浅论增值型内部审计

1、浅谈增值型内部部审计引言现代企业制度有有效运行需要要以规范的公公司治理为前前提，有效的的内部审计制制度有利于企业完善善公司治理。随随着企业管理理和公司治理理的发展，内内部审计理论论和实务也发发生了很大变变化，呈现出出价值增值的的趋势。内部部审计如何提提升价值创造造能力,为企企业价值增值值服务成为值值得研究的问问题。本文结结合实际对治治理的高度认认识增值型内内部审计，既可以有效的发挥内部审审计的增值作作用，提高公公司治理的效效率，使内部部审计和公司治理相相结合，还可可以更好的解解决实践实务务问题和审计计理论问题。本文将在众多学者研究的基础之上，结合内部审计与公司治理的关系，从其理论基础着手研究我

2、国增值型内部审计存在的问题，并为其存在的问题找出原因，提出我国公司治理视角下内部审计增值策略。 1 增值型内部部审计的研究究背景、研究究动态及概述述1.1 增值型型内部审计的的研究背景亚洲金融危机爆爆发，使得公司治理在在全球的范围内被人们们普遍关注。随随着20022年安然事件件和世界通讯的的丑闻暴光，更让有心人觉觉悟到，公司司治理的问题题很多出现在在高层管理人人身上，而不不是内部控制制所能预防的的；内部控制制虽重视控制制环境，但是是管理阶层却却大大影响着着控制环境，管管理阶层逾越越了内部控制制后，也减弱了内部控控制有效的动动力和机制。专专家发现只有借助外力力，由外界力力量发挥作用用，因此有独立

3、监监事或者董事事设立制度。美美国萨班斯斯一奥克斯利利法案的出出台，对内部部审计委员会会进行了严厉厉的规范，每个个审计委员会会必须建立严严谨的流程以以承接、协商商及处理各种事件。而而国际内部审审计师协会也也在该法案中中表明，高级级管理人员、董事会、内部审计、外外部审计成为为内部审计的的四大基石。11999年77月IIA对对内部审计的的定义进行了了重新界定，它它是在经济全全球化这一大大趋势的背景景下，伴随着着企业组织结结构的不断完完善和科学信信息技术的迅迅猛发展而做做出的具有划时代代意义的重大大变革。内部部审计最新定定义的最终目目标是为了增增加价值，同同时以关注企企业风险为主主，内部审计计新的定义

4、以公司治理的的高度来看待待内部审计的的业务范围，从此，内内部审计发展展到一个全新新的阶段。22004年110月，美国国反对虚假财财务报告委员员会的下属发起人人委员会（CCOSO）在在其企业风风险管理框架架（ERMM）中提及，内部审计计可以通过风风险管理过程程和审查内部部控制系统以以及为风险分分散战略建立立和完善内部部控制系统提提供建议，从从而为组织增增值。在新定定义出台前后后，发达国家家的各个领域域纷纷对内部部审计进行了了重大改革，为开展增值值型内部审计计积累了丰富富的实践经验。1.2 增值型型内部审计的的研究动态1.2.1 国国外增值型内内部审计研究究进程国际内部审计师师协会(IIIA)在1

5、9999年对内内部审计提出出了最新定义义，“内部审计是是一种独立、客客观的保证和和咨询活动，其其目的是增加加组织的价值值和改善组织织的经营，它它通过系统化化和规范化的的方法，评价价和改进风险险管理、控制制和治理过程程的效果”，其中价值值增值(vaalue-aadded)是 19999年修订内内部审计定义义时首次提出出的，与IIIA19900年发布的内内部审计师职职责说明书相相比，内部审审计的目的由由“监督和评价价”改变为“增值和改善善”，其中增值值是核心。英英国对公司治治理问题的关关注是从200世纪80年年代开始的。当当时英国的不不少著名的公公司如克拉罗罗尔、蓝箭、佩佩克波莉、等等相继破产，从

6、从而引发了英英国对公司治治理问题的讨讨论，由此产产生了一系列列委员会和有有关公司治理理的准则。11991年55月，由伦敦敦证券交易所所、英国的财财务报告委员员会等12名名权威成员合合作成立了世世界上第一个个关于公司治治理的委员会会-Caddbury委委员会。该委委员会于19992年122月发表了题题为公司治治理的财务方方面的报告告，即所谓的的Cadbuury报告。22002年，美美国国会批准准了“萨班斯-奥奥克斯利”等三个旨在在会计改革与与强化公司治治理的法案，这三个法法案同时强调调会计与审计计的独立性，独独立性是公允允性的基础。国国外很多学者者在探讨内部部审计在企业业中所处的地地位和发挥的的

7、重要作用，还还有学者认为为内部审计部部门要改变过过去资源消耗耗者的形象就就必须为组织织增加价值，只只有这样才能能生存下去。1.2.2 我我国增值型内内部审计研究究历程增值型内部审计计在国内的发发展，从发展展的背景来看看，毕秀玲提提到内部审计计的全面转型型，是公司复复杂化的要求求，是强化公公司治理的要要求，是实现现公司增值的的要求，是辅辅助外部审计计的要求，是是适应我国内内部审计发展展的要求；从从发展阶段来来看，王光远远对20世纪纪内部审计的的产生与发展展进行了回顾顾和思考，他他认为内部审审计可以分为为积极兴利、消消极防弊、价价值增值三个个阶段，同时时指出在新的的经济时代，内内部审计将会会发生更

8、为重重大的变革，会会扩展到以内内部控制审查查、风险管理理和公司治理理为一体的综综合管理审计计，以实现价价值增值的新新功能；从内内部审计的功功能来看，蔡蔡春、王立彦彦指出了现代代内部审计职职能的发展方方向，逐步向向内部审计的的咨询和认证证方面发展，前前者是为了使使内部审计咨咨询服务从幕幕后走向前台台，后者是传传统内部审计计功能的进一一步发展和完完善；从内容容范围来看，刘刘华认为经营营审计、财务务审计、管理理审计共同构构成了现代内内部审计；从从工作重点来来看，李金华华、孙佐军、赵赵方烈认为企企事业单位的的内部审计应应逐渐从单纯纯的查错防弊弊向促进提高高企业的管理理水平方向转转变。同时，国国内学者比

9、较较注重研究内内部审计在公公司治理结构构中的作用、内内部审计与公公司治理的关关系、内部审审计的监督检检查职能等问问题，认为内内部审计是完完善公司治理理结构的重要要参与者。1.3增值型内内部审计概述述1.3.1 增增值型内部审审计的涵义、目目标1999年6月月，由一百二二十多个国家家参加的国际际内部审计协协会(IIA)理事会会通过了新的的内部审计的的定义，即“内部审计是是一种独立、客客观的保证和和咨询活动，目目的是改善组组织的经营和和增加组织的的价值。它通通过规范、系系统的方法评价和和改善组织的的风险管理、控控制和治理过过程的有效性性，帮助组织织实现其目标标。”而IIA1199O年在在发布的内内

10、部审计师职职责说明书中中则将内部审审计定义为:组织内部为为检查和评价价其活动和为为本组织服务务所建立的一一种独立评价价活动，以协协助本组织成成员有效地履履行自己的职职责。由这一一转变可以看看出当代内部部审计正从传传统的财务型型内部审计向向增值型内部部审计发展。增增值型内部审审计于20世世纪90年代代末正式提出出，是一种强强调通过开展展审计活动为为组织创造价价值的新型内内部审计。它它并不是新生生的审计类型型，只是内部部审计发展的的新阶段，是是对以前管理理审计、财务审计业业务的继承和发展。增值型内部审计计是以提高运运作效率和增增加机构的价价值为目标，利利用内部审计计特殊的地位位、资源和方方法，在提

11、高高自身效率的的同时，在变变化的新环境境下不断实现现其增值功能能。1.3.2增值值型内部审计计与传统审计计的区别增值型内部审计计与传统内部部审计有很大大区别，主要要表现在以下下几个方面:1.传统的内部部审计不注重重为组织增加加价值，它开开展的许多活活动相对于增增值型内部审审计来讲是不增值，或或者虽然增值值，但由于所所耗费的资源源和成本大于于增值所带来来的价值，所所以从整体上上来说是不增增值的；而增增值型内部审审计全面转变变审计观念，不不增值的审计计业务尽量少少做，能增值的传统统审计业务尽尽量提高，减减少资源耗费费和成本，重重点在大力拓拓展高增值的的审计业务。 2.传统的内部部审计部门是是一个资

12、源消消耗者，是一一个，它不直直接给组织增增加价值；而而增值型内部部审计致力于于价值增值，它它在消耗资源源的同时，通通过给组织提提供有意义的的审计结果或或有价值的建建议，直接给给组织增加价价。3.传统的内部部审计为组织织间接增加价价值的事实往往往受到忽视视，由于它的的只是一个费费用中心，不不计量，人们们的记录只有有内部审计花花出去的钱；而增值型内内部审计有所所不同，它的的定位是一个个利润中心，的的耗费有记录录，为组织增增加的价值也也有衡量和记记录。 2 增值型内部部审计的发展展现状随着社会的发展展，增值型内内部审计工作作不仅在理论论方面取得突突破性的成就就，也在实际际工作中的广广泛运用。现现在增

13、值型内内部审计由审审计人员和机机构，以保证组织健康运行行为目的，充充分利用内部部审计的特殊殊地位，组织织内外双面资源源并采用特有有的方法向组织织提供咨询认认与证服务，为组织提供管理增值、治理增值、财务增值又同时提高自身价值。由此可见增值型内部审计发展到了一个崭新的阶段。2.1 增值型型内部审计在在我国的发展展全球化是当今世世界经济的发发展趋势，受受这种趋势的影响，无形的的改变着中国国经济社会的的每一个方面面，包括我国的的内部审计。我国内部审计是从20世纪80年代发展起来的，法律法规里对内部审计做出相关规定，但是较长时间内，内部审计没有形成一个完整的体系。伴随着市场经济的发展，政府和各级监管部门

14、越来越认识到内部审计的重要性，因此对内部审计的关注在相关法律中也越来越多提及。目前，我国已形成了以审计法和公司法为基础，以内部审计准则、内部审计人员职业道德规范为支撑，同事结合其他政策性的法律法规组成内部审计法制体系。内部审计由财务型审计转变为增值型审计是现代内部审计理念的最显著特点，而又是建立在内部审计职责和目标的确切定位基础上的。科学的职责分工和目标定位，确保了内部审计部门既能够适应管理当局的新要求又能够适应经济环境形势的变化。为了适应经济的的发展，我国国的内部审计计不能停留在在“闭门造车”的状态，如此此必将与世界界上的先进内部审审计理论、方方法、技术发发生冲突或碰碰撞而产生重重大的变革。

15、22003年，随随着中国内内部审计准则则、审计计署关于内部部审计工作的的规定等相相关内部审计计法规的发布布实施，我国国的内部审计己己迈出了职业业化、标准化化的步伐，充充分借鉴目前前最前端的增值型型内部审计理理论和技术成为我我国内部审计计走向国际的的必然需求。2.2增值型内内部审计的应用案例2.2.1 武武汉钢铁公司司的增值型内内部审计武汉钢铁（集团团）公司增值值型内部审计计的内涵是：以科学发展展观为指导，把促进国有资产保值增值作为目标，在现代公司治理架构上创新审计理念、内容方法、组织制度、队伍建设，将审计成果转化为生产力，提升企业可持续发展及国际竞争能力和内部审计的价值创造能力。其特征是努力实

16、现 “两个增值” “四个跨越”。 “两个增增值”：一是审计计自身增值:在实现全面面提升企业价价值的过程中，审审计人员自身价值得得以实现,内内部审计成为为一种创造价价值的知识产产业，其品牌牌影响力也得得以提升，不不断吸引审计计人员以更强强的使命感投投身内部审计计事业。二是是企业增值:将审计成果果迅速转化为为生产力，并并带动其他管管理同步发展展，形成有效效的国有企业业监管机制，实实现全面提升升信用价值、人人本价值、资资产价值、企企业社会价值值最终提升武武钢国际竞争争能力及可持持续发展的审审计目标。“四个跨越”：一是审计定定位由单纯事事务性工作向向突出其战略略地位的跨越越;二是审计计队伍由单一一专业

17、型向具具有不同技能能的学习型团团队的跨越;三是审计领领域由单一的的财务收支审审计向宽域的的企业要素审审计的跨越;四是审计观观念由传统型型向现代型的的跨越。 武钢通过有效效的制度和措施，保证证内部审计的的权威性、独独立性、持续续性、公正性性和增值性，为全全面审计提供供有力的保证。武钢的的组织体系保保证起了很大大的作用。首首先“内控优先”的领导意识识到位。武钢钢领导层对内内部审计是从从整体上、战战略上以及国国有企业责任任上来认识的的。在机构改改革之时，进进一步增加审审计力量，扩扩大审计队伍伍。监事会委委托审计部管管理，实现资资源共享，充充分发挥审计计队伍的作用用；集团公司司向25个全全资子公司派派

18、驻监事会，专专司国有资产产监管。其次次，人员落实实，武钢审计计部吸收和培培养各方面业业务骨干从事事审计工作。特特别注意培养养及配备通晓晓财务、工程程、法律、管管理、技术等等各类专业人人才，形成了了专业知识较较齐全的审计计工作队伍。再次，武钢进行了机构的落实。在这一框架下，内部审计的权威性、独立性得以突显。武钢内部审计工作由集团总经理直接管理，并由党委常委兼纪委书记协管。公司审计委员会由总会计师、公司党委、分管组织人事部、企业管理的公司领导及审计部负责人、纪委工作人员组成。武钢在企业内部建立起包括审计监督在内的“七位一体”监管体系，内部审计与党的组织监督、职工民主管理监督、监事会监督、纪委监督、

19、财务监督、舆论监督形成合力。武钢同时有制度体系保证和工作体系保证，主要表现为职能的落实，武钢制定了条例，给予审计部门对各项经济活动的全面审计权力，武钢还注重审计人员的职业化培训，提倡开展内外学术交流，因此极大增强了审计人员的凝聚力和忠诚度。2.2.2 广广发证券的增增值型内部审审计广发证券成立于于1991年年，公司资产产质量优良，注注册资本200亿，20002年总资产产达140亿亿元。是全国国首批综合类类券商、全国首批具具有投资理财财资格的券商商之一，并且且连续九年进进入全国十大大券商。近年年来广发证券券的内部审计计在内部控制制、公司治理理、绩效改善善和风险管理理中发挥了重重要的作用。它不不仅

20、是强调强强化提高内部部控制、内部部控制的效果果和效率，而而且是逐步转向向转移风险、控控制风险和规规避风险，同同时兼顾绩效效评估，通过过绩效评估和和风险管理的的有效化，提提高公司整体体管理效果和和效率，进而而实现内部审审计的增值功功能。广发证券增值型型内部审计的的实践包括:(1) 再造审计成成果，充分挖挖掘审计价值值;(2) 围绕风险管管理和绩效评评估开展内部部审计业务;(3)适时时地进行内部部审计组织管管理变革;(4) 建立严格的的审计质量控控制体系;(5)注重后后续跟踪，确确保审计议;(6) 高度重视审审计计划，服服务公司战略略等内容。广广发证券内部部审中高度重重视信息技术术的有效运用用与技

21、术的创创新。广发证券建立自自己的审计信信息系统并体体现出了自己己的特点，主主要表现为：第一，以风险为为基础。审计计部门首先设设定他们知道在在某个领域的的审计内容即即应该审计什什么。他们和管理部门一一起识别、评价经营风风险，并关注注风险领域，在比较重要的风险上着重控制，提高效率的同时也避免了在无足轻重的风险有关的控制上浪费时间和人力与物力。第二，合作。管管理部门与审审计一起制定定审计计划，在在进行审计工工作的同时让管理理部门介入思思考过程，与与管理部门一一起提出改善善建议，通过过这种集思广广益的方式，更更能全面系统统的完善审计计计划，有利利于审计工作作的顺利执行行，有利于增增值型内部审审计工作从

22、上上至下的贯彻彻，为实行具具体计划提供供了保障。第三，过程审计计。内部审计计部门对经营营活动的全部部阶段都进行综综合评估和分分析并就全部部检查的业务务活动向管理理部门提出建建议。这包括括针对某一经经营活动的最最初阶段的运运行，以保证证存在具有成成本效益的内内部控制制度度、针对经营营过程的各种种审计包括评评价财务、会会计和经营控控制的有效性性和充分性。3 我国增值型型内部审计所所存在的问题题国内外相关增值值型内部审计计的理论与实实务的创新，开开拓了内部审审计的发展空空间，改变了了内部审计的的侧重点，为为内部审计实实务的发展提提供了理论上上、法律上的的依据。但经过对我国国150家上上市公司的问问卷

23、调查，我我们发现内部部审计主体存存在严重缺失失，即使设置置内部审计机机构的上市公公司，内部审审计机构也没没有充分发挥挥为企业增值值的作用。在我我国，总体来来说，企业实实施增值型内内部审计的范围还很小小。还有一系系列的问题。3.1内部审计计机构设置不不合理，独立立性较差内部审计机构是是内部审计制制度推行与开开展的基础。在在调查的1550家制造业业上市公司中中，设立内部部审计机构的的仅占60%，各种合署署办公的企业业有78家，占占总数的522%，设立独独立内部审计计机构的企业业有56家，占占总数的377%，还有没没有配专职内内部审计机构构及没有设机构但但有专职内部部审计人员的的企业16家家，占总数

24、的的11%。而而且设置内部部审计机构的的企业也是在在政府审计的的推动下自上上而下建立起起来的，而不不是因为企业自身的需需要。企业内内部审计机构构的设置上也也存在缺陷，使使内部审计工工作在本公司司负责人的直直接领导下开开展，导致内内部审计在经经济、组织、工工作上依附于于企业领导，在在形式上缺乏乏独立性，直接损害了内部审审计的客观性性与独立性，很很难保证其提提供意见的公公正性。此外外，内部审计计只有向内部部管理者报送送的要求，这这就限制了内内部审计的报报告层次，使使内部审计机机构主要停留留在管理层次次上，无法发发挥内部审计计对高层领导导的控制与监监督，从而影响公司司价值的增加加。同时，双双重领导体

25、制制下的内部审审计既服务于于委托方又服服务于受托方方，在利益权权衡中陷于两两难境地，最最终导致内部部审计偏向于于与其利益相相关的一方，难难保其应有的的客观性。3.2我国的企企业内部审计计总体上水平平较低，亟待发展完善善发展时间较短，无无论是理论研研究，还是实实务应用，都都与世界先进进水平有很大的差距。尤尤其是在企业业的实际应用用中，审计类类型还主要是是财务审计，经经营和管理审审计还很少涉涉及，审计作作用还主要是是查错防弊，审计领域还还主要局限于于财务会计系系统，审计职职能还主要是是检查、评价价。对内部控控制的评价，特特别是对内部部控制系统整整体的评价还还相当不成熟熟。从总体上上看，我国企企业内

26、部审计计的层次还是是比较低的，这这和我国企业的的实际发展水水平不称，制约着着企业的发展展。我国目前前产权关系不不明确，企业的委委托代理关系系不清晰，导导致会计信息息严重失真，所所以内部审计计还以常规性审计为为主，效益审审计还未普遍开展展，增值型内内部审计在很很多企业还未提到日程程上来。所以以，充分借鉴鉴和学习国外外的先进经验验，结合我国国企业的实际际情况，尽快发展和完善企业内内部审计就成成为我国企业业改革和发展展中面临的重重要问题。3.3增值型内内部审计人员员的知识结构构问题即使企业对内部部审计有更高高层次的要求求，目前的内内部审计水平平和力量也难难以胜任。首首先，审计人人员专业结构构不合理。

27、11971年，IIA的一个小组委员会列示了适用于内部审计人员一般知识结构的领域:审计、会计及财务、信息传递、计算机系统及设备、行为科学、经济学、数量方法、经营法规、系统和程序。而上项调查结果显示，被调查企业的审计人员中，经济管理专业的占90%，仅会计就占了71%，而非经济管理专业的仅占10%。其次，内部审计人员配备不足，大部分企业内部审计机构存在着专职人员少的现象，不少企业都是象征性地安排一两个人用于对外应付，极不利于增值型内部审计发挥其作用。3.4 管理当当局不重视内内部审计，审审计成果没有有有效利用内部审计目标的的实现程度和和内部审计职职能的实施效效果，除了内内审人员工作作质量的因素素外，

28、还于管理者对审计成果果的利用、重重视程度有关关。它只向管理者提供相关信信息、建议、顾问问和评价意见见等服务。至至于管理者如何利用这这些信息、建建议，如何落落实整改措施施，解决问题题，则完全是是管理当局的的责任，内部部审计无权、也也无义务要求求，只能是协协助、建议管管理者实施改正完善善措施，这是是内部审计自自身局限性所所致。调查发发现，审计结结论和建议咨咨询的利用率率并不高，甚甚至有一些重大问问题的反馈也未得到管理理当局的重视视，国内许多多企业都存在在这个问题，管管理者不重视内部部审计工作、未未有效利用审审计成果的原原因有很多，包包括管理者缺乏对内部部审计的正确确认识，内审审人员的外界界原因等。

29、内内部审计成果果未被有效利利用，是企业业资源的严重重浪费，还影影响内部审计计职能的实施施效果，严重的的可能导致内内部审计工作作变成内审人人员的自我操操作，使内部部审计失去为为企业增值的的价值。而且且这种不被重重视的局面又又会严重挫伤伤内审人员的的工作积极性性，影响工作作质量，从而而间接的导致致了内部审计计检查职能的的弱化。4 完善我国增增值型内部审审计的建议4.1 正确认认识增值型内内部审计的独独立性和客观观性独立性是内部审审计的必要条条件，内部审审计的主要职职能只能限定定在监督和评评价之中，必必须置身于管管理层要求提提供的建议、咨咨询等服务之之外，也不能能参与组织的的业务经营活活动。但随着着

30、内部审计企企业增值目标标的确立，必必须重新看待待内部审计的的独立性问题题。内部审计计的新定义中中用“独立、客观观”取代了“独立”。对客观性性与独立性进进行了区分:前者是内部部审计人员的的客观性，后后者则指指内内部审计机构构的独立性。个个人的客观性性要求内部审审计人员必须须有公正的态态度，避免利利益上的冲突。机机构的独立性性要求内部审审计机构在报报告结果时必必须独立，在在确定实施审审计程序、审审计范围、报报告审计结果果时不受干扰扰。新定义表表明独立性并并不是内部审审计惟一严格格遵循的标准准，这说明内内部审计主要要应在机构设设置上保持独独立性。客观观性是和评估估、判断以及及决策质量有有关的，是保保

31、持一种不偏偏不倚的心态，反映的的是内部审计计小组和个体体的特征，而而独立性是和和服务发生的的环境有关的的，反映的是是审计小组和和个体所处的的环境，包括括总体环境和和个人环境。独独立性的价值值在于它提供供了使内部审审计人员保持持最大客观性性的环境。4.2 提高增增值型内部审审计人员的地地位内部审计地位的的提高，可以以使增值型内内部审计建议议得以直接向向关键的决策策部门报告，使使增值建议更更容易得到落落实，从而促促进增值目标标的实现。而我我国大多数企企业的内部审计地地位不高，没没有自己独特特发挥作用的的空间，甚至至没有存在的必要。各种种组织也就无无法将内部审审计作为自身身的内在需要要加以接纳，更谈

32、不上上支持内部审审计。为了确确保内部审计工作作的权威性和和独立性，不不断拓宽审计计范围并有效效地实施增值值型内部审计建建议和落实审审计结论，在在西方，越来越多的的增值型内部审计部门转为直直接向总裁或或董事会报告告工作，这体体现了企业日日益注重提高高内部审计组织地地位，波音、百百事可乐、杜杜邦、福特等等一些大型公司甚至至设立了副总总裁级的首席席审计官或总总审计师专门门领导内审工工作。同时，很很多内部审计计部门还取得了高级级管理层签署署的内部审审计师权利法法案，并在在组织内公布布，这无论从从形式上还是是实质上都形形成了对增值值型内部审计计工作的重要要保障，是提提高增值型内内部审计地位位的表现。我国应吸吸取国际先进进经验，努力力完善增值型型内部审计制制度。4.3 加强管管理层对增值值型内部审计计工作的重视视IIA对内部审审计在职能上上向公司的治治理机构(董董事会或审计计委员会)报报告的建议中