品的退退税率都小于于征税率，企企业对不能抵抵扣的进项税税额需要计入入出口产品的的加工成本。因因此，进料加加工与来料加加工的税收成成本就可能不不同。一、同时耗耗用国内辅件件情况下的比比较进口料件加加工复出口耗耗用进口料件件的同时，还要耗耗用部分国产产辅件

17、的情况况下，如果采采用进料加工工复出口，因因退税率小于于征税率，其其耗用国产原原料件、零部部件等支付的的进项税额中中不得免征和和抵扣的税额额，只能计入入出口产品的的成本。但如如果采用来料料加工复出口口，因实行免免征增值税，耗耗用国产料件件进项税额中中不存在不得得免征和抵扣扣的问题，但但收取的工缴缴费也不能计计算进项税额额实行抵扣。究究竟哪一种贸贸易方式最为为有利于出口口退税，这要要由耗用国产产料件价值的的比例大小来来决定。实际际上，如果国国产辅件用量量较少，来料料加工贸易方方式相对有利利；如果国产产辅件耗用量量较大，进料料加工贸易方方式又相对有有利，且“临临界点”可以以通过计算求求得。例1某某

18、特区生产性性企业采取进进料加工方式式生产T/CC纱复出口，其其进口涤纶棉棉CIF价折折合人民币2200万元，假假定海关按990%免税，关关税税率为115%.又假假定该进口料料件当期已全全部加工出口口并已办理（免免）退税核销销手续，出口口售价折合人人民币3100万元。该进进料加工耗用用国内辅件为为10万元，进进项税额1.7万元。该该企业适用征征税率为177%，退税率率为13%。（1）在进进料加工复出出口方式下进口料件组组成计税价格格=货物CIIF价+海关关实征关税=200+2200155%（1-90%）=203（万万元）当期出口退退税额=1.7-（3110-2033）（177%-13%）=-2.

19、58（万元元）（即要纳纳税2.588万元）相关税收成成本=3+22.58=55.58（万万元）（2）来料料加工复出口口方式下由于来料加加工复出口方方式免征增值值税，也不办办理出口退税税，其相关成成本除了国内内辅件价款外外，就是进口口关税和国内内辅件的进项项税额：相关税收成成本=3+11.7=4.7（万元）对上述结果果的比较可知知，来料加工工复出口方式式下，该笔业业务的相关成成本节约0.88（5.58-4.7）万元，而而进料加工复复出口由于有有4.28万万元的税额不不得免征和抵抵扣，在抵扣扣国内辅件的的进项税额11.7万元以以后，还要纳纳税2.588万元，比来来料加工的进进项税额1.7万元多交交

20、增值税0.88万元。所所以，在这种种条件下，来来料加工复出出口的贸易方方式更有利于于企业出口货货物的（免）退退税。但是，如果果耗用国内辅辅件的比重有有较大上升时时，情况则相相反。例2承承例1，假设设该项业务耗耗用国内辅件件价款由100万元升至1100万元，则则进项税额117万元，出出口售价合人人民币3100万元，其他他条件不变的的情况下，其其相关成本的的计算如下：（1）在进进料加工复出出口方式下当期出口退退税额=177-（3100-203）（17-13）=12.722（万元）不予退还进进项税额=117-12.72=4.28（万元元）相关税收成成本=3+44.28=117.28（万万元）（2）在

21、来来料加工复出出口方式下相关税收成成本=3+117=20（万万元）此种情况下下应该采用进进料加工而不不是采用来料料加工方式来来处理该项业业务，这样可可以节约相关关税收成本22.72万元元（20-117.28）。通过计算可可知，当加工工增值率为550%和退税税率小于征税税率4个百分分点的条件下下，耗用国内内辅件的比例例为15.55%时，两者者税收成本相相等，即出口口货物免退税税额等于零。国国内辅件比例例小于这个比比值时，宜采采用来料加工工；大于这个个比例时，宜宜采用进料加加工。二、不同加加工增值率情情况下的比较较在上述两种种情况的分析析中，设定了了加工贸易中中的加工增值值率都是相同同的情况。如如

22、果加工增值值率不同，对对出口退税的的影响也将不不同。因为进进料加工的增增值额可以依依据退税率计计算退税额，而而来料加工不不能。事实上上，对于加工工增长率较高高的出口货物物，宜采用来来料加工方式式，反之，宜宜采用进料加加工方式。例3仍仍承例1，若若加工增值率率为70%，出出口售价折合合人民币3550万元。其其他条件不变变的情况下，其其相关税收成成本的计算如如下：（1）在进进料加工复出出口方式下当期出口退退税额=1.7-（3550-2033）（177%-13%）=-4.18（万元元）（即要纳纳税4.188万元）相关税收成成本=3+44.18=77.18（万万元）（2）来料料加工复出口口方式下（来来

23、料加工相关关成本与例11的金额不变变）相关税收成成本=3+11.7=4.7（万元）可知，来料料加工复出口口方式下，该该笔业务的相相关成本节约约2.48万万元（7.118-4.77）。这是由由于进料加工工复出口有55.88万元元的税额不得得免征和抵扣扣，在抵扣国国内辅件的进进项税额1.7万元以后后，还要纳税税4.18万万元，比来料料加工的进项项税额1.77万元多交增增值税2.448万元。所所以，出口企企业应选择来来料加工方式式。但是，若加加工增值率为为10%，出出口售价折合合人民币为2230万元，假假定其他条件件不变，则进进料加工的相相关税收成本本计算为：当期出口退退税额=1.7-（2330-2

24、033）（177%-13%）=0.662（万元）不予退还进进项税额=11.7-0.62=1.08（万元元）相关税收成成本=3+11.08=44.08（万万元）而来料加工工的成本同样样为4.7万万元，采用进进料加工方式式节约的差量量税收成本00.62万元元，宜采用进进料加工方式式。通过计算可可知，当出口口售价为2445.5万元元时，出口退退税额等于零零。也就是说说，在出口退退税率小于征征税4个百分分点条件下，若若出口货物的的增值率为222.75%，无论采用用进口加工方方式还是采用用来料加工贸贸易方式，其其出口的相关关税收成本是是相等的，当当加工贸易的的增值率小于于22.755%时，宜采采用进料加

25、工工方式。反之之，则采用来来料加工方式式。三、结合其其他因素的比比较 一是企业当当期或近期有有无足够的可可抵扣进项税税额。出口企企业“免、抵抵、退”增值值税，从处理理的角度看，其其“退税”的的前提必须是是期末有留抵抵税额。根据据计算公式： 应纳税额=销项税额-（进项税额额-不得免征征和抵扣税额额） 可知，在销销项税额一定定的情况下，其其实际的“免免、抵、退”税税额就决定于于“进项税额额-不得免征征和抵扣税额额”的差额。虽虽然企业按“FFOB价出出口退税率”计计算的“免、抵抵、退”税额额可以分别在在不同月份进进行申报退税税，但规定，货货物出口后最最长4个月不不办理出口退退税申报的，机机关将视同内

26、内销货物予以以征税。所以以，当加工增增值率高，按按FOB价计计算的“免、抵抵、退”税额额较大时，如如果没有足够够的可供抵扣扣进项税额，其其应“免、抵抵、退”税金金额就得不到到有效地抵退退。这时，就就可以考虑是是否放弃进料料加工的贸易易方式，而采采用来料加工工贸易方式。 二是征税率率与退税率相相同的情况。对对于退税率等等于征税率的的产品，无论论其利润率有有多高，采用用“免、抵、退退”税的进料料加工贸易方方式，比采用用“不征不退退”的来料加加工免税方式式要更为有利利。因为这二二种方式出口口货物均不征征税，由于“免免、抵、退”税税方式可以退退还耗用国产产辅件全部的的进项税，而而“不征不退退”的免税方

27、方式则要将该该项税款计入入成本。 三是关于有有无所有权及及定价权的情情况。出口企企业是采用来来料加工方式式还是进料加加工方式，还还应注意货物物的所有权问问题。因为来来料加工方式式下，进口料料件和出口成成品的所有权权都归外商所所有，承接来来料加工的出出口企业只收收取加工费（工工缴费），出出口企业也没没有定价权；但进料加工工方式下，进进口料件及加加工后成品的的所有权及定定价权都归承承接进料加工工的出口企业业，因此，企企业可通过提提高货物售价价来增大出口口产品的盈利利率，从而最最大限度地提提高出口退税税的计税（FFOB价）的的基数。进料加工复出口口退（免）税税的会计处理理-进口料料件作价加工工复出口

28、货物物税法规定出口企业以进料料加工贸易方方式减税、免免税进口原材材料、零部件件转售给其他他企业加工时时，应先填具具进料加工工贸易申报表表，报经其其主管出口退退税的税务机机关同意签章章后，再将此此申报表报送送其主管征税税的税务机关关，并据此在在开具增值税税专用发票时时按规定税率率计算注明销销售料件的税税额，主管出出口企业征税税的税务机关关，对这部分分销售料件的的销售发票上上所注明的应应缴纳税额不不计征入库，而而由其主管出出口退税的税税务机关在出出口企业办理理出口退税时时在退税额中中抵扣。进料料加工复出口口货物按下列列公式计算退退税：出口货物退税额额出口货物物的应退税额额销售进口口料件的应交交税额

29、销售进口料件的的应交税额销售进口料料件金额税税率海关已已对进口料件件的实征增值值税税款上式中：“销售售进口料件金金额”是指出出口企业销售售进口料件的的增值税专用用发票上注明明的金额；“税率”即即“复出口货货物退税率”，是是指进口料件件加工复出口口货物的退税税率。如进口口料件的征税税率小于或等等于复出口货货物的退税率率，按进口料料件的征税率率计算抵扣；如进口料件件的征税率大大于复出口货货物的退税率率，按复出口口货物的退税税率计算抵扣扣。“海关已已对进口料件件的实征增值值税税款”是是指海关完税税凭证上注明明的增值税税税额。出口企企业不应将“进进料加工”贸贸易方式下进进口料件取得得的海关征收收增值税的完完税凭证交给给主管征税的的税务机关作作为计算当期期进项税额的的依据，而应应交给主管出出口退税的税税务机关作为为计算退税的的依据。案例例：某进出口公公司20077年3月发生生以下业务：13月1日，以以进料加工方方式进口一批批玉米，到岸岸价格1266万美元，海海关按85%的减税比例例征收进口增增值税26.54万元，并并取得海关完完税凭证。23月5日，该该公司以作价价加工方式销销售玉米给某某柠檬酸厂加加工无水柠檬檬酸出口，开开具销售玉