第十二章 产品成本计算(财务成本管理应试指南)重难点及习题讲解

1、第十二章产品成本计算考情分析本章在成本管理的四章中是比较重要的一章，历年考试的分值波动较大，各种题型都有可能出现。最近四年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题题多项选择题题判断题计算分析题题综合题合 计2006年年2题4分1题7分3题11分分2005年年1题15分分1题15分分2004年年1题1分1题1分2003年年1题1分1题6分2题7分主要考点1.成本的概念和分类2.成本计算的目的和要求3.成本计算制度的类型4.生产费用的分配方法5.完工产品与在产品的成本分配6.联产品和副产品的成本分配7.成本计算的基本方法8.逐步结转分步法与平行结转分步法【知识点1】成本计算的基础知识一、成本的一般概

2、念成本概念的多样性。在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此成本实际上是指存货的成本。存货的取得方式：从企业外部购买；企业自己生产。在外购场合下，存货成本是买价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。【提示】成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失。二、成本的分类（四个分类）（一）成本按经济性质的分类费用要素可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。进

3、一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大费用要素。上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”，按照费用要素反映的费用，称为“要素费用”。（二）成本按经济用途的分类成本项目类别成本项目生产成本直接材料直接人工制造费用燃料和动力力（比重重小则可可以并入入制造费费用项目目）销售费用营销成本、配配送成本本、客户户服务成成本管理费用研究开发成成本、设设计成本本、行政政管理成成本【提示示】企业业可以根根据实际际情况增增加或减减少成本本项目。生生产成本本一般分分为直接接材料、直直接人工工和制造造费用三三个成本本项目，如如果燃料料和动力力比重较较大，可可以

4、单列列；其他他某些内内容，如如果比重重较大（比比如外购购半成品品）也是是可以单单列的。【例】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。（）（2001年） HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120101&jyid=main1201 答疑编号11120101：针对该题提问【答案】【解析】成本项目可以根据企业实际情况增加或者减少。（三）成本按转为费用的方式分类产品成本和期间成本1.企业发生的全部成本转为费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：（1）可计入存货的

5、成本，按“因果关系原则”确认为费用；本期销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。销售的存货收入进入利润表，相应的存货成本也进入利润表未销售的存货成本进入资产负债表。（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。如固定资产购置支出等。（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。如管理人员工资、广告费等。生产经营成本按照其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。2.产品成本产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。3.期间成本期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品生产成本以外的一切生产经营成本

6、。无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都必须从营业收入中减除，但它们减除的时间不同。期间成本直接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。【注意】产品成本和期间成本在企业损益计算过程中的不同特点。（跨期结转和不跨期结转）（四）成本按其计入成本对象的方式分类直接成本和间接成本计入成本对对象的方方式（1）直接接成本（可可以用经经济合理理的方式式追溯到到成本对对象）（22）间接接成本（不不能用一一种经济济合理的的方式追追溯到成成本对象象）。直接成成本，是是与成本本对象直直接相关关的成本本中可以以用经济济合理的的方式追追溯到成成本对象象的那一一部分成成本。如如构成产产品实体体的原

7、材材料成本本等。间接接成本，是是指与成成本对象象相关联联的成本本中不能能用一种种经济合合理的方方式追溯溯到成本本对象的的那一部部分产品品成本。如如，厂房房的折旧旧。所谓“不不能用经经济合理理的方式式追溯”，有有两种情情况：一一种是不不能合理理地追溯溯到成本本对象；另一种种是不能能经济地地追溯到到成本对对象。一项项成本可可能是直直接成本本，也可可能是间间接成本本，要根根据成本本对象的的选择而而定。例例如对于于生产多多种产品品的企业业的维修修车间，其其个人工工资对于于“维修修车间成成本”来来说是直直接成本本；对于于“生产产车间成成本”和和“最终终产品成成本”来来说就是是间接成成本。【提提示】成成本

8、的“直直接”与与“间接接”，既既要看该该成本能能否追溯溯到成本本计算对对象，还还要看该该成本能能否以经经济合理理的方式式追溯到到成本计计算对象象。【例】间间接成本本是指与与成本对对象相关关联的成成本中不不能追溯溯到成本本对象的的那一部部分产品品成本。（）（220022年） HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120102&jyid=main1201 答答疑编号号1111201102：针对该该题提问问【答案案】【解解析】间间接成本本是指与与成本对对象相关关联的成成本中不不能用一一种经济济合理的的方式追追溯到成成

9、本对象象的那一一部分产产品成本本。三、产产品成本本计算的的目的和和要求（一一）成本本计算目目的1.改改善决策策22.有利利于计划划33.衡量量资产和和收益4.确定应应补偿的的金额。不同的目的，需要不同的成本信息。一个特定的成本计算系统，应尽可能同时满足多方面的需要。（二）成本计算的要求要分清四个费用界限：1.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先，非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。其次，生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。再次，正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期间成本。2

10、.正确划分各会计期成本的费用界限3.正确划分不同成本对象的费用界限4.正确划分完工产品和在产品成本的界限四、成本的归集和分配1.成本计算的过程，实际上也是各项成本的归集和分配过程。成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点或成本集合。例如，制造费用是按照车间归集的，所有的间接制造费，包括折旧、间接材料、间接人工等都归集在一起。以后分配时不再区分这些项目，而是统一按照一个分配基础，分配给产品。成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。2.成本分配可供选择的分配基础：人工工时、机器台时、占用面

11、积、直接人工工资、订货次数、采购价值、直接材料成本、直接材料数量。3.成本分配的原则（1）因果原则：资源的使用导致成本发生，两者有因果关系，因此，应当按使用资源的数量在对象间分配成本。按此原则，要确定各对象使用资源的数量，例如耗用的材料、工时、机时等，按使用资源的数量比例分摊间接成本。（2）受益原则：谁受益、谁负担；谁受益多，谁承担多；按受益比例分摊间接成本（3）公平原则：公平是个抽象概念，不具有可操作性，因此在实务中政府规范或有权威的标准成为公平性的具体尺度。（4）承受能力原则：按部门的营业利润分配公司总部的费用，其依据是承受能力原则五、成本计算制度的类型成本计算制度中的成本种类与财务会计体

12、系结合的方式不是惟一的。（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度1.实际成本计算制度实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。在成本管理需要时，可以在账外设定成本标准，并分析实际成本与成本标准的差异，以及做出成本分析报告。2.标准成本计算制度标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计的主要账簿体系的成本计算制度。在标准成本计算制度中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计有机地结合起来。（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度1.全部成本计算制度2.变动成本计算制度：只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期

13、间费用的成本计算制度。变动成本计算制度可以在需要时提供产品的全部制造成本，以便编制对外发布的财务报告。（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度1.产量基础成本计算制度产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本（如制造费用、辅助生产等）集合，它们通常缺乏同质性；另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果联系。产量基础成本计算制度的优点就是简单，主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业。2.作业基础成本计算制度作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本

14、集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。另一个特点是间接成本的分配应以成本动因为基础。作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在新兴的高科技领域。在这些领域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。【知识点2】成本的归集和分配一、生产费用的归集和分配费用分配率=待分配的费用/分配标准合计某产品应分配的费用=费用分配率某产品的分配标准被分配对象象分 配 方方 法材料费用某产品应分分配的材材料数量量（费用用）该该种产品品的材料料定额消消耗量（或或定额成成本）分配率率人工费用分配率生生产工人人工资总总额各各种

15、产品品实用工工时之和和某种产产品应分分配的工工资费用用该种种产品实实用工时时分配配率制造费用制造费用分分配率制造费费用总额额各种种产品实实用（定定额、机机器）工工时之和和某产品品应负担担的制造造费用该种产产品实用用工时数数分配配率【例】某某车间领领用某种种原材料料21000千克克，单价价10元元，原材材料费用用合计2210000元，该该车间生生产甲产产品2000件，乙乙产品2220件件。甲产产品消耗耗定额44.5千千克，乙乙产品消消耗定额额5.00千克。分分配该车车间的原原材料费费用。摘自应应试指南南2772页 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cw

16、gl01/dayi.asp?QNo=11120103&jyid=main1201 答答疑编号号1111201103：针对该该题提问问【答案案】分配配结果如如下：应分配配的材料料费用：甲甲产品：20004.5110.55=94450（元元）乙产品品：222055.010.5=1115550（元元）合计： 2110000（元）【例】假设某基本生产车间，甲产品生产工时为6000小时，乙产品生产工时为4000小时，本月发生制造费用80000元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。摘自应试指南272页 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl0

17、1/dayi.asp?QNo=11120104&jyid=main1201 答疑编号11120104：针对该题提问【答案】甲产品制造费用=60008=48000（元）乙产品制造费用=40008=32000（元）编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品48000乙产品32000贷：制造费用 80000二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间也有相互提供产品和劳务的情况。辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法【直接分配法】含义：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产

18、费用的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。公式：辅助生产的单位成本辅助生产费用总额/辅助生产的产品或劳务总量（不包括对辅助生产车间提供的产品或劳务量）各受益车间、产品或各部门应分配的费用辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量【例】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用1

19、20吨。采用直接分配法分配此项目，并编制“辅助生产费用分配表”，如表124。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120105&jyid=main1201 答疑编号11120105：针对该题提问表1244辅辅助生产产费用分分配表（直直接分配配法）借方科目生产成本基本生生产成本本制造费用（基基本车间间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度度）220000013000003500000420018003560000（3362000060000）分配率（元元/度）890000/3556000000.255

20、金额（元）5500003250008750001050450890000锅炉车间耗用量（吨吨）30002200520030205250（5537001220）分配率（元元/吨）210000/522504金额（元）120000880020800012080210000金额合计670000413000108300011705301100000根据辅辅助生产产费用分分配表编编制会计计分录，将将锅炉车车间及供供电车间间的费用用分配记记入有关关科目及及所属明明细账。借：生产成本基本生产成本甲产品67000乙产品41300制造费用基本车间 1170管理费用530贷：生产成本辅助生产成本供电车间89000锅

21、炉车间21000三、完工产品和在产品的成本分配1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）分配方法主要计算公公式和特特点适用条件不计算在产产品成本本（在产产品成本本为0）完工产品成成本=本本月发生生的生产产费用特特点：本本月发生生的产品品生产费费用就是是本月完完工产品品的成本本。月末在产品品数量很很少2.在在产品成成本按年年初数固固定计算算分配方法主要计算公公式和特特点适用条件在产品成本本按年初初数固定定计算月末在产品品成本=年初在在产品成成本本月月完工产产品成本本=本月月发生的的生产费费用特点点：本月月发生的的产品生生产费用用就是本本月完工工的产品品成本月末在产品品数量很很少，或或者在产产品数量

22、量虽大但但各月之之间的在在产品数数量变动动不大，月月初、月月末在产产品成本本的差额额对对完完工产品品成本影影响不大大。【注意意】年终终时，根根据实地地盘点的的在产品品数量，重重新调整整计算在在产品成成本，以以避免在在产品成成本与实实际出入入过大，影影响成本本计算的的正确性性。3.在在产品成成本按其其所耗用用的原材材料费用用计算分配方法主要计算公公式和特特点适用条件在产品成本本按其所所耗用的的原材料料费用计计算特点：月末末在产品品只计算算原材料料的费用用。其它它费用由由完工产产品负担担。原材料费用用在产品品成本中中所占比比重较大大，而且且原材料料在生产产开始时时一次投投入【例】某某企业只只生产乙

23、乙产品，原原材料在在生产开开始时一一次投料料，产品品成本中中原材料料费用所所占比重重很大，月月末在产产品按所所耗原材材料费用用计价。55月初在在产品费费用28800元元。5月月份生产产费用：原材料料122200元元，燃料料和动力力费用440000元，工工资和福福利费228000元，制制造费用用8000元。本本月完工工产品4400件件，月末末在产品品2000件。要求求：（1）分分配计算算乙产品品完工产产品成本本和月末末在产品品成本；（22）登记记乙产品品成本明明细账。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120

24、201&jyid=main1201 答疑编号11120201：针对该题提问【答案】（1）因为原材料在生产开始时一次投料，所以，乙产品原材料费用分配率（280012200）（400200）25（元/件）乙产品本月完工产品原材料4002510000（元）乙产品月末在产品原材料200255000（元）乙产品完工产品成本100004000280080017600（元）（2） 乙产品成本本明细账账119年5月月产量量：4000件摘要原材料燃料和动力力工资和福利利费制造费用合计月初在产品品28000002800本月生产费费用12200040002800800198000合 计150000400028008

25、00226000完工产品成成本10000040002800800176000月末在产品品500000050004.约约当产量量法所谓约约当产量量，是指指在产品品按其完完工程度度折合成成完工产产品的产产量。分配方法主要计算公公式和特特点适用条件约当产品法法在产品约当当产量=在产品品数量完工程程度产成成品成本本=单位位成本产成品品产量月月末在产产品成本本=单位位成本月末在在产品约约当产量量各月末在产产品数量量较大，而而且变化化也较大大；产品品成本中中直接材材料、直直接人工工和制造造费用所所占的比比例都比比较大【例】丙丙产品单单位工时时定额550小时时，经两两道工序序制成。各各工序单单位工时时定额为

26、为：第一一道工序序20小小时，第第二道工工序300小时。在在产品完完工程度度计算结结果如下下： HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120202&jyid=main1201 答疑疑编号11112202002：针针对该题题提问第第一道工工序：（200500%）/501000%=20%第第二道工工序：（200+300500%）/501000%=70%如如果第一一道工序序在产品品数量为为1000件，则则约当产产量就是是20件件。如果果第二道道工序在在产品数数量为550件，则则约当产产量就是是35件件。【注意意】以上

27、上所计算算的完工工程度实实际上是是一个累累计完工工程度，而而不是某某道工序序的完工工程度。累累计完工工程度的的计算可可能要以以某道工工序的完完工程度度为基础础。一般般情况下下，各道道工序的的平均完完工程度度按500%来处处理。但但是，如如果题目目中给出出了某道道工序的的完工程程度，则则需要根根据该工工序的完完工程度度来进行行计算累累计完工工程度。【例】某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时在

28、产品的约当产量为（）件。（2000年,1分）摘自应试指南274页例6A.32 B.38C.40 D.42 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120203&jyid=main1201 答疑编号11120203：针对该题提问【答案】A 【解析】第一道工序在产品的完工率=（2060%）/80=15%第二道工序在产品的完工率=（20+6040%）/80=55%在产品的约当产量=3015%+5055%=32（件）【注意】在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样

29、负担材料费用。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。【例】某工业企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，甲产品的工时定额50小时，其中第一工序的工时定额10小时，第二工序的工时定额30小时，第三道工序的工时定额10小时。期初在产品数量为零，本期完工产品数量500件，期末在产品数量200件，其中第一道工序在产品100件，第二道工序在产品20件，第三道工序在产品80件。本期为生产甲产品发生原材料费用56000元，直接人工费用50320元，制造费用47360元。完工产品和在产品成本分配采用约当产量法。摘自应试指南274页例

30、10【要求】（1）计算分配直接人工费用和制造费用时，各工序在产品完工程度和在产品约当产量；（2）计算甲产品完工产品总成本和月末在产品总成本（先计算完工产品总成本）。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120204&jyid=main1201 答疑编号11120204：针对该题提问【答案】（1）计算分配直接人工费用和制造费用时，在产品完工程度和在产品约当产量第一道工序在产品完工程度=（1050%）/（10+30+10）100%=10%第二道工序在产品完工程度=（10+3050%）/（10+30+10）100%

31、=50%第三道工序在产品完工程度=（10+30+1050%）/（10+30+10）100%=90%在产品约当产量=10010%+2050%+8090%=92（件）（2）计算完工产品总成本和在产品成本完工产品总成本原材料费用=56000/（500+200）500=80500=40000元直接人工费用=50320/（500+92）500=42500元制造费用=47360/（500+92）500=40000元完工产品总成本=40000+42500+40000=122500元在产品成本=56000+50320+47360-122500=31180（元）5.在产品成本按定额成本计算分配方法主要计算公公式

32、和特特点适用条件在产品成本本按定额额成本计计算月末在产品品成本=月末在在产品数数量在在产品定定额单位位成本产产成品总总成本=月初在在产品成成本+本本月发生生费用-月末在在产品成成本产成成品单位位成本=产成品品总成本本产成成品产量量定额管理基基础好，各各月末在在产品数数量变化化不大【例】某某产品月月初和本本月发生生的生产产费用：直接材材料4880200元，直直接人工工152250元元，制造造费用1120000元。原原材料在在生产开开始时一一次投料料，单位位产品直直接材料料费用定定额700元。完完工产品品数量4420件件，月末末在产品品1000件，定定额工时时共计113000小时。每每小时费费用定

33、额额：工资资2.005元，制制造费用用2.44元。要求求：利用用下表采采用月末末在产品品成本按按定额成成本计算算法，分分配计算算月末在在产品成成本和完完工产品品成本。成本项目生产费用合合计月末在产品品成本完工产品成成本直接材料直直接人工工制造费费用合计 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120205&jyid=main1201 答疑疑编号11112202005：针针对该题题提问【答答案】成本项目生产费用合合计月末在产品品成本完工产品成成本直接材料直直接人工工制造费费用48002015525001120000

34、1000700=70000133002.005=2266551130002.40=312204100201225855888800合计7522701277856244856.按按定额比比例分配配完工产产品和月月末在产产品费用用的方法法（定额额比例法法）。分配方法主要计算公公式和特特点适用条件定额比例法法材料费用分分配率 完工产产品应分分配材料料成本=完工产产品定额额材料成成本材材料费用用分配率率月末在在产品应应分配材材料成本本=月末末在产品品定额材材料成本本材料料费用分分配率工工资（费费用）分分配率完完工产品品应分配配工资（费费用）=完工产产品定额额工时工资（费费用）分分配率月月末在产产品应分

35、分配工资资（费用用）=月月末在产产品定额额工时工资（费费用）分分配率定额管理基基础好，各各月末在在产品数数量变化化较大【例】某某企业生生产A产产品，有有关A产产品的定定额资料料为：单单位产品品的原材材料定额额成本550元，单单位产品品工时消消耗定额额5小时时。某月月完工产产品10000件件，月末末在产品品2000件。在在产品投投料程度度60%，完工工程度225%。本本月月初初在产品品和本月月份的生生产费用用合计为为12664200元，其其中原材材料费用用508820元元，工资资及福利利费4220000元，制制造费用用336600元元。按定定额比例例分配法法计算完完工产品品和在产产品的成成本。摘

36、自应应试指南南2775页例例11 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120206&jyid=main1201 答答疑编号号1111202206：针对该该题提问问【答案案】摘要原材料料工资及及福利费费制造费费用合计费用合合计50882042000033660012664200完工产产品定额额5000005000050000月末在在产品定定额6000025002500小计5600005255052550费用分分配率0.99075586.44完工产产品成本本45337540000032000011773755月末

37、在在产品成成本54445200001600090445原材料料：完工工产品定定额材料料成本=10000550=5500000（元元）月末末在产品品定额材材料成本本=（220060%）550=660000（元）分配率=50820/（50000+6000）=0.9075完工产品成本=0.907550000=45375（元）月末在产品成本=0.90756000=5445（元）工资及福利费：完工产品定额工时=10005=5000（元）月末在产品定额工时=20025%5=250（元）分配率=42000/5250=8完工产品成本=85000=40000（元）月末在产品成本=8250=2000（元）制造费用

38、分配原理同工资及福利费（略）。四、联产品和副产品的成本分配（一）联产品加工成本的分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配；（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。联产品加工成本的分配方法主要有三种：1.售价法：以分离点上每种产品的销售价格为比例分配联合成本。【例】某公司生产联产品A和B，5月份发生加工费20万元，A和B

39、在分离点上的销售价格总额为50万元，其中，A产品的销售价格总额为32万元，B产品的销售价格总额为18万元。采用售价法分配联合成本。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120207&jyid=main1201 答疑编号11120207：针对该题提问【答案】A产品成本=（32/50）20=12.8（万元）B产品成本=（18/50）20=7.2（万元）2.可变现净值法：按照分离点上每种产品的可变现净值分配。【例】某公司生产联产品A和B，1月份发生加工成本300万元。A和B在分离点上的可变现净值总额为3000万元，

40、其中，A产品的可变现净值总额为1000万元，B产品的可变现净值总额为2000万元。采用可变现净值法分配联合成本。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120208&jyid=main1201 答疑编号11120208：针对该题提问【答案】A产品成本=（1000/3000）300=100（万元）B产品成本=2000/3000300=200（万元）3.实物数量法：单位数量（或重量）成本=联合成本/各联产品的总数量（或总重量）【例14】资料同上例，假定A产品为600件，B产品为400件，采用实物数量法分配联合成本。

41、 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120209&jyid=main1201 答疑编号11120209：针对该题提问【答案】A产品成本=600/（600400）300=180（万元）B产品成本=400/（600400）300=120（万元）（二）副产品加工成本的分配副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。【例】在使用同种原料

42、生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本。（）（2003年） HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120210&jyid=main1201 答疑编号11120210：针对该题提问【答案】【解析】副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简

43、化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本。然后再确定主产品的加工成本。【知识点3】产品成本计算的品种法按成本计算对象的不同，成本计算的基本方法分为品种法、分批法和分步法三种。产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象，计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本。品种法的主要特点：（1）成本计算对象是产品品种；（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；（3）如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产

44、品和在产品之间进行分配。【知识点4】产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。分批法的主要特点：1.成本计算对象是产品的批别。2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3.在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。【例】某企业按照购货单位的要求，小批生产某些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10件，批号为401，5月份

45、全部完工；5月份投产乙产品60件，批号为501，当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。401批和501批产品成本计算单如表12-7和表12-8。各种费用的归集和分配过程省略。 表12-77 产品品成本计计算单批批号：4401产品名名称：甲甲产品开工日日期：44月155日委托托单位：东方公公司批批量：110件完完工日期期：5月月20日日项目直接材料费费直接人工费费制造费用合计4月末末余额12000090034001630005月发发生费用用：据材料料费用分分配表46004600据工资资费用分分配表17001700据制造造费用分分配表80008000合计166000260011400030

46、6000结转产产成品（110）件件成本1660002600114000306000单位成成本166026011403060表21-88产品成成本计算算单批号号：5001产品品名称：乙产品品开工日日期：55月5日日委托单单位：佳佳丽公司司批量量：600件完完工日期期：项目直接材料费费直接人工费费制造费用合计5月发发生费用用：据材料料费用分分配表180000180000据工资资费用分分配表16501650据制造造费用分分配表48004800合计18000016504800244500结转产产成品（440）件件成本12000013203840171600单位成成本3003396429月末在在产品成成

47、本60003309607290上例中中，4001批产产品5月月份全部部完工，所所以发生生的产品品生产费费用合计计即为完完工产品品总成本本。5001批产产品月末末部分完完工，而而且完工工产品数数量占总总指标的的比重较较大，应应采用适适当的方方法将产产品生产产费用在在完工产产品与在在产品之之间进行行分配。本本例由于于原材料料费用在在生产开开始时一一次投入入，所以以原材料料费用按按完工产产品和在在产品的的实际数数量作为为比例分分配，而而其他费费用则按按约当产产量法进进行分配配。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11

48、120301&jyid=main1201 答疑疑编号11112203001：针针对该题题提问11.材料料费用按按完工产产品产量量和在产产品数量量作比例例分配产成成品应负负担的材材料费用用=1880000/（440+220）40=120000（元元）在产品品应负担担的材料料费用=180000/（400+200）220=660000（元）2.其他费用按约当产量比例分配（1）计算501批乙产品在产品约当产量，如表11-9。 表11-99乙乙产品约约当产量量计算表表工序完工程度在产品（件件）完工产品（件件）产量合计（件件）（1）（2）（3）=（11）（22）（4）（5）=（33）+（44）115%40

49、.6225%41370%128.4合计20104050（2）直直接人工工费用按按约当产产量法分分配：产成成品应负负担的直直接人工工费用=16550/（440+110）40=13220（元元）在产品品应负担担的直接接人工费费用=116500/（440+110）10=3300（元）（3）制造费用按约当产量法分配：产成品应负担的制造费用=4800/（40+10）40=3840（元）在产品应负担的制造费用=4800/（40+10）10=960（元）将各项费用分配结果记入501批乙产品成本计算单（表11-8）即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本。【知识点5】成本计算的分步法产品成本计算的分步法是

50、按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。 （一）分步法的主要特点：1.成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。3.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。（二）分步法的分类在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要计算

51、半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。1.逐步结转分步法（1）程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。（2）逐步结转分步法的特点：优点是能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好的满足各生产步骤成本管理的要求。其缺点在于工作量很大，各生产步骤的半成品成本如果采

52、用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。（3）分类：分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。教材中介绍的是综合结转。综合结转法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。企业没有设置半成品库时：【例】P372假定甲产品生产分两步在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程均省略，下同），登记甲产品第一车间（半成品）成本计算表，如

53、表1210。表12110甲甲产品（半半成品）成成本计算算单第一车车间2200年5月月单位：元 项目产量（件）直接材料费费直接人工费费制造费用合计月初在在产品成成本（定定额成本本）61000070005400734000本月生生产费用用8950001250001250001145000合计15050001950001790001879000完工半半成品转转出80012000001600001520001512000月末在在产品定定额成本本30500035002700367000根据据第一车车间甲产产品（半半成品）成成本计算算单、半半成品入入库单，以以及第二二车间领领用半成成品的领领用单，登登记半

54、成成品明细细账，如如表122111。表12111半成品品明细账账单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本530055600080015120001100206800018890016920006200376000根据据各种费费用分配配表、半半成品领领用单、产产成品产产量月报报，以及及第二车车间在产产品定额额成本资资料，登登记第二二车间（产产成品）成成本计算算单，如如表122122。表12112甲甲产品（产产成品）成成本计算算单第二二车间2200年5月月单位：元项目产量（件）直接材料费费直接人工费费制造费用合计月初在在产品成成本（定定额成本

55、本）37400010001100395000本月费费用16920001985003145002205000合计20660002085003255002600000产成品品转出50018900001950003000002385000单位成成本3783960477月末在在产品（定定额成本本）176000135025502150002.平平行结转转分步法法平平行结转转分步法法，是指指在计算算各步骤骤成本时时，不计计算各步步骤所产产半成品品成本，也也不计算算各步骤骤所耗上上一步骤骤的半成成品成本本，而只只计算本本步骤发发生的各各项其他他费用，以以及这些些费用中中应计入入产成品品成本的的份额，将将相同

56、产产品的各各步骤成成本明细细账中的的这些份份额平行行结转、汇汇总，即即可计算算出该种种产品的的产成品品成本。这这种结转转各步骤骤成本的的方法，称称为平行行结转分分步法也也称不计计算半成成品成本本分步法法。（11）成本本计算对对象各种产产成品及及其经过过的各生生产步骤骤中的成成本份额额。（2）生生产费用用在完工工产品与与月末在在产品之之间的分分配采用平平行结转转分步法法，每一一生产步步骤的生生产费用用也要在在其完工工产品与与月末在在产品之之间进行行分配。但但这里的的完工产产品是指指企业最最后完工工的产成成品；这这里的在在产品是是指各步步骤尚未未加工完完成的在在产品和和各步骤骤已完工工但尚未未最终

57、完完成的产产品。 核核心问题题：将每每个步骤骤的生产产费用在在（广义义）月末末在产品品和最终终加工完完成的产产成品之之间进行行分配（常常用定额额比例法法或定额额成本法法）。【例例】某企企业生产产甲产品品，生产产分两步步在两个个车间内内进行，第第一车间间为第二二车间提提供半成成品，第第二车间间加工为为产成品品。各种种生产费费用归集集与分配配过程省省略，数数字在各各成本计计算单中中列示。产产成品和和月末在在产品之之间分配配费用的的方法采采用定额额比例法法，材料料费用按按定额材材料费用用比例分分配，其其他费用用按定额额工时比比例分配配。定额额材料，如如表122133。假如如该厂月月末没有有盘点在在产

58、品，月月末在产产品的定定额资料料，要根根据月初初在产品品定额资资料加本本月投产产的定额额资料减减去产成成品的定定额资料料计算求求出。（月月初在产产品定额额+本月月投入定定额=月月末在产产品定额额+本月月完工产产品定额额）表12113 甲产品品定额资资料生产步骤月初在产品品本月投入产成品材料费用工时材料费用工时单位定额产量总定额材料费用工时材料费用工时第一车间份份额676500270098450063002931450014650007000第二车间份份额2400960020500100000合计6765005100984500159000341465000170000根据据定额资资料、各各种费

59、用用分配表表和产成成品产量量月报，登登记第一一、第二二车间成成本计算算单，如如表122144、表112115。表12114 甲产产品成本本计算单单第第一车间间 2000年年5月单位位：元项目产成品产量量（件）直接材料费费定额工时直接人工费费用制造费用合计定额实际月初在产品品67650061651127007120100000787711本月生产费费用98450089500063001250001250001145000合计1661000151155190001962002250001932771分配率0.912.182.50产成品品中本步步骤份额额50001465000133311570001

60、526001750001660775月末在在产品196000178366200043605000271966材料费费用的分分配率=15111511/（11465500+196600）=0.991直接人人工费用用分配率率=1996200/（770000+20000）=2.118制造费费用分配配率=2225000/（770000+20000）=2.55表12115 甲产品品成本计计算单第二二车间 2200年5月月 单单位：元元项目产成品产量量（件）直接材料费费定额工时直接人工费费用制造费用合计定额实际月初在在产品240085908150167400本月生生产费用用96001985003145005