(14)第十四章购货与付款循环审计bs

1、第十四章章购购货与与付款循循环审计计20200-022-1111Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET教学目的的与要求求：了解购货货与付款款循环中中的相关关业务活活动以及及关键内内部控制制措施，掌握存存货、固固定资产产、应付付账款、累计折折旧、固固定资产产减值准准备、预预付账款款应付票票据、工工程物资资、在建建工程和和固定资资产清理理的实质质性程序序。教学重点点：1存货控控制测试试程序和和实质性性程序；2固定资资产控制制测试程程序和实实质性程程序；3应付账账款的实实质性程程序程

2、序序4累计折折旧和固固定资产产减值准准备的审审计。教学难点点：1.有关存货货的审计计2.有关应付付账款的的审计3.有关固定定资产的的审计：教学方法法：教练相结结合20200-022-1112Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET 采购与付付款循环环审计的简简介采购与付付款循环环审计程序序的操作提示示本循环基基本业务务流程本循环可可能存在在风险的的环节本循环涉涉及的会会计科目目本循环常常规经济济业务与与会计分分录以会计科科目为切切入点,以经济活活动为依托托,具体介绍绍如何选选择执

3、行审计程程序第一节采购与付付款循环环概述20200-022-1113Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET采购循环环基本业业务流程程生产采采购仓仓储财财务部门部部门部部门部部门请购订订货验验收付付款第一节采购与付付款循环环概述20200-022-1114Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET不相容职职务应分分离，采购与付付款业务务不相容容岗位至至少包括括：1、请

4、购与与审批；2、询价与与确定供供应商；3、采购合合同的订订立与审审核；4、采购、验收与与相关会会计记录录；5、付款审审批与付付款执行行。第一节采购与付付款循环环概述20200-022-1115Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第一节采购与付付款循环环概述一、主要业务活动二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐

5、、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐20200-022-1116Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、 请购购商品和和劳务-请购单相关制度度：采采购申请请制度、预算制制度、授授权文件件等。请购权与与审批权权具有级级次化。“请购单单”是采采购交易易轨迹的的起点；请购单单是采购购交易的的“发生生”认定定的凭据据之一；审批后后的请购购单应送送至“采采购部门门”。第一节采购与付付款循环环概述20200-022-1117Evaluati

6、on Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、订货-订购单采购部门门在收到到请购单单后，只只能对经经过批准准的请购购单发出出订购单单。相关制度度：采购购制度、相关的的合同文文件。“ 订购购单”是是确定今今后是否否收到商商品并正正确认帐帐的证据据之一；与采购购交易的的“完整整性”认认定有关关。正常情况况下，订订购单应应一式若若干份，至少要要送交“供应商商”一份份，送至至“验收收部门”、“应应付凭单单部门”、“请请购部门门”各一一份。第一节采购与付付款循环环概述20200-022-1118Evalua

7、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET3、验收商商品-验收单有效的订订购单代代表企业业已授权权验收部部门接受受供应商商发运来来的商品品。相关制度度：验收收制度。“验收单单”是支支持资产产或费用用以及与与采购有有关的负负债的“存在或或发生”的重要要凭证。定期独独立检查查验收单单的顺序序以确定定每笔采采购交易易都已编编制凭单单是与采采购交易易的“完完整性”认定有有关。“验收单单”至少少应送至至仓库部部门和请请购部门门各一份份。第一节采购与付付款循环环概述20200-022-1119Evalua

8、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET4、储存已已验收的的商品存存货-入库单将储存已已验收的的商品存存货与采采购的其其他职责责相分离离，可减减少未经经授权的的采购和和盗用商商品的风风险，这这些控制制是与商商品的“存在”认定有有关。第一节采购与付付款循环环概述20200-022-11110Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET5、编制付付款凭单单、确认认与记录录负债-采购发票

9、票、付款款凭单注师在审审计时应应关注以以下的控控制点是是否设置置、执行行：A确定采购购发票的的内容与与验收单单、订购购单一致致；B确定采购购发票、付款凭凭单计算算的正确确性；C编制有预预先编号号的付款款凭单，并附上上支持性性凭证；D在付款凭凭单上填填入应借借的资产产或费用用账户名名称；E由被授权权人员在在付款凭凭单上签签字，以以示批准准按此凭凭单要求求付款。以上的控控制是与与“存在在、发生生、完整整性、权权力和义义务、计计价和分分摊”的的认定有有关。第一节采购与付付款循环环概述20200-022-11111Evaluation Warning : The document was create

10、d with Spire.Presentation for .NET“付款凭凭单”（付款汇汇总表）是企业业内部记记录和支支付负债债的授权权证明文文件，编编制付款款凭单（付款汇汇总表）通常由由“应付付凭单部部门”根根据采购购发票的的内容（发票内内容要与与验收单单、订购购单一致致），在在确保商商品和劳劳务已验验收（核核查购置置的资产产）、已已接受的的前提下下编制的的；定期期将已批批准的付付款凭单单（付款款汇总表表）送达达会计部部门，据据以编制制有关记记帐凭证证和登记记有关帐帐簿。第一节采购与付付款循环环概述20200-022-11112Evaluation Warning : The docume

11、nt was created with Spire.Presentation for .NET6、付款-付款凭证证（现金金、银行行存款等等）相关制度度：付款款审批制制度、预预付账款款和定金金授权批批准制度度、退货货管理制制度，定定期核对对制度、支票管管理制度度。付款的日日期通常常由“应应付凭单单部门”负责确确定，会会计部门门负责执执行付款款。第一节采购与付付款循环环概述20200-022-11113Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例题单选题】以下对采采购与付付款业务务流

12、程相相关控制制活动与与相关认认定的对对应关系系的陈述述中，不不恰当的的是（）。A.连续编号号的验收收单与应应付账款款的“存存在”认认定最有有关B.支票预先先顺序编编号能够够确保支支出支票票存根的的完整性性和作废废支票处处理的恰恰当性C.订购单的的连续编编号控制制能够有有效降低低应付账账款“完完整性”认定错错报风险险D.确定供应应商发票票计算的的正确性性能够降降低应付付账款的的计价和和分摊认认定、相相关费用用的准确确性认定定的错报报风险【答案】A【解析】选项A不恰当。连续编编号的验验收单与与应付账账款的“完整性性”认定定最有关关。20200-022-11114Evaluation Warning

13、 : The document was created with Spire.Presentation for .NET基本情况况：B股份有限限公司(以下简简称B公司)主主要经营营中小型型机电类类产品的的生产和和销售，产品销销售以B公司仓库库为交货货地点。B公司目前前主要采采用手工工会计系系统。ABC会计师事事务所接接受委托托审计B公司20004年年度会计计报表，C和D注册会计计师负责责于20004年年10月月25日日至111月100日对B公司的购购货与付付款循环环、生产产循环、销售与与收款循循环的内内部控制制进行了了解、测测试与评评价。通通过对B公司内部部控制的的了解,C和D注册会计计师在审

14、审计工作作底稿中中记录了了所了解解的和购购货与付付款循环环、生产产循环、销售与与收款循循环相关关的内部部控制程程序。购购货与付付款循环环的部分分内容摘摘录如下下：要求：假定不考考虑其他他条件，请逐项项判断B公司上述述已经存存在的内内部控制制程序在在设计上上是否存存在缺陷陷。如果果存在缺缺陷，请请分别予予以指出出，并简简要说明明理由，提出改改进建议议。20200-022-11115Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(1)对需要购购买的已已经列入入存货清清单的由由仓库负负责填写

15、写请购单单，对未未列入存存货清单单的由相相关需求求部门填填写请购购单。每每张请购购单须由由对该类类采购支支出预算算负责的的主管人人员签字字批准。不存在内内控缺陷陷。20200-022-11116Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(2)采购部收收到经批批准的请请购单后后，由其其职员E进行询价价并确定定供应商商，再由由其职员员F负责编制制和发出出预先连连续编号号的订购购单。订订购单一一式四联联，经被被授权的的采购人人员签字字后，分分别送交交供应商商、负责责验收的的部门、提交请请

16、购单的的部门和和负责采采购业务务结算的的应付凭凭单部门门。存在内部部控制的的缺陷。因为对对于询价价和确定定供应商商是属于于不相容容的两个个岗位，而该公公司却由由一人担担任是不不正确的的。应当当建议其其由另外外一个职职员负责责确定供供应商。20200-022-11117Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(3)验收部门门根据订订购单上上的要求求对所采采购的材材料进行行验收，完成验验收后，将原材材料交由由仓库人人员存入入库房，并编制制预先连连续编号号的验收收单交仓仓库人员员签字确

17、确认。验验收单一一式三联联，其中中两联分分送应付付凭单部部门和仓仓库，一一联留存存验收部部门。不存在内内部控制制缺陷。20200-022-11118Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(4)应付凭单单部门核核对供应应商发票票、验收收单和订订购单，并编制制预先连连续编号号的付款款凭单。在付款款凭单经经被授权权人员批批准后，应付凭凭单部门门将付款款凭单连连同供应应商发票票及时送送交会计计部门，并将未未付款凭凭单副联联保存在在未付款款凭单档档案中。会计部部门收到到附供应应商发票票的

18、付款款凭单后后即应及及时编制制有关的的记账凭凭证，并并登记原原材料和和应付账账款账簿簿。不存在内内部控制制缺陷。20200-022-11119Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET(5)应付凭单单部门负负责确定定尚未付付款凭单单在到期期日付款款，并将将留存的的未付款款凭单及及其附件件根据授授权审批批权限送送交审批批人审批批。审批批人审批批后，将将未付款款凭单连连同附件件交复核核人复核核，然后后交财务务出纳人人员J。出纳人员员J据此办理理支付手手续，登登记现金金和银行行存款日日记

19、账，并在每每月末编编制银行行存款余余额调节节表，交交会计主主管审核核。存在内部部控制缺缺陷。对对于出纳纳人员，不能编编制银行行存款余余额调节节表，这这个是属属于不相相容的两两个职务务，是要要由不同同的人员员进行的的。20200-022-11120Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET注师在审审计时应应关注以以下的控控制点A关于支票票的签发发-由经授权权的人员员（财务务负责人人）签署署；支票票金额要要与付款款凭单的的金额、受款人人的名称称一致；对已已付款的的付款凭凭单要做做以标记

20、记，避免免重复付付款；支支票时连连续编号号的，对对每一张张支票的的用途等等情况做做以记录录，保证证其完整整性。B关于单证证的核对对-会计部门门在办理理付款业业务时，应当对对采购合合同、请请购单、采购发发票、结结算凭证证、验收收证明等等相关凭凭证的真真实性、完整性性、合法法性及合合规性进进行严格格的审核核。第一节采购与付付款循环环概述20200-022-11121Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第二节购货与付付款循环环的内部部控制及及其测试试购货与付付款循环环的常见见的重大

21、大错报风风险预算或计计划外盲盲目采购购或购建建，造成成存货积积压与资资金低效效使用收受回扣扣、中饱饱私囊、虚报损损耗、中中途转移移、违规规结算、资金流流失等贪贪污舞弊弊行为造造成企业业资金的的损失混淆采购购成本、资本性性支出挤挤占生产产成本等等行为，造成成成本核算算的差错错等保管不善善，变质质报废固定资产产与低值值易耗品品核算混混淆固定资产产闲置不不处理，造成报报废损耗耗多提或少少提折旧旧与减值值准备，虚列维维修费用用支出20200-022-11122Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation fo

22、r .NET（1）虚拟采购购业务主要是指指管理层层舞弊和和主要采采购人员员舞弊，其做法法是虚构构采购行行为，作作为企业业的营业业外支出出或虚转转入产品品成本，达到个个人侵吞吞单位资资金的目目的。此行为如如是个人人行为，通过控控制测试试，各原原始单据据的相关关审批是是否完整整等的检检查，可可以查出出；如是是管理层层集体舞舞弊，则则只能通通过了解解所处行行业的整整体售价价、利润润率、被被审单位位在业内内所处地地位、整整个销售售收入和和回款情情况，毛毛利率的的分析等等方法检检查是否否与整个个行业的的情况明明显存在在区别来来判断。本循环可可能存在在风险的的环节20200-022-11123Evalua

23、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（2）采购业业务不完完整记录录的判断断已经验收收的商品品和劳务务未入账账，将直直接影响响应付账账款余额额，不能能反映企企业的实实际负债债情况，并存在在挪用及及个人侵侵吞的可可能，此此时可通通过资金金流出的的年度横横向比较较分析来来判断资资金支付付是否存存在较大大的变动动，查明明主要的的变动原原因。20200-022-11124Evaluation Warning : The document was created with Spire.Present

24、ation for .NET（3）资产计计价与实实际支付付的差别别企业为提提高主营营的利润润率，粉粉饰业绩绩，将采采购成本本计入其其他成本本费用支支出，误误导报表表使用人人，对此此可以检检查采购购合同，了解所所购商品品的市场场价格，并结合合其他费费用科目目的检查查来验证证。20200-022-11125Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、购货与付付款循环环的控制制测试第二节购货与付付款循环环的内部部控制及及其测试试20200-022-11126Evaluation War

25、ning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、固定定资产的的内部控控制固定资产产的预算算制度授权批准准制度账簿记录录制度职责分工工制度资本性支支出与收收益性支支出的区区分制度度固定资产产的处置置制度定期盘点点制度维护保养养制度第二节购货与付付款循环环的内部部控制及及其测试试20200-022-11127Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET购货付款款循环与与会计报报表项目目的关系系业务循环资产

26、负债表项目利润表项目购货与付款存货、预付账款、应付票据、应付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理第三节主要账户户的审计计目标及及其实质质性测试试20200-022-11128Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET存货固定资产产固定资产产清理在建工程程工程物资资无形资产产投资性房房地产预付账款款应付票据据应付账款款？第三节主要账户户的审计计目标及及其实质质性测试试20200-022-11129Evaluation Warning : The

27、 document was created with Spire.Presentation for .NET借：原材料（存货）固定资产产固定资产产清理在建工程程工程物资资无形资产产投资性房房地产贷：预付付账款应付票据据应付账款款货币资金金采购付款第三节主要账户户的审计计目标及及其实质质性测试试20200-022-11130Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、存货货的审计计第三节主要账户户的审计计目标及及其实质质性测试试存货审计计目标与与认定对对应关系系表审计重点点：重点查

28、明明存货的的高估20200-022-11131Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（一）获获取或编编制存货货导引表表表13-22即为存货货导引表表工作底底稿。（二）执执行分析析程序审计人员员应当将存货项项目与往往年相比比，查看有有无重大大非预期期变化。在审计存存货时，审计人人员常用用的财务务比率如如表13-33所示。20200-022-11132Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentat

29、ion for .NET（三）存存货监盘盘存货监盘盘，是指审审计人员员现场监监督被审审计单位位存货的的盘点，并进行行适当的的抽查。具体地地说，包包括两层层含义：（1）注册会会计师亲亲临现场场观察被被审计单单位存货货的盘点点；（2）注册会会计师根根据需要要适当抽抽查已盘盘点存货货（双向向检查）。20200-022-11133Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1存货盘盘点时间间的选择择一般来说说，存货货盘点的的时间应应尽量接接近年度度报表日日。2监盘样样本量由于存货货监盘的的重

30、点是是观察客客户的程程序而不不在于具具体的测测试项目目，所以以在监盘盘时考虑虑样本量量往往不不能用项项目的数数量来确确定，而而应该根根据测试试所需的的时间来来确定。3监盘样样本在选择监监盘的样样本时，审计人人员必须须考虑将将存货总总体进行行分层，对大部部分的昂昂贵存货货进行全全面监盘盘，对于于不太昂昂贵的存存货则可可以抽样样盘点。20200-022-11134Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET4存货监监盘计划划存货监盘盘计划应当包括括以下主主要内容容：存货监盘盘的目标标范围

31、及时时间安排排存货监盘盘的要点点及关注注事项以及参加加存货监监盘人员员的分工工和抽查查的范围围。在复核或与与管理当当局讨论论存货盘盘点计划划时，审计计人员应应当考虑虑以下主主要因素素，以评评价盘点点计划能能否合理理地确定定存货的的数量和和状况：（1）盘点的的时间安安排。（2）存货盘盘点范围围和场所所的确定定。（3）盘点人人员的分分工及胜胜任能力力。20200-022-11135Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（4）盘点前前的会议议及任务务布置。（5）存货的的整理和和排列，

32、毁损、陈旧、过时、残次及及所有权权不属于于被审计计单位的的存货的的区分。（6）存货的的计量工工具和计计量方法法。（7）在产品品完工程程度的确确定方法法。（8）存放在在外单位位的存货货的盘点点安排。（9）存货收收发截止止的控制制。（10）盘点期期间存货货移动的的控制。（11）盘点表表单的设设计、使使用与控控制。（12）盘点结结果的汇汇总及盘盘盈盘亏亏的分析析、调查查与处理理。20200-022-11136Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET5存货监监盘程序序审计人员员在观察存存

33、货盘点点时，应做好好以下工工作：（1）观察被被审计单单位职员员是否认认真执行行存货盘盘点计划划。（2）观察所所有商品品是否均均贴上盘盘点标签签，有无无贴重或或漏贴。（3）确定预预先连续续编号的的存货盘盘点标签签和实存存账存对对比表控控制适当当。（4）抽查盘盘点存货货，并顺顺查其数数量至实实存账存存对比表表。（5）警觉在在商品堆堆放很紧紧很密时时可能存存在空箱箱或空盒盒。（6）注意损损坏或过过时的存存货项目目。（7）评价存存货的一一般状况况。（8）确认出出最后一一张验收收和发货货凭证，并确定定盘点期期间所收收到的商商品已作作了适当当的区分分。（9）询问是是否有呆呆滞（slowwmoovinng）

34、的存货货项目存存在。20200-022-11137Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（10）存货盘盘点记录录中选取取项目逆逆查至存存货实物物，以测测试盘点点记录的的真实性性和存货货的存在在性。（11）从存货货实物中中选取项项目顺查查至存货货盘点记记录，以以测试存存货盘点点记录的的完整性性。（12）获取盘盘点日前前后存货货收发及及移动的的凭证，检查库库存记录录与会计计记录期期末截止止是否正正确。审计人员员抽查盘点点的范围围，部分取取决于被被审计单单位职员员执行存存货盘点点时的

35、谨谨慎程度度和存货货的性质质及构成成。审计人员员进行抽查查盘点时时，应在工工作底稿稿上记录录其盘点点结果，并完整整正确地地说明盘盘点项目目的有关关信息（如存货货编号、计量单单位和存存放地点点等），如表13-66所示。6相关认认定20200-022-11138Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例题简答题】B注册会计计师接受受委托，对常年年审计客客户丙公公司207年度财务务报表进进行审计计。丙公公司为玻玻璃制造造企业，存货主主要有玻玻璃、煤煤炭和烧烧碱，其其中少量量玻璃存存放

36、于外外地公用用仓库。另有丁丁公司部部分水泥泥存放于于丙公司司的仓库库。丙公公司拟于于207年12月29日至12月31日盘点存存货，以以下是B注册会计计师撰写写的存货货监盘计计划的部部分内容容。存货监盘盘计划一、存货货监盘的的目标：检查丙丙公司207年12月31日存货数数量是否否真实完完整。二、存货货监盘范范围：207年12月31日库存的的所有存存货，包包括玻璃璃、煤炭炭、烧碱碱和水泥泥。三、监盘盘时间：存货的的观察与与检查时时间均为为207年12月31日。四、存货货监盘的的主要程程序1与管理理层讨论论存货监监盘计划划。2观察丙丙公司盘盘点人员员是否按按照盘点点计划盘盘点。3检查相相关凭证证以证

37、实实盘点截截止日前前所有已已确认为为销售但但尚未装装运出库库的存货货均已纳纳入盘点点范围。4对于存存放在外外地公用用仓库的的玻璃，主要实实施检查查货运文文件、出出库记录录等替代代程序。要求：（1）请指出出存货监监盘计划划中的目目标、范范围和时时间存在在的错误误，并简简要说明明理由。（2）请判断断存货监监盘计划划中列示示的主要要程序是是否恰当当，若不不恰当，请予以以修改。（20077年）20200-022-11139Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【答案】（1）共有三三处错

38、误误：错误1：目标错错误，存存货监盘盘的目标标不恰当当，监盘盘目标应应为获取取有关存存货数量量和状况况的审计计证据。错误2：范围错错误，丁丁公司水水泥的所所有权不不属于丙丙公司，不应纳纳入监盘盘范围。错误3：时间错错误，存存货的观观察与检检查时间间应与盘盘点时间间相协调调，应为为12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。修改为：复核或或与管理理层讨论论存货盘盘点计划划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检查相相关凭证证以证实实盘点截截止日前前所有已已确认为为销售但但尚未装装运出库库的存货货均未纳纳入盘点点范围。程序4不恰当。修改为：对于存存放在外外地公用用仓库的的玻璃，应实施施函证或或利

39、用其其他注册册会计师师工作等等替代程程序。20200-022-11140Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）函函证存放放在公共共仓库的的存货如果其金金额占流流动资产产或总资资产的比例很大大，审计人人员应采采用以下下某项或或多项程程序：（1）取得有有关仓库库经营者者对存货货保管和和存货抵抵押的内内部控制制的独立立审计报报告，或或采用替替代程序序；（2）如果可可行或合合理的话话，则应应观察存存货的实实地盘点点；（3）如果仓仓库存货货已被作作为抵押押品，则则应向放放贷人函函证

40、有关关被抵押押收据的的详细内内容。（五）执执行存货货截止测测试截止测试试的目的的是确定有有关存货货的交易易记入了了合理的的会计期期间。20200-022-11141Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET存货截止止测试包括存货货的采购购截止和和销售截截止测试试。验证与存存货相应应的一切切负债是否均已已入账，主要方方法是抽抽查存货货盘点日日前后的的购货发发票和验验收报告告。在选取样本本进行截截止测试试时，一般般以截止止日为界界限，分分别向前前倒推和和向后顺顺推若干干日，按按顺序选选

41、取较大大金额购购货业务务的发票票或验收收报告单单作测试试样本。表13-88为一张主主营业务务收入截截止测试试工作底底稿。20200-022-11142Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（六）存存货的计计价测试试存货的估估价由两大因素素决定：质质量和数数量。这项实质性测测试包括以下下两个步步骤：（1）确定被被审计单单位存货货计价（成本计计算）的的适当性性和一致致性；（2）检查被被审计单单位所使使用的单单位成本本至支持持性凭证证。如果被审审计单位位存在会计计政策变变更的情况，审

42、计人人员必须须检查：（1）被审计计单位会会计政策策的变更更是否符符合法律律或会计计准则等等行政法法规、规规章的要要求；（2）这种变变更能否否提供有有关企业业财务状状况、经经营成果果和现金金流量等等更可靠靠、更相相关的会会计信息息。必须须具备二二者之一一。20200-022-11143Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET审计人员员对在产品和和产成品品执行计计价测试试的性质质和范围围，取决于于被审计计单位成成本会计计记录的的可靠性性和被审审计单位位累计成成本所使使用的方方法。对于

43、通过非货货币性交交易换入入或换出出的存货货，审计人人员首先先需要检检查双方方交易的的性质，即首先先需要判判断双方方的交易易是否是是非货币币性交易易。表13-99列示了存存货计价价审计表表。20200-022-11144Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例题单选题】M公司的会会计政策策规定，入库产产成品按按实际生生产成本本入账，发出产产成品采采用先进进先出法法核算。20033年12月31日，M公司甲产产品期末末结存数数量为12000件，期末末余额为为52100万元。M公司2

44、0033年度甲产产品的相相关明细细资料如如下（数数量单位位为件，金额单单位为人人民币万万元，假假定期初初余额和和所有的的数量、入库单单价均无无误）：日期摘 要入 库发 出结 存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31销售8004.838401200521012.31期末余额12005210在进行相相关测试试后，A注册会计计师应提提出的

45、审审计调整整建议是是（）。（20044年）A调增主主营业务务成本190万元B调减主主营业务务成本190万元C调增主主营业务务成本240万元D调减主主营业务务成本240万元20200-022-11145Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【答案】D【解析】资产负债债表中存存货项目目期末余余额与利利润表中中主营业业务成本本项目的的发生额额之间是是此增彼彼减的关关系。对对本小题题来讲，产成品品存货期期末余额额如果少少计，则则意味着着当期主主营业务务成本的的多结转转。因此此，注册册会

46、计师师对期末末产成品品存货成成本需要要重新计计算确认认。期末甲产产品成本本=（25000+20040+73660+331500）（25000+30005.1+10005.1+30004.6+80004.6）=150050（25000+40005.1+110004.6）54450。M公司甲产产成品存存货成本本期末数数应为54500万元，说说明当期期主营业业务成本本多结转转了240万元，因因此，应应提请M公司调减减20033年度主营营业务成成本240万元。选选项D的调整是是正确的的。20200-022-11146Evaluation Warning : The docum

47、ent was created with Spire.Presentation for .NET（七）测测试存货货跌价准准备为了正确评价价企业的的财务状状况和经经营成果果，向报表表使用者者提供真真实、准准确的会会计信息息，审计计人员必必须对不不良资产产予以揭揭示。审计人员员可通过过观察被审计单单位的存存货盘点点，查看被审计单单位永续续存货记记录以期期发现呆呆滞的存存货项目目，复核质量控制制生产报报告，询问被审计单单位等程程序取得得存货一一般状况况或过时时的证据据。对于被审计单单位的存存货跌价价损失准准备，审计人人员应检检查被审审计单位位存货跌跌价损失失准备计计提和结结转的依依据、手手续和会会计

48、处理理是否正正确，是是否经过过授权批批准，前前后各期期是否一一致。存货跌价价准备导导引表及及存货跌跌价准备备审计工工作底稿稿格式见见表13-110和表13-111。20200-022-11147Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET存货跌价价准备审审计案例例资料：甲公司是是一家上上市公司司 ，注注册会计计师在进进行年度度会计报报表审计计时了解解到该公公司对存存货的期期末计价价采用成成本与可可变现净净值孰低低法，20066年该公司司经年末末盘点，认定有有关存货货及其会会计处理理的

49、信息息资料如如下：（1）库存商商品A:账面余额额为10万元，已已提跌价价准备5 0000元，该商商品市价价持续下下跌，并并且在可可预见的的未来无无回升的的希望。甲公司司对该商商品全额额补提跌跌价准备备（2）库存商商品D：账面余余额50万元，无无跌价准准备，目目前该商商品供销销两旺。未发现现减值情情况。甲甲公司按按照10%计提跌价价准备5万元（3）库存商商品E:账面余额额15万元，无无跌价准准备，现现有条件件下使用用该原材材料生产产的产品品成本大大于产品品的销售售价格。甲公司司未计提提跌价准准备要求：指出上述述处理中中存在的的问题，并提出出相应建建议20200-022-11148Evaluati

50、on Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET解析1：只是市价价下跌，价值减减少，但但仍有一一定的使使用价值值和转让让价值，不应全全额计提提2：没有任任何减值值的迹象象可以计计提跌价价准备。建议甲甲公司调调账，冲冲回所提提的跌价价准备3：已经发发生减值值，根据据具体情情况确定定计提减减值准备备数量，并做相相应的账账务处理理20200-022-11149Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .N

51、ET（八）检检查存货货在财务务报表上上的列报报与披露露按照我国国企业会计计准则第第1号存货的规定，企业应应当在附注中中披露与存货有有关的下下列信息息：（1）各类存存货的期期初和期期末账面面价值；（2）确定发发出存货货成本所所采用的的方法；（3）存货可可变现净净值的确确定依据据、存货货跌价准准备的计计提方法法、当期期计提的的存货跌跌价准备备的金额额、当期期转回的的存货跌跌价准备备的金额额，以及及计提和和转回的的有关情情况；（4）用于担担保的存存货账面面价值。按照企业会计计制度的规定，存货的的披露应应当采用用表13-112的格式进进行。20200-022-11150Evaluation Warni

52、ng : The document was created with Spire.Presentation for .NET在被审计计单位存存货盘点点结束前前，审计计人员应应当：（1）再次观观察盘点点现场，以确定定所有应应纳入盘盘点范围围的存货货是否均均已盘点点；（2）取得并并检查已已填用、作废及及未使用用盘点表表单的号号码记录录，确定定其是否否连续编编号，查查明已发发放的表表单是否否均已收收回，并并与存货货盘点的的汇总记记录进行行核对。在永续盘盘存制下下，如果果永续盘存存记录与与存货盘盘点结果果之间出出现重大大差异，审计人人员应当当实施追追加审计计程序，查明原原因，并并检查永永续盘存存记录是

53、是否已作作适当的的调整。表13-77中列示了了观察存存货实物物盘点时时审计人人员采取取的审计计程序。20200-022-11151Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET确定存货货在会计计报表上上是否恰恰当披露露存货相关关账户审审计材料采购购的审计计-获取或编编制材料料采购明明细表-检查期末末材料采采购，核核对有关关凭证-查阅资产产负债表表日前后后若干天天的材料料采购的的增减变变动的有有关账簿簿记录和和收料报报告单等等资料，检查有有无跨期期现象-如采用计计划成本本核算，应审核核材

54、料采采购账项项有关材材料成本本差异发发生额的的计算及及账务处处理是否否正确。此外还还应审查查有无长长期挂账账事项20200-022-11152Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET采购审计计案例资料：审计人员员在查阅阅某制造造企业“材料采采购”明明细账时时，查阅阅了当月月几笔采采购材料料业务的的记账凭凭证。其其中当月月6日，第13号记账凭凭证，会会计分录录为：借：材料料采购655520管理费用用3 2000贷：银行行存款687720该记账凭凭证所附附的原始始凭证为为1张增值税税

55、专用发发票和2张费用发发票，专专用发票票上注明明该材料料价款560000元，税额额9 5220元，增值值税税率率17%。费用发发票上注注明：运运费3 0000元，包装装费200元。要求：指出上述述处理中中存在的的问题，并提出出相应建建议20200-022-11153Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET分析：购入材料料所发生生的运杂杂费和包包装费扣扣除运费费的进项项税额后后应计入入材料采采购成本本，建议议企业做做调整分分录：借：材料料采购2 9990应交税费费-应交增值值税（进

56、进项税额额）210贷：管理理费用3 200020200-022-11154Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET原材料和和包装物物审计低值易耗耗品的审审计材料成本本差异的的审计20200-022-11155Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET库存商品品的审计计-现场观察察被审计计单位库库存商品品盘点情情况-审核库存存商品的的计价基基础和方方法是否否符合有有关规

57、定定，前后后期是否否一致-抽查库存存商品入入库单，核对库库存商品品的品种种、数量量与入库库记录是是否一致致，并检检查入库库库存商商品实际际成本是是否与“生产成成本”账账户的结结转额相相符。-抽查库存存商品的的发出凭凭证，核核对转出出库存商商品的品品种、数数量和实实际成本本与“主主营业务务成本”账户是是否相符符主营业务务成本的的审计20200-022-11156Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、应付付账款的的审计应付账款款的审计计目的和和重点审计目的的真实性完整性余额的正

58、正确性披露的恰恰当性审计重点点：重点查明明应付账账款的漏记、低低估查找未未入账应应付账款款（专业性性很高）第三节主要账户户的审计计目标及及其实质质性测试试20200-022-11157Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET应付账款款是随着着企业赊赊购交易易的发生生而发生生的，我我们应结结合赊购购交易进进行审计计。关注长期期的应付付账款，是否存存在隐瞒瞒利润的的情况。分析当期期发生的的应付账账款与现现金流量量表的相相关列示示是否吻吻合。结合固定定资产、存货的的监盘情情况，检检查是

59、否否存在未未入账的的应付账账款，避避免低估估负债。核对往来来，确保保应付账账款的真真实性，完整性性。第三节主要账户户的审计计目标及及其实质质性测试试20200-022-11158Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET应付账款款的实质质性程序序获取或编编制应付付账款明明细表实施分析析程序将本期期期末余额额与上期期比较分析长期期挂账的的应付账账款分析和评评价应付付账款整整体合理理性分析应付付账款变变动的合合理性第三节主要账户户的审计计目标及及其实质质性测试试20200-022-11

60、159Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET审计思路路与如何何形成工工作底稿稿示例：1、 将期期末应付付账款余余额与期期初余额额进行比比较，分分析波动动原因。示例：20077年，某公公司应付付账款期期初余额额为3,0000,0000元，期末末余额为为100,0000元。请说说你你的审计计思路第三节主要账户户的审计计目标及及其实质质性测试试20200-022-11160Evaluation Warning : The document was created with Spire