营业税税额计算

1、營業稅稅額計算算（一）加值型營營業人；一般般稅額計算營業業人(專營應應稅) (1)銷售貨貨物或勞務：應納或溢付稅額額(銷項稅額銷貨退回或或折讓退還之之稅額)(進項稅額進貨退出或或 折讓收收回之稅額不得扣抵之之進項稅額)不得扣抵之進進項稅額： (A)憑證不符規定定：1.憑證外觀條條件不符規定定：憑證未載載明營業人名名稱、地址、統統一編號及營營業稅額。2. 加值型營營業人向非加加值型營業人人(總額型營營業人、免稅稅營業人)購購貨或向兼營營業人人購進應税以以外(包括免免稅及特種稅稅額計算)之之貨物或勞務務；或向非營營業人購貨取得之憑證證。例如，個個人出具之收收據，免稅營營業人及兼營營營業人銷售售免稅

2、或按特特種稅額計算算之貨物或勞勞務出具之統統一發票或收收據，金融保保險業或特種種飲食業出具具之特種統一一發票或收據據。 (B)法定不不得扣抵或退退還之進項稅稅額：營19：營業人人雖取具合法法之進項憑證證，但如有下下列情形之一一者，其進項項稅額不得扣扣抵或退還。 1.購購進之貨物或或勞務未依規規定取得並保保存稅法333條所列之憑憑證。 營營33：營業業人以進項稅稅額扣抵銷項項稅額者，應應具有載明其其名稱、地址址及統一編號號之下 列憑證：(1)購買買貨物或勞務務時，所取得得載有營業稅稅額之統一發發票 (2)視同銷銷售者，其自自行開立載有有營業稅額之之統一發票 (3)其他經經財政部核定定載有營業稅稅

3、額之憑證： 水、電、瓦瓦斯、電話等等公用事業出出具之收據。 海關代徵營營業稅繳納証証扣抵聯。 運輸事業開開立之火車、汽汽車、船舶、飛飛機等收據或或票根之影本本。 報社出具營營業廣告費之之收據。 此此外，營業人人向非依一般般稅額計算稅稅額者（如自自然人、政府府機關、特種種稅額計算營營業人），購購買舊乘人小汽車、機車時所所取得用以設設算進項稅額之之普通收據、特特種統一發票票、買賣合約約書或讓渡書書及其他憑證證等，亦屬合合法之進項憑憑證。 2.非非供本業及附附屬業務使用用之貨物或勞勞務。但為協助國防建建設、慰勞軍軍隊及對政府府捐獻 者，不在此限限。3.交際應酬用用之貨物或勞勞務。4.酬勞員工個個人之

4、貨物或或勞務。5.自用乘人小小汽車：非供供銷售或提供供勞務使用之之九人座以下下乘人小汽車車。 專(兼)營免免稅或特種銷銷售額者之進進項稅額6.營業人專營營免稅貨物或或勞務者，其其進項稅額不不得申請退還還。7.營業人因兼兼營而有部分分不得扣抵情情形，其進項項稅額不得扣扣抵銷項稅額額之比例與計計算辦法由財財政部定之。違章補開之發票票8.營業人短漏漏開統一發票票，經稽徵機機關查獲補開開，統一發票票扣抵聯載明明違章補開開者。 實例：1.營業人租賃房屋供員工工住宿，其有有關租金、水水電及瓦斯費費等。 2.因辦辦理員工伙食食而購買主、副副食、水電、瓦瓦斯、炊事用用具及設備等等。 3.營業業人為員工舉舉辦惜

5、別茶會會之費用或支支付員工康樂樂活動費用、員員工旅行費用用、員 工生日禮品品、員工因公公受傷之慰勞勞品、員工婚婚喪喜慶之禮禮品等員工福福利支出。 4.對國國外政府捐贈贈而購買之物物品。 5.對教教育、文化、公公益、慈善機機關團體捐贈贈而購買之貨貨物。 6.營業人為為招待客戶所所支付之旅費費、住宿費或或餽贈之禮品品、交際應酬酬餽贈他人禮禮物， 或股股東會贈送股股東之紀念品品。 7.租車車載運員工上上下班，如採採融資租賃方式式租用乘人小汽車，如如同分期付款款方式購 買之之性質，其進進項稅額不得得扣抵銷項稅稅額。如採營營業租賃方式式租用乘人小小汽車， 其進進項稅額可扣扣抵銷項稅額額。 8.營業業人購

6、買小客客車供高級員員工使用；飯飯店、旅行社社等購買九人人座以下小客客車免費 接送送客戶，其進進項稅額均不不得扣抵。 (2)進口貨貨物：營業稅稅額(關稅稅完稅價格進口稅捐貨物稅或菸菸酒稅) 徵收率。 其中，進口口稅捐含特別別關稅，菸酒酒稅不含菸品品健康福利捐捐。(3)購買國外外勞務：其購購買國外勞務務專供經營應應稅貨物或勞勞務之用，免免予繳納。（二）免稅營業業人；一般稅稅額計算營業業人(專營免免稅) (1)銷銷售貨物或勞勞務：免予繳繳納。 (2)進進口貨物：同同專營應稅之之情況。 (3)購購買國外勞務務：應全額報報繳營業稅： 應納稅稅額給付額額徵收率。（三）兼營營業業人；一般稅稅額計算營業業人(

7、兼營免免稅、特種稅稅額計算) 依加值型型營業稅計算算稅額之營業業人，兼營應應稅及免稅貨貨物與勞務者者。 兼依加值值型營業稅及及非加值型營營業稅計算稅稅額之營業人人。 由於於兼營營業人人之進項非完完全用於應稅稅營業用，亦亦非完全用於於免稅與特種種稅額計算營營業 用，因因此其進項稅稅額僅能部份份扣抵，至於於進項稅額可可扣抵若干?端視兼營營營業人能否明明確 區分分購入貨物與與勞務之實際際用途，係供供應稅或免稅稅營業用而決決定其應採比比例扣抵法或或直 接扣扣抵法計算之之。 但不不論係採何種種方法，進項項稅額須按當當期不得扣抵抵比例或其實實際用途計徵徵營業稅，如如有購買國外外勞務者，也也須依當期不不得扣

8、抵比例例或其實際用用途計算其應應納營業稅額額。 【1】比比例扣抵法(間接扣抵法法)：適用於兼營營營業人如未未能明確區分分進項用途。 （11）銷售貨物物或勞務： 1.當當期應納或溢溢付稅額淨淨銷項稅額(淨進項稅稅額依199條規定不得得扣抵之進項項稅額) (1當期不不得扣抵比例例)。 不得扣抵比例 免稅銷售淨額特種稅額銷售淨額土地、政府債券及證券銷售額 銷售淨額總計土地、政府債券及證券銷售額 不得扣抵比例免稅銷售淨額特種稅額銷售淨額土地、政府債券及證券銷售額 銷售淨額總計土地、政府債券及證券銷售額 2. 年終稅額調調整：由於兼兼營營業人之之營業狀況於於年度內經常常變動，每期期不得扣抵比比例仍有不同

9、同，但進項稅稅額憑證並無無申報期限，易易為人利用不不得扣抵比例例規避稅負，故故除按當期不不得扣抵計算算得扣抵進項項稅額外，於於報繳當年度度最後一期營營業稅時，應應按當年度不不得扣抵比例例調整稅額，併併同最後一期期營業稅額辦辦理申報繳納納，以求公平平、合理。調整稅額當年年度已扣抵之之進項稅額(當年度進進項稅額當當年度依199條規定不得得扣抵 之之進項稅額)(1當年年度不得扣抵抵比例)。兼營投資業務務之營業人，於於年度中所收收之股利收入入，應列入免免稅銷售額，但但為簡化報繳繳手續，得暫暫免列入當期期之免稅銷售售額申報，俟俟年度終了，將將全年收取之之股 利收入入，彙總列入入當年度最後後一期之免稅稅銷

10、售額申報報計算應納或或溢付稅額，並並依當年度不不得扣抵比例例計算調整稅稅額，併同繳繳納。 （22）進口貨物物：同專營應應稅之情況。 （33）購買國外外勞務： 1. 當期應納稅額額給付額徵收率當期不得扣扣抵比例。 2. 年終稅額額調整：年度終了，應就就當年度購買買國外勞務，依依下列公式辦辦理年度調整整，併同最後後一期 銷售額與稅稅額申報： 調整稅額當年度購買買國外勞務給給付額徵收率當年度不得得扣抵比例當年度 購買國國外勞務已納納營業稅額。 【2】直直接扣抵法：比例扣抵法法雖可避免徵徵納雙方對於於進項用途認認定之困擾，但但也可能造成成 兼營營業人人供課稅營業用用之進項稅額額，亦攤入不不可扣抵之進進

11、項稅額，增增 加其負擔。為為避免此不公公平、不合理理，特規定：兼營營業人人如最近3年年 內無重大逃逃漏稅且帳簿簿記載完備，能能明確區分所所購買貨物、勞務或進口口 貨物之實際用用途者，得向向稽徵機關申申請核准採用用直接扣抵法法，按貨物或或 勞務之實際用用途計算進項項稅額可扣抵抵銷項稅額之之金額。 經核准採用用直接扣抵法法之兼營營業業人，應將購購買貨物、勞勞務或進口貨貨物、 購購買國外勞務務之用途，區區分為下列三三種，並於帳帳簿上明確記記載： eq oac(,1)專供應稅營營業用者 eq oac(,2)專供免稅營營業（含特種種稅額計算營營業）用者 eq oac(,3)供共同使用用者 （11）銷售貨

12、物物或勞務： 1. 當期應納或溢溢付稅額淨淨銷項稅額(淨進項稅稅額依199條規定不得得扣抵之進項項 稅額專供免免稅或特種稅稅額營業用貨貨物或勞務之之進項稅額供共同使用用貨物或勞務務之進項稅額額當期不得扣扣抵比例) 2. 年終稅額額調整：調整稅額當年年度已扣抵之之進項稅額(當年度進進項稅額當當年度依199條規定不得得扣抵之進項項稅額當年年度專供免稅稅或特種稅額額營業用貨物物或勞務之進進項稅額當當年度供共同同使用貨物或或勞務之進項項稅額當年度不得得扣抵比例)。 （22）進口貨物物：同專營應應稅之情況。 （33）購買國外外勞務： 1. 當期應納稅稅額專供免免稅營業用國國外勞務之給給付額徵收率共共同使

13、用國外外勞務之給付付額徵收率當期不得扣扣抵比例。 2. 年終終稅額調整： 年度終終了，應就當當年度購買國國外勞務，依依下列公式辦辦理年度調整整，併同最後後一期 銷售額與稅稅額申報： 調整整稅額(當當年度購買專專供免稅營業業用國外勞務務給付額當當年度購買供供共同使用 國外勞勞務給付額當年度不可可扣抵比例)徵收率當當年度購買國國外勞務 已納營營業稅額。 溢付稅額額之處理 (1)原則則：留抵次期期之應納稅額額，若留抵次次期仍有餘額額者，可順延延留抵，無期期間限制。在考慮溢付稅額額之留抵情況況後，稅額計計算公式可加加以修正為：本期應納或溢付付稅額=（本本期銷項稅額額本期銷貨貨退回或折讓讓退還之稅額額）

14、（本期進項項稅額本期期進貨退出或或折讓收回之之稅額）不不得扣抵之進進項稅額上期累積積留抵稅額 (2)例外外：退還溢付付稅額。得退退還之條件： 1.主主管稽徵機關關查明後退還還： eq oac(,1)因外銷適用用零稅率而溢溢付之營業稅稅。得退稅限限額為零稅率率銷售額乘以以徵收率所得得 出之金額額。 eq oac(,2)因取得固定定資產而溢付付之營業稅。得得退稅限額為為固定資產之之進項稅額。但但固定資產之之進項稅額如如係屬不得得扣抵之進項項稅額，則則該固定資產產之進項稅額額不得計入得退稅限額額中。 eq oac(,3)因合併、轉轉讓、解散或或廢止，申請請註銷登記者者，其溢付之之營業稅。 2.報報經

15、財政部核核准退還：情情況特殊者。 應退稅額額之計算： 11.營業人繼繼續營業情況況： eq oac(,1)得退稅限額額零稅率銷銷售額徵收率固固定資產之進進項稅額。 eq oac(,2)當期應退稅稅額： (i)得得退稅限額溢付稅額，溢溢付稅額可全全數退還。 (ii)得得退稅限額溢付稅額，僅僅就得退稅限限額辦理退稅稅，餘額繼續續留抵以後各各期之應 納稅稅額。 22.營業人申申請註銷登記記情況： 溢付稅額額原則上可全全數申請退還還，惟清算期期間如有應納納稅額，應先先予扣抵，未未扣抵 完畢之溢溢付稅額，再再行退還。（四）特種稅額額計算營業人人(1)銷售貨貨物或勞務： (A)自動報繳者者：典當業以以外之金融保保險業、非查查定課徵之特特種飲食業。 應納稅額申報核定