高级会计学第七版第08章合并财务报表上习题答案解析

1、WORD格式.可编写第8章归并财务报表（上）教材练习题剖析1.（一）编制20X7年1月1日有关甲公司对乙公司长久股权投资的会计分录。依照我国现行会计准则的规定，关于形成控股归并的长久股权投资，在确定其入账金额时，需要划分是形成同一控制下的控股归并，仍是形成非同一控制下的控股归并，据以采用不同样的办理方法：若是一项长久股权投资形成同一控制下的控股归并，则应该以投资公司占被投资公司净财产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实质投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实质成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减储藏利润。此题中，甲公司对乙公司的长久股权投资形成同一控制下的控股归并

2、，甲公司为归并方，乙公司为被归并方，归并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40000（万元）甲公司占归并日乙公司净财产账面价值的份额=42000X80%=33600（万元）甲公司投资的实质成本大于所占乙公司乙公司净财产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积能够冲减。所以，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制以下会计分录（单位为万元，下同）：借：长久股权投资一一乙公司33600资本公积6400贷：银行存款40000（二）编制20X7年1月1日甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消分录，并填列归并工作稿本。（1）将甲公司的长久股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公

3、司股东权益账面价值的20%确认为少许股东权益：借：股本10000资本公积8000盈余公积21400未分派利润2600贷：长久股权投资一一乙公司33600少许股东权益840020X7年1月1日（购置日）甲公司编制的归并财产欠账表工作稿本如表6-4所示。表6-4甲公司归并财务报表工作稿本20X7年1月1日单位：万元共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额钱币资本360020038003800交易性金融财产400096001360013600技术资料分享WORD格式.可编写应收账款66000222008820088200存货32000200005200052000长久股权投资一乙公司3

4、360033600(1)33600固定财产13200026000158000158000财产总计2712007800034920033600315600应付账款3200032003520035200应付单据96008001040010400应付债券320003200032000长久借钱280002800028000股本400001000050000(1)1000040000资本公积1136008000121600(1)8000113600盈余公积470002140068400(1)2140047000未分派利润100026003600(1)26001000少许股东权益(1)84008400欠账

5、与股东权益总计27120078000349200420008400315600调整与抵消金额共计4200042000（三）编制20X7年度甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消，并填列合并工作稿本。（1）将成本法下甲公司对乙公司长久股权投资的年关余额调整为权益法下的年关余额。借：长久股权投资3360贷：投资利润3360权益法下应确认的投资利润=4200X80%3360（万元）（2）将甲公司对乙公司长久股权投资的年关余额与乙公司调整后股东权益年关余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年关余额的20%确认为少许股东权益：借：股本10000资本公积8000盈余公积21820年关未分派

6、利润6380贷：长久股权投资36960少许股东权益9240乙公司20X7年盈余公积的年关余额=21400+420=21820（万元）乙公司20X7年的的年关未分派利润=2600+4200-420=6380（万元）按权益法调整后的长久股权投资的年关余额=33600+3360=36960（万元）20X7年关的少许股东权益=8400+4200X20%=9240（万元）（3）除去公司内部的投资利润与乙公司的利润分派，确认少许股东净利润。借：投资利润3360少许股东净利润840年初未分派利润2600贷：提取盈余公积420年关未分派利润638020X7年的归并财务报表工作稿本见表6-5。技术资料分享WOR

7、D格式.可编写表6-5甲公司归并财务报表工作稿本20X7年12月31日单位：万元共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额（利润表部分）营业收入10000048000148000148000营业成本60000327209272092720营业税金及附加6000288088808880销售花销4400350079007900管理花销7000264096409640财务花销140022016201620财产减值损失280400680680投资利润6060(3)3360(1)336060营业利润209205700266203360336026620营业外支岀120100220220利润总

8、数208005600264003360336026400所得税花销5200140066006600净利润156004200198003360336019800少许股东净利润(3)840840归属于母公司股东的净利润（转下：未分派利润改正部分）156004200198004200336018960（股东权益改正表的利润分派部分）年初未分派利润100026003600(3)26001000净利润（承上：利润表部分）156004200198004200336018960提取盈余公3)4201560对股东的分派500050005000年关未分派利润（转下：财产欠账表(2)63

9、80(3)6380部分）10040638016420131801016013400（财产欠账表部分）钱币资本1240034001580015800交易性金融财产8800104001920019200应收账款58200196007780077800存货18400290004740047400长久股权投资一乙公司3360033600(1)3360(2)36960固定财产14080021600162400162400财产总计27220084000356200336036960322600应付账款3080042003500035000应付单据1200016001360013600应付债券3200032

10、00032000长久借钱172001720017200股本400001000050000(2)1000040000资本公积1136008000121600(2)8000113600技术资料分享WORD格式.可编写盈余公积485602182070380(2)2182048560未分派利润（承上：未分派利润改正部分）10040638016420131801016013400少许股东权益(2)92409240欠账与股东权益总计272200840003562005300019400322600调整与抵消金额共计5636056360（四）.编制20X8年度甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整与抵消分录

11、，并填列归并工作稿本。（1）将成本法下甲公司对乙公司长久股权投资的年关余额调整为权益法下的年关余额。借：长久股权投资11040贷：年初未分派利润3360投资利润7680调整20X7年权益法与成本法下投资利润的差额的影响=3360（万元）20X8年甲公司在权益法下应确认投资利润10800X80%8640（万元）20X8年甲公司在成本法下已确认投资利润=1200X80%=960（万元）20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资利润=8640-960=7680（万元）（2）将甲公司对乙公司长久股权投资的年关余额与乙公司调整后股东权益年关余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年关余额的20%确

12、认为少许股东权益。借：股本10000资本公积8000盈余公积22900年关未分派利润14900贷：长久股权投资44640少许股东权益11160乙公司20X8年盈余公积的年关余额=21820+1080=22900（万元）乙公司20X8年的的年关未分派利润=6380+10800-1080-1200=14900（万元）按权益法调整后的长久股权投资的年关余额=33600+11040=44640（万元）20X8年关的少许股东权益=9240+10800X20%-1200X20%=11160（万元）（3）除去甲公司对乙公司长久股权投资的投资利润与乙公司的利润分派，确认少许股东净利润。借：投资利润8640少许

13、股东净利润2160年初未分派利润6380贷：提取盈余公积1080对股东的分派1200年关未分派利润1490020X8年的归并财务报表工作稿本见表6-6。表6-6甲公司归并财务报表工作稿本20X8年12月31日单位：万元技术资料分享WORD格式.可编写共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额（利润表部分）营业收入12000064000184000184000营业成本7800036000114000114000营业税金及附加720038401104011040销售花销2060234044004400管理花销4200460088008800财务花销920124021602160财产减值

14、损失480154020202020投资利润960401000(3)8640(1)768040营业利润2810014480425808640768041620营业外支岀10080180180利润总数2800014400424008640768041440所得税花销700036001060010600净利润2100010800318008640768030840少许股东净利润(3)21602160归属于母公司股东的净利润（转下：未分派利润改正部分）21000108003180010800768028680（股东权益改正表的未分派利润变动部分）年初未分派利润10040638016420(3)6380

15、(1)336013400净利润（承上：利润表部分）21000108003180010800768028680提取盈余公积210010803180(3)10802100对股东的分派12400120013600(2)120012400年关未分派利润（转下：资(2)14900(3)14900产欠账表部分）165401490031440320802822027580（财产欠账表部分）钱币资本1000020401204012040交易性金融财产816060801424014240应收账款50000156806568065680存货32800172005000050000长久股权投资一乙公司3360033

16、600(1)11040(2)44640固定财产16224048800171040171040财产总计296800898003866001104044640353000应付账款3400014003540035400应付单据480060054005400应付债券320003200032000长久借钱372003720037200股本400001000050000(2)1000040000资本公积1136008000121600(2)800094400盈余公积506602290073560(2)2290068980技术资料分享WORD格式.可编写未分派利润（承上：未分派利润变动部分）16540149

17、0031440320802822027580少许股东权益(2)1116011160欠账与股东权益总计296800898003866007298039380353000调整与抵消金额共计84020840202.（一）编制20X7年1月1日有关甲公司对乙公司长久股权投资的会计分录。依照我国现行会计准则的规定，关于形成控股归并的长久股权投资，在确定其入账金额时，需要划分是形成同一控制下的控股归并，仍是形成非同一控制下的控股归并，据以采用不同样的办理方法：形成非同一控制下的控股归并的，以实质成本作为该投资的入账金额。本题中，甲公司对乙公司的长久股权投资形成非同一控制下的控股归并，甲公司为归并方，乙公司

18、为被归并方，归并日为20X7年1月1日。此题中，甲公司投资的实质成本为40000万元。故应编制以下会计分录：借：长久股权投资40000贷：银行存款40000（二）编制20X7年1月1日甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消分录，并填列归并工作稿本。20X7年1月1日乙公司净财产的账面价值=42000（万元）20X7年1月1日乙公司可辨别净财产的公允价值=42000+（2000+4000）=48000（万元）20X7年1月1日应确认的商誉=4000048000X80%=1600（万元）20X7年1月1日应确认的少许股东权益=48000X20%=9600（万元）（1）从归并主体的角度，在归并

19、财务报表上确认乙公司各财产和欠账项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：存货2000固定财产4000贷：资本公积6000（2）将甲公司对乙公司长久股权投资的年关余额与乙公司调整后股东权益年关余额的80%勺份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年关余额的20%确认为少许股东权益，差别确认为商誉。借：股本10000资本公积14000盈余公积21400未分派利润2600商誉1600贷：长久股权投资一一乙公司40000少许股东权益9600归并财务报表工作稿本见表6-7。表6-7甲公司归并财务报表工作稿本20X7年1月1日单位：万元共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额技术资料分享WO

20、RD格式.可编写钱币资本360020038003800交易性金融财产400096001360013600应收账款66000222008820088200存货320002000052000(1)200054000长久股权投资一乙公司4000040000(2)40000固定财产13200026000158000(1)4000162000商誉(2)16001600财产总计27760078000355600760040000323200应付账款3200032003520035200应付单据96008001040010400应付债券320003200032000长久借钱280002800028000股本

21、400001000050000(2)1000040000资本公积1200008000128000(2)14000(1)6000120000盈余公积470002140068400(2)2140047000未分派利润100026003600(2)26001000少许股东权益(2)96009600欠账与股东权益总计277600780003556004800015600323200调整与抵消金额共计5560055600（三）编制20X7年度甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消，并填列归并工作稿本。在权益法下，母公司来自子公司的投资利润应依照子公司在购置日的公允价值进行调整。控制权获取日所发生的

22、子公司财产与欠账项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资利润、调整对子公司长久股权投资账面价值的依照。乙公司20X7年的年初存货全部都在当年对公司外销售；年初固定财产的节余折旧年限为10年。20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2000（万元）20X7年初固定财产低估应调整减少20X7年度的净利润=4000十10=400（万元）20X7年乙公司调整后的净利润=4200-2000-400=1800（万元）权益法下甲公司应确认的投资利润=1800X80%=1440（万元）少许股东净利润=1800X20%=360（万元

23、）在归并工作稿本上应编制以下调整与抵消分录：（1）确认控制权获取日乙公司各财产和欠账项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：营业成本2000固定财产4000贷：资本公积6000依照给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，所以存货低估的金额调整营业成本。（2）调整控制权获取日乙公司固定财产项目的重估增值对20X7年度的影响：借：管理花销400贷：固定财产400（3）将成本法下甲公司对乙公司长久股权投资的年关余额调整为权益法下的年关余额。借：长久股权投资1440技术资料分享WORD格式.可编写贷：投资利润1440（4）将甲公司对乙公司长久股权投资的年关余额与乙公司调整后股东权益年关

24、余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年关余额的20%确认为少许股东权益，差别确认为商誉：借：股本10000资本公积14000盈余公积21820未分派利润3980商誉1600贷：长久股权投资一一乙公司41440少许股东权益9960乙公司调整后资本公积的年关余额=8000+6000=14000（万元）乙公司盈余公积的年关余额=21400+420=21820（万元）乙公司调整后的年关未分派利润=2600+1800-420=3980（万元）按权益法调整后的长久股权投资的年关余额=40000+1440=41440（万元）20X7年关的少许股东权益=9600+360=9960（万元）（5）除去

25、甲公司对乙公司长久股权投资的投资利润与与乙公司的利润分派，确认少数股东净利润。借：投资利润1440少许股东净利润360年初未分派利润2600贷：提取盈余公积420年关未分派利润398020X7年的归并报表工作稿本见表6-8。表6-8甲公司归并财务报表工作稿本20X7年12月31日单位：万元共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额（利润表及营业收入10000048000148000148000营业成本600003272092720(1)200094720营业税金及附加6000288088808880销售花销4400350079007900管理花销700026409640(2)400

26、10040财务花销140022016201620财产减值损失280400680680投资利润6060(5)1440(3)144060营业利润209205700266203840144024220营业外支岀120100220220利润总数208005600264003840144024000所得税花销5200140066006600净利润156004200198003840144017400技术资料分享WORD格式.可编写少许股东净利润(5)360360归属于母公司股东的净利润（转下：未分派利润改正部分）156004200198004200144017040（股东权益改正表的未分派利润改正部分）

27、年初未分派利润100026003600(5)26001000净利润（承上：利润表部分）156004200198004200144017040提取盈余公5)4201560对股东的分派500050005000年关未分派利润（转下：财产(4)3980(5)3980欠账表部分）1004063801642010780584011480（财产欠账表项目）钱币资本1240034001580015800交易性金融财产8800104001920019200应收账款58200196007780077800存货18400290004740047400长久股权投资一乙公司4000040000

28、(3)1440(4)41440固定财产14080021600162400(1)4000(2)400166000商誉(4)16001600财产总计27860084000362600704041840327800应付账款3080042003500035000应付单据1200016001360013600应付债券320003200032000长久借钱172001720017200股本400001000050000(4)1000040000资本公积1200008000128000(4)14000(1)6000120000盈余公积485602182070380(4)2182048560未分派利润（承上：

29、未分派利润改正部分）1004063801642010780584011480少许股东权益(4)99609960欠账与股东权益总计278600840003626005660021800327800调整与抵消金额共计6364063640（四）编制20X8年度甲公司归并财务报表工作稿本上的有关调整和抵消分录，并填列归并工作稿本。20X8年乙公司调整后的净利润=10800-400=10400（万元）20X8年权益法下甲公司应确认的投资利润=10400X80%=8320（万元）20X8年少许股东净利润=10400X20%=2080（万元）（1）调整控制权获取日乙公司可辨别财产与欠账重估价的总影响。借：年

30、初未分派利润2000固定财产4000贷：资本公积600020X7年初存货低估致使20X8的年初未分派利润多计的金额=2000（万元）技术资料分享WORD格式.可编写（2）调整控制权获取日乙公司固定财产项目的重估增值对20X8年度的影响:借：年初未分派利润400管理花销400贷：固定财产80020X7年初固定财产低估致使20X7年度少计折旧金额=4000-10=400（万元）（3）将成本法下甲公司对乙公司长久股权投资的年关余额调整为权益法下的年关余额。借：长久股权投资8800贷：年初未分派利润投资利润144020X7年权益法与成本法下投资利润的差额=1440（万元）736020X8年景本法下甲公

31、司已确认投资利润=12000X80%=960（万元）20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资利润=8320-960=7360（万元）长久股权投资余额累计调整增加金额=1440+7360=8800（万元）（4）将甲公司对乙公司长久股权投资的年关余额与乙公司调整后股东权益年关余额的80%勺份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年关余额的20%确认为少许股东权益，差别确认为商誉：借：股本10000资本公积14000盈余公积22900年关未分派利润12100商誉1600贷：长久股权投资48800少许股东权益11800乙公司调整后资本公积的年关余额=8000+6000=14000（万元）乙公司盈余公积的年关

32、余额=21820+1080=22900（万元）乙公司调整后的年关未分派利润=调整后的年初未分派利润+调整后的今年净利润-提取的盈余公积-对股东的分派=3980+10400-1080-1200=12100（万元）按权益法调整后的长久股权投资的年关余额=41440+8320-960=48800（万元）20X8年关的少许股东权益=9960+10400X20%-1200X20%=11800（万元）（5）除去公司内部的投资利润与乙公司的利润分派。借：投资利润8320少许股东净利润2080年初未分派利润3980贷：提取盈余公积1080对股东的分派1200年关未分派利润1210020X8年的归并财务报表工作稿本见表6-9。技术资料分享WORD格式.可编写表6-9甲公司归并财务报表工作稿本20X8年12月31日单位：万元共计调整与抵消分录归并项目甲公司乙公司金额借方贷方金额（利润表部分）营业收入12000064000184000184000技术资料分享WORD格式.可编写营业成本7800036000114000114000营业税金及附加720038401104011040销售花销2060234044004400管理花销420046