企业自查风险

1、企业自查风风险提示示汇总信息来源：中国税税网字号：【 HYPERLINK javascript:doZoom(18) 大 HYPERLINK javascript:doZoom(16) 中 HYPERLINK javascript:doZoom(14) 小 】编者按：在在年度汇汇算清缴缴工作结结束后，企企业面临临的一个个现实问问题就是是如何应应对即将将到来的的税务稽稽查。特特别是近近日各地地税务机机关均下下达了文文件，要要求一些些重点企企业按照照文件提提供的业业务提纲纲先进行行自查，然然后税务务机关再再进行重重点核查查。同时时，和往往年不同同，今年年的增值值税、消消费税、营营业税和和企业所所得

2、税均均开始实实施新法法，政策策变化大大，配套套和过渡渡政策多多，这使使得企业业想不紧紧张都难难。在此此情形之之下，不不论是正正在自查查的企业业，还是是将要被被检查的的企业，当当务之急急，就是是要积极极找问题题，把涉涉税风险险提前挡挡在门外外。企业自查风风险提示示之一：乱开“礼礼品”发发票风险险大发票是是商事活活动的重重要凭证证，也是是税务部部门进行行财务税税收检查查的重要要依据。然然而不少少企业认认为，礼礼品是业业务招待待费的一一种，涉涉及的税税款数额额一般不不大，处处理形式式也比较较灵活，只只要多玩玩点花样样，既能能满足消消费，又又可以达达到少缴缴税款的的目的，而而且风险险不大。就此，专专家

3、提醒醒，礼品品发票切切不可乱乱开。因因为按照照新企企业所得得税法的的规定，税税务机关关在查账账的时候候，对企企业支出出的各项项税前扣扣除费用用的认定定是以是是否合理理为前提提的，如如果企业业大量列列支了商商品名称称开具为为“礼品品”的商商业发票票，又无无任何其其他明细细，企业业本身也也拿不出出合理列列支的证证据，则则很有可可能存在在以下涉涉税风险险：企业所所得税上上不能税税前扣除除按照企企业所得得税法实实施条例例第四四十三条条的规定定，企业业发生的的与生产产经营活活动有关关的业务务招待费费支出，按按照发生生额的660%扣扣除，但但最高不不得超过过当年销销售（营营业）收收入的55。因因此，很很多

4、企业业会在这这一比例例范围内内大量列列支礼品品、办公公用品和和会议费费等费用用，并用用笼统的的名称发发票入账账。企业业感觉玩玩的巧妙妙，并不不违规。但但事实上上，按照照发票票管理办办法的的规定，这这种笼统统名称或或无明细细清单的的属于未未按规定定取得发发票，相相关费用用是不允允许税前前扣除的的。而在在实际经经营过程程中，这这种情况况普遍存存在。因因此，部部分省市市也专门门出台了了一些针针对礼品品、办公公用品等等发票的的具体要要求，企企业自查查中，要要特别注注意这些些规定。此外，如如果被查查实，可可能会为为认定为为是对外外捐赠行行为，作作视同销销售收入入和视同同销售成成本，同同时全额额计入其其业

5、务招招待费，按按照相关关规定作作纳税调调整。增值税税上可能能被认定定为视同同销售如果企企业购买买的礼品品金额较较大，且且无偿赠赠送了他他人，则则存在可可能被认认定为视视同销售售，缴纳纳增值税税的风险险。按照修修订后的的增值值税暂行行条例实实施细则则第四四条规定定，单位位或者个个体工商商户的下下列行为为，视同同销售货货物：将货物物交付其其他单位位或者个个人代销销；销售代代销货物物；设有两两个以上上机构并并实行统统一核算算的纳税税人，将将货物从从一个机机构移送送其他机机构用于于销售，但但相关机机构设在在同一县县（市）的的除外；将自产产或者委委托加工工的货物物用于非非增值税税应税项项目；将自产产、委

6、托托加工的的货物用用于集体体福利或或者个人人消费；将自产产、委托托加工或或者购进进的货物物作为投投资，提提供给其其他单位位或者个个体工商商户；将自产产、委托托加工或或者购进进的货物物分配给给股东或或者投资资者；将自产产、委托托加工或或者购进进的货物物无偿赠赠送其他他单位或或者个人人。按照照上述规规定，企企业将礼礼品赠送送他人，就就符合第第八款的的规定，存存在涉税税风险。个人所所得税上上记得代代扣代缴缴除了上上述问题题外，专专家还提提醒，企企业向客客户、员员工发放放了礼品品，特别别是一些些金额较较大的礼礼品，要要记得代代扣代缴缴个人所所得税，否否则将被被处以百百分之五五十以上上、三倍倍以下的的罚

7、款。因因为，按按照国国家税务务总局关关于个人人所得税税有关问问题的批批复（国国税函20000557号）的的规定：单位和和部门在在年终总总结、各各种庆典典、业务务往来及及其它活活动中，为为其它单单位和部部门的有有关人员员发放现现金、实实物或有有价证券券。对个个人取得得该项所所得，应应按照中中华人民民共和国国个人所所得税法法中法法规的“其其他所得得”项目目计算缴缴纳个人人所得税税，税率率为200%，税税款由支支付所得得的单位位代扣代代缴。那么，对对于存在在上述问问题的企企业，应应该如何何处理问问题发票票呢？专专家指出出，首先先，注意意收集礼礼品用途途的证据据。礼品品不是实实物名称称，填写写为礼品品

8、的发票票（如同同填写“办办公用品品”一样样）一般般不得作作为报销销凭证。假假如一次次购进数数量很多多，则品品名栏目目可以简简写“礼礼品”，同同时附盖盖有对方方公章的的销货清清单，经经审批后后可以入入账。礼礼品的入入账根据据业务内内容可以以记入“管管理费用用”或“营营业费用用”科目目。其次次，送别别人礼品品记得代代扣个税税。专家还还特别提提醒企业业，千万万别把“礼礼品”发发票当冲冲账的“万万能票”，平平时在列列支礼品品发票时时也应格格外谨慎慎，否则则，不但但会面临临查补税税款的风风险，可可能还会会遭到严严厉的涉涉税处罚罚。企业自查风风险提示示之二：工资薪薪金列支支注意别别超标工资薪薪金是企企业日

9、常常经营中中的一项项常规费费用支出出，根据据中华华人民共共和国企企业所得得税法实实施条例例（以以下简称称“实实施条例例”）的的规定，对对企业发发生的合合理的工工资薪金金支出，准准予在税税前扣除除。这里里所称的的工资薪薪金，是是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金形式或或者非现现金形式式的劳动动报酬，包包括基本本工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资，以以及与员员工任职职或者受受雇有关关的其他他支出。除上述述规定外外，随后后出台的的国家家税务总总局关于于企业工工资薪金金及职工工福利费费扣除问问题的通通知（国国税函2000933号）进进一

10、步解解释称，实实施条例例第三三十四条条所称的的“合理理工资薪薪金”，是是指企业业按照股股东大会会、董事事会、薪薪酬委员员会或相相关管理理机构制制订的工工资薪金金制度规规定实际际发放给给员工的的工资薪薪金。税税务机关关在对工工资薪金金进行合合理性确确认时，可可按以下下原则掌掌握：（一一）企业业制订了了较为规规范的员员工工资资薪金制制度；（二二）企业业所制订订的工资资薪金制制度符合合行业及及地区水水平；（三三）企业业在一定定时期所所发放的的工资薪薪金是相相对固定定的，工工资薪金金的调整整是有序序进行的的；（四四）企业业对实际际发放的的工资薪薪金，已已依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务。（五

11、五）有关关工资薪薪金的安安排，不不以减少少或逃避避税款为为目的。专家就就此分析析指出，新新税法实实施后，对对于个人人工资薪薪金所得得判定的的一个重重要变化化就是以以是否合合理为标标准。而而国税函函200093号文文是税务务机关判判断工资资薪金列列支是否否合理的的一个重重要依据据。因此此，企业业可按照照上述文文件精神神，准确确把握“合合理工资资薪金”的的内涵，逐逐一进行行自我排排查比对对，发现现问题，尽尽早解决决，有疑疑问的地地方应该该积极与与主管税税务机关关及时沟沟通，避避免在重重点检查查阶段被被查处。特特别是对对于一些些分支机机构较多多，业务务复杂，人人员较多多，构成成也比较较复杂的的大型的

12、的集团公公司，企企业的财财税人员员应严格格审查相相关列支支问题，重重点排查查企业是是否超出出规定范范围为员员工缴纳纳基本养养老保险险费、基基本医疗疗保险费费、失业业保险费费和住房房公积金金等。为了帮帮助企业业更好的的把握工工资薪金金方面的的风险问问题，专专家为我我们总结结了四项项企业容容易忽视视的与工工资薪金金有关的的费用列列支问题题。1、各种保保险的列列支专家指指出，准准确把握握允许税税前扣除除的社会会保险费费支出，可可以从六六个方面面来理解解，第一一，扣除除的对象象包括基基本社会会保险费费（具体体包括基基本医疗疗保险费费、基本本养老保保险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费）

13、、补补充养老老保险费费和住房房公积金金。第二二，其扣扣除范围围和标准准以国务务院有关关主管部部门或者者省级人人民政府府的规定定为依据据，超出出该范围围和标准准的部分分不得在在税前扣扣除。第第三，准准予在税税前扣除除的补充充养老保保险费和和补充医医疗保险险费，限限于在国国务院财财政、税税务主管管部门规规定的标标准和范范围内，超超过部分分不允许许扣除。这这里需要要注意的的是，按按照最近近财政部部、国家家税务总总局公布布的关关于补充充养老保保险费、补补充医疗疗保险费费有关企企业所得得税政策策问题的的通知（财财税220099277号）的的规定，自自20008年11月1日日起，企企业根据据国家有有关政策

14、策规定，为为在本企企业任职职或者受受雇的全全体员工工支付的的补充养养老保险险费、补补充医疗疗保险费费，分别别在不超超过职工工工资总总额5%标准内内的部分分，在计计算应纳纳税所得得额时准准予扣除除，超过过的部分分，不予予扣除；第四，企企业按照照国家有有关规定定为特殊殊工种职职工支付付的法定定人身安安全保险险费，例例如企业业为从事事高空危危险作业业的职工工购买意意外伤害害保险，允允许税前前扣除。第第五，规规定之外外的商业业保险支支出不能能税前扣扣除。这这一点需需要企业业特别注注意，因因为现在在不少效效益好的的企业都都为员工工上了各各类商业业保险，按按照实实施条例例第三三十六条条的规定定，除企企业依

15、照照国家有有关规定定为特殊殊工种职职工支付付的其他他人身安安全保险险费和国国务院、税税务主管管部门规规定可以以扣除的的其他商商业保险险外，企企业为投投资都或或者职工工支付的的商业保保险费，不不得扣除除。第六六，企业业按规定定支付的的财产保保险费，准准予扣除除。同时时注意，企企业参加加商业保保险后，发发生保险险事故时时，根据据合同约约定所获获得的赔赔款，在在计算应应纳税所所得额时时，应抵抵扣相应应财产损损失。2、住住房公积积金的列列支目前，我我国存在在着一些些效益不不好的企企业经常常拖欠职职工的住住房公积积金，一一些效益益较好的的单位则则有意将将一些应应税福利利，如将将各类补补贴、津津贴打入入“

16、住房房公积金金”账户户，并借借此进行行逃避税税收的情情况。对对此，专专家提醒醒企业，根根据财政政部、国国家税务务总局关关于基本本养老保保险费基基本医疗疗保险费费失业保保险费住住房公积积金有关关个人所所得税政政策的通通知（财财税220066100号）规规定，以以及住住房公积积金管理理条例、建建设部、财财政部、中中国人民民银行关关于住房房公积金金管理若若干具体体问题的的指导意意见（建建金管2000555号）等等文件精精神，单单位和个个人分别别在不超超过职工工本人上上一年度度月平均均工资112%的的幅度内内，其实实际缴存存的住房房公积金金，允许许在个人人应纳税税所得额额中扣除除。同时时，对高高收入行

17、行业及个个人的缴缴存基数数，被限限制为不不超过当当地职工工社会平平均工资资的3倍倍。在自自查过程程中，企企业要特特别注意意不要超超标列支支。3、私车公公用补贴贴的列支支为了节节约经营营成本，不不少企业业存在租租用员工工车辆办办公的情情况。对对此，专专家提醒醒，虽然然目前国国家并未未对此作作出明确确规定，但但一般来来说，私私车公用用是比照照国家家税务总总局关于于企事业业单位公公务用车车制度改改革后相相关费用用税前扣扣除问题题的批复复国税税函2200773005号）的的规定来来执行。按按照该文文件的规规定，企企事业单单位公务务用车制制度改革革后，在在规定的的标准内内，为员员工报销销的油料料费、过过

18、路费、停停车费、洗洗车费、修修理费、保保险费等等相关费费用，以以及以现现金或实实物形式式发放的的交通补补贴，均均属于企企事业单单位的工工资薪金金支出，应应一律计计入企事事业单位位的工资资总额，按按照现行行的计税税工资标标准进行行税前扣扣除。因因此，企企业因使使用私人人车辆而而以现金金、报销销等形式式向私人人车主支支付的相相关费用用，均应应视为个个人取得得的公务务用车补补贴收入入，企业业应依法法代扣代代缴个人人所得税税。如果果是本企企业职工工的，按按照“工工资、薪薪金所得得”项目目计征个个人所得得税，如如果是非非企业人人员的，则则按照“劳劳务报酬酬所得”计计征个人人所得税税。如企企业不履履行代扣

19、扣代缴义义务，企企业最高高可被处处3倍的的罚款。但需要要指出的的是，目目前不少少地方也也出台了了相关的的规定，企企业如果果在自查查中发现现类似问问题，应应及时和和当地主主管税务务门进行行沟通。比比如，北北京市地地方税务务局关于于明确若若干企业业所得税税业务政政策问题题的通知知（京京地税企企200036466号）第第三条就就规定，对对纳税人人因工作作需要租租用个人人汽车，按按照租赁赁合同或或协议支支付的租租金，在在取得真真实、合合法、有有效凭证证的基础础上，允允许税前前扣除；对在租租赁期内内汽车使使用所发发生的汽汽油费、过过路过桥桥费和停停车费，在在取得真真实、合合法、有有效凭证证的基础础上，允

20、允许税前前扣除。其其它应由由个人负负担的汽汽车费用用，如车车辆保险险费、维维修费等等，不得得在企业业所得税税税前扣扣除。4、差差旅费的的列支企业业所得税税法对对成本费费用支出出作了原原则性规规定，但但并未对对差旅费费的开支支范围、开开支标准准进行具具体明确确。然而而，专家家提醒，没没出台文文件，并并不意味味着企业业就可以以从中投投机。因因为与其其他费用用一样，税税务机关关在掌握握税前扣扣除的问问题上，依依然是实实质重于于形式。也也就是说说，税务务机关核核查企业业的差旅旅费时，都都会要求求提供相相关的证证明资料料和合法法凭证，否否则，是是不会允允许在税税前扣除除的。差差旅费的的证明材材料主要要应

21、包括括：出差差人员姓姓名、地地点、时时间、任任务、支支付凭证证等。此外，差差旅费的的个税问问题也需需要引起起注意。按按照财财政部国国家税务务总局关关于个人人所得税税工资薪薪金所得得减除费费用标准准有关政政策问题题的通知知财税税200051833号第二二条的规规定：“工工资、薪薪金所得得应根据据国家税税法统一一规定，严严格按照照工资资、薪金金、奖金金、年终终加薪、劳劳动分红红、津贴贴、补贴贴以及与与任职或或者受雇雇有关的的其他所所得的的政策口口径掌握握执行。除除国家统统一规定定减免税税项目外外，工资资、薪金金所得范范围内的的全部收收入，应应一律照照章征税税。”关于差差旅费的的开支标标准，新新的企

22、企业财务务通则也也无具体体规定。各各地的标标准也不不尽相同同，但是是，都必必须有真真实合法法的票据据，非个个人性质质的支出出，并且且在当地地规定的的标准以以内，才才允许在在税前扣扣除。最后，专专家还提提醒，企企业自查查查出问问题后，不不要存在在侥幸心心理，把把“问题题账”继继续作下下去。因因为，为为了达到到强化个个人所得得税的征征收管理理和规范范工资薪薪金支出出的税前前扣除的的双重目目的，国国家税务务总局在在前不久久刚刚出出台了国国家税务务总局关关于加强强个人工工资薪金金所得与与企业的的工资费费用支出出比对问问题的通通知（国国税函200092259号号）。该该文件的的实质就就是要加加强对个个人

23、工资资薪金的的监管。此此外，国国家税务务总局在在国家家税务总总局关于于加强税税种征管管促进堵堵漏增收收的若干干意见（国国税发20009885号）中中也特别别要求：国税局局、地税税局要加加强协作作，对企企业所得得税申报报表中的的工资薪薪金支出出总额和和已代扣扣代缴个个人所得得税工资资薪金所所得总额额进行比比对。对对二者差差异较大大的，地地税局要要进行实实地核查查或检查查，对应应扣未扣扣税款的的，应依依法处理理。20009年年度比对对范围不不得低于于企业所所得税汇汇算清缴缴总户数数的100%。企业自查风风险提示示三：吃吃透三三项费用用列支支的政策策细节会计处处理上将将职工工工会经费费、职工工福利费

24、费和职工工教育经经费称为为“三项项费用”。作作为一项项企业日日常管理理的常规规支出，在在新的企企业所得得税法（以以下简称称“新税税法”）实实施后，“三三项费用用”的税税前扣除除政策也也有很大大的变化化。因此此，专家家提示企企业，在在自查过过程中，不不要忽视视此类常常规的费费用列支支，特别别要关注注政策规规定中的的细节问问题。职工工工会经费费：准确确理解扣扣除基数数“工工资总额额”据介绍绍，工会会经费是是指工会会依法取取得并开开展正常常活动所所需的费费用。按按中华华人民共共和国工工会法的的规定，工工会经费费的主要要来源是是工会会会员缴纳纳的会费费和按每每月全部部职工工工资总额额的2向工会会拨缴的

25、的经费，其其中2的工会会经费是是经费的的最主要要来源。专专家表示示，工会会经费看看似简单单，但在在实际工工作中却却经常有有企业在在该项费费用的列列支上“阴阴沟翻船船”。原原因是企企业没有有准确把把握相关关的税收收政策规规定，被被查出之之后，往往往不得得不对已已计入损损益中的的工会费费用作纳纳税调整整，并向向税务机机关补缴缴税款。专家解解释称，按按照新企企业所得得税法实实施条例例（以以下简称称“新条条例”）第第四十一一条的规规定，企企业拨缴缴的工会会经费，不不超过工工资、薪薪金总额额2%的的部分，准准予扣除除。这里里需要提提醒企业业，新税税法实施施后，“工工资、薪薪金总额额”的标标准有很很大变化

26、化。按照119899年国家家统计局局第1号号令关关于职工工工资总总额组成成的规定定的规规定，工工资总额额分为六六个部分分，即，计计时工资资、计件件工资、奖奖金、津津贴和补补贴、加加班加点点工资和和特殊情情况下支支付的工工资。工工资、薪薪金总额额是计算算工会经经费的基基数。其其总额的的确定，依依据新条条例第三三十四条条规定，企企业发生生的合理理的工资资、薪金金支出，准准予扣除除。前款款所称工工资、薪薪金，是是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金形式或或者非现现金形式式的劳动动报酬，包包括基本本工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资，以以

27、及与员员工任职职或者受受雇有关关的其他他支出。专家表表示，目目前，企企业支付付给其员员工的工工资、薪薪金，名名目繁多多，称呼呼各异，算算不算到到工资总总额里，企企业财务务人员心心里也不不是特别别清楚。但但上述新新规定实实施后，企企业就需需要注意意了，那那就是不不管这些些支出发发放时的的名目是是什么，称称呼是什什么，只只需把握握住一点点，即凡凡是这类类支出是是因员工工在企业业任职或或者受雇雇于企业业，即是是因其提提供劳动动而支付付的，就就属于工工资、薪薪金支出出范畴，千千万不能能不拘泥泥于形式式上的名名称，漏漏记了相相关费用用。据悉，工工会经费费的支付付形式主主要有两两类，一一是由企企业自动动拨

28、付，按按工资总总额2%计算的的工会经经费，全全部拨付付给企业业工会组组织，工工会组织织再将其其中的440%上上缴上级级工会。二二是由税税务机关关代征。按按规定，只只要是依依法建立立工会组组织的企企业，均均须按每每月全部部职工工工资总额额的2%向工会会拨缴的的经费，并并凭工会会组织开开具的工工会经费费拨缴款款专用收收据在在税前扣扣除。说到专专用票据据问题，专专家还提提示，按按照全国国总工会会关于于进一步步加强工工会经费费税前扣扣除管理理的通知知（总总工发2000599号）第第二条规规定，工工会经费费拨缴款款专用收收据是是由财政政部、全全国总工工会统一一监制和和印制的的收据，由由工会系系统统一一管

29、理。各各级工会会所需收收据应到到有经费费拨缴关关系的上上一级工工会财务务部门领领购。依依法建立立工会的的企业到到银行开开立账户户完毕后后，将开开户行名名称、账账号报上上级工会会财务部部备案，即即可申领领到工工会经费费拨缴专专用收据据。因因此，企企业一定定要注意意取得合合规的票票据才能能享受税税前扣除除的优惠惠。对于于没有依依法建立立工会组组织的企企业，只只能依据据新条例例对于企企业就上上缴当地地工会组组织并取取得专用用收据的的部分在在税前扣扣除。 职职工教育育经费：不能列列支自费费的学历历教育费费用为了促促进企业业员工职职业技能能和管理理能力的的提升，企企业往往往需要一一定的教教育经费费，支持

30、持优秀员员工进行行充电学学习。因因此，财财政部、全全国总工工会等111个部部门在220066年联合合印发了了关于于企业职职工教育育经费提提取与使使用管理理的意见见(财财建2200663117号)，要求求企业支支出的职职工教育育培训经经费必须须专款专专用，面面向全体体职工开开展教育育培训，特特别是要要加强各各类高校校技能人人才的培培养。具具体列支支范围包包括111类：上上岗和转转岗培训训；各类类岗位适适应性培培训；岗岗位培训训、职业业技术等等级培训训、高技技能人才才培训；专业技技术人员员继续教教育；特特种作业业人员培培训；企企业组织织的职工工外送培培训的经经费支出出；职工工参加的的职业技技能鉴定

31、定、职业业资格认认证等经经费支出出；购置置教学设设备与设设施；职职工岗位位自学成成才奖励励费用；职工教教育培训训管理费费用；有有关职工工教育的的其他开开支。为了鼓鼓励企业业这一行行为，新新条例进进一步明明确了职职工教育育经费的的基数和和标准。新新条例第第四十二二条规定定：“除除国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定外，企企业发生生的职工工教育经经费支出出，不超超过工资资、薪金金总额22.5%的部分分，准予予扣除；超过部部分，准准予在以以后纳税税年度结结转扣除除。”专专家表示示，本条条将职工工教育经经费的当当期扣除除标准提提高到22.5，且对对于超过过标准部部分，允允许无限限制的往往以后纳纳

32、税年度度结转，这这就等于于实际上上允许企企业发生生的职工工教育经经费支出出全额在在税前扣扣除，只只是在扣扣除时间间上作了了相应递递延，并并将其扩扩大统一一到所有有纳税人人，包括括内资企企业和外外资企业业。在扣扣除基数数上，也也要特别别注意工工资工资资额的变变化。20008年11月1日日起，职职工教育育经费的的列支由由“计税税工资”变变为“据据实工资资”，提提高了企企业能够够使用的的职工教教育经费费的额度度。但专专家提醒醒，额度度提高，不不意味着着什么培培训的费费用都可可以列进进来，目目前最热热门的公公司管理理人员就就读MBBA的学学历教育育的高额额学费就就不允许许税前扣扣除。据介绍绍，目前前，

33、我国国的高层层管理人人员培训训教育形形式繁多多，其中中以MBBA和EEMBAA的学费费最为昂昂贵，动动辄几万万或十几几万元、几几十万元元不等。那那么，对对于单位位出钱让让高管参参加此类类培训学学习，学学费是否否允许在在税前列列支呢？专家分分析指出出，应视视支出的的具体性性质而定定。如果果高管人人员参加加的是社社会上的的学历教教育以及及个人为为取得学学位而参参加的在在职教育育，如大大专学习习、本科科学习或或MBAA、EMMBA，则则文件明明确规定定所需费费用应由由个人承承担，不不能挤占占企业的的职工教教育培训训经费，也也不能作作为企业业的成本本费用列列支。如如果高管管人员参参加的是是其他形形式的

34、大大额培训训，由于于有关文文件并没没有明确确的判断断标准，则则财务人人员应该该综合分分析，在在合适的的限度内内，判断断是在职职工教育育经费列列支或在在其他途途径支出出。按照财财建2200663117号文文件的规规定，职职工教育育经费要要保证经经费专项项用于职职工特别别是一线线职工的的教育和和培训，严严禁挪作作他用。其其中，对对费用列列支的限限制包括括以下几几项：一一是经单单位批准准或按国国家和省省、市规规定必须须到本单单位之外外接受培培训的职职工，与与培训有有关的费费用由职职工所在在单位按按规定承承担。二二是经单单位批准准参加继继续教育育以及政政府有关关部门集集中举办办的专业业技术、岗岗位培训

35、训、职业业技术等等级培训训、高技技能人才才培训所所需经费费，可从从职工所所在企业业职工教教育培训训经费中中列支。三三是为保保障企业业职工的的学习权权利和提提高他们们的基本本技能，职职工教育育培训经经费的660%以以上应用用于企业业一线职职工的教教育和培培训。四四是企业业职工参参加社会会上的学学历教育育以及个个人为取取得学位位而参加加的在职职教育，所所需费用用应由个个人承担担，不能能挤占企企业的职职工教育育培训经经费。五五是对于于企业高高层管理理人员的的境外培培训和考考察，其其一次性性单项支支出较高高的费用用应从其其他管理理费用中中支出，避避免挤占占日常的的职工教教育培训训经费开开支。结合上上述

36、规定定，专家家认为对对高管人人员的学学费支出出，企业业应注意意这两个个问题：一是应应掌握的的额度。也也就是对对高管人人员的培培训支出出不应超超过年度度企业发发生的职职工教育育经费支支出的440，因因为文件件明确规规定了职职工教育育培训经经费的660%以以上应用用于企业业一线职职工的教教育和培培训。二二是能否否在当期期或以后后期间全全额扣除除。同时时应注意意，企业业在财务务处理上上可以在在职工教教育经费费中列支支，也可可以在当当期成本本费用中中列支，但但是在税税法上，企企业在各各种途径径中列支支的职工工教育培培训支出出，当年年只能在在2.55%的范范围内扣扣除。 职工工福利费费：“预预提扣除除”

37、已改改为“据据实扣除除”自20007年年开始，财财政部先先后下发发了关关于实施施修订后后的企企业财务务通则有关问问题的通通知（财财企220077488号）、关关于企业业新旧财财务制度度衔接有有关问题题的通知知（财财企220088344号），对对职工福福利费的的会计处处理进行行了调整整，要求求20007年起起企业不不再按照照工资总总额144%计提提职工福福利费。在在企业所所得税方方面，按按照新条条例第四四十条中中规定，企企业发生生的职工工福利费费支出，不不超过工工资、薪薪金总额额14%的部分分，准予予扣除。改改变了之之前企企业所得得税暂行行条例中中纳税人人的职工工福利费费按照计计税工资资总额的的

38、14%计算扣扣除的规规定，将将预提扣扣除改为为了据实实扣除，与与会计规规定保持持了一致致，只是是在执行行的时间间上有差差异。专家解解释称，职职工福利利费由预预提扣除除改为据据实扣除除，主要要是由于于我国社社会保障障体系的的逐步完完善，企企业正常常的福利利费开支支与过去去相比大大幅下降降，以前前应付福福利费按按照职工工工资总总额的114%计计提，许许多企业业的应付付福利费费出现了了大量余余额，而而应付福福利费的的计提又又有抵减减企业所所得税的的作用，大大量的应应付福利利费余额额形成了了对职工工的负债债，与企企业生产产经营没没有直接接关系。除了列列支方式式的变化化，专家家还特别别提示：税收上上的“

39、职职工福利利费余额额”与会会计中的的“职工工福利费费余额”并并不一致致。在220088年以前前，税前前扣除职职工福利利费是“计计算扣除除”，并并不需要要以企业业在会计计处理中中预提应应付职工工福利费费为前提提，也不不需要实实际使用用，但对对于“职职工福利利费余额额”的使使用必须须是在规规定的职职工福利利费开支支范围内内。新税税法实施施后，税税前扣除除的职工工福利费费并不一一定等于于当年实实际发生生的职工工福利费费，当年年实际发发生的职职工福利利费要先先冲减“职职工福利利费余额额”。上上述税务务处理的的规定针针对的仅仅是内资资企业，不不包括外外商投资资企业从从税后利利润中提提取的职职工福利利及奖

40、励励基金余余额。那么新新政策下下，企业业应该如如何如何何处理好好福利费费的列支支问题呢呢？专家家表示，如如果会计计上提取取的职工工福利费费大于税税前扣除除限额，在在进行企企业所得得税纳税税申报时时要作纳纳税调增增处理，在在企业所所得税上上理解为为应当由由企业的的税后利利润来承承担这部部分费用用。当纳纳税人税税前实际际扣除的的职工福福利费小小于税前前可以扣扣除的职职工福利利费的情情况时，如如果税务务机关认认为纳税税人申报报数据不不实，应应当通过过必要的的程序，首首先对申申报数据据不实的的情况进进行认定定，对纳纳税申报报表的数数据进行行调整，然然后依照照调整后后的数据据进行计计算。如如果纳税税人发

41、现现税前实实际扣除除的职工工福利费费小于税税前可以以扣除的的职工福福利费的的情况时时，可自自结算缴缴纳税款款之日起起3年内内，向税税务机关关要求退退还多缴缴的税款款，经税税务机关关查实认认可后，对对于以前前年度多多缴的税税款予以以退还，在在这种情情况下才才能按调调整后的的税前扣扣除职工工福利费费计算职职工福利利费余额额。最后，专专家特别别提醒要要注意福福利费的的列支范范围。根根据国国家税务务总局关关于企业业工资、薪薪金及职职工福利利费扣除除问题的的通知（国国税函2000933号）的的规定，允允许税前前扣除的的福利费费包括三三项：一一是尚未未实行分分离办社社会职能能的企业业，其内内设福利利部门所

42、所发生的的设备、设设施和人人员费用用，包括括职工食食堂、职职工浴室室、理发发室、医医务所、托托儿所、疗疗养院等等集体福福利部门门的设备备、设施施及维修修保养费费用和福福利部门门工作人人员的工工资薪金金、社会会保险费费、住房房公积金金、劳务务费等。二二是为职职工卫生生保健、生生活、住住房、交交通等所所发放的的各项补补贴和非非货币性性福利，包包括企业业向职工工发放的的因公外外地就医医费用、未未实行医医疗统筹筹企业职职工医疗疗费用、职职工供养养直系亲亲属医疗疗补贴、供供暖费补补贴、职职工防暑暑降温费费、职工工困难补补贴、救救济费、职职工食堂堂经费补补贴、职职工交通通补贴等等。三是是按照其其他规定定发

43、生的的其他职职工福利利费，包包括丧葬葬补助费费、抚恤恤费、安安家费、探探亲假路路费等。此外，企企业发生生的职工工福利费费，应该该单独设设置账册册，进行行准确核核算。没没有单独独设置账账册准确确核算的的，税务务机关应应责令企企业在规规定的期期限内进进行改正正。逾期期仍未改改正的，税税务机关关可对企企业发生生的职工工福利费费进行合合理的核核定。对对于单独独设置账账册，一一般包括括两种方方式，一一是在相相应的科科目中设设置明细细科目核核算，二二是设置置辅助账账核算。企业自查风风险提示示四：注注意外籍籍员工薪薪酬纳税税问题本网讯讯 近期期，财政政部和国国家税务务总局发发布了一一些列旨旨在增加加税收、防

44、防止逃税税避税的的税收政政策。其其中，国国家税务务总局关关于调查查境外机机构通过过派遣人人员为境境内企业业提供服服务征收收企业所所得税情情况的函函（际际便函200091103号号）（以以下简称称“1003号文文”）的的下发，引引起了业业内人士士和广大大纳税人人的极大大关注。安安永中国国有关专专家就向向记者表表示，该该文件的的下发，表表明中国国已经开开始关注注企业代代垫被派派遣外籍籍员工的的薪酬税税收问题题。据悉，境境外企业业派遣外外籍人员员到中国国境内关关联企业业担任管管理或技技术职务务是非常常普遍的的做法。通通常这些些被派遣遣员工的的薪酬继继续由境境外派遣遣单位代代垫，然然后由境境内企业业向

45、境外外企业支支付上述述工资费费用。据介绍绍，过去去，境内内企业一一般凭外外籍员工工中国个个人所得得税完税税凭证可可以通过过银行偿偿还境外外企业代代为支付付的外籍籍员工工工资。除除特殊情情况外，若若支付的的费用纯纯粹是工工资成本本而不加加收额外外费用，境境外企业业一般不不会被认认为在中中国构成成常设机机构。但但这种情情况可能能会在不不久的将将来发生生变化。因因为中国国正着手手开展一一项关于于上述派派遣人员员的安排排是否会会使境外外企业在在华构成成常设机机构的专专项调查查，境外外企业的的中国境境内关联联企业在在向境外外汇出上上述款项项时可能能会遇到到麻烦。雇佣合合同：判判定常设设机构的的重要标标准

46、据介绍绍，如果果境外企企业在代代垫外籍籍员工工工资费用用基础上上，再加加收额外外利润的的话，则则被认定定为在华华构成常常设机构构的风险险会更高高。安永中中国专家家进一步步分析指指出，判判定境外外企业派派遣员工工来华是是否成常常设机构构，“外外籍员工工是为境境内企业业或是为为境外企企业提供供服务”是是一个重重要的认认定标准准。具体体到执行行层面，税税务机关关将主要要检查外外籍员工工是否与与境内企企业签订订雇佣合合同，是是否为境境内企业业工作并并归其管管理等内内容。这这里面主主要包括括：谁决决定上述述外籍员员工的薪薪金和雇雇佣期限限；外籍籍员工向向谁汇报报工作；由谁负负责外籍籍员工的的业绩评评定；

47、境境内企业业是否有有权终止止派遣外外籍员工工在中国国的工作作任职等等。此外外，由于于来华工工作的外外籍人员员多为高高管，其其受雇所所得与其其绩效相相挂钩，与与其受雇雇企业的的业绩相相关联，而而且这些些支出会会在受雇雇企业支支出。因因此，如如果派遣遣协议的的内容未未作恰当当安排且且无适当当的证明明文件，境境外企业业可能会会有在华华构成常常设机构构的风险险。关于常常设机构构的认定定标准，记记者采访访了业内内人士赵赵老师。据他介介绍，常常设机构构作为国国际税收收中的一一个重要要概念，在在各国签签定的避避免双重重征税的的税收协协定以及及国内涉涉外税收收法规中中频繁出出现。总总体来将将，常设设机构（pp

48、ermmaneent esttabllishhmennt）定定义主要要用于确确定税收收协定缔缔约国一一方对缔缔约国另另一方企企业利润润的征税税权。按照我我国和其其他国家家签定的的对所得得避免双双重征税税的税收收协定第第七条规规定：“缔缔约国一一方企业业的利润润应仅在在该缔约约国征税税，但该该企业通通过设在在缔约国国另一方方常设机机构在该该缔约国国另一方方进行营营业的除除外。如如果该企企业通过过设在该该缔约国国另一方方的常设设机构在在该缔约约国另一一方进行行营业，其其利润可可以在该该缔约国国另一方方征税，但但应仅以以属于该该常设机机构的利利润为限限”。由由此可见见，常设设机构是是判定与与中国签签

49、定有税税收协定定国家的的企业在在华经营营行为是是否征收收所得税税的重要要标准。赵老师师进一步步解释称称，外国国企业在在中国境境内未设设立机构构场所，仅仅派其雇雇员到中中国境内内为有关关项目提提供劳务务，包括括咨询劳劳务，当当这些雇雇员在中中国境内内实际工工作时间间在任何何十二个个月中连连续或累累计超过过六个月月时，则则可判定定该外国国企业在在中国境境内构成成常设机机构。如如果项目目历经数数年，而而外国企企业的雇雇员只在在某一期期间被派派来华提提供劳务务，劳务务时间超超过六个个月，而而在项目目其他时时间内派派人来华华提供劳劳务未超超过六个个月的，仍仍应判定定该外国国企业在在华构成成常设机机构。对

50、外支支付：国国地税的的税务证证明都要要有按照国国家规定定，境内内企业向向境外企企业支付付为其垫垫付的派派遣外籍籍人员工工资时，需需向银行行出具由由国家税税务局和和地方税税务局开开具的服服务贸易易、收益益、经常常转移和和部分资资本项目目对外支支付税务务证明。随随着我国国税收法法规的进进一步完完善，对对于跨境境支付的的审核也也在逐步步加强。根据国国家外汇汇管理局局、国家家税务总总局关关于服务务贸易等等项目对对外支付付提交税税务证明明有关问问题的通通知（汇汇发220088644号）及及服务务贸易等等项目对对外支付付出具税税务证明明管理办办法（国国税发200081122号号）规定定，自220099年1

51、月月1日起起，境内内机构和和个人向向境外单单笔支付付等值33万美元元以上（不不含等值值3万美美元）服服务贸易易、收益益、经常常转移和和资本项项目外汇汇资金，应应当向税税务机关关申请办办理服服务贸易易、收益益、经常常转移和和部分资资本项目目对外支支付税务务证明（以以下简称称税务务证明）。其其中就包包括境外外个人在在境内的的工作报报酬、境境外机构构或个人人从境内内获得的的股息、红红利、利利润、直直接债务务利息、担担保费等等收益和和经常转转移项目目的收入入。据记者者了解，境境内企业业申请跨跨境支付付，应首首先向主主管国税税机关提提出申请请，在取取得主管管国税机机关出具具的税税务证明明后，按按支付或或

52、办理手手续的当当天汇率率汇算成成人民币币并向主主管地税税机关申申报代扣扣代缴外外国企业业10%的企业业所得税税，然后后向地税税机关提提出申请请。提出出申请时时，应填填写服服务贸易易等项目目对外支支付出具具税务务证明申请表表并附附送下列列资料：（一）合合同、协协议或其其他能证证明双方方权利义义务的书书面资料料（复印印件）；（二）发发票或境境外机构构付汇要要求文书书（复印印件）；（三）完完税证明明或批准准免税文文件（复复印件）；（四）税税务机关关要求提提供的其其他资料料。主管国国税机关关审核境境内机构构和个人人提交的的申请请表及及相关资资料，对对申请请表项项目填写写完整、所所附资料料齐全的的，应当

53、当场为其其出具税税务证明明（一一式3份份）并编编码，加加盖“对对外支付付税务证证明专用用章”后后，自行行留存一一份，另另两份交交境内机机构和个个人到主主管地税税机关办办理相关关手续，主主管地税税机关负负责在主主管国税税机关出出具的税税务证明明上填填写相关关项目并并加盖“对对外支付付税务证证明专用用章”，留留存一份份，另一一份交境境内机构构和个人人到外汇汇指定银银行办理理付汇手手续。风险提提示：做做好三项项工作 防患于于未然据安永永中国近近期的了了解，一一些境内内企业最最近接到到国税局局和地税税局的自自查或税税务检查查的通知知，主要要检查境境外企业业派遣人人员到中中国境内内企业担担任管理理职务或

54、或技术职职务的情情况下，由由境内企企业向境境外企业业支付其其代垫工工资等相相关费用用的企业业所得税税及营业业税的申申报纳税税情况。因因此，安安永中国国的专家家提醒企企业，应应及早着着手，从从以下四四个方面面防范可可能发生生的涉税税风险：一、谨谨慎审核核企业员员工派遣遣计划。鉴鉴于中国国税务机机关正在在日益关关注境外外公司向向境内公公司收取取的为其其外籍员员工代垫垫的工资资费用，企企业负责责员工派派遣安排排的管理理层谨慎慎审核企企业现行行的员工工派遣计计划。如如果安排排不恰当当，境外外企业可可能被中中国税务务机关认认定为向向境内企企业提供供服务而而收取费费用，除除了已经经缴纳的的个人所所得税，还

55、还需要缴缴纳企业业所得税税及营业业税。据悉，境境外企业业派遣的的外籍人人员被认认定为在在中国境境内为境境外企业业提供服服务并构构成常设设机构，境境外企业业对其收收取的外外籍员工工工资费费用总额额将被征征收5%的营业业税，对对其产生生的利润润征收225%的的企业所所得税。利利润不能能准确确确定时，税税务机关关有权按按10%到400%的核核定利润润率对总总额核定定利润。但但如果代代垫工资资的安排排仅仅为为了保持持外籍员员工在原原居住国国继续缴缴纳当地地的社保保福利，这这种安排排本身应应该不会会导致构构成常设设机构的的风险。二、两两大行业业将被重重点检查查。根据据“1003号文文”的规规定，税税务机

56、关关此次调调查的对对象主要要为通过过以下业业务模式式取得我我国所得得的非居居民企业业，即，境境外机构构与我国国境内企企业签订订派驻协协议或其其他相关关协议，派派遣人员员到我国国境内企企业担任任高层领领导、技技术人员员和其他他职位，我我国境内内企业向向境外机机构支付付派遣费费或其他他相关费费用。具具体到行行业，文文件明确确，调查查对象以以制造业业和服务务业为主主，对汽汽车制造造企业应应逐一开开展调查查。三、了了解外籍籍人员的的个税政政策。在在实际工工作中，有有不少境境内企业业会聘请请部分短短期在华华停留的的外籍人人员，有有的可能能1、22个月就就会辞退退。那么么，这类类员工的的收入是是否要缴缴纳

57、个税税呢？中国税税网涉税税风险研研究室专专家表示示，按中中华人民民共和国国个人所所得税法法第一一条的规规定：“在在中国境境内有住住所，或或者无住住所而在在境内居居住满一一年的个个人，从从中国境境内和境境外取得得的所得得，依照照本法规规定缴纳纳个人所所得税。在在中国境境内无住住所又不不居住或或者无住住所而在在境内居居住不满满一年的的个人，从从中国境境内取得得的所得得，依照照本法规规定缴纳纳个人所所得税。”因因此，无无论企业业雇佣的的外籍人人员在中中国居住住是否超超过900天，或或在税收收协定法法规的期期间中在在中国境境内连续续或累计计居住不不超过1183日日不满11年，还还是满11年不满满5年，

58、该该外籍人人员在中中国境内内工作期期间取得得的境内内企业支支付的收收入都应应该在中中国申报报缴纳个个人所得得税，并并由境内内公司代代扣代缴缴。专家同同时提醒醒，个人人所得税税法规关关于外籍籍人员在在中国境境内无住住所及居居住时间间的规定定，是判判定外籍籍人员取取得境外外的工资资薪金所所得应负负有何种种纳税义义务，按按其负有有的纳税税义务不不同，适适用不同同的公式式，计算算交纳个个人所得得税。其其中中中华人民民共和国国个人所所得税法法实施条条例第第六条在在中国境境内无住住所，但但是居住住一年以以上五年年以下的的个人，其其来源于于中国境境外的所所得，经经主管税税务机关关批准，可可以只就就由中国国境

59、内公公司、企企业以及及其他经经济组织织或者个个人支付付的部分分缴纳个个人所得得税；居居住超过过五年的的个人，从从第六年年起，应应当就其其来源于于中国境境外的全全部所得得缴纳个个人所得得税；第第七条规规定，在在中国境境内无住住所，但但是在一一个纳税税年度中中在中国国境内连连续或者者累计居居住不超超过900日的个个人，其其来源于于中国境境内的所所得，由由境外雇雇主支付付并且不不由该雇雇主在中中国境内内的机构构、场所所负担的的部分，免免予缴纳纳个人所所得税。国国家税务务总局关关于在中中国境内内无住所所的个人人取得工工资薪金金所得纳纳税义务务问题的的通知（国国税发199941148号号）文针针对居住住

60、时间的的不同有有详细的的规定。企业自查风风险提示示五：汇汇算清缴缴不彻底底后患无无穷自从今今年上半半年国家家税务总总局稽查查局下发发关于于开展大大型企业业集团税税收自查查工作的的通知，要要求银行行、保险险、电力力、通信信、石油油、化工工、房地地产等行行业的大大型企业业集团开开展税收收自查以以来，自自查、自自查提纲纲、自查查补税就就成了敏敏感的新新闻字眼眼。不少少向来号号称税收收管理制制度健全全、管理理规范的的大企业业集团，纷纷纷在自自查中争争先补税税，以求求宽大处处理，补补税数额额少则数数千万元元，多则则数亿元元。一场自自查风暴暴，凸显显企业税税收管理理软肋，值值得各方方面警醒醒和深思思。业内