第18章人力资源与工薪循环的审计

1、第十八章 人力资源与工薪循环的审计人力资源与工薪循环，包括员工雇用和离职、工作时间记录、工薪计算与记录、工薪费用的分配、工薪支付以及代扣代缴税金等。在制造业中，员工工薪影响两个重要的交易类型，即工薪的发放和直接工薪费用与间接工薪费用的分 一是接受员工提供的劳务与向员工支付报酬都在短期内发 生；二是交易比相关的资产负债表账户余额更为重要；三是与工薪相关的内部控制通常是有效的。一、不同行业工薪的性质无论在哪种行业，工薪都具有重要性。例如，在服务业中，企业属于劳动密集型，工薪支出在所有支出中占有重要这些企业可能设计出一套复杂的补偿方案雇用和留住最好 的员工，以保持具备良好的持续经营能力。在制造业中，

2、企业支付的工薪支出取决于产品生产过程的劳动密集程度。机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。在分析人力资源风险时，注册会计师应当考虑业绩指二、 涉及的主要凭证与会计记录(一）人事和雇用记录关系终止等方面的记录。个人所得税。会对管理层的授权，核准工薪率的一种表格。(二）工时记录和工薪表列的。证。通常在员工从事不同岗位的工作或没有固定部门时使 用。工薪交易文件。由计算机生成的文件，包括一定期间（如一个月）别。工薪净额、预扣金额、账户类别等信息。工薪总额、预扣金额、工薪净额、支票号、日期等。(三） 支付工薪记录税金和其他预扣款。(四）个人所得税纳税申报表个人所得税纳税申报表，即向税务部门申报的纳

3、税表。三、涉及的主要业务活动人力资源与工薪循环是不同企业之间最可能具有共同作时间或产量、计算工薪总额和扣除、工薪支付等。(一）批准招聘资源部门同时还负责编制支付率变动及员工合同期满的通知。(二）记录工作时间或产量售数据进行核对。(三）计算工薪总额和扣除在计算工薪总额和扣除吋，需要将每名员工的交易数和扣除的合理性，并批准该金额。(四）支付工薪净额同,一、內部控制目标、内部控制与审计测试的关系表18-1试的关系。表18-1 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制关键的内部常用的控制常用的交易目标控制测试实质性程序工薪账项对以下五个检杏人事档将工时卡与均经恰当案；检査工工时记录等的批准

4、（发生）行恰当的批特别审批或一般审批：有关内部检进行比较是加班时间；屮的授权；所有已发生的丁薪工薪汇总表支出已记完整反映已录（完整发生的工薪薪结算表.析程序；将工性）支出表和工薪汇总表记录的工工时卡经领检査工时卡对本期工薪薪为实际的核准说费用实施分发生的而产记录钟记明；检査工非虛构的（发生）录工时时卡；复核人亊政策、组织结构图关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对表与有关费用明细枨相核对续表内都控制关键的内部常用的控制1常用的交易目标控制测试实质性程序工薪以正采用适当的选取样本测对本期工薪确的金额工薪费用分试工薪费用费用实施分在恰当的的归集和分会计期间前后各期一配；测试是工

5、薪的计提及时记录否按照规定于适当的的账务处理的账务处理配方法是否账户发生、完整性、准确性、计价和分摊）流程流程进行账务处理与上期一致人事、考人事、考人事、考勤、询问和观察行情况间相互分互分离离（准确性）二、 人力资源与工薪循环的内部控制人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：1.适当的职责分离。为了防止向员工过量支付工薪，或支付率和扣减额的变化。.适当的授权。人力资源部门应当对员工的雇用与解和考勤职能之外的人员发放。三、 评估重大错报风险质性分析程序和获取对期末余额的声明就能够对工薪交易在广泛的监管，以及工薪交易和余额包含了重要的交易类在实施监控程序时实施的高层次控制。工薪交易和余额

6、的重大错报风险主要是由于以下原因产生的：在工薪单上虛构员工；由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授为员工并未工作的工时支付工薪；在进行工薪处理过程中出错；致应付工薪扣款的返还和支付不正确；电子货币转账系统的银行账户不正确；将工薪支付给错误的员工；由于工薪长期未支付造成挪用现象；支付应付工薪扣款的金额不正确。由工薪委员会(薪酬委员会）事会发起未经授权的股份基础支付交易。确的公允价值：管理层不正确的假设或决定权益价值的经营环境变动；在估价模型中使用了不一致或不可靠的数据； (3离。以股份为基础支付的交易价值不正确。四、控制测试(一）以内部控制目标为起点的控制测试在测试工薪内部控制时，首先，应选

7、择若干月份工薪汇份工薪汇总表是否已经授权批准； 检查应付工薪总额与人与员工工时卡(或产量记录）是否相已离开本企业，需获得管理层证实。(二）以风险为起点的控制测试18 -2表18-2人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测风险计算机控制 人工控制控制测试员工的雇用、解雇以及固定数据的变更员工名单逻辑存取控有权雇用和通过询问和中可能会制只允许经解雇员工的观察程序，有虚构的授权的员工人员不应具确定有权雇员工， 或在员工主文有其他工薪用和解雇员存在已解档中添加新职能。工的人员不雇员工仍员丁或记录人力资源部具有其他工然保留在工薪单上员工的解聘。门人员按照 薪方面的职员工主文档 正式的程序 能。的情况。 中

8、所有固定 对员工的雇 检查员工变总工薪率 数据的变更 用和解雇进 动表及解雇的变动、员 都生成打印 行授权。只 信，是否由经工身份以及员工主记录。有经授权的授权的人员逻辑存取控 人力资源员签发并且文档中,固 制只允许经 工能够开启 含在员工个授权授权的高级 连续编号的 人档案中。员工更改员 员工变动表 检查管理层工主文档中 格，改变员 复核员工雇员工主文档 所有关于员 印文件的证中所有固定 工固定数据 据。数据的变更 变动所产生检查解雇都生成打印 的打印文件后第一期记录都由高级管工薪单以理层复核，保不存在此以确保只有类员工现场经授权的变参加工薪的更才有效。发放观察员未付工薪受工薪水的分到严格的

9、控配记录未领制。工薪情况并只有经授权追査该员工的人力资源的个人档案员工可以修以及后期的改员工固定发放证据。数据，这种获取员工主修改可以通文档中所有除进行。工人数，同时员工卡检查由权的变更据变更的证据。对固定数据变更进行抽样，检查相关支持性文档，以获取关于身份、工薪发放率、扣除率变. 动的证据记录工作时间或提供的服务记录工作使用员工智对员工打卡观察打卡上时间时出上下班进行下班的程序现错误或新工作时间监督以确保以确定该行舞弊记录。员工仅为其为受到监督，使用程序化本人打卡。并确定不存控制保证总由生产管理在一名员工工作时间与人员、领班为他人打卡人员复核并的可能。他费用中心签署周度时检査工时卡工时或空闲

10、间卡片，批或工作时间准正常工作输出记录的或月度工薪时间和加班样本，以获取工作时间。正常工作时向相关费用如果总工作间和加班时中心或正在时间是根据间已经批准进行中工作时间卡片上的证据， 检的分配的信息人工查工作时间计算得出计算的准确的，应当在性将总工作时间输人系统之前对时间计算进行独立检查。计算进行独立检查。如果时问记录职能实现了电算化，保证工时的打印文件都经过了复核和授权工薪的编制和记录风险计算机控制人工控制控制测试在处理月对工作时间由工薪人员选取部分周薪时可能进行程序化复核打印输度和月度工由于数据的限制和合出文件并批薪记录的打不正确或准总体控制印文件， 检数据丢失括对员工姓总额。查负责核对而产

11、生错名和编码的复核例外报准确性和授费用费用外报告出质疑。复核例外报输入校验。告并采取措权的人员在款可能是自动根据工施及时纠正上面的错误的或时记录和工错误。签名。未经员工薪率计算月复核工薪的检查证明已授权的变动与员工根据雇用和扣款和费用数量的变化解雇情况调分配的计算，是否一致一节工薪单员自动生成工用前月（或工数量的证薪打印文件周) 加新增据。和员工工薪员工减解雇检查是否存单。员在员工提出对于重复或工，并检査质疑的情况遗漏的员工员工固定数及问题解决姓名或编码、据在期间内情况。的变动。检查例外报出特定界限由员工本人告及跟进情的总工薪率检查工薪况以及遗失数单，如果发据(如未分配现错误金告，纠正错告，纠

12、正错误，重新提交报告记录工薪交易工薪交易工薪处理过由工薪人员检査证明已可能被分程的程序化进行监控，监控例外报配至不正控制自动更复核月薪以确的总分新相关总分及例外报告对调节表并类账户或类账户。以发现错误更正错误的根本未予对未分配至和遗漏。证据。以记录总分类账但对工薪临时检査编制和暂时记在其账户和应付核对工薪调他账户的金扣款账户编节表的证据额出具例外制调节表和申报表正并重新出工薪的发放具为止工薪可能对员工银行现场参加工发放给不账户记录和薪的发放，正确的员银行信息变观察工薪发工或通过更执行逻辑放中的控制电子支付存取控制。运行。检查工系统支付通过电子支薪打印单上给不正确付系统从预工薪发放负的银行账付工

13、薪账户责人员的签号输出所有的（通常是两员工净支付个人的签金额字。检查月度银行对账的证（对账针对预付工薪银行账户，并由髙级管理层复核)。检查电子货币转账系统授权的证据，以及对员工主文档中固定数据变更进行复核的证据工薪扣款针对特定的检查定期返并未完全应付扣款的支付或未返还和支付行工薪扣款及时支付设置不同的职责。款总额。 记录。分析和总分类账分析的证据。检査髙级管理人员复核与付出金额或退还金额相匹配的证据对应付扣款账户进行调对应付扣款账户进行调整或由工薪管理人员或高级会计人员定期复核，调查并纠正差异风险计算机控制控制测试人工控制工薪监控上述所有风险由相应层级的髙绂管理人员对以下问题实施监控：每月根据

14、雇检査管理层实施监控程序的有效性以及使用关键业绩指标和纠正错误和舞弊的证况调整员工 据况调整员工 据总人数。改变员工主文档中的固定数据。将总工薪数分配至相关费用中心。工薪调节至预付银行账户调节。员工对不正确支付的抱怨。监控的关键业绩指标，包括实现的权益目标第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序工薪交易和相关余额主要的重大错报风险是对费用的（存在和发生以及准确性认定）性,未遵守法律法规可能受到的严厉惩罚，管理层针对工薪计师应当采用细节测试在对期末应付工薪和工薪负债的完整性、准确性、计价以及权利和义务进行测试。、实质性分析程序在识别因错误或舞弊而导致的重大错报领域或证实支出列析，财务与非财务信息的

15、比较等。期应当根据经营和经济环境的变化而改变。下列因素可能影响工薪金额的变化：和工薪范围。的稳定性。加班所支付的高工薪。由于企业扩张而增加人员。客户或供应商， 以较低产量生产。如果不能合理预期工薪金额，则对于所抽取的月薪样本，注析程序：有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计则査明波动原因是否合理。比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解决议。查是否与关联公司员工工薪混淆列支。核对下列相互独立部门的相关数据.工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数; 工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时.额,是否有异常变动。确定可接受的差异额。差异.

16、解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证)。(一）审计目标工薪酬是否均已记录;确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务;确定应付职工薪酬是否以(二）应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序通常包括：确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。实施实质性分析程序。针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值。查明波动原因是否合理。检查是否与关联公司员工工薪混淆列支。额，是否有异常变动。确定可接受的差异额。查的差异。如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（3.检查工薪、奖金、津贴和补贴

17、。计提是否正确，依据是否充分。将执行的工薪标准计提额是否正确，是否应作纳税调整。检查分配方法与上年是否一致。除因解除与职工的根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：成本或劳务成本；固定资产或无形资产；应记入利润分配一提取的职工奖励及福利基金账户；其他职工薪酬，是否计人当期损益。正确。欠的原因。检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提 (分配和支付(使用检查辞退福利。数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确；对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的 预计职工数量、辞退补偿标准(该标准确定）利负债金额是否正确；检查实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超择是否合理；将计提金额计入当期管理费用；6.检查非货币性福利。检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，是否检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬.检查以现金与职工结算的股份支付。检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付， 检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后可行权