第46讲-企业所得税纳税申报与纳税审核

1、【考点21】企业重组业务的审核四、税收征管企业发生符合上述规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企 业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按 规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。【单选题】2019年9月，A企业吸收合并 B企业，B企业全部资产公允价值为 6000万元、全部负债公允价 值为3500万元、未超过弥补年限的亏损额为500万元。合并时，A企业支付给B企业的股权支付额为 2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件，且A企业选择按照特殊性税务处理的规

2、定处理。假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%则可由 A企业弥补的 B企业的亏损额为（）万元。 TOC o 1-5 h z 0150210500【答案】B【解析】可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值X截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=（6000-3500 ）X 6%=150（万元）V 500万元，因此可由 A企业弥补的 B企业的亏损额为150万元。【考点22】税收优惠的审核一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得免征或减征企业所得税。企业从事下项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚

3、果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。企业从事下列项目所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。（二）从事国家重点扶持的 公共基础设施项目 投资经营所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。自项目取得 第一笔生产经营收入 所属纳税年度起，第1-3免征企业所得税，第4-6年减半征收企业所得税。（三）从事符合条件的 环境保

4、护、节能节水项目 所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1-3年免征企业所得税，第 4-6年减半征收企业所得税。在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税待遇。符合条件的环境保护、节能节水项目包括：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减 排技术改造、海水淡化等。（四）符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让的范围包括：转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设

5、计权、植物新品种、生物医 药新品种、5年（含）以上非独占许可使用权技术转让所得，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费（1）技术转让收入：不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让 项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入也不得计入。（2）技术转让成本：是指转让无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计 算的摊销扣除额后的余额。（3）相关税费：是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的 各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出

6、。享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：（1）技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业（2）技术转让属于财政部、税务总局规定的范围；（3）境内技术转让经省级以上科技部门认定；（4）向境外转让技术经省级以上商务部门认定。技术转让应签订技术转让合同。境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记。跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记。涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算 技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。居民企业取得禁止出口和限制

7、出口技术转让所得，不享受优惠。居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%勺关联方取得的技术转让所得，不享受优惠。年度终了后，报送年度纳税申报前，向主管税务机关办理减免税备案手续。上述优惠（一）至（四），填报所得减免优惠明细表一一税额式减免。【区分】免税、减计收入及加计扣除优惠明细表免税和减计收入与收入有关的优惠（税基式减免）【2018年真题】A公司是一家生产软件的非上市公司，系增值税一般纳税人。2018年实现的会计利润总额为780万元。取得的高新技术企业资格于 2018年底到期，2019年8月重新认证通过。2019年9月税务师事务 所受托对A公司纳税情况进行审核。2.2018年8月，将一项自

8、行开发的专利技术所有权转让给B公司，转让合同经省级科技部门认定登记并免征增值税。该项技术转让取得收入60万元，成本18万元、相关费用2万元。【解析】技术转让所得 =60-18-2=40万元小于500万元，免征企业所得税，纳税调减40万元。二、高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%勺所得税税率征收企业所得税。认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业，其来源于境外的所得可以按照15%勺优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%勺优惠税率计算境内外应纳税总额。自2018年1月1日起，将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年

9、。企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按 15%勺税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；5000万元5%5000万元至2亿元4%2亿元以上3%中国境内比例不低于60%（3） 高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；60%（4） 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；10%（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

10、2018年真题】取得的高新技术企业资格于2018年底到期，2019年8月重新认证通过。其2019年第一季度按 25%预缴企业所得税。【解析】2019年第一季度预缴企业所得税处理不正确。企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按 15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。三、技术先进性服务企业优惠自2017年1月1日起，在全国范围内对 经认定的技术先进型服务企业 ，减按15%的税率征收企业所得税。自2018年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类），减按15%勺税率征收企业所得税。四、 小型微利企业优惠【2019年重点

11、内容】（一）自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业 年应纳税所得额不超过 100万元的部分， 减按25%十入应纳税所得额，按 20%勺税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%十入应纳税所得额， 按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业所得税适用税率表（二）小型微利企业的认定小型微利企业是指从事 国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过 300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过 5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣 用工人数。从业人数和资产总额指标

12、，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+季末值）十2全年季度平均值=全年各季度平均值之和十4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。（三）具体规定小型微利企业无论按 查账征收方式或核定征收方式 缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业 所得税减免政策。企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。二至四，填报减免所得税优惠明细

13、表（税率式减免）。五、创投企业优惠创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的 创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取 股权投资方式 投资于未上市的中小高新技术企业 2年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。”公司制创业投资企业 采取股权投资方式 直接投资于种子期、初创期科技型企业 满2年的，可以按照投资 额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后 纳税年度结转抵扣。有限合伙制创业投资企业采取 股权投资方式 直接投资于

14、初创科技型企业 满2年的，该合伙创投企业的合 伙人分别按以下方式处理：（1） 法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当 年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2） 个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得； 当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣应纳税所得额明细六、减计收入优惠企业综合利用资源，生产 国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%十入收入总额。免税、减计收入及加计扣除优惠明细表七、税额抵免优惠企业购置并实际使用优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。【提示】专用设备的投资额不包括允许抵扣的增值税进项税额；无法抵扣的进项税额，计入专用设备投资额(取 得普通发票，专用设备投资额为普通发票上的价款)。2税额抵免优惠明细表八、非居民企业优惠在我国境内未设机构、场所或虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非 居民企业：减按10%勺所得税税率征收企业所得税。免税项目：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。经国