产品实现中的费用成本控制

1、产品实现系系列3-产品实实现中的的费用成成本控制制摘要：产品实现过过程通常常需要控控制一次次性过程程的项目目费用和和重复性性过程的的产品成成本，两两者既有有联系又又有区别别，需要要采用不不同的控控制方法法。本文文探索制制造业在在产品实实现中的的项目费费用和产产品成本本控制的的最佳实实践和应应用问题题。 关键词：Produuct Reaalizzatiion Proocesss, IPPPD，IIPD，Buudgeet CConttroll, CCostt Coontrrol. （1）产品品实现中中的项目目费用与与产品成成本在产品实现现过程中中，产品品经理PPM、产产品实现现经理或或IE部部经理

2、通通常会遇遇到两类类”钱”的问题题,既一一次性过过程的项项目费用用控制与与重复性性过程的的产品成成本控制制。部分非标准准设备制制造行业业的项目目制造和和高新技技术行业业的研发发型制造造（ETTO）针针对单件件订单制制造时，这这两个问问题合并并为一个个问题。（2）项目目费用预预算和不不预算研发产品实实现项目目通常进进行项目目的预算算，预算算的内容容财务部部和国家家税务总总局有明明文规定定（见下下页）。部部分研发发经理对对上述财财务科目目并不完完全了解解，在预预算时可可能遗漏漏部分内内容，企企业财务务人员在在财务核核算时会会根据经经营单位位财务科科目进进行归集集。订单产品实实现项目目通常不不进行费

3、费用预算算，除非非需要增增设部分分设备或或发生对对外委托托加工和和服务，而而此时的的预算也也只是针针对上述述固定资资产增设设和对外外加工采采购部分分进行预预算，并并不是项项目的全全部支出出。项目目发生的的费用由由财务人人员按照照经营营单位财财务科目目归集集在经营营成本中中，这是是制造业业项目过过程与经经营过程程混合在在财务上上的特点点。财政部、国国家税务务总局关关于促进进企业技技术进步步有关财财务税收收问题的的通知(财工19996441号) 中明明确规定定核算范范围为：1 研究究开发人人员工资资。2 新产产品设计计费：研研究开发发新产品品时所发发生的直直接设计计费用。3 工艺艺规程制制定费：研

4、究开开发新产产品、新新技术、新新工艺所所发生的的工艺规规程制定定费（含含委外）。4 设备备调整费费：研究究开发新新产品、新新技术、新新工艺时时的设备备调试调调整维护护的相关关费用支支出。5 原材材料和半半成品的的试验费费：新产产品试制制试验失失败时的的材料性性的费用用损失。6 技术术图书资资料费：技术图图书资料料购置费费、技术术资料制制作复印印费、技技术资料料查询咨咨询费等等。7 中间间试验费费：中间间技术、工工艺等的的试验费费或者规规模化生生产前的的中间试试验试制制生产的的费用（损损失）。8 研究究设备折折旧：研研发部门门（技术术中心）的的研究开开发和中中间试验验设备的的折旧。9 与新新产品

5、的的试验、技技术研究究有关的的其他经经费（包包括：研研发人员员差旅费费、研究究开发人人员培训训费、研研发部门门办公费费和物料料消耗费费等）10.委托托其他单单位进行行科研试试制的费费用。 （3）一次次性过程程的项目目费用控控制项目费用控控制首先先需要建建立起控控制的基基准，这这个基准准通常表表现为项项目预算算表。下下图是一一个自制制零件替替代采购购进口零零件项目目的预算算表。一次性项目目费用控控制有两两个基本本点内容容，既费费用的基基准控制制和费用用的状态态控制。费用基准的的变更需需要由项项目团队队的上级级审批，这这个审批批组织在在术语上上被称为为变更控控制小组组（CCCB），在在制造业业的产

6、品品实现项项目中，通通常利用用现有的的职能机机构、管管理职责责和工作作程序来来实现基基准控制制，并不不会专门门成立变变更控制制小组CCCB。费用的状态态控制是是由项目目团队控控制的。控控制方法法是根据据确定的的费用基基准，度度量和分分析费用用的状态态差异，根根据费用用的差异异程度，决决定采取取的控制制措施。除了预算作作为费用用控制基基准，也也可以将将预算分分布在不不同的时时间阶段段，形成成分阶段段的费用用控制基基准。这这种方法法可以避避免“钱钱没有了了，但是是活还没没干完”，是是比较好好的费用用控制实实践，下下图是上上述预算算表的时时间阶段段控制基基准和状状态度量量。 差差异=实实际状态态-控

7、制制基准（4）单一一产品的的成本控控制基准准当前制造业业的成本本管理方方法也被被称为传传统的成成本管理理（TCCM），采采用“标标准成本本法”来来确定产产品成本本的控制制基准，财财务部门门根据财财务科目目归集的的统计数数据，确确定产品品的成本本控制基基准和销销售价格格。下表是某电电子工厂厂的单一一产品的的成本结结构，分分析该产产品的成成本结构构，验证证了制造造业普遍遍认识的的结论：产品成成本的880%以以上是由由设计决决定的。一次性项目目过程的的费用（固固定资产产投资和和研发费费）分别别折算在在产品成成本的固固定资产产折旧和和管理费费中，对对产品成成本产生生影响。单一产品的的成本控控制基准准产

8、品设计决决定了880%的的产品成成本（5）多品品种产品品成本控控制基准准按照传统的的成本管管理方法法TCMM，在多多品种产产品的情情况下，制制造费（制制造管理理人员费费用与管管理费用用）是按按照该产产品的直直接人工工工时为为基础分分配制造造费，在在根据定定价策略略将管理理部门费费用（AAdmiinisstraativve ffee）分分摊到每每个产品品，形成成该产品品的成本本控制基基准。以以三个产产品X、YY、Z产产品为例例，各个个产品的的成本控控制基准准计算方方法如下下（本案案例选自自深圳会会计师协协会孙进进山老师师的成成本管理理教材材）：1.财务人人员根据据财务科科目归集集每个产产品的数数

9、据2.以直接接人工工工时为基基础分配配制造费费用如下下：3、将制造造费分配配到每个个产品形形成单位位产品成成本4. 按照照定价策策略根据据单位产产品成本本定价:(6)成本本控制基基准失真真与TCCM缺陷陷1.每种产产品占用用的管理理资源不不同，造造成产品品成本控控制基准准失真和和价格失失真。2研发费费摊派的的“张冠冠李戴”，研研发中产产品发生生的费用用摊派在在销售中中的产品品成本上上。（财财务部近近年规定定上市公公司的研研发费可可以在报报表中专专门注明明）（7）作业业成本法法ABCC的提出出与应用用问题针对上述问问题，119888年-119988年,美美国哈佛佛大学的的凯普兰兰(Kaaplaa

10、n)和和库帕(Coooperr)提出出了作业业成本法法（Acctivvityy Baasedd Coostiing）的的概念。AABC的的基本概概念是产产品消耗耗作业 ,作业业消耗资资源,资资源消耗耗是产品品成本的的实质内内容,根根据产品品实现需需要的作作业和完完成作业业需要的的资源来来计算产产品的成成本。作业成本法法的优点点： l 能够够辨认出出最有价价值的顾顾客、产产品，辨辨认出无无利可图图的顾客客、产品品。 l 能够够发现组组织财务务业绩真真正的贡贡献者和和侵蚀者者。 l 能够够准确预预测成本本、利润润及资源源需求。 l 能够够发现不不良财务务业绩的的根源。 l 能够够追踪产产生成本本的

11、作业业和流程程。 l 能够够提高管管理人员员的成本本意识，促促进生产产。 l 能够够提高企企业的准准确定价价能力。 ABC作业业成本法法在国外外获得了了广泛的的应用，但但是在国国内制造造业尚处处于探索索阶段，少少数制造造型企业业开始进进行ABBC成本本法的应应用探索索，例如如许绩电电器集团团。分析ABCC成本法法的应用用障碍如如下:1企业的的财务科科目设置置和计算算方法涉涉及到政政府的法法律法规规，基于于ABCC成本基基础的财财务数据据需要增增加大量量的工作作来适应应当前的的财务体体系。2成本动动因分析析需要大大量的数数据分析析工作且且涉及到到各个部部门的业业务内容容，不仅仅仅是财财务体系系可

12、以完完成的。3ABCC成本法法的实施施基础是是作业管管理基础础ABMM，大部部分制造造业的管管理基础础是职能能管理基基础，缺缺乏作业业管理的的基础。2000年年以来，一一些专门门研发AABC成成本会计计软件的的公司开开始与企企业信息息管理公公司合并并，将AABC成成本计算算作为企企业信息息管理软软件的一一个功能能，例如如战略分分析软件件、ERRP软件件。随着着ERPP软件应应用的普普及，AABC成成本法开开始获得得越来越越广泛的的应用，目目前主要要的ERRP软件件具有AABC成成本计算算的功能能。制造造业的产产品实现现项目在在应用EERP软软件中，可可能会遇遇到如何何处理AABC产产品成本本计

13、算问问题。（8）产品品成本控控制方法法全过程产品品成本控控制-由由于产品品成本的的80%是在设设计阶段段决定的的，在产产品设计计阶段应应该组织织相关部部门人员员进行参参与设计计，例如如将涉及及到设备备投资、生生产布局局、能源源消耗、物物料采购购、生产产人员、工工艺流程程等相关关部门纳纳入项目目开发设设计小组组，这种种实践被被称为平平行工程程CE(Conncurrrennt EEngiineeerinng)、IIPPDD(Innteggratted Prooducct aand Proocesss DDesiign) IPPD(Innteggratted Prooducct & Prrocees

14、s Dessignn annd DDeveeloppmennt) 单纯产品设设计人员员的项目目团队容容易专注注与设计计技术方方面的成成本因素素而容易易对生产产条件成成本因素素考虑不不周。有有了采购购人员、工工艺人员员、生产产人员、设设备人员员、财务务人员的的参与，可可以杜绝绝为了降降低某项项成本而而引发的的其他相相关成本本的增加加这种现现象的存存在。全员产品成成本控制制-企业业的所有有人员费费用和人人员的作作业费用用都将折折算到产产品成本本，在重重复性的的制造阶阶段，产产品成本本控制需需要全员员参与到到产品成成本控制制。全面产品成成本控制制-由于于制造业业的所有有支出都都将折算算到产品品的成本

15、本中，从从财务科科目中的的各项支支出控制制产品成成本，控控制的具具体方法法表现在在制造业业的各项项财务制制度中：（1）标准准控制法法（2）授权权控制法法（3）作业业分析法法（9）产品品成本改改善产品在投入入生产以以后，通通过生产产爬坡期期的成本本结构是是相对稳稳定的。成成本控制制的工作作是应对对成本的的异常波波动，例例如设备备故障引引起废品品和返修修增加、人人员操作作引起的的物料消消耗增加加、管理理不善引引起的费费用增加加等，这这种控制制在统计计过程控控制中被被称为局局部行动动。如果需要降降低产品品的成本本控制基基准，例例如市场场竞争导导致的产产品价格格下降，则则需要采采取相应应的针对对性措施施，在统统计过程程控制中中，这种种行动被被称为管管理行动动。驱动企业开开展成本本改善活活动的决决定性因因素是市市场价格格。在市市场上能能够根据据产品成成本决定定市场价