修改稿-最新税制税务策划方略及案例分析讲议

1、最新税制税务策划方略及案例分析讲议中国税务律师：陈建昌 序言：时尚尚纳税理理念说 “合理策策划，依依法纳税税”将成为为目前最最时尚、最最推崇的的纳税理理念，而而“依法纳纳税”也将赋赋予其崭崭新的含含义：“该缴的的税，我我一分不不少；不不该缴的的税，我我一分也也不多缴缴。” 但在现实中中，关于于纳税策策划问题题，还有为数数众多的的纳税人人对此感到十十分地困困惑：或或者“遮遮掩掩掩”地怕泄露“春光”；或者者明明是是“按章纳纳税，规规范操作作”却总是是“受罚”；或者者曾偿试试“大胆地地避税”却总有有挥之不不去的偷偷逃税“嫌疑” 其实，纳税税策划是是一个严严肃的话话题-国家税法的的威严不不仅仅在在于税

2、务务执法者者严格的的执法,依法维维护共和和国纳税税人的合合法权益益,也是是体现税税法威严严的一种种方法和和途径。合合法的纳纳税策划划不仅仅仅是一个个节税的的问题，更更是现代代市场经经济条件件下如何何充分维维护我们们纳税人人合法权权益而积积极防范范税务稽稽查风险险的前沿沿课题。一、税务策策划概念念说（一）税务务策划的的概念1、税务策策划：税务策策划是指指纳税人人根据税税务法律律法规的的规定，通通过对自自身或关关联企业业的经营营、投资资的各个个环节预预先进行行的统一一策划和和安排，并并对多种种纳税方方案进行行比对分分析和优优化选择择，以最最大限度度地规避避纳税风风险和实实现税负负相对最最小化、经经

3、济效益益最大化化目的一一系列理理财管理理活动。在现实中，纳纳税人对对这一概概念的理理解往往往存有一一定的认认识误差差，首先先是将税税务策划划仅仅理理解为是是节税的的小技巧巧，其实实不然。在在现代市市场经济济条件下下，税务务策划是是企业的的一个严严肃的、热热门的话话题：策策划不仅仅仅是为为了节税税，更多多的则是是为了维维权。因因为在现代市市场经济济条件下下，国家家承认企企业的独独立法人人地位和和获取正正当经营营收益的的自主权权，政府府不再将将以“道德”的名义义来要求求企业承承担额外外的“税负”，税务务局也相相应地明明确了“依法纳纳税，法法无明文文规定的的不征税税”的原则则，这就就在一定定的程度度

4、上意示示着这样样一个不不争的道道理：合合理、合合法的税税务策划划正是依依法纳税税的前提提。没有有经过纳纳税诊断断和税务务策划，就就极有可可能多纳纳税或少少纳税，而而对税务务法律规规范而言言，纳税税人无论论是多纳纳税还是是少纳税税，同样样是属于于没有“依法纳纳税”的行为为。“依法纳纳税”真正体体现了我我国税法法的威严严，但税税法的威威严不仅仅仅在于于税务执执法者严严格的执执法, 共和国国纳税人人依法维维护自身身的合法法权益,也是体体现税法法威严的的一种方方法和途途径。所所以说，在现代市场经济条件下，作为独立自主的企业法人进行税务策划，不仅仅是在节税以追求自身经济效益最大化，同时更是在履行维护自身

5、合法经营权益和积极防范税务稽查风险的职责和义务。合法策划就等于合法地维权，而“合理策划，依法纳税”将会成为目前最时尚、最推崇的纳税理念。其次是将税税务策划划的理解解过于简简单化，认认为税务务策划不不过就是是所谓的的“分离与与组合”、“减免与与优惠”等等技技术的简简单照抄抄和应用用。当然然，税务务策划技技术和思思路的表表述有时时是极为为简单的的，但其其最后形形成的策策划方案案和具体体的组织织实施工工作，就就不是一一个“简单”的过程程，而应应理解成成是一个个“综合型型、智慧慧型的理理财工程程”，因为为真正意意义上的的税务策策划的方方案设计计和具体体操作，至至少将会会涉及到到财务的的规划、会会计的处

6、处理、纳纳税申报报的改变变和涉税税法律风风险的预预防等，具具有一定定的复杂杂性和风风险性，应应当慎重重地将其其作为一一项“理财工工程”来理解解和对待待，并最最大限度度地杜绝绝因策划划不当而而引发的的涉税法法律事件件。最后就是在在理解税税务策划划时，有有些人没没有深刻刻地体会会策划与与偷税的的本质区区别。纳纳税人伪伪造、变变造、隐隐匿、擅擅自销毁毁账簿、记记账凭证证，或者者在账簿簿上多列列支出或或者不列列、少列列收入，或或者经税税务机关关通知申申报而拒拒不申报报或者进进行虚假假的纳税税申报，不不缴或者者少缴应应纳税款款的，是是偷税。由由此可见见，偷税税是纳税税人采取取不正当当或不合合法的手手段以

7、逃逃脱其纳纳税义务务的行为为，税务务策划则则是在税税法规定定许可范范围内的的合法的的节税行行为；偷偷税是在在纳税人人的纳税税义务已已经发生生并且已已经界定定的情况况下的行行为；税税务策划划则是纳纳税人通通过对经经营、投投资环节节事先进进行的策策划和安安排，从从而取得得节约效效益的行行为。由由此可见见，税务务策划和和偷税虽虽然在最最后的目目的上有有其相似似之处，但但两者之之间还是是有着本本质区别别的，其其主要体体现在手手段上和和时间上上的差异异。目前前，正是是因为这这种理解解上的差差异，曾曾导致部部分纳税税人对税税务策划划产生了了极大的的困惑：明明是是“按章纳纳税，规规范操作作”却总是是“受罚”

8、或者曾曾经偿试试“大胆地地策划避避税”却总有有挥之不不去的偷偷逃税“嫌疑”。2、偷税与与策划的的区别：（1）手段段差别；偷税是是采取不不正当或或不合法法的手段段以逃脱脱其纳税税义务的的行为。税务策划是在税法规定许可范围内的行为。 （2）时间间差别： 偷税是是在纳税税人的纳纳税义务务（应税税行为）已已经发生生并且能能够确定定的情况况下的行行为。 税务策划划是纳税税人通过过对经营营、投资资、理财财活动事事先进行行策划和和安排，从从而取得得节约税税务成本本的行为为。3、节税、避避税、逃逃税的异异同点：三者都是纳纳税主体体（纳税税人）想想争取不不交税或或少交税税采取的的不同方方式和方方法。因因此主体体

9、都是纳纳税人，对对象是税税务款项项， 手法是是各种类类型的缩缩小课税税对象，减减少计税税依据，避避重就轻轻，降低低税率，摆摆脱纳税税 人概念念，从纳纳税人到到非纳税税人，从从无限义义务纳税税人到有有限义务务纳税人人，并靠靠各种税税务优惠惠，利用用税务征管管中的弹弹性，利利用税法法中的漏漏洞以及及转移利利润，产产权脱钩钩等一系系列手法法。 同时，三三者之间间往往可可以互相相转化（有有时界线线不明，有有时节税税与避税税很难分分清，而而且逃税税与避税税也很难难区别；另外，有有时对三三者的划划断离不不开同一一时间和和同一空空间这一一特定的的时空尺尺度。三者的主要要区别是是在政策策依据上上是否正正确、手

10、手法上是是否合法法和时间间差异性性标准的的判断问问题。 、避税与与策划的的区别（1）法律律与道义义上的区区别：根根据我国国的税务务法定原原则一一一国家征征税必须须有法律律上的依依据，法法无明文文规定的的不能征征税。为为此，政政府不能能对纳税税人以道道德的名名义提出出额外要要求，纳纳税人也也只应根根据税法法要求负负担其法法定的税税务义务务，只要要不违法法，只要要能合理理避税都都应被允允许。 （2）立法法导向之之间的区区别：避避税是用用合法手手段以减减少税务务负担，但但其手段段通常是是钻税法法上的漏漏洞、反反常和缺缺陷，谋谋取不是是立法者者原来所所期望的的税务利益益，与立立法者的的立法本本意、立立

11、法导向向是相违违背的。税务策划也是通过合法手段减少税务负担，但其税务利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不违背立法者本意和立法导向。 （3）政府府反映上上的区别别：政府府对避税税行为一一般采取取种种反反避税措措施，包包括完善善立法甚甚至设置置避税陷陷阱等，以以达到打打击和杜杜绝避税税行为。税务策划是政府予以引导和鼓励的，政府甚至会积极指导或辅导纳税人调整产业政策，并针对实际情况，颁布一系列为纳税人落实税务优惠利益的政策、法规。 （二）税务务策划的的必要性性1、税务策策划是我我国经济济发展特特定现状状所产生生的明智智选择自古以来，依法纳税是我国人民具备的传统美德之一，而偷逃税务

12、则是为人所不耻的。西方有“税务和死亡是不可避免”之言谈；我国古代则有“皇粮国税”之传说。但就目前而言，我国仍是一个发展中国家,社会经济发展还比较落后,而从整体上来看,我国税负又显得偏重。面对偏重的税务负担，纳税人一般有三种办法可以选择:其一是偷税税或欠税税，即通通过违法法行为逃逃避税负负，如此此将来必必将承担担法律责责任；其二是纳税税人采取取经营行行为的逆逆向选择择，即纳纳税人以以起征点点、低税税率临界界点为限限，压缩缩经济活活动规模模，这样样一来终终将会导导致整体体社会经经济的萎萎缩；其三是进行行纳税策策划、合合理避税税，这才才是纳税税人唯一一的、正正确的最最佳选择择。有一一句话说说得好：“

13、野蛮者者抗税，愚愚昧者偷偷税，精精明者进进行税务务策划。”2、税务策策划是纳纳税人的的一项基基本权利利，也是是合情、合合理、合合法的现现代文明明举措税务策划是是纳税人人的一项项基本权权利，纳纳税人在在法律允允许或不不违反税税法的前前提下，有有从事经经济活动动、获取取收益的的权利，有有选择生生存与发发展、兼兼并与破破产的权权利，税税务策划划所取得得的收益益应属合合法收益益。税务务策划是是企业对对其资产产、收益益的正当当维护，属属于企业业应有的的经济权权利。纳纳税人对对经济利利益的追追求可以以说是一一种本能能，是最最大限度度地维护护自己的的利益的的行为，具具有明显显的排它它性和利利己性的的特征。税

14、务策划应是在企业权利的边界内或边界线上。超越企业权利的范围和边界，必然构成对企业义务的违背、践踏；而超越企业义务的范围和边界，又必然构成对企业权利的破坏和侵犯。对纳税人来说，遵守权利的界限是其应承担的义务，不超出承担义务的界限又是其应有的权利。税务策划没有超越企业权利的范围，应属于企业的正当权利。现代文明意意义上的的税务，应应该是在在现代税税务法律律规范下下和现代代民主制制约下的的税务。这这是社会会经济发发展到一一定历史史阶段的的现实。这这个阶段段，税务务对纳税税人的经经济活动动调控作作用更为为明显，并并且税务务通过税务务法律规规范后，明明确界定定了纳税税人应尽尽的纳税税义务，为为合法降降低税

15、务务成本提提供了现现实的可可能。依依法纳税税也有了了新的概概念-哪就就是该缴缴的税一一分不少少，不该该缴的税税一分不不能缴，在在不违法法的情况况下，维维护纳税税人的合合法权益益。所以以说，税税务策划划也是合合情、合合理、合合法的现现代文明明举措。3、税务策策划是现现代市场场经济条条件下，独立法人追求“减轻企业综合税负，实现经济效益最大化”目标的最佳方法之一。在高度集中中统一的的计划经经济体制制下，企企业经营营实行的的是统收收统支的的办法，企企业（纳纳税人）需需要资金金由国家家拨入，企企业实现现的盈利利，不论论以利润润、还是是以税金金形式都都要上缴缴国家，企企业无权权益可言言。在现代市场场经济条

16、条件下，国国家承认认企业的的独立法法人地位位，企业业行为自自主化，企企业利益益独立化化。企业业作为独独立法人人所追求求的目标标是如何何最大限限度地、合合理合法法地满足足自身的的经济利利益；同同时，在在市场经经济条件件下，银银行、财财政不再再是企业业的“资金保保姆”，大多多数企业业资金困困难的现现状也是是显而易易见的，为为了最大大限度地地获取资资金的时时间价值值的，纳纳税人也也将会通通过一定定的手段段将当期期应缴的的税款延延缓到以以后纳税税期交纳纳，这不不仅是企企业理财财的一个个基本理理念，也也是企业业纳税策策划的一一项基本本方法。所所以说，税务策划将会成为企业追求“减轻企业综合税负，实现经济效

17、益最大化” 目标的方法之一。 4、税务务策划有利利于全民民普及税税法知识识，更有有利于国国家税法法的不断断完善。纳税策划主主要是利利用国家家税务优惠惠政策通通过合理理安排达达到节税税的目的的；利用用税务法规规政策中中的空白白、漏洞洞达到一一定时期期减轻税税负的目目的。纳纳税人为为了进行行纳税策策划必须须熟悉国国家税务务法律法法规，具具备较高高的税务务政策水水平，并并具有对对税务政策策深层加加工的能能力，才才能保证证纳税策策划方案案的非违违法性和和有效性性。纳税策划是是针对税税法中的的优惠政政策和税税法未明明确规定定的行为为而进行行的，也也可以理理解为纳纳税策划划是纳税税人对国国家税务务政策和和

18、税务经济济杠杆的的反馈，收收集和充充分利用用纳税人人纳税策策划的反反馈信息息，可以以发现税税法中的的空白和和漏洞，改改进有关关税务政策策和完善善现行税税法，从从而，不不断完善善我国税税法和税税务政策策。5、税务策策划工程程是防范范税务稽稽查风险险的最根根本的策策略我们平常所所说的税税务稽查查风险并并不是指指一些不不法纳税税人因偷偷税、骗骗税而被被查处所所产生的的“追补税税款和受受罚款”之“损失” ，而是是指本来来就可以以策划节节税而因因为业务务操作的的环节不不当或财财务、会会计上处处理失误误所造成成的不必必要的“税务负担担”。事前前的策划划可能是是合法的的节税，但但事后或或案发中中的避税税，则

19、还还有可能能转化为为偷税，这这一点是是千万要要引起税税务策划划迷的高高度重视视的。所以说，我我们要在在税务稽稽查实施施之前，就就要以策策划的观观念来考考虑您的的企业的的各个经经营环节节，是否否存在策策划的空空间，是是否有合合法避税税的可能能，并积积极地、大大胆地去去创造条条件，策策划您的的明天和和未来。只只有这样样，才是是您积极极防范稽稽查风险险的平安安坦途。正确地认识到这一点的确具有深远的历史和现代意义的。但目前总有哪么些人，总是以为纳税人都是处在征纳双方的劣势一方，税务机关总是高高在上、不可言辨、不可喻理的一方-于是呼，遇到委屈不作声，遇到不公平不敢言，遇到难题则是千方百计地去寻关系、找偏

20、方正当的维权全抛在脑后，大好的策划和维权时机就在哪“婆婆妈妈”的“底声下气”中消失。这不能不说是现代民主和法制时代的一种极不协调的灰色画面。所以我认为只有税务策划才是防范税务稽查风险的最根本的策略，只有合法的维权行为才是防范税务稽查风险的强有力的武器。二、税务策策划的基基本原则则（一）遵循循合法性性原则税务策划工工程的根根本依据据和指导导理念的的关键是是正确而而又能适适用的税税务法规规和政策策，这是是任何策策划者都都应牢记记的首要要原则。在在实际策策划工程程中，一一般要掌掌握以下下二点合合法性操操作方法法：其一一是凡国国家鼓励励发展的的产业或或部门，税务都会采取低税或免税政策，而对那些限制发展

21、或禁止生产的，往往都会采取高税负调节，或多税种重复、交叉调节，纳税人可以根据这个政策导向，安排自己的生产经营活动，并合法进行纳税策划。其二是税法法对有关关税务要素素的规定定都非常常明确，在在某一具具体法规规规定范范围内的的，就受受该税种种的法规规调节，而而在其之之外的则则不受该该法规约约束。这这一点，可可在实际际策划操操作中灵灵活运用用。比如如，对于于某一国国家而言言，进行行国外避避税往往往是放任任的。在在双边税税务协定定中，外外国在我我国的建建筑工地地，建筑筑、装配配或安装装工程，以以及外国国企业通通过雇员员或者上上述目的的而雇佣佣的其他他人员提提供劳务务，包括括咨询服服务或监监督活动动，在

22、超超过一定定期限（6个月或更长）时才构成常设机构。这样，外国企业就尽可能使其在我国的建筑安装、装配的工程期限不超过规定的期限，从而在我国不构成常设机构，以避免我国的税务。其三是任何何国家税税务立法法部门都都希望自自己出台台的税法法十分完完美，将将应该征征收的税税一分不不少地都都收上来来缴入国国库，但但事实上上又不可可能。任任何一个个国家再再完美的的税法也也有漏洞洞和盲区区，它体体现在两两个层次次：一是是某个税税法自身身的不足足；二是是各税种种综合形形成的税税法体系系不完备备。这种种漏洞和和盲区也也正是税税务策划划的极好好空间。（二）遵循循综合效效益原则则从根本上讲讲，税务务策划应应归结于于企业

23、财财务管理理的范畴畴，它的的目标是是由企业业财务管管理的目目标决定定的，即即实现企企业所有有者财富富最大化化。也就就是说，在在策划税税务方案案时，不不能一味味地考虑虑税务成本本的降低低，而忽忽略因该该策划方方案的实实施引发发的其他他费用的的增加或或收入的的减少，必必须综合合考虑采采取该税税务策划划方案是是否能给给企业带带来绝对对的收益益。因此， 决决策者在在选择策策划方案案时，必必须遵循循成本效效益原则则，才能能保证税税务策划划目标的的实现。我我们不能能认为税税负最轻轻的方案案就是最最优的税税务策划划方案，一一味追求求税务负担担的降低低往往会会导致企企业总体体利益的的下降。（三）遵循循计划性原

24、原则税务策划工工程的目目的是是是纳税人人根据税税务法律律法规的的规定，合合法地降降低税务务成本，增增加经济济效益。因因此，税税务策划划应属于于计划的的范畴，它它是一种种指导性性、科学学性、预预见性很很强的管管理活动动。所谓计划性性原则，即即事先进进行规划划、设计计、安排排。计划划性原则则的把握握包含两两方面的的涵义：第一、对一一些新领领域的发发现并加加以充分分利用。比如，电电子商务务的征税税问题，目目前世界界上正处处于争论论不休阶阶段。WWTO组组织在美美国的西西雅图市市召开的的二十世世纪最后后一次协协调会上上正在进进行着有有趣的争争论。第二、在经经济实体体的创立立及运作作的整个个过程中中进行

25、税税务策划划。对税务的策策划往往往要伴随随着企业业的开办办设立，生生产经营营项目的的选择等等活动的的开始而而开始，其其中有大大量的工工作要做做。可以以这样说说，税务务策划的的重头戏戏主要在在企业的的开办和和生产经经营项目目的开始始运作的的决策环环节，一一旦这些些活动完完成了，税务策划的基调也就明确下来了。因此，税务策划十分重视前瞻性。在通常情况下，进行税务策划要注意事前、事中和事后的有机结合，只有这样才能收到理想的效果。（三）遵循循风险防防范原则则所谓税务策策划的风风险，通通俗地讲讲就是税税务的策策划活动动因各种种原因失失败而付付出的代代价。税税务策划划的风险险主要包包括三方方面的内内容：1、

26、业务流流程的操操作风险险：决策策者对有有关政策策不熟悉悉，又没没有经过过咨询就就武断操操作，导导致相关关手续不不完整，商商事凭证证与实际际经济事事项不一一致。当当税务机机关对其其进行纳纳税检查查时，将将有关事事项确定定为偷税税，从而而造成纳纳税风险险。如：接受第第三方发发票等。2、“按章章纳税”的风险险：即日日常的纳纳税核算算从表面面或局部部的角度度看是按按规定去去操作了了，但是是由于对对有关税税务政策策的精神神把握不不到位，实实质上形形成偷税税，从而而引起税税务处罚罚。3、对有关关税务优惠惠政策的的运用和和执行不不到位的的风险：如“四残人人员”比例不不足而享享受了福福利企业业优惠、利利用再生

27、生资源的的比例不不足而享享受了有有关环保保方面的的税务优惠惠等等。4、对税务务政策缺缺乏系统统性把握握的风险险：在系系统性税税务策划划过程中中对税务务政策的的整体性性把握不不够，形形成税务务策划风风险。如如在企业业改制、兼兼并、分分设过程程中的税税务策划划涉及多多种税务务优惠，如如果不能能系统地地理解，就就很容易易出现策策划失败败的风险险。总之，为防防范策划划风险应应主要把把握好以以下关键键：培养养正确纳纳税意识识 ；准确确把握好好税法 ；关注注税法变变动；保保持账证证完整；健全财财务管理理 。三、税务策策划的基基本策略略（一）转让让定价法法：在经经济活动动中，关关联企业业为了转转移利润润而在

28、商商品交换换过程中中，不依依照市场场规则和和公允价价格进行行交易，而而是根据据关联企企业的共共同利益益而进行行的商品品或非商商品交易易。（1）转让让定价的的方式：当两个个关联企企业所承承受的税税率不相相同时，由由母公司司策划，将将利润从从税负高高的企业业向税负负低的企企业转移移，利润润转移采采取的具具体方式式主要是是定价转转移。A：一般的的定价转转移方式式图解：A企业A企业B企业低价高价高税率或征税期低税率或享受优惠期B：利用CC企业搭搭桥对BB 进行行定价转转移的方方式图解解：A企业A企业C企业B企业高税率同为低税率区域或享受优惠低价高价平价平价C、企业兼兼营内部部转移定定价（不不同税率率的

29、产品品或服务务且为同同一对象象）：A产品或服服务（高税率或或征税） B产品或或服务（低税率或或免税）（2）转让让定价方方法的思思路：利用商品品交易的的策划；利用原材材料和零零部件购购销的策策划； 利用固定定资产购购建的策策划；利用提供供劳务的的策划；利用无形形资产的的策划；利用租赁赁业务的的策划； A、利利用租金金高低来来转移利利润；BB、利用用不同国国家折旧旧政策的的差异来来进行纳纳税策划划；C、先先出售后后租回；利用借款款费用的的策划。 （3）转让让定价的的法律依依据：从从法律方方面讲，企企业之间间转让定定价或转转让利润润是合法法的，一一家愿打打，一家家愿挨，根根本无懈懈可击。因因为在市市

30、场经济济条件下下，任何何一个商商品生产产者和经经营者，都都有权利利根据自自己的需需要来确确定自己己所生产产或经营营的商品品的价格格标准。对对于这种种有悖于于市场价价格的行行为，任任何人无无权干涉涉。因为为法律上上对生产产经营者者产品定定价权的的保护及及市场供供求变化化关系的的变化对对产品价价格的影影响决定定了商品品生产者者可以利利用它们们手中受受法律保保护的权权利，对对产品价价格和自自身利润润水平以以及关联联企业间间的平均均利润水水平进行行调整。因因为，商商品价格格上的任任何增减减变化，都都会带来来明显的的税务效果果。对于于一个生生产经营营者来讲讲，产品品价格的的变动与与经济利利益有着着十分密

31、密切的关关系，基基于价格格变动对对生产企企业的影影响，纳纳税人和和个人往往往会不不遗余力力地对价价值制度度和转让让定价进进行分析析研究，寻寻找最佳佳的纳税税策划方方法。（二）因素素分解法法：美国国杜邦公公司在对对企业财财务情况况和经济济效益进进行分析析时，是是以净资资产收益益率为核核心，采采用因素素分解法法，揭示示各因素素对净资资产收益益率的影影响，称称为杜邦邦分析法法，又称称杜邦财财务分析析体系，简简称杜邦邦体系。如如：借鉴鉴杜邦分分析法，对对企业所所得税的的计算公公式进行行因素分分解，把把企业所所得税应应纳税额额分解为为七个因因素，针针对每一一个因素素的税务务法规和和会计制制度的规规定，提

32、提出相应应的纳税税策划方方法和会会计处理理技巧。企业所得税税纳税策策划因素素分解图图应纳税额=应纳税额=（销售单价销售数量）-（成本+费用+税金+损失） 适用税率收入总额 准予税前扣除项目金额应纳税所得额如何计量 何时确认扣除范围 怎么扣除 （扣除方法） 低税率临界点筹划 企业所得税的纳税筹划（三）销售售时间递递延法 ：在市市场经济济条件下下，追求求利润最最大化是是一切经经济组织织从事经经营活动动的根本本目的，提提前收款款、推迟迟支付可可以使企企业获得得资金的的时间价价值。（1）分期期收款方方式：以以分期收收款方式式销售商商品的，可可以按合合同约定定的购买买人应付付价款的的日期确确定销售售收入

33、的的实现；（2）赊销销方式：采取赊赊销方式式销售货货物，为为按合同同约定的的收款日日期的当当天；（3）委托托代销方方式：委委托其他他纳税人人代销货货物，为为收到代代销单位位销售的的代销清清单的当当天； （四）避税税临界点点法:企业在在纳税过过程中存存在着大大量的避避税临界界点，例例如销售售企业已已使用过过的固定定资产，具具备一定定的条件件可以免免征增值值税，不不具备这这些条件件就要征征收4%的增值值税。房房地产企企业在土土地增值值税缴纳纳中，纳纳税人建建造普通通标准住住宅出售售，增值值额未超超过扣除除项目金金额之和和20%的，免免征土地地增值税税；超过过扣除项项目金额额之和220%的的，应就就

34、其全部部增值额额按规定定税率计计税。又如商贸企企业增值值税一般般纳税人人的销项项税减进进项税也也存在临临界点或或平衡法法的策划划。（五）筹资资成本抵抵扣法：企业的的资金筹筹集包括括所有者者权益和和负债两两部分，在在筹资过过程中并并不是实实收资本本越多负负债越少少越好。因因为，资资本（股股本）总总是要参参加企业业税后净净利润的的分配的的，而负负债费用用则可以以在税前前扣除，抵抵减应纳纳税所得得额。我我们可以以根据财财务杠杆杆效应来来合理确确定企业业资本结结构，当当企业息息税前资资产收益益率大于于借款费费用率时时，在避避免财务务风险的的前提下下，可以以适当扩扩大负债债，把负负债成本本在税前前扣除，

35、运运用财务务杠杆效效应加大大税前扣扣除，降降低所得得税费用用，增加加投资人人的回报报。（六）综合合的九大大技法： 根根据纳税税策划技技术所依依据的原原理，采采用的方方法和手手段不同同，国内内目前一一般把纳纳税策划划策略分分为三类类：即节节税策划划技术、避避税策划划技术和和转嫁策策划技术术，其中中，从税税制要因因素考虑虑，节税税策划技技术可以以归纳为为九种：免税技技术、减减征技术术、税率率差异技技术、分分割技术术、扣除除技术、抵抵免技术术、缓税税技术、退退税技术术和税务务优惠技技术。在在具体操操作中，这这九大技技术不是是一成不不变的，而而是可以以相互转转化的。1、免税技技术；免免税技术术运用过过

36、程中，尽尽量注意意做到以以下两点点：一是是尽量使使免税期期最长化化，在合合理合法法的情况况下，尽尽量使其其最长化化，免税税期越长长，节减减的税就就越多；二是尽尽量争取取更多的的免税待待遇，在在合法合合理的情情况下，尽尽量争取取免税待待遇，争争取可能能多的免免税项目目与交纳纳的税务务相比，免免税越多多，节减减的税务务也就越越多，企企业可以以支配的的税后利利润也就就越大。2、减征技技术；减减税技术术在使用用时应注注意把握握两点：一是尽尽量使用用减税期期最长化化，在合合理合法法的情况况下，尽尽量使减减税期最最长化。因因为，减减税时间间越长，节节减的税税务越多多，企业业的税后后利润也也就越多多。二是是

37、尽量使使减税项项目最多多化，减减税项目目越多，企企业的收收益越大大。3、税率差差异技术术；税率率差异技技术在运运用中应应注意两两点：一一是尽可可能地寻寻找税率率最低的的地区、产产业，使使其适用用税率最最低化，而而且税率率差异越越大，企企业的获获利能力力就越高高，可支支配的税税后利润润就越多多，企业业的竞争争力就越越强；二二是，尽尽量寻求求税率差差异的稳稳定性和和长期性性，税率率差异一一般具有有时间性性和稳定定性两个个特征，但但并不是是一成不不变的，随随着时间间的推移移和税法法制度的的改变会会发生变变化，如如政策的的变化和和享受优优惠政策策时间的的到期，税税率也就就会发生生变化，因因此，应应想办

38、法法使企业业税率差差异的时时间最长长化和稳稳定化。4、分离技技术: 分离技技术在应应用时注注意两点点：一点点是分离离要合理理化，使使用该技技术，除除要合法法化以外外，还要要注意合合理化，使使分离出出去的部部分，尽尽量往低低税率上上靠，否否则就没没有意义义；二是是节税最最大化，通通过合理理的分离离，使分分离后的的企业达达到最大大化的节节税目的的。5、扣除技技术；在在运用扣扣除扣技技术时，一一般应注注意以下下三点：一是扣扣除金额额最大化化，在税税法允许许的情况况下，尽尽量使各各项扣除除的项目目按上限限扣除，用用足用活活扣除政政策，因因为扣除除金额的的最大化化，就意意味着应应交税基基的最小小化，扣扣

39、除的金金额越大大，交税税就最小小，企业业税后利利润就越越大；二二是扣除除项目最最多化，企企业应尽尽量将照照税法允允许的扣扣除项目目一一列列出，凡凡是符合合扣除的的项目，都都要依法法给予扣扣除，列列入成本本，因为为扣除项项目越多多，计税税基数就就越小，节节减的税税就越多多；三是是扣除最最早化，在在税法允允许的范范围之内内，尽可可能地使使各种允允许的扣扣除的项项目尽早早得到扣扣除，因因为扣除除越早，企企业交纳纳的税金金就越少少，节省省的税金金就越多多，企业业早期的的现金净净流量就就越大，相相对节减减的税务务就越多多。6、抵免技技术；抵抵免技术术在运用用时应注注意以下下两点：一是抵抵免项目目最多化化

40、，在税税法规定定的可以以抵免的的范围内内，尽可可能地把把能参与与抵免的的项目全全部抵免免，因为为参加抵抵免的项项目越多多，就意意味着节节减的利利润越多多；二是是抵免金金额最大大化，在在税法允允许的范范围内，尽尽可能地地使参加加抵免的的项目的的金额，最最大化地地进行抵抵免，抵抵免的金金额越大大，应纳纳税额就就越小，因因而节减减的税务务就越多多，企业业实现的的税后利利润就最最大。7、缓税技技术；缓缓税技术术在使用用中应该该注意两两点：一一是使缓缓纳时间间最长化化，在税税法规定定的时间间内，尽尽量争取取缓纳的的时间最最长，因因为延长长的时间间越长，相相对节减减的税务务也就越越多；其其次是缓缓纳的项项

41、目最多多化，争争取在税税法允许许的范围围内，找找足找齐齐各种原原因，经经税务机机关批准准，使这这些项目目纳入缓缓纳项的的行列，因因为缓纳纳的项目目越多，企企业当期期的现金金流量也也就越大大，节税税也就越越多。8、退税技技术；实实施退税税技术的的要点：一是尽尽量争取取退税项项目的最最多化，在在税法规规定的范范围内，尽尽量争取取更多的的退税待待遇；二二是尽量量使应退退的税额额最大化化，因为为退还的的税越大大，企业业的税后后利润也也就越大大。9、税务优优惠技术术：目前前，我国国的优惠惠政策主主要集中中在：经经济特区区、沿海海开放城城市、沿沿海经济济特区、经经济开发发区、边边境对外外开放城城市、沿沿江

42、开放放城市、内内陆开放放城市、北北京地、上上海地区区、中国国西部地地区。利利用税务务优惠政政策进行行策划必必须掌握握优惠政政策，其其次，我我国的优优惠政策策，随着着与WTTO的接接轨会越越来越少少。四、主要税税种的策策划技巧巧及示范操作作案例（一）增值值税策划划技巧及及示范操作作案例；增值税是对对在我国国境内销销售货物物或者提提供加工工、修理理修配劳劳务，以以及进口口货物的的单位和和个人，就就其取得得的货物物或应税税劳务销销售额，以以及进口口货物金金额计算算税款，并并实行税税款抵扣扣制度的的一种流流转税。其特点为：（1）普普遍征收收（2）价价外计税税（3）专专用发票票（4）税税率简化化。 增值

43、值税其实实就是对对商品生生产和流流通中各各环节的的新增价价值或商商品附加加值进行行征税，并实行“购进扣税法”，即一般纳税人（包括外购货物所支付的运输费用），在进项抵扣专用发票认证后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分,可以结转到下期继续抵扣)。增值税实行购进扣税法,尽管不会降低企业应税产品的总体税负,但却为企业通过各种方式延缓缴税,并利用通货膨胀和时间价值因素相对减少税负创造了条件。1、纳税人身份认定的策划技巧与案例增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税策划提供了可能性。在现实当中中，有的的企业因因为在日日后的经经营当中中难以取

44、取得增值值税专用用发票抵抵扣，为为避免承承担高税税率税负负而不想想申办一一般纳税税人，但但年度销销售收入入一旦达达到法定定标准，税税务局则则要强制制认定为为一般纳纳税人，这这时可以以采取公公司分立立的方法法，分解解销售收收入；有有的企业业则因客客户基本本上都要要17-13个个点的增增值税专专用发票票抵扣而而想申请请一般纳纳税人，但但年度销销售收入入却难以以达到法法定的标标准，这这时要分分二种情情况策划划：一是已取得得一般纳纳税人资资格（即即辅导期期一般纳纳税人）可可采取“商品调调济”方法，对对开发票票以扩大大销售额额，为资资格转正正创造条条件；二是没有取取得资格格的可以以采取“提前销销售”的方

45、法法扩大销销售额，然然后再以以“销售折折让或退退回”的办法法妥善解解决已预预缴税金金的冲抵抵问题，为为申请一一般纳税税人资格格创造条条件。【操作案例例1】调调济商品品，对开开发票，扩扩大销售售额 由于目前商商业企业业严格执执行年销销售额1180万万元的标标准认定定一般纳纳税人资资格，企企业经营营规模小小，意味味着没有有取得一一般纳税税人身份份的资格格，对于于会计核核算本身身较健全全的企业业，若只只是因为为年销售售额达不不到1880万元元的标准准，就被被划定为为小规模模纳税人人，这是是不公平平的。因因此这样样的小规规模企业业要设法法扩大销销售规模模，扩大大销售规规模的捷捷径之一一便是“以物易易物

46、，对对开发票票，扩大大销售额额”。如甲商场“销售”给乙商商场1 0000辆自行行车，销销售额330万元元，乙商商场也“销售”给甲商商场价值值大至相相同的收收录机，然然后双方方都互相相开出增增值税专专用发票票，不进进行资金金往来，但但应有实实物互换换。这样样对两商商场而言言，销项项税额和和进项税税额同时时增加551万万元(33017)，应应纳增值值税额不不受影响响，但两两商场销销售额已已都增加加了300万元，这这就为申申请一般般纳税人人资格的的转正创创造了良良好的条条件。 2.内部转转移定价价策划技巧巧与案例例增增值税的的有关法法规对企企业市场场定价的的幅度没没有具体体限定,即企业业拥有企企业法

47、所所赋于的的充分的的市场定定价自主主权。这这就为企企业在利利益统一一体的关关联企业业之间或或内部，通通过转移移价格及及利润的的方式进进行纳税税策划活活动提供供了条件件。【操作案例例2】某某农机生生产厂家家，主营营农机，兼兼营农机机配件、通通用机械械，增值值税一般般纳税人人。20005年元月月份，向向农机公公司（小小规模纳纳税人）销销售拖拉拉机100台，每每台不含含税售价价8万元元，销售售农机配配件一批批，不含含税售价价50万万元。税税法规定定，农机机适用增增值税税税率133%，通通用机械械及农机机配件适适用增值值税税率率17%。因此此，该企企业当月月应纳增增值税销销项税额额100813%500

48、177%110.448.5118.99（万元元） （注注：未考考虑进项项税抵扣扣）。因此，策划方案可考虑农机生产厂家可以在销售总价不变的情况下，将高税率的农机配件价格适当转移到农机的售价当中，从而降低税负。 上述业务总含税售价为：108（113%）50（117%）90.458.5148.9（万元）。 现重新定价如下：拖拉机每台不含税售价8.4万元，农机配件不含税售价46.14万元，总含税售价仍为：108.4（113%）46.14（117%）94.9253.98148.9（万元），那么，该企业当月应纳增值税销项税额108.413%46.1417%10.927.8418.76（万元） 比较计算结果

49、，采取第二种方案比第一种方案节省增值税：18.918.760.14（万元）。 3、折分销售策划技巧与案例税务对经济济的调节节作用，决决定了税税法制定定者有时时会对不不同产品品制定不不同的税税率。例例如，农农机配件件的增值值税税率率为177%，而而农机的的增值税税税率为为13%；根据据市场的的需求，有有时候企企业会将将不同税税率的同同类产品品进行组组合，形形成一种种新的配配套产品品（或称称组合产产制品）对对外销售售，根据据税法规规定，这这时应按按照配套套产品的的适用税税率计算算缴纳税税务。例例如将113%税税率的拖拖拉机与与17%税率的的机械配配件装配配成通用用机械“挖掘机机”，应按按17%的税

50、率率计征增增值税；将133%税率率的农用用柴油机机与177%税率率的电动动机组合合成“发电机机组”，应按按17%的税率率计征增增值税等等等。 如果果对组合合产制品品拆分销销售，还还其“本来面面貌”，则其其税负必必将大大大降低。 【操作案例3】整机与配件拆分：某农机生产企业最新研究开发出一种工程机械产品“掘土机”，掘土机由拖拉机和一把铁铲子构成。掘土机每台含税售价87000元，通过机械适用增值税税率17%，若每年销售400台，则：应纳增值税销项税额40087000（117%）17%5056410（元） 如果改变做法，将拖拉机和铁铲子明细核算，分别开票，分别确认收入，则拖拉机适用税率13%，铁铲子

51、适用税率17%，若拖拉机每台含税售价82000元，铁铲子每台含税售价5000元，则应纳增值税销项税额40082000（113%）13%4005000（117%）17%37734512905984064049（元）； 在实际操作中，购买方只需买一辆拖拉机，同时购买一把铁铲子，回去进行简单组装便成为“掘土机”。因而购买者既然会接受这种销售方式。采取拆分销售法使得销项税额降低，而进项税额不变，直接降低了增值税税负。比较计算结果，采取第二种方法比第一种方法降低增值税税负：50564104064049992361（元）。 4、折扣销售策划技巧与案例：折扣销售，是是因购买买方购货货数量较较大等原原因，而而

52、给予购购买方的的价格优优惠。在在实际经经济活动动中，企企业销售售货物或或应税劳劳务时，并并不一定定按原价价销售，而而为促使使购货方方多买货货物，往往往给予予购货方方较优惠惠的价格格，并在在购销合合同中予予以明确确。税法法规定折折扣销售售可按余余额作为为应税销销售额申申报纳税税，但其其条件却却过于苛苛刻，即即每一笔笔销售折折扣额必必须在同同一张发发票上分分别注明明，才可可从销售售收入中中减除。国税发发199931544号国国家税务务总局关关于增值值税若干干具体问问题的规规定第第二条第第（二）项项规定：“纳税人人采取折折扣方式式销售货货物，如如果销售售额和折折扣额在在同一张张发票上上分别注注明的，

53、可可按折扣扣后的销销售额征征收增值值税；如如果将折折扣额另另开发票票，不论论其在财财务上如如何处理理，均不不得从销销售额中中减除折折扣额。”这就为我们实际操作带来了极大的不便。一般来说，购货数量较大时即给予一定的折扣优惠（比喻1万-10万台以内的冰箱给予9折优惠），当购货数量很大时或者达到、接近合同协议的最大值（比喻超过10万台时），则给予的相应折扣也要相应的加大（这时将可能给予整体采购冰箱8折的优惠），但前期的销售发票已开具，9折与8折的差额优惠无法在“同一张发票上分别注明”，差额优惠也无法冲减销售收入。为此，我们想到了合同，并考虑在合同上做点策划文章。如果在签定定采购合合同时，双双方协商商

54、后并加加上如下下折扣优优惠条款款就可以以达到差差额优惠惠仍可冲冲减销售售收入的的避税目目的： 【操操作案例例4】方法一一：保证证金法。采购方比喻采购1万-10万台以内的冰箱时，销售方给予对方9折的优惠，但在销售发票中体现的折扣优惠则是整体采购冰箱8折的优惠，而对于9折与8折的差额优惠则以保证金的形式滞留在销售方，一旦采购方购货数量达到或接近合同协议的最大值（比喻超过10万台时），则在年底时一并将9折与8折的差额优惠即保证金予以返回；否则将取消整体采购冰箱8折的优惠，同时财务上要将9折与8折的差额优惠补做收入并申报纳税。【操作案例例5】方法二二：折扣扣平衡法法。采购购方比喻喻采购11万-110万

55、台台以内的的冰箱时时，销售售方给予予对方99折的优优惠，在在销售发发票中体体现的折折扣优惠惠也是99折。一一旦采购购方购货货数量将将要接近近合同协协议的最最大值（比比喻8万万台）时时，则在在最后的的几批采采购中将将给予大大于目标标折扣率率（8折折）的折折扣优惠惠，比喻喻6折或或7折（在在最后的的几批销销售发票票中注明明），以以此来平平衡前期期折扣水水平，并并在总体体上把握握采购冰冰箱8折折的优惠惠目标值值。 【操操作案例例6】方法三三：预估估折扣率率法。举举例说明明：某啤酒生产产企业规规定：年年销售啤啤酒在1100万万瓶以下下的，每每瓶享受受0.22元的折折扣；年年销售啤啤酒在1100-500

56、0万瓶的的，每瓶瓶享受00.222元的折折扣；年年销售啤啤酒在5500万万瓶以上上的，每每瓶享受受0.225元的的折扣等等。在年中，由由于啤酒酒生产企企业不知知道也不不可能知知道每家家代理商商到年底底究竟能能销售多多少瓶啤啤酒，也也就不能能确定每每家代理理商应享享受的折折扣率。这这时，企企业对销销售折扣扣完全可可以采取取预估折折扣率的的办法来来解决这这一问题题。比如如啤酒生生产企业业可以采采用按最最低折扣扣率（00.2元元瓶）或或根据上上一年每每家经销销代理商商的销售售数量和和销售折折扣率确确定后，只只要稍作作一些调调整即可可。调整整部分的的折扣额额虽不能能再冲减减销售收收入，但但绝大部部分的

57、销销售折扣扣已经在在平时的的销售中中直接冲冲减了销销售收入入。当然然，预估估折扣率率测算得得越准确确，结算算时的折折扣调整整额就越越小。5、商品（材料）采购合同与平衡避税法的运用技巧：增值税所谓谓“税款抵抵扣制度度”即一般纳纳税人（包包括外购购货物所所支付的的运输费费用），在在进项抵抵扣专用用发票认认证后，就就能申报报抵扣，计计入当期期的进项项税额(当期进进项税额额不足抵抵扣的部部分,可可以结转转到下期期继续抵抵扣)。 增值税一般般纳税人人的纳税税计算公公式为：销项税税-进项项税=应应纳税额额。从这这个公式式我们不不难发现现其中的的计算规规律：当销项税进项税税时为应应纳税额额；当销项税进项税税

58、时为应应纳税额额。如果果应纳税税额过大大时，我我们可以以适当加加大商品品或主要要原材料料的采购购力度，增增加进项项税以缓缓解销项项税的压压力，从从而达到到合理避避税的目目的。增值税平衡衡避税法法的原理理极为简简单，但但其具体体的运用用却是一一件较为为复杂的的“避税工工程”。它需需要财务务部门和和采购部部门的协协调与合合作方能能运作。财财务部门门每年初初应结合合历史资资料预测测好当年年的销售售趋势和和变化，并并分析每每月（季季度）销销项税的的升降规规律；而而采购部部门在制制定采购购计划和和签定采采购合同同时则要要适当兼兼顾企业业每月（季季度）销销项税的的升降规规律，并并将一部部分可以以灵活采采购

59、的商商品或主主要原材材料的计计划，利利用采购购合同的的签定作作出一定定的灵活活安排，以以便在适适当的时时候增加加进项税税以缓解解销项税税的压力力；同时时，更应应掌握好好年度总总体的购购销平衡衡计划的的制定和和实施，从而最大限度地配合财务部门实现年度“避税工程”的目标。6、混合销销售合同同签定与与策划技技巧及案案例；混合合销售：一项销销售行为为，如果果既涉及及增值税税应税货货物又涉涉及非应应税劳务务，称为为混合销销售行为为。需要要解释的的是：出出现混合合行为，涉涉及到的的货物和和非应税税劳务是是直接为为销售一一批货物物而做出出的，两两者之间间是紧密密相连的的从属关关系。它它与一般般既从事事这个税

60、税项目、又又从事那那个税的的应税项项目，两两者之间间却没有有直接从从属关系系的兼营营行为，是是完全不不同的。这这就是说说混合销销售行为为是不可可能分别别核算的的。 税法法对混合合销售的的处理规规定是：从事货货物的生生产、批批发或零零售的企企业、企企业性单单位及个个体经营营者，从从事货物物的生产产、批发发或零售售为主，并并兼营非非应税劳劳务的企企业、企企业性单单位及个个体经营营者，发发生上述述混合销销售行为为，应一一并征收收增值税税。以从事货货物的生生产、批批发或零零售为主主，并兼兼营非应应税劳务务，是是指纳税税人年货货物销售售额与非非应税劳劳务营业业额的合合计数中中，年货货物销售售额超过过50