财务管理成本费用的核算

1、学习要点 导学案例本钱费用的构成本钱费用的核算 本钱费用的核算按ESC退出学习要点 本钱费用的构成 本钱费用的核算导学案例 通利公司研发出一种新产品，经过市场调查后，市场前景看好，决定立即投入生产，但是如何确定该新产品的出厂价呢？定多少最为合理呢？公司管理层要求市场部和财务部尽快做出定价方案。于是，财务部向市场部提供研发该新产品所消耗的料、工、费等财务数据，以及公司各种税费资料市场部很快制订出了新产品的定价策策略，并提交到公司管理层讨论。导学案例 企业生产产品，需要消耗些什么呢？ 本钱和费用是一回事吗？产品的生产本钱由哪些工程构成的?本钱费用的构成 企业生产经营过程的每个阶段都在不断的发生各种

2、人力、物力和财务的消耗。?企业会计制度?将费用定义为：“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 将本钱定义为：“本钱是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。 本钱和费用是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。本钱是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产本钱是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等本钱计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也是有所区别的。费用是资产的消耗，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；本钱与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不管发生在哪一个会计期间。 本钱费用的构成生产经营过

3、程中各种耗费支出与产品生产有直接管理的耗费，计入该产品生产成本与产品生产无直接关系的耗费，作为期间费用直接计入当期损益直接成本直接材料直接人工直接计入产品成本间接费用：车间生产发生的不能直接认定是某一产品耗用的，应通过一定方法分配计入产品成本按内容不同分为财务费用：是为筹集资金发生的费用管理费用：是为组织和管理企业生产经营活动发生的费用销售费用：是企业销售产品过程中发生的各项费用成本费用的构成二、本钱费用核算的根本工作内容 本钱费用的核算 一、本钱计算的一般程序 四、本钱费用核算举例三、设置账户 产品生产本钱的计算，就是把生产过程中发生的应计入产品本钱的费用，以生产的各种产品作为本钱计算对象归

4、集费用，计算产品的总本钱和单位本钱。 一、本钱计算的一般程序 一、本钱计算的一般程序 成本计算的一般程序 1 对费用进行确认，确定产品成本的核算范围。2 将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各种产品成本。3 对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品成本和本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。4 结转已销售产品的成本。 二、本钱费用核算的根本工作内容 本钱费用的核算就是归集和分配各项费用，计算产品生产本钱。 材料费用的核算 成本费用核算的基本工作内容 其他费用的核算 工资及福利费的核算 产品完工入库

5、的核算 依据领料单和发出材料汇总表进行会计核算依据职工薪酬相关的工资结算单和各项经费计提表进行会计核算依据固定资产折旧表，水电费、报刊费、保险费等相关费用单据及相关费用分配表进行会计核算先进行成本计算，然后依据完工产品成本汇总表及验收合格的完工产品入库单等进行会计核算三、设置账户(一)“生产本钱账户 “生产本钱账户：是本钱类的账户，用来核算企业在产品生产过程中发生的应计入产品本钱的各项费用，并据以计算确定完工产品的实际生产本钱。该账户按产品的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。 借 生产成本 贷生产产品直接耗用的材料和人工费用；期末，分配转入的“制造费用”月末转出的完工产品的生产成本期末余额

6、：尚未完工的产品的生产成本账户结构 三、设置账户(二)“制造费用账户 “制造费用账户：是本钱类的账户，用来核算生产部门为组织和管理生产而发生的不能直接计入产品本钱的各项间接费用，如为组织和管理生产所发生的管理人员工资和福利费用、生产设备折旧费等。该账户期末应按一定的方法分配转入到各产品的“生产本钱中，结转后无余额。该账户按生产单位设置明细账。 借 制造费用 贷生产部门为组织和管理生产所发生的各项间接费用月末分配转入“生产成本”账户的间接费用数额账户结构 三、设置账户(三)“管理费用账户 “管理费用账户：是损益类的账户，用来核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出，如行政管理

7、人员的工资费用、办公费用、业务招待费等。该账户期末应转入“本年利润账户，结转后无余额。 借 管理费用 贷企业发生的各项行政管理费用支出期末转入“本年利润”账户的费用数额账户结构 三、设置账户(四)“财务费用账户 “财务费用账户：是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需的资金而发生的各项费用，如支付的借款利息等。该账户期末应转入“本年利润账户，结转后无余额。 借 财务费用 贷企业发生的各项筹资费用期末转入“本年利润”账户的费用数额账户结构 四、本钱费用核算举例 (一)材料费用的核算 生产部门根据生产需要，填制“领料单。财会部门根据“领料单及“材料耗用汇总表作相关的账务处理。其工作流程如图13

8、-2所示。生产部门领料单填制仓库财会部门凭证、账簿材料核算传递单据确定领料用途发出材料图13-2 材料费用核算的工作流程图四、本钱费用核算举例 (一)材料费用的核算 举 例 【例13.1】月末，仓库转来根据领料单汇总的“材料耗用汇总表，如表13-1所示。表13-1 材料耗用汇总表耗用对象 D材料 F材料 金额合计 数量 单价 金额 数量 单价 金额 甲产品 95008.107695035050.001750094450乙产品 7500607503502750088250车间耗用 50040505025006550行政管理部门 110891891合计 1761014264195047500190

9、141四、本钱费用核算举例 (一)材料费用的核算 企业发生材料发出业务，必定会使得库存的原材料减少，应在“原材料账户贷方反映；相应地，相关的本钱费用增加，应根据材料的耗用对象确定应计入账户中，即应在“生产本钱、“制造费用、“管理费用等账户借方反映。分 析四、本钱费用核算举例 (一)材料费用的核算 借：生产本钱甲产品 94 450 乙产品 88 250 制造费用 6 550 管理费用 891 贷：原材料D材料 142 641 F材料 47 500解 答四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 工资是企业支付给职工的劳动报酬，是生产消耗的重要组成局部。 出纳员支票填制开户银行会计人员凭证、账簿结

10、算、分配发放图13-3 工资费用核算的工作流程图提取 职工确定用途现金四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 举 例 【例13.2】2月8日，从银行提取现金60 000元，以备发放工资。分 析 企业提取现金，使银行存款减少，在“银行存款账户的贷方反映；使得库存现金增加，在“现金账户的借方反映。解 答 借：库存现金 60 000 贷：银行存款 60 000四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 分 析 以现金发放工资，使得库存现金减少，在“库存现金”账户的贷方反映；使得企业应付给职工的工资减少，应在“应付职工薪酬”账户的借方反映。 “应付职工薪酬”账户是负债类的账户，用来核算企业根据相关

11、规定应付给职工的各种薪酬，如职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，以及工会经费和职工教育经费等。该账户月末一般无余额。本账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。 四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 账户结构 借 应付职工薪酬 贷企业实际支付给职工的薪酬及职工福利费等，并结转各项代扣扣款分配给各受益对象的报酬及相关经费的计提解 答 借：应付职工薪酬工资 60 000 贷：库存现金 60 000四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 举 例 【例13.3】

12、月末，会计根据工资发放表，编制“工资费用分配表，如表13-2所示，并进行工资费用分配核算。四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 举 例600001100049000合 计 1100011000管理费用 80008000制造费用 1800018000生产成本乙产品 2300023000生产成本甲产品 合计管理部门车间 部门 应借账户表13-3 工资费用分配表四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 对工资费用的核算与材料费用的核算根本相同。根据工资用途分别计入相应本钱费用账户的借方，应付而未付的职工薪酬在“应付职工薪酬工资账户的贷方反映。分 析四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算

13、借：生产本钱甲产品 23 000 乙产品 18 000 制造费用 8 000 管理费用 11 000 贷：应付职工薪酬工资 60 000解 答四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 举 例 【例13.4】月末，按工资总额的14%比例提取职工福利费8 400元，其中：甲产品生产工人3 220元，乙产品生产工人2 520元，车间管理人员1 120元，企业管理人员1 540元。四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 企业除了支付给职工工资外，还应按照应付工资总额的一定比例提取职工福利费，用于职工医药费用、职工困难补助等各项职工福利开支。企业按规定比例提取的职工福利费属于企业应付而未付给职工的

14、一种债务，应在“应付职工薪酬职工福利贷方反映；根据福利费计提范围分别计入相应本钱费用账户的借方。分 析四、本钱费用核算举例 (二)工资费用的核算 借：生产本钱甲产品 3 220 乙产品 2 520 制造费用 1 120 管理费用 1 540 贷：应付职工薪酬职工福利 8 400解 答四、本钱费用核算举例 (三)固定资产折旧费用的核算 固定资产在使用期限内其原有的实物形态虽始终保持不变，但由于使用而产生的磨损应逐渐转移到本钱费用中，从企业取得的收入中得到补偿，这一磨损价值称为固定资产折旧，应在“累计折旧账户中核算。四、本钱费用核算举例 (三)固定资产折旧费用的核算 “累计折旧账户是资产类的账户，

15、用于核算累计提取的折旧额。折旧的增加是固定资产磨损价值增加，即表示固定资产实际价值的减少，因此该账户的结构与固定资产账户相反。 账户结构 借 累计折旧 贷企业固定资产减少时冲销的已提累计折旧数额应计提的折旧数额期末余额：现有固定资产的累计提取的折旧数四、本钱费用核算举例 (三)固定资产折旧费用的核算 举 例 【例13.5】月末，按规定计提固定资产折旧10 000元，其中生产车间固定资产折旧6 500元，行政管理部门固定资产折旧3 500元。四、本钱费用核算举例 (三)固定资产折旧费用的核算 固定资产磨损的价值使当月对应的本钱费用工程增加，同时已提的固定资产折旧累计数也增加，应在“累计折旧账户的

16、贷方反映。分 析四、本钱费用核算举例 (三)固定资产折旧费用的核算 借：制造费用 6 500 管理费用 3 500 贷：累计折旧 10 000 解 答四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 举 例 【例13.6】2月10日，以现金购入办公用的文具一批300元，其中行政管理部门领用200元，生产车间领用100元。分 析 该业务的发生，使得企业的库存现金减少，而使得行政管理部门和生产车间的费用增加。解 答 借：制造费用 100 管理费用 200 贷：库存现金 300 四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 举 例 【例13.7】2月10日，以银行存款支付本月的电费8 000元，其中生产车间

17、耗用6 000元，行政管理部门耗用2 000元。分 析 该业务的发生，使得企业的银行存款减少，生产车间和行政管理部门的费用增加。解 答 借：制造费用 6 000 管理费用 2 000 贷：银行存款 8 000 四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 举 例 【例13.8】2月10日，业务员张明出差，预借差旅费1 000元，以现金付讫。四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 填制预借差旅费核算的工作流程如图13-4所示。分 析业务员差旅费预借单填制主管领导会计凭证、账簿账务处理传递预借审批图13-4 预借差旅费核算的工作流程图申请出纳四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 该业务发生

18、，使企业的库存现金减少，而对业务员张明的应收款项增加，应在“其他应收款账户的借方反映。分 析四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 “其他应收款账户是资产类的账户，用于核算企业除销货款外的其他应收或暂付其他单位或个人的款项。该账户应按单位或个人设置明细分类账户。 分 析账户结构 借 其他应收款 贷企业应收或暂付给其他单位或个人的款项收回的应收款项期末余额：尚未收回的应 收款项四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 借：其他应收款张明 1 000 贷：库存现金 1 000解 答四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 举 例 【例13.9】2月20日，业务员张明出差回来，报销差旅费89

19、5元，退回现金105元，结清前借款。四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 报销差旅费核算的工作流程如图13-5所示。分 析业务员差旅费预借单填制凭证、账簿审核、填制图13-5 报销差旅费核算的工作流程图申请主管领导出纳结清款项会计传递提交签字四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 报销差旅费，使得企业的管理费用增加；退回多余现金，使得库存现金增加；结清前借款，应冲销“其他应收款张明账户。分 析四、本钱费用核算举例 (四)其他费用的核算 借：管理费用 895 库存现金 105 贷：其他应收款张明 1 000 解 答四、本钱费用核算举例 (五)制造费用归集分摊 生产车间为组织和管理产品生产而发生的各项间接费用均已反映在“制造费用账户借方。月末，应将其进行归集后，从“制造费用账户的贷方分配转入各产品“生产本钱账户的借方，构成产品生产本钱的一局部。四、本钱费用核算举例 (五)制造费用归集分摊 举 例 【例13.10】月末，将本月发生的制造费用转入生产本钱28 270元，其中甲产品应负担15 858元，乙产品应负担12 412元。分 析 本业务就是将归集到的制造费用从“制造费用账户的贷方转入“生产本钱账户。解 答 借：生产本钱甲产品 15 858 乙产品 12 412 贷：制