财务管理持有至到期投资及长期股权投资

1、第二节 长期股权投资一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的本钱法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置七、长期股权投资本钱法与权益法的转换一、长期股权投资概述长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。第二节 长期股权投资核算范围包括：企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施共同控制的权益性投资，

2、即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第二节 长期股权投资二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的； 同一控制下企业合并取得 非同一控制下企业合并取得另一类是非企业合并取得的。第二节 长期股权投资一同一控制下企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。第二节 长期股权投资1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等

3、方式取得被合并方的股权 借：长期股权投资本钱 被合并方所有者权益账面价值 应收股利 贷：银行存款等 贷或借资本公积、盈余公积、利润分配等第二节 长期股权投资 例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。1假设甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资 800 贷：银行存款720 资本公积资本溢价 80第二节 长期股权投资 例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。第二节 长期股权投

4、资2假设甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资800 资本公积资本溢价100 贷：银行存款900如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益2、合并方以发行股票等方式取得股权借：长期股权投资本钱 被合并方所有者权益账面价值 贷：股本发行股份的面值总额 贷或借资本公积、盈余公积、利润分配等第二节 长期股权投资例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股每股面值1元作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780 贷：股本600 资本公积-股本溢价180第二节 长期股权投资3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用

5、，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益 借：管理费用 贷：银行存款等第二节 长期股权投资4、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。第二节 长期股权投资二非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为根底进行计量。第二节 长期股权投资购置方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本

6、钱。以支付现金的方式取得被购置方的股权，应以作为初始投资本钱， 借：长期股权投资本钱 支付的现金 应收股利 已宣告尚未领取的现金股利 贷：银行存款第二节 长期股权投资以付出资产、发生或承担负债的方式取得股权借：长期股权投资本钱 资产、负债的公允价值费用 应收股利 已宣告尚未领取的现金股利 营业外支出 公允价值小于账面价值贷：有关资产、负债科目 资产、负债的账面价值 营业外收入 公允价值大于账面价值第二节 长期股权投资例：2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，

7、已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：第二节 长期股权投资借：固定资产清理 7 300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产8 000 借：长期股权投资 7 800 贷：固定资产清理7 300 银行存款 200 营业外收入 300第二节 长期股权投资 三非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资本钱确实定方法相同。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资本钱 第二节 长期股权投资1、以

8、支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。例：2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。借：长期股权投资7540 应收股利500 贷：银行存款8040 第二节 长期股权投资2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。例：2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。 甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资3

9、00 贷：股本100 资本公积股本溢价 200第二节 长期股权投资3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例：华夏公司公司的乙股东以其持有的G公司每股面值1元的普通股股票250万元作为资本金投入企业，投资协议约定的股权投资价值为620万元，可折换华夏公司每股面值1元的普通股股票200万股。 借：长期股权投资G公司本钱6 200 000 贷：股本乙股东 2 000 000 资本公积 4 200 000第二节 长期股权投资三、长期股权投资核算的本钱法本钱法，是指投资按本钱计价的方法。 一本钱法的适用范围二本钱法下投资本钱的

10、后续计量第二节 长期股权投资一本钱法的适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。1定量：小于20，大于50%2定性：实质上控制或没有到达重大影响第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量采用本钱法核算的长期股权投资，应按照初始投资本钱计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的本钱。第二节 长期股权投资1、投资当年获得的现金股利或利润2、投资以后年度获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量1、投资当年获得的现金

11、股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量投资时已单独作为“应收股利入账，收到时冲减1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量投资时被投资单位尚未宣告分配现金股利或利润： 借：应收股利 贷：长期股权投资1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。 借：应收股利10 000 贷：长期股权投资C公司 1

12、0 000 1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润应收股利投资收益借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润应收股利投资收益差额部分为清算性股利1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润1清算性股利指企业累计实际收到的现金股利大于购置日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。1、投

13、资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润1清算性股利2应冲减初始投资本钱的金额投资后至本期末止被投资单位分派的现金股利或利润投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润1清算性股利2应冲减初始投资本钱的金额3应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以

14、后年度获得的现金股利或利润例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。 借：应收股利10000 贷：长期股权投资C公司 10000 1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实

15、现净利润400000元。 “长期股权投资科目发生额40000040000010%1000010000元，应恢复投资本钱10000元。 1假设2021年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元。 1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。借：应收股利30000 长期股权投资C公司10000 贷：投资收益

16、 40000 1假设2021年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元。 1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。“长期股权投资科目发生额55000040000010% 100005000元，应冲减投资本钱5000元。2假设C公司2021年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元。1、投资当

17、年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。 借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资C公司 5 000 投资收益 40 0002假设C公司2021年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元。1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润例：A公

18、司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。“长期股权投资科目发生额46000040000010%100004000元，应恢复投资本钱4000元。3假设C公司2021年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元。1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于20

19、07年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。借：应收股利 36000长期股权投资C公司4000 贷：投资收益40000 3假设C公司2021年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元。1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。“长期股权投资科目发生额

20、30000040000010%1000020000元因原冲减的投资本钱只有10000元，所以本期应恢复投资本钱10000元，不能盲目代公式恢复投资本钱20000元。4假设2021年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元。1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。借：应收股利20000 长期股权投资C

21、公司 10000 贷：投资收益 300004假设2021年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元。1、投资当年获得的现金股利或利润第二节 长期股权投资二本钱法下投资本钱的后续计量2、投资以后年度获得的现金股利或利润例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用本钱法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。4假设2021年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元。四、长期股权投资核算的权益法一权益法的适用范围二权益法核算的科目设置三权益法下初始投资本

22、钱的调整四权益法下投资损益确实认五权益法下被投资单位分派股利的调整六权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整第二节 长期股权投资一权益法的适用范围长期股权投资核算的权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动。第二节 长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 定量:大于等于20%，小于等于50% 定性:实质上到达重大影响。二权益法核算的科目设置“长期股权投资科目长期股权投资本钱长期股权投资损益调整长期股权投资其他权益变动第二节 长期股权投资三权益法下初始投资本钱的调整 采用权益法进行长

23、期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将初始投资本钱按照被投资企业可识别净资产公允价值和持股比例进行调整。第二节 长期股权投资投资企业持股比例投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额第二节 长期股权投资三权益法下初始投资本钱的调整初始投资本钱大于可识别净资产公允价值 不调整长期股权投资的初始投资本钱；初始投资本钱小于可识别净资产公允价值 借：长期股权投资XX公司 贷：营业外收入第二节 长期股权投资三权益法下初始投资本钱的调整例：201年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1 600万股作为长期股权投资

24、，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。1假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为9 000万元。2假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为10 000万元。第二节 长期股权投资三权益法下初始投资本钱的调整初始投资本钱1 6001.5+12=2 412(万元 应享有D公司可识别净资产公允价值份额 9 000252 250万元例：201年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1 600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。1假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为9 0

25、00万元。2假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为10 000万元。第二节 长期股权投资三权益法下初始投资本钱的调整因为长期股权投资的初始投资本钱投资时应享有D公司可识别净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权投资的初始投资本钱。例：201年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1 600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。1假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为9 000万元。2假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为10 000万元。第二节 长期股权投资三权益法下初始投资本钱的调整借：长期股权投资

26、D公司 本钱 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000例：201年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1 600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。1假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为9 000万元。2假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为10 000万元。第二节 长期股权投资三权益法下初始投资本钱的调整初始投资本钱 1 6001.5+12=2 412(万元 应享有D公司可识别净资产公允价值份额 10 000252 500万元初始投资本钱调整额 2 5002 41288万元例：201

27、年7月1日，华夏公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1 600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25，华夏公司采用权益法核算。1假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为9 000万元。2假定投资当时，D公司可识别净资产公允价值为10 000万元。第二节 长期股权投资三权益法下初始投资本钱的调整借：长期股权投资 D公司本钱 24 120 000 贷：银行存款 24 120 000 借：长期股权投资 D公司本钱 880 000 贷：营业外收入 880 000 四权益法下投资损益确实认 1、投资收益确实认 2、投资损失确实认第二节 长期股权投资1、投资收益

28、确实认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益第二节 长期股权投资例：A投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为450 万元，账面价值为300 万元，按照公允价值应提年折旧额30万元，按照账面价值应提折旧额20万元。被投资单位2007 年度利润表中净利润为150万元，不考虑所得税影响，A投资企业应确认收益？。第二节 长期股权投资1、投资收益确实认按该固定资产的公允价值计算的净利润为14015010万元，投资企业

29、按照持股比例计算确认的当期投资收益应为5614040%万元。 借：长期股权投资损益调整 56 贷：投资收益 56 2、投资损失确实认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债第二节 长期股权投资例：甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 借：投资收益 2

30、400 贷：长期股权投资损益调整 2400第二节 长期股权投资2、投资损失确实认五权益法下被投资单位分派股利的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整第二节 长期股权投资六权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。第二节 长期股权投资例：A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产

31、转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。金额单位以万元表示A公司的会计处理如下： 借：长期股权投资其他权益变动40 贷：资本公积其他资本公积 40第二节 长期股权投资五、长期股权投资的减值可收回金额： 公允价值处置费用预计未来现金流量现值较高者长期股权投资账面价值可收回金额 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第二节 长期股权投资例：华夏公司于每年年末计提长期股权投资减值准备。207年12月31日，华夏公司在对长期股权投资进行检查时发现，所持有的本钱为8 500 000元

32、的S公司股票由于S公司经营状况恶化，股票市价发生大幅下跌，公允价值已跌至6 200 000元，华夏公司处置S公司股票预计会发生相关税费50 000元。第二节 长期股权投资五、长期股权投资的减值 长期股权投资可收回金额 6 200 00050 0006 150 000元 长期股权投资减值准备 8 500 0006 150 0002 350 000元 借：资产减值损失 2 350 000 贷：长期股权投资减值准备 S公司 2 350 000第二节 长期股权投资五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置借：银行存款 实际收到的价款 长期股权投资减值准备 已计提减值准备的 贷：长期股权投资本钱借或贷

33、长期股权投资损益调整借或贷 长期股权投资其他权益变动 应收股利 已宣告尚未领取的现金股利借或贷投资收益等 差额第二节 长期股权投资权益法还应作如下处理：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益局部处置时，按比例结转相应的本钱、长期股权投资减值准备、资本公积等科目的金额。第二节 长期股权投资六、长期股权投资的处置例：华夏公司对持有的L公司股份采用权益法核算。207年4月5日，华夏公司将持有的L公司股份全部转让，收到转让价款4 500万元，其中包括华夏公司应收L公司已宣告但尚未发放的现金股利300万元。转让日，该项股权投资的账面价值为3 650万元，其中，本钱2 200万元，损益调整借方) 1 20

34、0万元，其他权益变动借方250万元。第二节 长期股权投资六、长期股权投资的处置 转让损益4 5003 650300550万元借：银行存款 45 000 000 贷：长期股权投资 L公司本钱 22 000 000 L公司损益调整 12 000 000 L公司其他权益变动 2 500 000 应收股利 3 000 000 投资收益 5 500 000 借：资本公积其他资本公积 2 500 000 贷：投资收益 2 500 000第二节 长期股权投资六、长期股权投资的处置七、长期股权投资本钱法与权益法的转换一本钱法转换为权益法二权益法转换为本钱法三控制下的本钱法与无重大影响下的本钱法之间的转换第二节 长期股权投资一本钱法转权益法 原那么：以本钱法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资本钱。再按照权益法对投资本钱进行后续计量。第二节 长期股权投资例：206年1月1日，华夏公司以4 635 000元的价款包括相关税费取得G公司股票300万股作为长期股权投资，占G公司有表决权股份的10，采用本钱法核算。207年1月1日，华夏公司再次以 6 850 000元的价款包括相关税费取得G公司股票450万股，占G公司有表决权股份的15。至此，华夏公司已累计持有