非财务经理的财务培训课程(doc 98)

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2、慧、易易经46套讲座 HYPERLINK ./Shop/41.shtml ./SShop/441.shttml人力资源学院院56套讲座+227123份份资料 HYPERLINK ./Shop/44.shtml ./SShop/444.shttml各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料 HYPERLINK ./Shop/49.shtml ./SShop/449.shttml员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料 HYPERLINK ./Shop/42.shtml ./SShop/442.shttml工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料 HYPERLINK ./Sh

3、op/43.shtml ./SShop/443.shttml财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料 HYPERLINK ./Shop/45.shtml ./SShop/445.shttml销售经理学院院56套讲座+ 143500份资料 HYPERLINK ./Shop/46.shtml ./SShop/446.shttml销售人员培训训学院72套讲座+ 4879份份资料 HYPERLINK ./Shop/47.shtml ./SShop/447.shttml当前文档修改密密码：83662839 HYPERLINK ./ 更多资料请访问问. HYPERLINK (.) (.)更多企业学院

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5、56套讲座+227123份份资料 HYPERLINK ./Shop/44.shtml ./SShop/444.shttml各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料 HYPERLINK ./Shop/49.shtml ./SShop/449.shttml员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料 HYPERLINK ./Shop/42.shtml ./SShop/442.shttml工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料 HYPERLINK ./Shop/43.shtml ./SShop/443.shttml财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料 HYPERLIN

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7、会计计的最终目标标）会计的最最终目标22）计算算财产（所有有者权益）计计算财产（所所有者权益）33）资产产负债表的格格式）资产负负债表的格式式44）资产产负债表里的的变动）资产产负债表里的的变动55）财产产（所有者权权益）的分析析）财产（所所有者权益）的的分析BB）会计报表表中的其它重重要部分）会会计报表中的的其它重要部部分11）利润润表）利润表表22）存货货的核算）存存货的核算33）折旧旧与摊销）折折旧与摊销44）坏账账准备的核算算）坏账准备备的核算1) 1) 会会计的最终目目标会计的最最终目标思考问题思考问问题: 为什么要有有会计为什么么要有会计?预估情况预估情况预估情况财务预算财务预算实

8、际情况实际情况会计会计财务分析与监督财务分析与监督: 衡量预估与实际的差别衡量预估与实际的差别, , 找出原因找出原因, , 调整调整.?=股东的财产包括括了些什么？股东的财产产包括了些什什么？有形产业有形产产业如：如：无形产业无形产产业如：如：债权债权如如：如：债务债务如如：如：财产的定义：财财产的定义：一个人在某时的的财产是他所所有的一个人人在某时的财财产是他所有有的产业产业加上他所所有的加上他他所有的债权权债权减去他所所有的减去他他所有的债务务债务，当然还还需要以一种种货币来表达达。，当然还还需要以一种种货币来表达达。财产财产=产产业产业+债权债权-债务债务什么是资产负债债表？什么是是资

9、产负债表表？资产负债表资产产负债表 = 股东某时所所拥有财产的的清单股东某某时所拥有财财产的清单 （当然还要要用一种货币币来表达）。（当然还要用一种货币来表达）。！某时某时资产负债表表资产负债表表 = 照片照片 ！22）计算财产产）计算财产产企业的财产企业业的财产 = 产业产业+债权债权-债务债务产业产业(流流动和长期流流动和长期)债权债权债务债务-汽车汽车汽车=产业产业债权债权债债债权债权债债务务注意注意：不不同的产业、债债权、债务金金额可以达到到同样不同的的产业、债权权、债务金额额可以达到同同样 的财产金额额！的财产金金额！比如：比如：产业产业债权债权债务债务财产财产1010元元1010元

10、元00元元 元元1010元元3030元元2020元元 元元200200元元元980980元元元116011660元元 元元财产有可财产有有可能是负数数，债务有可可能大于债权权加资产！能能是负数，债债务有可能大大于债权加资资产！33）资产负债债表的格式）资资产负债表的的格式股东的财产股东东的财产 = 产业产业+债权债权-债务债务产业产业+债债权债权 = 债务债务+股东的财产产股东的财产产“资产”“资产产”=“负债及所有有者权益”“负债及所有有者权益”在资产负债表中中，所有的产产业加上债权权被称为“资产”，而所有的的债务及股东东的财产则被被称为“负债及所有有者权益”。在资产负债债表中，所有有的产业

11、加上上债权被称为为“资产”，而所有的的债务及股东东的财产则被被称为“负债及所有有者权益”。注意：注意：短期债务短期期债务 = = _ _ 年以下。年以以下。中期债务中中期债务 = = _ _ 到到_年。年。长期债务长长期债务 = = _ _ 年以上。年以以上。还债期限短还债期限短还债期限短流动性强流动性强流动性强资产资产负债及所有者权权益负债及所所有者权益-债权债权-产业产业(流动和长期期流动和长期期)-债务债务-财产财产=资金用用途资金用途途=资金来源资金金来源资产负债表资产产负债表只不不过是一个企企业在某时拍拍下的一张照照片，所以它它所表达的只只不过是某个个时间的情况况，而并不是是企业每天

12、的的情况。只不不过是一个企企业在某时拍拍下的一张照照片，所以它它所表达的只只不过是某个个时间的情况况，而并不是是企业每天的的情况。44) ) 资资产负债表里里的变动资产产负债表里的的变动原则：原则：产业产业(流流动流动+长期长期)+债权债权 = 负债负债+财产（财产（ 投资者权益益投资者权益益 ）,即：即：资产资产 = 负债负债 + + 投资者权益益投资者权益益(所有者权益益所有者权益益)由于这个等式，资资产负债表里里的每个项目目的变动都会会牵动另一个个项目（由于于这个等式，资资产负债表里里的每个项目目的变动都会会牵动另一个个项目（ 同金额同金额额 ）的变动。）的的变动。都是都是加或减减，如两

13、个项项目加或减，如如两个项目分分别分别在在资产资产和和负债及所有有者权益负债债及所有者权权益。一个是一个是加加，加，另一个是是另一个是减，如如两个项目减减，如两个项项目都都在在资产资产或或都都在在负债及所有有者权益负债债及所有者权权益。55) ) 财财产（所有者者权益）的分分析财产（所所有者权益）的的分析投资者把资产投投入企投资者者把资产投入入企业，从而而取得对企业业资产的索偿偿权。业，从从而取得对企企业资产的索索偿权。这部部分权益包括括投入和赚得得的权益。这这部分权益包包括投入和赚赚得的权益。未分配利润未分配利润未分配利润所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积金资本公积金盈余公积金盈余

14、公积金资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）法定财产重估增值法定财产重估增值接受捐赠资产价值接受捐赠资产价值资本汇率折算差额资本汇率折算差额投入的权益投入的权益赚得的权益赚得的权益法定盈余公积金法定盈余公积金任意盈余公积金任意盈余公积金公益金公益金基金基金 实收资本实收资资本：企业所有者实际际投入企业的的资金企业所所有者实际投投入企业的资资金未分配利润未分分配利润：未做分配的净利利润或没有指指定用途的净净利润未做分分配的净利润润或没有指定定用途的净利利润基金基金包括资资本公积金和和盈余公积金金包括资本公公积金和盈余余公积金资本公积金资本本公积金：是由投资者投入入但不能构成成实收资本；是由投资

15、者者投入但不能能构成实收资资本；或从其其它来源取得得，由所有者者享有的资金金。或从其它它来源取得，由由所有者享有有的资金。盈余公积金是盈盈余公积金是是一种强制性性再投资一种种强制性再投投资！主要有三项项：主要有三三项：法定盈余公积：法定盈余公公积：平时用来扩大企企业的流动资资金，企业发发生亏损时，可可将它用来垫垫补未弥补的的亏损。平时时用来扩大企企业的流动资资金，企业发发生亏损时，可可将它用来垫垫补未弥补的的亏损。经批批准也可以用用于增加资本本。经批准也也可以用于增增加资本。任意盈余公积金金：任意盈余余公积金：提取和使用都较较灵活。提取取和使用都较较灵活。公益金公益金:主要用于职工集集体福利设

16、施施等。主要用用于职工集体体福利设施等等。本期利润的分配配本期利润的的分配本期利润本期利利润 1. 1.提取取基金提取基基金2.2.发给股东东股利发给股股东股利3.3.未分配利利润未分配利利润原来不是想怎么分原来不是想怎么分原来不是想怎么分就怎么就怎么分分综合：综合：期初财产（所有有者权益）：期初财产（所所有者权益）：开业时候的最初初投资，实收收资本。开业业时候的最初初投资，实收收资本。利润：利润：本期的利润：本本期的利润：本期的收入入减去本期的的费用。本期期的收入减去去本期的费用用。未分配利润：未未分配利润：本期没有被分配配的利润。本本期没有被分分配的利润。基金：基金：从本期利润中抽抽出的基

17、金，为为企业将来而而备用的。从从本期利润中中抽出的基金金，为企业将将来而备用的的。资产负债表分有有两个阶段：资产负债表表分有两个阶阶段：利润分配前的报报表和利润分分配后的报表表利润分配前前的报表和利利润分配后的的报表原来资产负债表是这样的！原来资产负债表是这样的！原来资产负债表是这样的！B.B. 会计报表表中的会计报报表中的其它重要部分其其它重要部分分11）利润表）利利润表22）存货的）存存货的核算核算33）折旧与摊摊销）折旧与与摊销44）坏账准备备的核算）坏坏账准备的核核算11）利润表）利利润表从开始到现在，我我们都把销售售收入或费用用成本直接地地加减到所有有者权益中的的利润里，但但现实中因

18、为为利润的重要要性，会计中中有些科目和和利润报表是是特别为它而而制订的。从从开始到现在在，我们都把把销售收入或或费用成本直直接地加减到到所有者权益益中的利润里里，但现实中中因为利润的的重要性，会会计中有些科科目和利润报报表是特别为为它而制订的的。利润利润 企业的财财富企业的财财富企业的财富富企业的财富富 成本，费费用成本，费费用 销售收入入销售收入借方借方 贷方贷方会计科目一共有有会计科目一一共有55类类!资产负债表资产产负债表资产资产负债及所有者权权益负债及所所有者权益资产类资产类比如：比如：现金现金银行存款银行存存款负债类负债类比如：比如：短期借款短期借借款应付帐款应付帐帐款所有者权益类所

19、所有者权益类类比如：比如：实收资本实收资资本本期利润本期利利润本期利润表本期期利润表借借 贷贷产品销售收入产产品销售收入入XX产品销售成本产产品销售成本本XX产品销售费用产产品销售费用用XX管理费用管理费费用XX财务费用收入入财务费用用收入XXXX营业外支出收收入营业外外支出收入入XXXX所得税所得税 33.3% 33.33%XX净利润或亏损损净利润或或亏损XX X X资产类、负债类类、所有者权权益类资产类类、负债类、所所有者权益类类 资产负债表表资产负债表表损益类损益类 本期利润表表本期利润表表成本类成本类 产品销售售成本产品销销售成本中国外资企业的中国外资企业的中国外资企业的中国外资企业的

20、会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。前三类的科目可以叫做资产负债表科目。前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产资产前三类的科目可以叫做资产负债表科目。前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益资产类资产类：现金现金应收帐款应收帐款负债类负债类：短期贷款短期贷款应付帐款应付帐款所有者权益类所有者权益类：实收资本实收资本本期利润本期利润现金现金应收帐款应

21、收帐帐款等等等等负债类负债类：短期贷款短期贷贷款应付帐款应付帐帐款所有者权益类所所有者权益类类：实收资本实收资资本本期利润本期利利润损益类损益类：产品销售收入产产品销售收入入此类科目是专为计算企业本期利润而设的。此类科目是专为计算企业本期利润而设的。产品销售成本产产品销售成本本此类科目是专为计算企业本期利润而设的。此类科目是专为计算企业本期利润而设的。成本类成本类：生产成本生产成成本此类科目是专为计算产品成本而设的。此类科目是专为计算产品成本而设的。制造费用制造费费用此类科目是专为计算产品成本而设的。此类科目是专为计算产品成本而设的。2) 2) 存存货的核算存存货的核算存货的含义和范范围存货的

22、含含义和范围：存货，是指企业业为保证其生生产和经营活活动顺利进行行而持有的各各种商品和货货物。存货，是是指企业为保保证其生产和和经营活动顺顺利进行而持持有的各种商商品和货物。工业企业中，存存货包括原材材料、辅助材材料、在产品品、产成品等等等工业企业业中，存货包包括原材料、辅辅助材料、在在产品、产成成品等等商业企业中，存存货则主要包包括各种用于于销售的商品品及非商品类类的材料物资资等。商业企企业中，存货货则主要包括括各种用于销销售的商品及及非商品类的的材料物资等等。存货的计价存货货的计价：存货应按照实际际成本计价，其其中包括：存存货应按照实实际成本计价价，其中包括括：买价、运运输费、保险险费、买

23、价、运运输费、保险险费、安装费费等等安装费费等等55种核算方法法种核算方法法个别辨认法个别别辨认法如果可以确认存存货的属性的的话，就可以以确定存货的的价值。如果果可以确认存存货的属性的的话，就可以以确定存货的的价值。这个方法主要用用于可以辨认认的商品及货货物，比如一一些大型机器器。这个方法法主要用于可可以辨认的商商品及货物，比比如一些大型型机器。但是是如果不能辨辨但是如果不不能辨先进先出法先进进先出法先进先出法是指指按照存货收收发的顺序，假假定先收入的的存货先发出出，并按此流流转程序计算算发出存货的的成本。先进进先出法是指指按照存货收收发的顺序，假假定先收入的的存货先发出出，并按此流流转程序计

24、算算发出存货的的成本。例：例：某企业业某企业AA材料有关资资料如下：材材料有关资料料如下：99月月11日日：日：结余结余5005000公斤，单位位成本公斤，单单位成本44.22公斤，总成成本公斤，总总成本2100021000元。元。99月月55日日：日：购入购入120000120000公斤，单单位成本公斤斤，单位成本本44.55公斤，总成成本公斤，总总成本540000540000元。元。99月月10110日：日：领用领用800008000公斤斤。公斤。99月月15115日：日：购入购入100000100000公斤，公斤，单位成成本为单位成成本为44.99公斤，总成成本公斤，总总成本490000

25、490000元。元。99月月25225日：日：领用领用118000118000公斤。公斤。按照先进先出法法，按照先进进先出法，999月月1010日领用的的材料，其实实际成本确定定如下：日领领用的材料，其其实际成本确确定如下：(500(500044.2.2)+(7500755004.4.5)5)=3358585050元元即假定月初结存存即假定月初初结存5000500公斤先先领用，其余余公斤先领用用，其余7550075000公斤属于于公斤属于99月月55日购入。日购购入。类似地地，类似地，99月月2525日领用材材料的实际成成本为：日领领用材料的实实际成本为：(4500(4450044.5.5)+

26、(7300733004.4.9)9)=560200560200元元加权平均法加权权平均法加权平均法，是是指在月末根根据月初结存存及本月购入入存货的实际际成本和数量量，平均计算算本月发出存存货的实际成成本。加权平平均法，是指指在月末根据据月初结存及及本月购入存存货的实际成成本和数量，平平均计算本月月发出存货的的实际成本。其计算公式为：其计算公式为：存货存货加权平平均单位成本本加权平均单单位成本=月初结存存货实实际成本月初初结存存货实实际成本+本月购入存存货实际成本本本月购入存存货实际成本本 月初结存存存货数量月月初结存存货货数量+本月购入存存货数量本月月购入存货数数量本月发出存货实实际成本本月月

27、发出存货实实际成本=本月发出存货数数量本月发出出存货数量*存货加权平平均单位成本本存货加权平平均单位成本本承前例，按照加加权平均法，可可计算如下：承前例，按按照加权平均均法，可计算算如下：全月加权平均单单位成本全全月加权平均均单位成本=2100+540000+49000021000+540000+490000500+112000+100000500+112000+100000=1051000/2255001055100/222500=44.67.677元元本月发出材料实实际成本本月月发出材料实实际成本=（8000+1180008000+118000） 4 4.67.677= 924466= 9

28、92466元元元移动平均法移动动平均法移动平均法，是是指存货每收收移动平均法法，是指存货货每收入一次次即重新计算算一次加权平平均实际成本本，每次领用用都按重新计计算的平均实实际成本确定定发出存货成成本。入一次次即重新计算算一次加权平平均实际成本本，每次领用用都按重新计计算的平均实实际成本确定定发出存货成成本。计算公公式为：计算算公式为：移动加权平均单单位成本移动动加权平均单单位成本=本次收入存货前前结存实际成成本本次收入入存货前结存存实际成本 + + 本次收入存存货实际成本本本次收入存存货实际成本本 本次收入存存货前结存数数量本次收入入存货前结存存数量 + + 本次收收入存货数量量本次收入存存

29、货数量每次领用或发出出存货前实际际成本每次领领用或发出存存货前实际成成本=本次领用或发出出存货实际成成本最近一次移移动加权平均均单位成本本本次领用或发发出存货实际际成本最近一次移移动加权平均均单位成本按前例，按前例例，99月月55日的移动加加权平均实际际单位成本为为：日的移动动加权平均实实际单位成本本为：2100+544000 22100+554000 = = 561000561000=44.4884888元元500+120000 5500+122000 12500012500099月月10110日领用材材料的实际成成日领用材料料的实际成本本为：本为：80008000044.488.4488

30、= 359044 = 355904元元99月月15115日购入日购入入100000100000公斤后，移移动加权平均均单位成本即即变为：公斤斤后，移动加加权平均单位位成本即变为为：20196 + 490000 201196 + 490000 = 4= 44.7.77272元元4500 + 1000004500 + 10000099月月25225日领用日领用用118000118000公斤的实际际成本则为：公斤的实际际成本则为：118001118004.77224.7722 = 566310 = 563110元元后进先出法后进进先出法后进先出法正好好与先进先出出相反，它假假定后收入的的存货先发出出

31、，其成本流流转按此假定定顺序进行。后进先出法正好与先进先出相反，它假定后收入的存货先发出，其成本流转按此假定顺序进行。这种方法在物价变动条件下，能较好地实现收入和费用的配比，保证成本费用和利润的真实性和可靠性，部分抵消物价上涨对企业造成的影响。这种方法在物价变动条件下，能较好地实现收入和费用的配比，保证成本费用和利润的真实性和可靠性，部分抵消物价上涨对企业造成的影响。按前例，按前例例，我们可确确定后进先出出法下我们可可确定后进先先出法下99月月1010日领用材材料的实际成成本为：日领领用材料的实实际成本为：80008000044.5.5 = 36000 3600000元元同样地，同样地地，99

32、月月2525日领用材材料的实际成成本可确定为为：日领用材材料的实际成成本可确定为为：(10000(10000044.9) 9) + ( 5) 5) = 57100 5710000元元99月月10110日日99月月25225日日总额总额先进先出法先进进先出法33585855050元元56020566020元元91870911870元元后进先出法后进进先出法36003600000元元57105711000元元93100933100元元加权平均法加权权平均法37360377360元元55106555106元元92466922466元元移动平均法移动动平均法359043559

33、04元元56310566310元元92214922214元元93100 - 918770 = 931000 - 911870 = ￥123123300，12301233033% = 33% = ￥4054055（所得税）（所所得税）先进先出法要先先进先出法要要多付￥多付￥4054055的所得税。的的所得税。这里还有个税收收问题，在涨涨价的情况下下，后进先出出法能暂时少少付税！这里里还有个税收收问题，在涨涨价的情况下下，后进先出出法能暂时少少付税！虽然然发出的材料料的实际成本本高，但是留留在仓库里的的材料的实际际成本却低了了。虽然发出出的材料的实实际成本高，但但是留在仓库库里的材料的的实际成本却

34、却低了。按前例：按前例例：先进先出法先进进先出法 月底存货月底底存货 27700 2770044.9 = 9 = ￥132300132300后进先出法后进进先出法 月底存货月底底存货 5000 500044.2 + 222002 + 2200044.5 = 5 = ￥120000120000所以，只要有一一天你的供应应商断货，那那么你必须起起用所有的货货物（材料），包包括那些最“老”的。所以，只只要有一天你你的供应商断断货，那么你你必须起用所所有的货物（材材料），包括括那些最“老”的。比如说，按前例例：比如说，按按前例：1010月份供供应商断货，企企业没有在进进货而只月份份供应商断货货，企业没

35、有有在进货而只只用了剩下的的用了剩下的的 27000 27000公斤材料公斤斤材料先进先出法先进进先出法 实际成本实际际成本 27700 2770044.9 = 9 = ￥132300132300后进先出法后进进先出法 实际成本实际际成本 5000 500044.2+220002+2220044.5 = 5 = ￥12000012000013230-112000=132300-120000=￥123012230，12301223033%=333%=￥4054055（所得税）（所所得税）后进先出法后进进先出法要要多付￥多付￥4054055的所得税。的的所得税。3)3)折旧与与摊销折旧与与摊销为什

36、么要有折旧旧和摊销？为为什么要有折折旧和摊销？由于固定资产、无无形资产和其其它资产的投投资金额比较较高的原因，折折旧和摊销可可以把这笔费费用分摊到以以后几年中。由于固定资产、无形资产和其它资产的投资金额比较高的原因，折旧和摊销可以把这笔费用分摊到以后几年中。每年折旧和摊销销是算在当年年的费用里，但但其实这并不不代表一项真真正的现金流流出，我们可可以把折旧和和摊销当作每每年折旧和摊摊销是算在当当年的费用里里，但其实这这并不代表一一项真正的现现金流出，我我们可以把折折旧和摊销当当作每年累积积下的、为今今后更新资产产（固定资产产）而准备的的钱。每年累累积下的、为为今后更新资资产（固定资资产）而准备备

37、的钱。由于资产的陈旧旧和贬值。由由于资产的陈陈旧和贬值。固定资产的特点点：固定资产产的特点：企业的固定资产产是指单位价价值较大，使使用年限在一一年以上的房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具和其它与与生产经营有有关的设备、工工具等。企业业的固定资产产是指单位价价值较大，使使用年限在一一年以上的房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具和其它与与生产经营有有关的设备、工工具等。无形资产的特点点：无形资产产的特点： 无形资产具具备如下三个个特征无形资资产具备如下下三个特征：没有物质实体没没有物质实体体能使企业长期（超超过一年）受受益能使企业业长期（超过过一年）受益益所代表的未来经经济利益具有有

38、不确定性所所代表的未来来经济利益具具有不确定性性 无形资产有有无形资产有有：专利权、商商标权、专有有技术、著作作权、场地使使用权和商誉誉等。专利权权、商标权、专专有技术、著著作权、场地地使用权和商商誉等。其它资产：其它它资产：其它资产包括：其它资产包包括：开办费费、筹建期间间汇兑损失和和递延支出等等。开办费、筹筹建期间汇兑兑损失和递延延支出等。固定资产折旧的的固定资产折折旧的计算方方法计算方法法固定资产折旧的的计算方法很很多，常用的的主要有：固固定资产折旧旧的计算方法法很多，常用用的主要有：直线折旧法、工工作量法、余余额递减法以以及年数总和和法。直线折折旧法、工作作量法、余额额递减法以及及年数

39、总和法法。外商投资资企业固定资资产折旧，应应当采用直线线法计算，如如需要采用其其它方法计算算折旧，可以以外商投资企企业固定资产产折旧，应当当采用直线法法计算，如需需要采用其它它方法计算折折旧，可以提提出申请提出出申请，经有有关部门，经经有关部门批批准后使用批批准后使用。记帐方法：记帐帐方法： 每月底，在在准备报表时时每月底，在在准备报表时时 在固定资产产的科目里设设有“累积折旧”在固定资产产的科目里设设有“累积折旧” 记帐时，记记帐时，借记记借记管理费用用管理费用贷贷记贷记累积折旧旧累积折旧1-1-直线法法：直线法：固定资产年折旧旧额固定资产产年折旧额= = 固定资产产原价固定资资产原价-预计

40、残值预计计残值固定资资产预计使用用年限固固定资产预计计使用年限固定资产折旧率率固定资产折折旧率=固定资产原原价（固定资资产原价（11-1-残值率）残值值率）/固定资产原原价固定资产产原价固定资产预预计使用年限限固定资产预预计使用年限限注意注意：残残值应当不低低于原价的残残值应当不低低于原价的110%10%，另外所有有的固定资产产都有税法规规定的最低使使用年限。，另另外所有的固固定资产都有有税法规定的的最低使用年年限。例如：例如：某某企业有一辆辆汽车，原价价￥某企业有有一辆汽车，原原价￥700000700000，最低低使用年限为为，最低使用用年限为55年，预计残残值为￥年，预预计残值为￥7000

41、70000机器年折旧率机机器年折旧率率= = 1-10% 1-10% = 188% = 118% 机器最低低使用年限：机器最低使使用年限：555年次年次年初折余价值年年初折余价值值￥年折旧额年折旧旧额￥累计折旧额￥累累计折旧额￥年末折余价值年年末折余价值值11223344552-2-工作量量法：工作量量法：这是根据固定资资产在全部使使用年限中的的预计工作量量，这是根据据固定资产在在全部使用年年限中的预计计工作量，先先计算出单位位工作量应计计提的折旧额额，然后根据据各期工作量量求出各期应应计提的折旧旧额的方法。先计算出单位工作量应计提的折旧额，然后根据各期工作量求出各期应计提的折旧额的方法。固定

42、资产的“工作量”，可按不同的量度计算，如汽车的行驶里程（行驶里程法）、机器生产的产品产量（产量法）以及机器工作小时（工作时数法）固定资产的“工作量”，可按不同的量度计算，如汽车的行驶里程（行驶里程法）、机器生产的产品产量（产量法）以及机器工作小时（工作时数法）单位工作量应计计折旧额单位位工作量应计计折旧额 = = 固定资资产原价固定定资产原价-估计残值估计计残值 预计计总工作量预预计总工作量量各期折旧额各期期折旧额=单位工作量量应计折旧额额单位工作量量应计折旧额额 该期实际际工作量该期期实际工作量量例如：例如：某企业有大型运运输卡车一部部，原价￥某某企业有大型型运输卡车一一部，原价￥20000

43、002000000，预计计全部行驶里里程为，预计计全部行驶里里程为40000004000000公公里，预计残残额￥公里，预预计残额￥220000220000。该车今年该车车今年88月共行驶月共共行驶5000050000公里。公里。88月月份的应计折折旧额可计算算如下：份的的应计折旧额额可计算如下下：单位工作量应计计提的折旧额额单位工作量量应计提的折折旧额= 200000020000009090% 4000 000 4000 000 = = ￥00.45.45588月份应计提提折旧额月份份应计提折旧旧额 = 50000 = 500000.45 = =￥2250222503-3-双倍余余额递减法：

44、双倍余额递递减法：双倍余额递减法法就是用直线线折旧率的两两倍，去乘逐逐年递减的固固定资产折于于价值，以计计算一定期间间应计折旧额额。双倍余额额递减法就是是用直线折旧旧率的两倍，去去乘逐年递减减的固定资产产折于价值，以以计算一定期期间应计折旧旧额。双倍余额递减法法是一种加速速折旧法。双双倍余额递减减法是一种加加速折旧法。例如：例如：某某企业有一辆辆机动车，原原价￥某企业业有一辆机动动车，原价￥700000700000元，使用期期限为元，使使用期限为555年，预计残残值为年，预预计残值为7700070000元，若若采用双倍余余额元，若采采用双倍余额额递减法，各各年应提折旧旧额的计算步步骤如下：递递

45、减法，各年年应提折旧额额的计算步骤骤如下：计算直线折旧率率计算直线折折旧率直线折旧率直线线折旧率= 1 = 1 1000% 1000%固定资产预预计使用年限限固定资产预预计使用年限限 = 1/500 = 11/50 1000 = 200% 1000 = 220%将直线折旧率乘乘以将直线折折旧率乘以222，22 20% = 400% 200% = 440%以此作作为以此作为为 计算年折旧旧额的固定折折旧率计算年年折旧额的固固定折旧率将上述固定折旧旧率乘以逐年年递减的帐面面净值，得各各年应计提的的折旧额，各各年折旧额的的计算如下表表所示将上述述固定折旧率率乘以逐年递递减的帐面净净值，得各年年应计提

46、的折折旧额，各年年折旧额的计计算如下表所所示年次年次年初折余价值年年初折余价值值￥年固定折旧率年年固定折旧率率年折旧额年折旧旧额￥累计折旧额￥累累计折旧额￥117000070000040%40%2800028800028000288000224200042200040%40%1680016680044800444800332520025520040%40%1080010080055600555600441440014440040%40% 5760 576006136061136055 8640 86400 1640 1640063000633000第五年的折旧额额是以第五年年的年初折余余价值减

47、去固固定资产的预预计残值得出出的，这样便便可以保证计计提的折旧额额不高于应提提的折旧额。第五年的折旧额是以第五年的年初折余价值减去固定资产的预计残值得出的，这样便可以保证计提的折旧额不高于应提的折旧额。4-4-年数总总和法年数总总和法也是加速折旧法法。也是加速速折旧法。计算方法：计算算方法：第第ii年的折折旧率年的折折旧率= = N-K = N-K = 22（N-KN-KK） 1+2+ 1+2+N N(N+1)+N N(N+1)N=N=固定资资产最低使用用固定资产最最低使用年限限年限K=K=至第至至第ii年年初止固固定资产已提提折旧年限年年年初止固定定资产已提折折旧年限然后：然后：第第ii年的

48、折折旧额年的折折旧额=（固定资产产（固定资产产-估计残值）估计残值） 第第ii年的年的 折旧率折旧率率按前例：按前例例：第第11年的折折旧率年的折折旧率= 5-00 = 5-0 = 22（5-05-00） =33 =33.333%.33% 1+2+3 1+2+3+4+54+55 55(55+1)+1)第第22年的折折旧率年的折折旧率= = 5-1 =5-1 = 22（5-15-11）=26=266.6767%1+22+31+2+33+4+54+55 55(55+1)+1)第第33年的折折旧率年的折折旧率= = 5-2 =5-2 = 22（5-25-22）=20=200%1+22+31+2+33

49、+4+54+55 55(55+1)+1)第第44年的折折旧率年的折折旧率= = 5-3 =5-3 = 22（5-35-33）=13=133.33%.333% 1+2+3 1+2+3+4+54+55 5 55(55+1)+1)第第55年的折折旧率年的折折旧率= 5-4 = 55-4 = 22（5-45-44）=6=6.6767%1+22+31+2+33+4+54+55 55(55+1)+1)年次年次原价原价-残残值残值￥年初折余价值年年初折余价值值￥年折旧率年折旧旧率年折年折旧额旧额￥累计折旧额￥累累计折旧额￥1163000633000700007000003333.333%.33%209982

50、00998209982009982263000633000490024990022626.66767%168021668023780037780033630006330003220032220020%20%12612600000504005004004463000633000196001996001313.333%.33%8398839985879858879855630006330001120211120266.67667%42024200263000633000各种折旧法的比比较：各种折折旧法的比较较：累计比较累计比比较年数总和法年数数总和法双倍余额递减法法双倍余额递递减法直线法直线法年次

51、年次2099820099828000288000126001226001137800377800448004448002520025520022504005004005560055560037800377800335879858879861360611360504005004004463000633000630006330006300063300055每年折旧额比较较：每年折旧旧额比较：年数总和法年数数总和法双倍余额递减法法双倍余额递递减法直线法直线法年次年次20998200998280002880001260012260011168021668021680016680012600122600

52、221260012260010800100800126001226003383988399857605766012600122600444202420021640164401260012260055无形资产与其它它费用的摊销销：无形资产产与其它费用用的摊销：记帐方法：记帐帐方法：每月底，在准备备报表时每月月底，在准备备报表时记帐时，借记管管理费用，直直接贷记无形形资产或其他他费用的科目目记帐时，借借记管理费用用，直接贷记记无形资产或或其它费用的的科目如：如：借记：借记：管理费费用管理费用用 ￥4004000贷记：贷记：开办费开办费费￥4004000计算方法：计算算方法：根据无形资产和和其他费用

53、的的摊销限期，每每年平均摊销销。根据无形形资产和其它它费用的摊销销限期，每年年平均摊销。如例：如例：开开办费￥开办办费￥400000400000，摊销销，摊销限期：限期：55年年每月摊销额每月月摊销额 = 400000 / 55 / 122 = = 400000 / 5 / 12 =￥666.6666.6767每年摊销额每年年摊销额 = 400000 / 55 = = 400000 / 5 =￥800080000练习：练习：中兴公司中兴公公司9191年年11月月11日买了一辆辆法拉力给他他的总经理用用，日买了一一辆法拉力给给他的总经理理用，原价：原价：￥2 0000 00022 000 000

54、，残残值：，残值值：￥200 00002000 000使用限期为使用用限期为55年，预计行行驶量：年，预预计行驶量：500 00005000 000公公里公里9191年至年年至9595年的行驶驶量分别为：年的行驶量量分别为：9191年：年年：80 000080 000公里里公里9292年：年年：80 000080 000公里里公里9393年：年年：90 000090 000公里里公里9494年：年年：85 000085 000公里里公里9595年：年年：95 000095 000公里里公里请你用请你用444种折旧法来来几算出这辆辆车从种折旧旧法来几算出出这辆车从99191年至年至9595年年的

55、每年折旧旧额。的每年年折旧额。另外，中兴公司司另外，中兴兴公司9191年年11月月11日的开办费费为￥日的开开办费为￥550000005000000，分，分55年摊销，请请你算出每年年的摊销额。年摊销，请你算出每年的摊销额。4)4)坏帐坏坏帐：由于市场的竞争争性、复杂性性和不确定性性，以及客户户信用情况的的好坏，在企企业的应收帐帐款中，难免免有些帐款收收不回来。由由于市场的竞竞争性、复杂杂性和不确定定性，以及客客户信用情况况的好坏，在在企业的应收收帐款中，难难免有些帐款款收不回来。这些不能收回的帐款，称为坏帐，因此而发生的损失，称为坏帐损失。这些不能收回的帐款，称为坏帐，因此而发生的损失，称为

56、坏帐损失。坏帐的核算坏帐帐的核算：直接转销法：直直接转销法：在确定帐款款没办法收回回的时候，将将实际坏帐直直接冲减应收收帐款，并将将坏帐损失记记作当期费用用。在确定帐帐款没办法收收回的时候，将将实际坏帐直直接冲减应收收帐款，并将将坏帐损失记记作当期费用用。例如：例如：美美菱公司美菱菱公司的一个个客户破产，它它欠的一个客客户破产，它它欠美菱公司司美菱公司的￥的￥500005000没法法偿还。没法法偿还。经有有关部门审查查后批准全部部作为坏帐处处理。经有关关部门审查后后批准全部作作为坏帐处理理。记帐如下：记帐帐如下：借借 管理费费用管理费用用 ￥500050000贷贷 应收帐款应收收帐款 ￥500

57、050000可是可是直接转转销法直接转转销法只有在在确定没法收收回帐款时才才能启用，而而且还需要经经过有关部门门的批准。只只有在确定没没法收回帐款款时才能启用用，而且还需需要经过有关关部门的批准准。如果以后全部或或部分收回这这笔帐款，则则应冲减当年年度管理费用用。如果以后后全部或部分分收回这笔帐帐款，则应冲冲减当年度管管理费用。接前例：接前例例：借借 应收帐帐款应收帐款款 ￥500050000贷贷 管理费用管理理费用￥500050000借借 银行存存款银行存款款 ￥500050000贷贷应收帐款应收收帐款￥500050000国家利益保障税收国家利益保障税收存货、折旧和坏帐准备的计提方法存货、折

58、旧和坏帐准备的计提方法企业利益企业利益少付税少付税经济、实际情况经济、实际情况存货、折旧和坏帐准备的计提方法存货、折旧和坏帐准备的计提方法国家利益保障税收国家利益保障税收存货、折旧和坏帐准备的计提方法存货、折旧和坏帐准备的计提方法企业利益企业利益少付税少付税经济、实际情况经济、实际情况存货、折旧和坏帐准备的计提方法存货、折旧和坏帐准备的计提方法备抵法，是在坏坏帐实际发生生前按期估计计坏帐损失，计计提坏帐准备备，转作当期期费用。备抵抵法，是在坏坏帐实际发生生前按期估计计坏帐损失，计计提坏帐准备备，转作当期期费用。可按目前国内的的会计制度，采采用备抵法计计提坏帐准备备可按目前国国内的会计制制度，采

59、用备备抵法计提坏坏帐准备的企企业，只可按按年终的应收收帐款，应受受票据等的的的企业，只可可按年终的应应收帐款，应应受票据等的的3%3%作为年末末坏帐准备。作为年末坏帐准备。记帐方法记帐方方法：例：例：长千公司长千公公司9898年末的应应收帐款余额额为￥年末的的应收帐款余余额为￥433000044300000，坏帐准备备为，坏帐准准备为3%*4300000 = 11290033%*4300000 = 129000借借 管理费费用管理费用用 ￥129000129000贷贷坏帐准备坏帐帐准备￥1290001290009999年度该该公司实际发发生坏帐损失失￥年度该公公司实际发生生坏帐损失￥14000

60、0140000借借 坏帐准准备坏帐准备备 ￥140000140000贷贷应收帐款应收收帐款 ￥140000140000这时候，坏帐准准备帐户有借借方余额￥这这时候，坏帐帐准备帐户有有借方余额￥110011100。在年终提坏坏帐准备时应应予抵补。在在年终提坏帐帐准备时应予予抵补。9999末该公公司应收帐款款余额为￥末末该公司应收收帐款余额为为￥54000005400000，按按，按3%3%计提坏帐帐准备￥计提提坏帐准备￥162000162000。由于本年度度坏帐准备超超支￥由于本本年度坏帐准准备超支￥1110011100，因此此，因此，99999年末计入入管理费用应应为￥年末计计入管理费用用应为