审计法律责任的确定与免除方式(DOC 8)

1、论审计法律责任的确定与免除简介：依法治国和以德治国是我们国家实现社会主义现代化建设目标的基本方略；依法审计是审计工作的基本原则和方针，也是加强依法治国和以德治国的重要组成部分。本文全面论述了审计法律责任确定的标准、审计法律责任的归责与免责条件、审计法律责任的实现方式等问题。依法治国和以德德治国是我们们国家实现社社会主义现代代化建设目标标的基本方略略；依法审计计是审计工作作的基本原则则和方针，也也是加强依法法治国和以德德治国的重要要组成部分。本本文拟就我国国审计法律责责任的确定问问题进行初步步探讨。一、审计法法律责任的标标准审计法律责责任的确定应应包括审计者者(审计机关关、审计团体体及其审计人人

2、员)、被审审计者(被审审计单位或个个人)、委派派者(财产所所有者，即授授权者)的审审计法律责任任的确定。根根据不同的审审计关系人的的行为和行为为性质，适用用于确定审计计法律责任的的标准也有不不同的分类。1、公法责责任和私法责责任公法责任主主要是指行政政责任、刑事事责任、诉讼讼责任、国家家赔偿责任和和违宪责任。私私法责任主要要是指民事责责任。西方国国家审计法律律责任主要追追究民事责任任，很少追究究刑事责任或或行政责任。我我国审订责任任则主要追究究行政责任，而而很少追究民民事责任。私法责任中中的民事责任任是指公民或或法人因违约约、违反民商商法或者因法法律规定的其其他事由而依依法承担的不不利后果，如

3、如赔偿受害者者的经济损失失等。公法责责任中的行政政责任是指公公民或法人因因违反行政法法规定的事由由而应承担的的不利后果，它它主要包括行行政机关及其其工作人员的的行政责任及及行政相关人人的行政责任任，如被审计计单位非法排排污行为的责责任，既有损损害赔偿(属属民事责任)，又有行政政处罚。刑事事责任是指公公民或法人因因违反刑事法法律而应承担担的不利后果果。如被审计计单位串联作作弊、贪污受受贿等情节严严重者，应承承担刑事责任任。国家赔偿偿责任是指国国家机关在行行使权力时，由由于国家机关关及其工作人人员不当作为为或不作为所所引起的由国国家作为承担担主体的赔偿偿责任。如审审计机关及其其工作人员对对被审计单

4、位位虚假利润不不予披露(不不作为)，诱诱导投资者作作出错误决策策并产生严重重后果的，审审计机关应承承担国家赔偿偿责任。违宪宪责任是指有有关国家机关关制定的某种种规范性法律律文件或者国国家机关作出出的具体行政政行为与宪法法精神相违背背或者相抵触触，从而应当当承担的法律律责任。如我我国宪法规定定对国务院及及其地方各级级政府实行审审计监督制度度，有个别行行政文件却没没有规定各级级政府和国有有企业必须自自觉接受审计计监督，这就就是一种违宪宪行为，从而而应当承担违违宪责任。2、过错责责任、无过错错责任和公平平责任根据审计者者、被审计者者和委托者的的主观过错在在法律责任中中的不同地位位，可以把审审计责任分

5、为为过错责任、无无过错责任和和公平责任。过过错责任是指指以存在主观观过错为必要要条件的法律律责任。它是是根据“无过过错，即无责责任”的原则则认定的一种种法律责任。现现代法十分关关心能够保障障权利主体权权利平等与自自由，由此引引出在承担责责任时必须以以行为人有过过错为前提条条件。所以，过过错责任与权权利平等有密密切关系与影影响。无过错错责任是指不不以主观过错错的存在为必必要条件而认认定的责任。在在现代社会，无无过错的合法法行为，同样样可以产生损损害。如审计计者在审计过过程中尽管严严格按照审计计程序和审计计原则办事，却却仍然难以避避免审计风险险而出现失误误，这就是一一种无过错行行为但却要承承担的无

6、过错错责任。一般般来说，无过过错责任不适适用于刑法。公公平责任是指指法律无明文文规定适用无无过错责任，但但适用过错责责任又显失公公平，因而不不以行为人有有过错为前提提并由当事人人合理分担的的一种特殊的的责任。这是是19世纪后后期出现的一一种特殊性的的法律责任。它它与无过错责责任一样，不不以行为人的的主观过错为为责任人承担担的前提。但但与过错责任任不同，它的的适用范围仅仅限于法律无无明确规定要要适用无过错错责任；如果果适用过错责责任又显失公公平或违反公公平合理原则则的情况。如如投资者因财财务报表的诱诱导而决策失失误，将会计计师事务所告告上法庭，中中途又撤诉，而而后两家协商商解决。会计计师事务所赔

7、赔偿受害者一一定经济损失失，受害者也也承担一部分分经济损失，这这就体现了公公平责任原则则。3、职务责责任和个人责责任职务责任是是指行为主体体以职务的身身份或名义从从事行政活动动时违法所引引起的法律责责任，它是由由该行为主体体所属的组织织来承担责任任的。如审计计机关工作人人员在行使审审计监督权时时冻结被审计计单位银行账账产造成经济济损失，被审审计单位不服服而行政诉讼讼胜诉，导致致审计机关赔赔偿其经济损损失的，应当当认定是一种种公务行为而而承担职务责责任。个人责责任是指行为为主体以个人人的身份或名名义从事活动动时违法所引引起的法律责责任，它是由由该行为个人人来承担责任任的。如审计计人员以个人人名义

8、为被审审计单位从事事偷税避税活活动的行为，就就要承担个人人责任。4.财产责任和和非财产责任任 财产责任是是指以侵害财财产为前提条条件所承担的的法律责任，如如民法中的赔赔偿损失、返返还原物；行行政法中的罚罚款；刑法中中的罚金、没没收非法收入入和非法财产产等。非财产产责任是指不不以侵害财产产为前提条件件而是以人身身、行为、人人格等为前提提条件承担的的法律责任，如如拘留、徒刑刑是以人身伤伤害为责任承承担内容的；修理、重作作是以行为为为责任承担内内容的；训戒戒是以人格为为责任承担内内容的。另外，根据据审计者、被被审计者和委委托者责任的的承担程度为为标准，可分分为有限责任任和无限责任任；严格责任任、较严

9、格责责任和非严格格责任；单一一责任和连带带责任；共同同责任和混合合责任等。我国对CPPA及事务所所的审计法律律责任包括有有行政责任、民民事责任和刑刑事责任而以以行政责任为为主。借鉴发发达国家的经经验和我国市市场经济发展展的需要，我我国审计责任任应由现在的的以行政责任任为主过渡到到将来的以民民事责任为主主，并相应明明确其归责和和免责的界限限。二、审计法法律责任的归归责和免责(一)审计计法律责任的的归责及其条条件对法律责任任的归结称归归责，它是指指对违法行为为所引起的法法律责任进行行判断、确认认、追究以及及免除的活动动。审计法律律责任的归责责其一个重要要内容是确定定归责的原则则。审计法律律责任的归

10、责责原则应包括括责任法定原原则、因果联联系原则、责责任相称原则则和责任自负负原则。1、责任法法定原则。其其主要涵义包包括：(1)违法行为发发生后应当按按照法律事先先规定的性质质、范围、程程度、期限、方方式追究违法法者的责任。作作为一种否定定性法律后果果，它应由法法律规范明确确规定，这是是法律可预测测性的必然要要求。如审审计法、会会计法、公公司法等法法律法规中“法法律责任”条条款等。(22)排除无法法律依据的责责任，即“责责任擅断”和和“非法责罚罚”。即国家家的任何归责责主体都无权权向一个责任任主体追究法法律规定以外外的责任。任任何法律主体体都有权拒绝绝承担法律明明文规定以外外的责任。刑刑事责任

11、还有有“罪行法定定主义”和“法法无明文不为为罪”的法律律条款。(33)在一般情情况下，要排排除对行为人人有害的既往往追溯。国家家不能以今天天的法律来要要求人们昨天天的行为。这这主要表现在在刑法上的不不溯及既往原原则。2.因果联联系原则。其其主要涵义包包括：(1)在认定行为为人违法责任任之前，应首首先确认行为为与危害或损损害结果之间间的因果联系系。如伤害动动作与被害人人的伤势状况况之间是否存存在因果联系系；贪污受贿贿与国家财产产损失之间的的因果联系等等，这是认定定法律责任的的重要事实依依据。(2)在认定行为为人违法责任任之前，应当当首先确认意意志、思想等等主观方面因因素与外部行行为之间的因因果联

12、系。这这是确定行为为人有责任与与无责任的重重要条件之一一。如没有主主观上的过错错而导致他人人对自己财产产失去控制或或损失，就不不能认定为犯犯罪行为。(3)在认定定行为人违法法责任之前，应应当区分因果果联系的必然然性与偶然性性、直接性与与间接性。如如果存在一因因多果或一果果多因的情况况，应该具体体情况具体分分析，区分主主次，分别对对待。如财务务报表的虚假假信息与股市市行情上涨等等多种因素，促促使投资者决决策失误造成成经济损失的的，应该考虑虑一果多困的的因果联系问问题。3、责任相称原原则。其主要要涵义包括：(1)法律责责任的性质与与违法行为性性质相适应。如如贪污受贿的的违法行为与与贪污受贿的的法律

13、责任的的性质要相适适应。只有确确定违法行为为的性质，才才能确定法律律责任的性质质。民事责任任与刑事责任任的性质不同同，就不能用用刑事责任的的方式去追究究民事违法行行为。当然，情情节特别恶劣劣并触犯刑律律的，也要追追究其刑事责责任。如19998年7月1日，上海粤粤海企业发展展股份有限公公司披露虚假假资产置换公公告，并在11998年中中期报告中列列示相关的收收益。上海会会计师事务所所对粤海发展展1998年中中期报告出具具无保留意见见的审计报告告。20000年上海会计计师事务所被被处以警告，没没收非法所得得10万元，罚罚款10万元；并并对签字会计计师各罚款33万元。虽然然没有赔偿投投资者的投资资损失

14、，但追追究该所的行行政责任和民民事责任，也也是相当严厉厉的。如果追追究签字会计计师的刑事责责任，就显失失公平合理原原则。(2)法律责任的的轻重和种类类应当与违法法行为的危害害程度或损害害种类相适应应，与行为人人主观恶性程程度相适应。如如在刑事领域域中，除考虑虑犯罪构成外外，还要考虑虑自首、未遂遂、中止、主主犯和从犯等等情节。在民民事领域中，还还要适当考虑虑当事人的经经济收入、必必要的经济支支出等因素。(3)法律责任的轻重和种类应当与行为人主观恶性相适应。即所谓“罚当其罪”、“罪责均衡”、“赔偿不超额”原则，否则，不仅达不到恢复法律秩序和伸张正义的目的，还可能造成新的不公正事件。在责任相称原则中

15、还应注意责任的社会效益和生态效益，必要时以立法和司法手段适当加重违约、侵权者的法律责任，以提高其违法、侵权成本，从而抑制违法乱纪行为的发生。 4、责任自自负原则。其其主要涵义包包括：(1)违法行为人人应该对自己己的违法行为为负责。(22)不能让没没有违法行为为的人承担法法律责任，即即反对株连或或变相株连。(3)要保证证责任人受到到法律追究，无无责任人受到到法律保护，即即不枉不纵，公公平合理。责责任自负原则则是现代法的的一般原则，体体现了现代法法的进步。当当然，在某种种特殊情况下下，为了维护护法律尊严和和财产的安全全完整，也产产生责任转承承问题。如上上级对下级的的行为承担替替代责任等。(二)审计

16、计法律责任的的免责及其条条件免责条件是是指对于行为为人免除法律律责任的必备备条件。免责责条件在不同同的法律上有有不同的规定定。一般来说说，私法责任任与公法责任任有所不同。私私法上的免责责条件充分体体现功利性，即即功利主义。私私法的免责条条件有两种：即法定免责责条件和意定定免责条件。私私法上的法定定免责条件主主要是指由于于“不可抗力力”造成的影影响，如天灾灾人祸、战争争动乱等。私私法上的意定定免责条件主主要包括：(1)权利主主张超过时效效。即权利方方当事人不行行使其追偿权权利，经过一一定法定期限限，责任人被被免除责任。(2)有效补补救。即责任任人或者其他他人在国家机机关追究责任任之前，对于于行为

17、所引起起的损害采取取有效补救措措施，受害人人愿意放弃追追究责任时，可可以免责。(3)自愿协协议。即基于于双方当事人人在法律允许许的范围内协协商同意，可可以免责。公公法责任由国国家专门机关关负责认定和和追究，不允允许双方当事事人协商“私私了”。其免免责条件除不不可抗力、正正当防卫和紧紧急避险外，还还有如下条件件：(1)超超过时效。即即违法者在其其违法行为发发生一定期限限后，不再承承担法律责任任。(2)自自首或立功。对对于违法行为为发生后有立立功、自首表表现的，可以以免除其全部部责任或部分分责任。如减减刑、缓刑或或免于起诉。(3)当事人人不起诉。如如行政赔偿、涉涉及家庭关系系等刑事案件件，法律责任

18、任的承担与否否取决于当事事人的起诉行行为。大多数数情况下，公公法责任的免免责条件的认认定是由法律律规定或特定定机关认定的的。如对立功功人员的刑事事免责，是由由法律规定并并由法院裁决决认定的。三、审计法法律责任的实实现方式审计法律责责任的实现方方式是指承担担或追究审计计法律责任的的具体形式，如如刑事处理、行行政罚款、赔赔偿损失等。任任何法律责任任都带有国家家的强制性，审审计法律责任任也不例外。其其具体表现：第一、法律律责任是国家家法律法令的的组成部分；第二、法律律责任是由国国家机关认定定和追究的，以以国家强制力力保证法律责责任的确认或或解除；第三三、即使由当当事人自行处处理的法律责责任，也是由由

19、国家强制力力作保证的，即即一旦权利人人申请法院强强制执行时，该该法律责任就就带有强制性性。制裁是指以以法律的道义义性为基础，通通过国家强制制力对责任主主体实施的人人身、精神以以及财产方面面的惩罚为内内容的法律制制裁。主要有有民事制裁、行行政制裁和刑刑事制裁三种种，其中以刑刑事制裁最为为严重。民事事制裁通常是是支付违约金金，它对于责责任人具有惩惩罚意义。行行政制裁主要要包括行政处处罚、行政处处分。刑事制制裁具体分管管制、拘役、有有期徒刑、无无期徒刑、死死刑以及若干干附加刑，它它是最严厉的的法律制裁。补偿是指以法律律的功利性为为基础，通过过当事人要求求或者国家强强制力保证，要要求责任主体体以作为或

20、不不作为形式承承担弥补或赔赔偿的责任方方式。主要包包括民事补偿偿、行政补偿偿和司法补偿偿。行政补偿偿又称行政赔赔偿；司法补补偿也称司法法赔偿，行政政赔偿和司法法赔偿合称为为国家赔偿。 强制是指当当责任主体不不履行义务时时，以法律上上的强制性为为基础，通过过国家强制措措施，迫使责责任主体履行行义务的法律律责任方式。强强制包括对人人身的强制，如如强制治疗、强强制戒毒、拘拘留；对财产产的强制，如如强制划拨、强强制扣缴、强强制拆除和强强制拍卖等。制裁、强制制属于道义性性的，补偿则则属于功利性性的。制裁责任与与补偿责任是是不同的。其其又还有如下下区别：1、实实现裁体不同同。补偿以财财产为主，制制裁以人身为为主。补偿责责任的载体有有三种：财产产、行为和精精神，其中大大量使用的载载体是财产。行行为载体实际际上也是以财财产为条件的的。精神载体体也一样，开开始是公开赔赔礼道歉、恢恢复名誉和平平反昭雪等精精神慰藉，后后来采取金钱钱赔偿，有时时赔偿金高达达数十万元，带带有一