企业所得税纳税筹划案例

1、企业所得税纳税筹划案例企业所得税税是对企企业生产产经营所所得和其其他所得得征收的的一种税税。企业业所得税税的轻重重、多寡寡，直接接影响税税后净利利的多少少，关系系到企业业的切身身利益。因因此，企企业所得得税是节节税筹划划的重点点。一、免免于计入入收入总总额的节节税1利用计计提固定定资产折折旧减轻轻税负。(1)折旧年限的确定：缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳定的情况下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例15某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4估算，估计适用年限为8年，按直接法计提折旧额如下：50

2、0000(14)8=60000(元)假定该企业资金成本为10，则折旧额节约所得税支出折合现值如下：60000335335=105633(元)如果将折旧期限缩短为6年。则年折旧额如下：500000(14)6=80000(元)因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000334355=114972(元)尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例16上述企业享受国家“免二减三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业的节税？8年和

3、6年折旧年限的节税情况见表722。表722 不同折旧年限的节税情况 单位：元折旧年限年提取折旧旧折旧各年节节税额节税总和第1、2年年第3、4、55年第6年第7年8年600000090001800001800008100006年80000001200002400000600000 由由表722可可知，企企业延长长折旧年年限可以以节约更更多的税税负支出出。按8年年提取折折旧，节节税额折折现如下下：90000(3.77911.7736)1880000(55.333533.7991)=462287(元)按66年提取取折旧，节节税额折折现如下下：120000(3.79111.7366)224000000

4、.5446=3381996(元元)(2)折旧方方法的确确定：企企业运用用不同的的折旧方方法所计计算出来来的折旧旧额在量量上也不不一样，分分摊到各各期的固固定资产产的成本本也存在在差异，进进而影响响到各期期的成本本和利润润，也为为企业的的节税筹筹划提供供了可能能。例117某某企业固固定资产产原值8800000元，预预计残值值20000元，使使用年限限5年，该该企业年年利润(含折旧旧)和年年产量如如表723所所示，该该企业适适用333的比比例税率率。表723 企业年年利润(含折旧旧)和年年产量年限未扣除折旧旧的利润润(元)产量(件)第一年400000400第二年500000500第三年480000

5、480第四年400000400第五年300000300合计20800002080 下下面，分分别运用用直线法法、产量量法、双双倍余额额递减法法和年数数总和法法，计算算每年应应纳所得得税额，见见表724。表724 各种不同折旧方法下的应纳税额 单位：元年限直线法产量法双倍余额递递减法年数总和法法第一年8052.008250.002640.004620.00第二年113522.000103122.5101644.0009636.00第三年106922.0009900.00120388.400106922.000第四年8052.008250.00106788.8009768.00第五年4752.00

6、6187.507378.808184.00合计429000.000429000.000429000.000429000.000 由由表723可可以看出出，虽然然用四种种不同的的方法计计算出来来的累计计应税所所得额在在量上是是相等的的，均为为429900元元，但是是，第一一年运用用双倍余余额递减减法计算算折旧时时应纳税税额最小小，年数数总和法法次之，而而运用产产量计算算法折旧旧时应纳纳税额最最多。总总的来说说，运用用加速折折旧法计计算折旧旧，开始始的年份份可以少少纳税，把把较多的的税收延延迟到以以后的年年份缴纳纳，相当当于从政政府处取取得无息息贷款。为为了便于于比较，我我们把货货币时间间价值考考

7、虑进来来，将各各年的应应纳税额额都折算算成现值值，并累累计起来来，假定定银行利利率为110，其其结果如如下：运用用直线法法计算折折旧时，应应纳税额额现值为为36550360元元；运用用产量法法计算折折旧时，应应纳税额额现值为为36223150元元；运用用双倍余余额递减减法计算算折旧时时，应纳纳税额现现值为3348992.110元；运用年年数总和和法计算算折旧时时，应纳纳税额的的现值为为351145元元。从应纳纳税额的的现值来来看，运运用双倍倍余额递递减法计计算折旧旧时，税税额最少少，年数数总和法法次之，而而运用直直线法计计算折旧旧时，税税额最多多。在课税税比例的的条件下下，加速速固定资资产折旧

8、旧，有利利于企业业节税，因因为它起起到了延延期缴纳纳所得税税的作用用。二战战后，一一些西方方国家为为了鼓励励投资、刺刺激经济济增长，就就在所得得税法中中规定允允许企业业适用加加速折旧旧法就是是基于这这个原因因。但是是，在累累进税率率的条件件下，加加速固定定资产折折旧的节节税效果果和受到到多方面面因素的的制约，需需根据不不同企业业的具体体情况、税税率累进进的急剧剧程度以以及银行行利率的的大小等等，进一一步做出出具体的的测算、分分析。2利用资资产评估估增值节节税。固固定资产产评估增增值以后后，可以以增加折折旧的提提取额，减减少当期期利润，相相应减少少应缴纳纳的所得得税。若若企业亏亏损，因因当年亏亏

9、损可以以利用以以后5年年的税前前利润弥弥补，因因而对以以后年度度的所得得税会产产生更大大的影响响。例118某某房产评评估后增增值500，按按历年提提取折旧旧，年折折旧率为为6666，每每年增加加的房产产税收入入占方案案原值的的比例如如下：5007701.22=00422每年减减少的所所得税收收入占房房产原值值的比例例如下：550 666 333=1110即每每年增加加的税收收收入为为原值的的0.442，每每年减少少的税收收收入为为房产原原值的11100，此此外，机机器设备备的评估估增值只只抵税而而不增加加税收。3选择不同的坏账损失处理办法实现税收滞后。例19A公司1996年月销售产品15000

10、件，单价80元，货款未收到，若采用直接冲消法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：借：应收账款1200000元 贷：销售收入 1200000元1997年核准为无法收回的坏账：借：管理费用1200000元 贷：应收账款1200000元A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为03，采用备抵法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：借：管理费用坏账损失 3600元 贷：坏账准备 3600元1997年确定为坏账时：借：坏账准备 1200000元 贷：应收账款 1200000元由此可见，用备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家的一笔无息贷款，增加了企业的流动资金，计算如下：360033=1188

11、(元)120000033=396000(元)(12000036000)33=394812(元)396000394812=1188(元)仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款1188元。 4选择不同的存货计价方法的纳税筹划。销货成本=期初存货本期存货期末存货某企业1996年购销货情况见表725。表725 某企业1996年购货情况表购货销货日期数量/件单价/元日期数量/件单价/元1.1100202.180403.1402512.233100609.1503012.2004035 (11)根据据表725采采用先进进先出法法计算期期末存货货成本，见见表726。表726 采用先进先出法计算的期末存

12、货成本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.18020160020204003.14025100020402025400100009.150301500204055020253304001000011500012.20040351400204020254001000050403035150011400012.23320404402025330400100001120001040303530014400 上上述计算算结果，产产生收入入、成本本、毛利利及存货货资料如如下： 销售收收入= 80401000600=922

13、00(元) 销货成成本=116000400011000012200=42000(元元) 销销货毛利利=9220042000=550000(元) 期末末存货=300014400=17000(元元)(2)如果采采用后进进先出法法，计算算期末存存货成本本，结果果见表77277。表727 采用用先进先先出法计计算的期期末存货货成本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.1802016003.14025100020402025400100009.150301500204055020253304001000011500012.

14、20040351400204020254001000050403035150011400012.2334050110353022514001150002500203020254007550 上上述计算算结果，产产生成本本、收入入、毛利利及存货货资料如如下：销售售收入=80401000600=92200(元)销货货成本=16000114000155002500=47750(元)销货货毛利=92000447500=44450(元)期末末存货=40007550=111500(元)(3)采采用加权权平均法法，计算算期末存存货成本本，见表表7228。表77288 采用用加权平平均法计计算的期期末存货货成

15、本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.1802016003.14025100092004035140012.233100合计130390018025.65546715025.5661283 上述述计算结结果，产产生收入入、成本本毛利及及存货资资料如下下：销货收收入=880440110060=92000(元元)销货成成本=1180件件255655元件件=46617(元)销货货毛利=92000446177=45583(元)期末末存货=50件件255266元件件=1228399(元)根根据上

16、面面的资料料，采用用移动平平均法计计算的期期末存货货成本，见见表729。表729 采用移动平均法计算的期末存货成本日期购货销货成本存货数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元数量/件单价/元金额/元1.11002020002.1802016003.1402510006023.33314009.15030150011026.366290012.2004035140015028.677430012.23310028.67728675028.6771433 上上述计算算结果，产产生收入入、成本本、毛利利及存货货资料如如下销货收收入=880440110060=92000(元元)销货成成本=11

17、600028867=44667(元元)销货毛毛利=99200044467=47333(元元)期末存存货=550件2867元元件=14333(元元)对于上上述几种种方法，当当物价呈呈上升趋趋势时，宜宜采用后后进先出出法，因因为采用用此法，期期末存货货最低，销销货成本本最高，并并可将净净利递延延至次年年，从而而起到延延缓缴纳纳企业所所得税的的效果。上上例中，企企业购进进货物单单价呈上上升趋势势，经比比较，采采用后进进先出法法最有利利，见表表7330。表77300 各种方方法计算算的期末末存货成成本比较较 单位：元存货计价方方法期末存货销货收入销货成本销货毛利应纳税所得得额有利顺序先进先出法法170

18、09200420050008504后进先出法法1150920047504450756.551加权平均法法1283920046174583779.1112移动平均法法1433920044674733804.6613 当当物价呈呈下降趋趋势时，则则采用先先进先出出法较有有利。因因为采用用此法，期期末存货货最接近近成本(即较低低价计算算)，而而销货成成本则较较高，同同样可以以将净利利递延至至次年。进进而达到到减缓企企业所得得税的目目的。二二、扩大大免税所所得额的的纳税筹筹划1股票投投资中的的纳税筹筹划。例如如，A公公司19996年年1月11日购买买B公司司股票55000000元元，取得得该公司司表决

19、权权股份的的30，这一一年B公公司报告告净收益益为16600000元，BB公司所所在地区区的所得得税税率率为155。A公公司若采采用成本本法核算算股票长长期投资资，则会会计分录录如下：(1)长长期投资资入账借：长期投投资 50000000 贷：银银行存款款50000000(2)B公司司将A公公司应得得股利4480000元于于19996年底底分给AA公司借：银行存存款 4480000 贷：投投资收益益 4480000(3)B公司司将A公公司应得得股利4480000元保保留在BB公司内内，即AA公司于于19996年末末求实际际收到应应得股利利，则AA公司不不做任何何账务处处理。A公公司若采采用权益

20、益法核算算股票长长期投资资，则会会计分录录如下：(1)长长期投资资入账借：长期投投资 50000000 贷：银银行存款款 50000000(2)B公司司19996年底底实现净净收益11600000元元，A公公司应得得胜利4480000元，则则相应调调整长期期投资账账户：借：长期投投资4480000 贷：投投资受益益 4480000(3)A公司司收到股股利4880000元借：银银行存款款 4880000 贷贷：长期期投资 4880000由由此可见见，采用用成本法法的企业业可以将将应由被被投资企企业支付付的投资资受益长长期滞留留在被投投资企业业账上作作为资本本公积，也也可以挪挪作他用用，以长长期规

21、避避这部分分投资受受益应补补缴的企企业所得得税。A公公司采用用成本法法核算其其股票长长期投资资，如果果其应得得胜利在在19996年底底未分回回，而是是留在BB公司做做追加投投资或挪挪作他用用，那么么A公司司已实现现的投资资收益在在其账面面上就反反映不出出来，从从而避免免了这部部分企业业所得税税。但A公公司若采采用权益益法核算算其股票票长期投投资，则则无论其其应得股股利是否否分回，其其“投资资收益”账账面都会会反映这这部分应应得股利利，即使使A公司司继续将将480000元元股利转转作对BB企业的的投资或或挪作他他用，均均无法避避免其应应补缴的的企业所所得税。2亏损弥补的纳税筹划案例。(1)我国税

22、法允许企业用下一年度的所得弥补本年度亏损，充分照顾了企业的利益。例如，M公司年度所得额的资料(表731)。表731 M公司年度所得额年度年度所得额额/万元元199401995019969 假假设企业业19999年度度收益额额为255万元，减减去前55年亏损损额为114万元元，抵扣扣后的收收益额如如下：225113 899=111(万元元)应纳税税所得额额如下：111118=1.998(万万元)(22)本年年度收益益额小于于前5年年亏损时时，所剩剩余额于于次年度度留抵扣扣除。例如如，M公公司年度度所得的的资料(表732)。表732 MM公司年年度核定定所得额额年度核定所

23、得额额/万元元19940199501996-151997-61998-20 假假设公司司19999年全全年所得得额为112万元元，前55年亏损损额为441万元元。抵扣扣后的收收益额如如下：122155620=299(万元元)3降降低盈利利年度应应纳所得得额的纳纳税筹划划。如果果企业对对积压的的库存产产品进行行销价处处理，可可以使当当期的应应纳税所所得额减减少，进进而降低低应纳所所得税(当期应应纳的增增值税也也可以下下降)。关关联企业业可以通通过转移移定价或或利润的的方法降降低总体体税负。例如，A、B两企业是某集团公司两个独立核算的纳税单位。1996年111月份， A企业亏损100万元，B企业盈

24、利200万元。如果A企业有积压商品，账面进价100万元(不含增值税)，B企业有畅销商品，账面进价200万元，市场售价400万元。假设A、B两企业1996年度准予扣除的费用均为25万元，增值税税率为17，所得税税率为33。12月份，A、B两企业将各自的积压和畅销商品按账面进价进行结转并于当月销售。畅销商品按正常市价销售，积压商品按成本价的60销售。设A、B两企业11月份已纳增值税分别为V1、 V2。若两企业产品不进行结转，当年纳税情况如下：A企业1996年应纳增值税=V110060 1710017=(V168)万元B企业1996年应纳增值税=V24001720017=(V234)万元两企业应纳增

25、值税合计=V168V234=(V1V2272)万元A企业1996年度无利润，应纳所得税为0。B企业1996年度应纳所得税=(20040020025)33 =12375(万元)集团应纳税= V168V234012375 = V1V2 15095(万元)两企业进行产品结转，当年纳税情况如下：A企业1996年应纳增值税=(V134)万元B企业1996年应纳增值税=V2100601710017 =(V268)万元两企业应纳增值税合计=V134V268=(V1V2272)万元A企业1996年度应纳所得税=(10040020025)33 =2475(万元)B企业1996年度应纳所得税=(2001004025)33 =4455(万元)集团应纳税=V134V2682475 4455=V1 V2965(万元)(V1V215095)(V1V2965)=5445(万元)前后比较结果显示，集团1996年税收负担降低了5445万元。尽管这部分少纳的税款会在以后年度得到补