(二)成本法核算

1、PAGE PAGE 6（二）成成本法核核算在成本法法下，长长期股权权投资应应当按照照初始投投资成本本计量。追加加或收回回投资应应当调整整长期股股权投资资的成本本。被投投资单位位宣告分分派的现现金股利利或利润润，确认认为当期期投资收收益。投投资企业业确认投投资收益益，仅限限于被投投资单位位接受投投资后产产生的累累积净利利润的分分配额，所获得得的利润润或现金金股利超超过上述述数额的的部分作作为初始始投资成成本的收收回。1“应应收股利利”科目发发生额=本期被被投资单单位宣告告分派的的现金股股利投资持持股比例例2“长长期股权权投资”科目发发生额=（投资资后至本本年末止止被投资资单位累累积分派派的利润润

2、或现金金股利-投资后后至上年年末止被被投资单单位累积积实现的的净损益益）投资持持股比例例-投资资企业已已冲减的的投资成成本 应用用上述公公式计算算时，若若计算结结果为正正数，则则为本期期应冲减减的投资资成本，在“长期股股权投资资”科目贷贷方反映映；若计计算结果果为负数数，则为为本期应应恢复的的投资成成本，在在“长期股股权投资资”科目借借方反映映，但恢恢复数不不能大于于原冲减减数。【例题77】A公公司20007年年1月11日，以以银行存存款购入入C公司司10%的股份份，并准准备长期期持有，采用成成本法核核算。CC公司于于20007年55月2日日宣告分分派20006年年度的现现金股利利100000

3、00元，CC公司220077年实现现净利润润40000000元。【答案】20077年5月月2日宣宣告发放放现金股股利时，投资企企业按投投资持股股比例计计算的份份额应冲冲减投资资成本。会计分录录为：借：应收收股利 1100000 贷：长期股股权投资资C公司司 1000000（1）若若20008年55月1日日C公司司宣告分分派20007年年现金股股利30000000元【答案】 应收股股利=3300000010%=3000000元“长期股股权投资资”科目发发生额=（40000000-44000000）10%-1000000=-1100000元，应恢复复投资成成本1000000元。 会计计分录为为：借

4、：应收收股利 3000000 长期股股权投资资C公司司 100000 贷：投资收收益 4000000（2）若若C公司司20008年55月1日日宣告分分派20007年年现金股股利45500000元【答案】应收股利利=4550000010%=4550000元“长期股股权投资资”科目发发生额=（55500000-44000000）10%-1000000=50000元元，应冲冲减投资资成本550000元。会计分录录为：借：应收收股利 450000 贷：长期股股权投资资C公司司 50000 投投资收益益 4400000（3）若若C公司司20008年55月1日日宣告分分派20007年年现金股股利36600

5、000元【答案】应收股利利=3660000010%=3660000元“长期股股权投资资”科目发发生额=（46600000-44000000）10%-1000000=-440000元，应应恢复投投资成本本40000元。会计分录录为：借：应收收股利 360000 长期股股权投资资C公司司 40000 贷贷：投资资收益 4000000（4）若若20008年55月1日日C公司司宣告分分派20007年年现金股股利20000000元【答案】 应收股股利=2200000010%=2000000元“长期股股权投资资”科目发发生额=（30000000-44000000）10%-1000000=-2200000元

6、，因原冲冲减的投投资成本本只有1100000元，所以本本期应恢恢复投资资成本1100000元，不能盲盲目代公公式恢复复投资成成本2000000元。 会计计分录为为：借：应收收股利 2000000 长期股股权投资资C公司司 100000 贷：投资收收益 3000000【例5-8】甲甲公司2205年11月1日日以24400万万元的价价格购入入乙公司司3%的的股份，购买过过程中另另支付相相关税费费9万元元。乙公公司为一一家未上上市企业业，其股股权不存存在活跃跃的市场场价格亦亦无法通通过其他他方式可可靠确定定其公允允价值。甲公司司在取得得该部分分投资后后，未参参与被投投资单位位的生产产经营决决策。取取

7、得投资资后，乙乙公司实实现的净净利润及及利润分分配情况况见表55-2：表5-22 单单位：万万元年 度度被投资单单位实现现净利润润当年度分分派利润润2055年30000270002066年6000048000注：乙公公司2005年度度分派的的利润属属于对其其204年及及以前实实现净利利润的分分配。甲公司每每年应确确认投资资收益、冲减投投资成本本的金额额及相应应的账务务处理如如下：（1）2205年当年度被被投资单单位分派派的27700万万元利润润属于对对其在2204年及及以前期期间已实实现利润润的分配配，甲公公司按持持股比例例取得881万元元，应冲冲减投资资成本。账务处处理为：借：应收收股利 8

8、1000000 贷：长长期股权权投资 81100000收到现金金股利时时：借：银行行存款 81100000 贷：应应收股利利 81100000（2）2206年：应冲减投投资成本本金额=(27700+48000-330000) 3%-81=54(万元)当年实际际分得现现金股利利=488003%=1444(万元元)应确认投投资收益益=1444-554=990（万万元）账务处理理为：借：应收收股利 1144000000 贷：投投资收益益 90000000 长期期股权投投资 54000000收到现金金股利时时：借：银行行存款 1144000000 贷：应应收股利利 1144000000【例题88】对于

9、于采用成成本法核核算的长长期股权权投资，下列各各项中，符合现现行会计计制度（准则）规定的的有（ ）。（20006年考考题）A.对于于被投资资企业宣宣告分派派的股票票股利，应按其其享有的的份额调调增长期期股权投投资的账账面价值值BB.对于于被投资资企业所所有者权权益的增增加额，应按其其享有的的份额调调增长期期股权投投资的账账面价值值CC.对于于被投资资企业宣宣告分派派的属于于投资企企业投资资后实现现的净利利润，应应按其享享有的份份额确认认投资收收益D.对对于被投投资企业业属于投投资企业业投资后后实现的的净利润润，应按按其享有有的份额额调增长长期股权权投资的的账面价价值E.对对于被投投资企业业宣告

10、分分派的属属于投资资企业投投资前实实现的净净利润，应按其其享有的的份额调调减长期期股权投投资的账账面价值值【答案】CE【解析】在成本本法下，选项“ABDD”不作会会计处理理。二、长期期股权投投资的权权益法（一）权权益法的的定义及及其适用用范围权益法，是指投投资以初初始投资资成本计计量后，在投资资持有期期间根据据投资企企业享有有被投资资单位所所有者权权益份额额的变动动对投资资的账面面价值进进行调整整的方法法。投资企业业对被投投资单位位具有共共同控制制或重大大影响的的长期股股权投资资，应当当采用权权益法核核算。【例题99】按长长期股权权投资准准则规定定，下列列事项中中，投资资企业应应采用权权益法核

11、核算的有有（ ）。 A投资企企业能够够对被投投资单位位实施控控制的长长期股权投资资 B投资企企业对被被投资单单位不具具有共同同控制或或重大影影响，并并且在活活跃市场场中没有有报价、公允价价值不能能可靠计计量的长长期股权权投资 C投资企企业对被被投资单单位不具具有共同同控制或或重大影影响，但但在活跃跃市场中中有报价价、公允允价值能能够可靠计计量的投投资 D投资企企业对被被投资单单位具有有共同控控制的长长期股权权投资 E投资企企业对被被投资单单位具有有重大影影响的长长期股权权投资 【答案案】DEE【解析】“选项CC”执行企业会会计准则则金融工工具确认认和计量量，“选项AA和B”应采用用成本法法核算

12、。（二）权权益法核核算 教材中中权益法法核算采采用的是是完全权权益法，即在购购买法的的基础上上，还要要消除内内部交易易。核算使用用的明细细科目： 长期股权权投资XX公公司（成成本） （损损益调整整） （其其他权益益变动）1成本本 长期股权权投资的的初始投投资成本本大于投资资时应享享有被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值份额额的，不不调整长长期股权权投资的的初始投投资成本本；长期期股权投投资的初初始投资资成本小小于投资资时应享享有被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值份额额的，应应按其差差额，借借记“长期股股权投资资XX公公司（成成本）”科目，贷记“营业外外收入”科目。【例题110】AA公

13、司以以银行存存款10000万万元取得得B公司司30的股权权，取得得投资时时被投资资单位可可辨认净净资产的的公允价价值为330000万元。（1）如如A公司司能够对对B公司司施加重重大影响响，则AA公司应应进行的的会计处处理为：【答案】借：长期期股权投投资B公司司（成本本） 10000 贷：银行行存款 10000 注：商商誉1000万元元（10000-3000030%）体现现在长期期股权投投资成本本中。（2）如如投资时时B公司司可辨认认净资产产的公允允价值为为35000万元元，则AA公司应应进行的的处理为为：【答案】借：长期期股权投投资B公司司（成本本） 10000 贷：银银行存款款 110000

14、 借：长期期股权投投资B公司司（成本本） 50 贷：营营业外收收入 500 【例5-9】AA企业于于205年11月取得得B公司司30%的股权权，支付付价款990000万元。取得投投资时被被投资单单位净资资产账面面价值为为225500万万元（假假定被投投资单位位各项可可辨认资资产、负负债的公公允价值值与其账账面价值值相同）。在B公司司的生产产经营决决策过程程中，所所有股东东均按持持股比例例行使表表决权。A企业业在取得得B公司司的股权权后，派派人参与与了B公公司的生生产经营营决策。因能够够对B公公司施加加重大影影响，AA企业对对该投资资应当采采用权益益法核算算。取得得投资时时，A企企业应进进行以下

15、下账务处处理：借：长期期股权投投资成本 99000000000 贷：银行存存款 90000000000长期股权权投资的的初始投投资成本本90000万元元大于取取得投资资时应享享有被投投资单位位可辨认认净资产产公允价价值的份份额67750（22550030%）万元元，两者者之间的的差额不不调整长长期股权权投资的的账面价价值。如果本例例中取得得投资时时被投资资单位可可辨认净净资产的的公允价价值为3360000万元元，A企企业按持持股比例例30%计算确确定应享享有1008000万元，则初始始投资成成本与应应享有被被投资单单位可辨辨认净资资产公允允价值份份额之间间的差额额18000万元元应计入入取得投投资当期期的营业业外收入入，账务务处理如如下：借：长期期股权投投资成本 100800000000 贷贷：银行行存款 90000000000 营业外外收入 118000000002 损损益调整整 （1）投投资企业业取得长长期股权权投资后后，应当当按照应应享有或或应分担担的被投投资单位位实现的的净损益益的份额额，确认认投资损损益并调调整长期期股权投投资的账账面价值值。投资资企业按按照被投投资单位位宣告分分派的利利润或现现金股利利计算应应分得的的部分，相应减减少长期期股权投投资的账账面价值值。（2）投投资企业业在确认认应享有有被投资资单位实