ＷＴＯ框架下中国会计国际化战略的定位一个基于纳什均衡模型的解

1、框架下中国会计国际化战略的定位一个基于纳什平衡模型的解【摘要】本文通过对纳什平衡模型的分析，讨论了T框架下中国会计国际化战略定位确实定，指出在会计国际化大势所趋的背景下，中国以施行坚持本国特色的会计国际化战略收益最大。一、问题的提出会计的开展深深地植根于国际经济贸易的土壤之中。2001年12月11日，我国正式参加世界贸易组织T。在T协定中，涉及会计效劳的协定主要是?效劳贸易总协定?GATS和GATS框架下的两份文件，其他相关准绳主要来自于国际会计准那么理事会IASB发布的国际财务报告准那么IFRS。作为T的成员，面对IFRS，中国有三种选择：一是退出IASB，单独搞独立的国家化会计制度；二是全

2、盘承受IASB制定的IFRS；三是将IFRS与本国会计结合起来，部分承受IFRS，坚持本国特色的会计准那么，使IFRS外乡化。事实上，中国不可能选择退出的途径，因为它背离了国家改革开放的大方向。理性的选择一定是在全盘承受的国际化还是坚持本国特色的国际化之间平衡。二、非合作博弈论与纳什平衡模型的假设博弈论是研究人们的策略互动行为的一门学科，是深化理解经济行为和社会问题的基矗博弈论认为：1人是理性的，即人人都会在约束条件下最大化自身的利益；2人们在交往合作中有冲突，行为互相影响，而且信息不对称。纳什在1950年和1951年发表了两篇关于非合作博弈的论文定义了纳什平衡，与囚徒困境概念一起，奠定了当代

3、非合作博弈论的基石。从此，博弈论可以划分为合作博弈和非合作博弈。它们之间的主要区别在于博弈局中的行为人在互动时是否能达成一个对行为主体的行为有约束力的协议。假如有就是合作性博弈，反之就是非合作性博弈。合作博弈强调的是共同理性，非合作博弈强调的是个人理性。如今人们说的博弈论，一般指非合作博弈论。它的特征是：人们行为互相作用时，当事人不能达成一个有约束力的协议。或者说，行为人之间的合约对于签约人没有本质性约束力。各国会计国际化是否采用国际财务报告准那么IFRS就是现实中的非合作博弈问题的典型例子。下面，为了说明方便起见，笔者做出一个纳什平衡模型的假设：把所有国家分成以美国为代表的兴隆国家和以中国为

4、代表的开展中国家两个集团，在各国会计环境约束下，假设各自会计开展战略都可以有以IFRS为代表的全盘国际化与坚持本国特色的国际化两种战略选择。这样就可以产生如下四种选择结果：一假设两类国家集团都选择坚持全盘国际化战略，那么就都没有为此而需要付出的本钱，当然也就没有由此而得到的收益。收益组合为0，0。二兴隆国家集团单独实行坚持本国特色的国际化战略，开展中国家坚持全盘国际化。设前者本钱为3，后者本钱为0，总收益为6。由于施行坚持本国特色的国际化战略具有正的外部性，兴隆国家得到5个收益，净收益为25减3，开展中国家那么因此得到1个净收益。收益组合为2，1。三由开展中国家单独施行坚持本国特色的国际化战略

5、，兴隆国家集团坚持全盘国际化。由于开展中国家的经济国际化程度较低，实行坚持本国特色的国际化战略更加合理。但因其根底差，实行坚持本国特色的国际化战略的目前本钱比兴隆国家稍高，设为4。而开展中国家因其区域广阔且其环境、制度问题更为突出，实行坚持本国特色的国际化战略的全球效益会更加显著，总收益同样较兴隆国家单方面实行坚持本国特色的国际化战略为高，设为7。其中，开展中国家获得6个收益，净收益为26减4，其余1个净收益为兴隆国家获得。收益组合为1，2。四兴隆国家集团与开展中国家集团同时实行坚持本国特色的国际化战略，设总收益为13，兴隆国家的本钱为3，开展中国家的本钱为4，总净收益为61343，各自获得3

6、个净收益。其收益组合为3，3。三、纳什平衡模型的构建在博弈论看来，各国会计国际化是由一些平衡预期行为组成的。也就是说，它们都是平衡的博弈结果。在双人囚徒困境中，很显然，一次博弈的最正确选择是坦白，这时的平衡行动策略就是双方都选择坦白，在这种一次性博弈中，这是行为人在个人理性趋势之下的一种必然的选择，一次性的博弈在彼此双方没有契约或协议的情况下，当然不会存在合作问题，因此合作就不符合行为理性的假设。但假如双方的博弈是无限次重复的话，尽管坦白仍然是一种平衡策略，但不是帕累托最优的，这是双方在个人理性的趋势之下可能采取合作的形式。即都选择抵赖的战略，假如不惩罚，这显然不是行为人希望出现的结果。因此，

7、在无限重复博弈的情形中，行为人在个人理性收益最大化原那么的趋势之下，它的最正确选择应是合作，其实，在博弈论的专业书籍中，这种合作策略称作是针锋相对的策略组合。纳什平衡就是一种策略组合，给定对手的策略，每个参与人选择自己的最优策略。也就是说，纳什平衡是一种僵局，其他参与人的策略一定，没有任何人有积极性偏离这种平衡的场面。经济学中的完全竞争平衡，就是纳什平衡，因为买卖双方都是按照既定的价格进展交易量的选择，结果导致了零利润。非合作博弈下形成的纳什平衡，使得各国出于自身利益的考虑去寻求合作的可能与途径，借以到达福利改善的双赢目的。会计国际化就是一个社会博弈过程。在这个博弈局中，两个最大的主要行为主体

8、就是美国为代表的兴隆国家和以中国为代表的开展中国家，通过两个行为主体的重复博弈，使得国际会计制度重新确立和施行，因此会计国际化的途径就是由于博弈局中行为主体力量优势发生变化，而导致博弈平衡不断变迁的过程。各国会计国际化战略选择是一个将政策收益由零和博弈转向非零和博弈的重复博弈过程，而IFRS结果形态便是一种纳什平衡。由于参与者拥有的不完全信息，一次博弈并不能使IFRS处于各方满意状态，它需要屡次重复博弈，并掌握相对充分的信息，才能到达一种纳什平衡，也是一个由非合作走向合作、由不完全信息走向相对完全信息的重复博弈过程。可以把上述数据构成一个纳什平衡模型见附表1：表中，每栏的前一数字为兴隆国家的净

9、收益，后一数字为开展中国家的净收益从附表1中不难看出，兴隆国家实行坚持本国特色的国际化战略的收益分别为3和2，实行全盘国际化战略的收益为1和0。因此以坚持本国特色的国际化战略为优战略。而不管兴隆国家实行何种开展战略，开展中国家都以施行坚持本国特色的国际化战略收益为最大，即3210。在这个博弈中，采用坚持本国特色的国际化战略对开展中国家是一个上策，不管兴隆国家选什么战略，坚持本国特色的国际化战略对开展中国家的结果都较好。因此，兴隆国家应该预期到开展中国家采用坚持本国特色的国际化战略。在这种情况下，兴隆国家采用坚持本国特色的国际化战略盈利3比全盘国际化战略盈利1要好。因此3，3是这个博弈的一个纳什

10、平衡点。因此，根据各国会计环境等约束条件，综合兴隆国家与开展中国家各自的经济环境差异和战略的本钱收益差异，可以得出结论，无论兴隆国家还是开展中国家，在会计国际化中采取合作博弈方式，实行坚持本国特色的国际化战略，都是最优的战略选择。这一结论对于以美国为代表兴隆国家的提示意义是：假如施行会计全盘国际化的开展战略，兴隆国家同样终将为此付出沉痛代价。会计国际化战略中的极端利己主义同样会是本钱大于收益的。四、纳什平衡模型对中国会计国际化的意义2022年2月15日，中国财政部发布了39项新会计准那么，并与国际会计准那么委员会在京召开结合新闻发布会，正式宣布中国会计准那么将从2022年1月起与IFRS趋同，

11、标志着中国会计国际化进入了一个以会计国际趋同为重点的总体攻坚的新阶段。新的会计准那么体系将包括1项根本准那么和38项详细准那么，全面建立起与中国国情相适应同时又充分与IFRS趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立施行的会计准那么体系。把纳什平衡模型得出的合作博弈思想应用于现实中国会计国际化，可以得出许多有益的启示，加深对于中国建立新会计准那么体系的认识：一虽然理论上会计国际化是大势所趋，但面对后T时代我国会计环境的特殊性和复杂性，要求我国在会计国际化过程中一定要注意保持自己的特色纳什平衡模型说明不管兴隆国家实行何种开展战略，开展中国家都以施行坚持本国特色的会计国际化战略收益最大，只有持之以恒地施行坚持本国特色的会计国际化战略，才可以最终确立起自己的国际会计地位。这就不难理解为什么中国新会计准那么体系采用的是以规那么导向的形式、仍然以历史本钱为根底和将根本准那么作为一项法律标准。二不同的国家集团对IFRS有不同的偏好目前，国际会计准那么理事会IASB所充当的正是这种利益协调者的角色。IASB必需要对不同利益国家的偏好作深化细致的考察，一方面要理解不同利益国家偏好的同质性；另一方面要寻求各国家对不利于自身利益的“异质偏好的可容忍程度。要使IFRS为各国所承受，即形成合作博弈，关键在于确定为各利益国家所认可的准那么