高级会计师系统辅导资料

1、高级会计师系统辅导资料金融资产的确认和计量一、金融资产的分类和重分类（重点）（一）分类企业应结合自身身业务特点、投投资策略和风风险管理要求求，将取得的的金融资产在在初始确认时时分为以下四四类：（1）以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产；（2）持持有至到期投投资；（3）贷贷款和应收款款项；（4）可可供出售金融融资产。上述分类一经确确定，不应随随意变更。（二）重分类1.企业在初始始确认时将某某金融资产划划分为以公允允价值计量且且其变动计入入当期损益的的金融资产后后，不能重分分类为其他类类金融资产；其他类金融融资产也不能能重分类为以以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资

2、产。2.持有至到期期投资、贷款款和应收款项项、可供出售售金融资产等等三类金融资资产之间，也也不得随意重重分类。3.持有至到期期投资和可供供出售金融资资产之间在一一定条件下可可以相互重分分类。（1）企业因持持有意图或能能力发生改变变，使某项投投资不再适合合划分为持有有至到期投资资的，应当将将其重分类为为可供出售金金融资产，并并以公允价值值进行后续计计量。重分类类日，该投资资的账面价值值与公允价值值之间的差额额计入所有者者权益（其他他资本公积），在在该可供出售售金融资产发发生减值或终终止确认时转转出，计入当当期损益。借：可供出售金金融资产（重重分类日按其其公允价值）贷：持有至到期期投资资本公积其其

3、他资本公积积（差额，也也可能在借方方）（2）持有至到到期投资部分分出售或重分分类的金额较较大且不属于于例外情况，使使该投资的剩剩余部分不再再适合划分为为持有至到期期投资的，企企业应当将该该投资的剩余余部分重分类类为可供出售售金融资产，并并以公允价值值进行后续计计量。重分类类日，该投资资剩余部分的的账面价值与与其公允价值值之间的差额额计入所有者者权益（其他他资本公积），在在该可供出售售金融资产发发生减值或终终止确认时转转出，计入当当期损益。存在下列情况的的，企业不需需将其剩余的的持有至到期期投资重分类类为可供出售售金融资产：出售日或重分分类日距离该该项投资到期期日或赎回日日较近（如到到期前三个月

4、月内），市场场利率变化对对该项投资的的公允价值没没有显著影响响。根据合同约定定的定期偿付付或提前还款款方式收回该该投资几乎所所有初始本金金后，将剩余余部分予以出出售或重分类类。出售或重分类类是由于企业业无法控制、预预期不会重复复发生且难以以合理预计的的独立事项所所引起。例如如，因被投资资单位信用状状况严重恶化化，将持有至至到期投资予予以出售等。二、金融资产的的初始计量（一）企业初始始确认的金融融资产，应当当按照公允价价值计量。（二）对于以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产，相关交易易费用应当直直接计入当期期损益（投资资收益）；对对于其他类别别的金融资产产，相关交易易费用应当计

5、计入初始确认认金额。（三）购买金融融资产所支付付的价款中包包含已宣告但但尚未发放的的现金股利或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应当单独独确认为应收收项目（应收收股利或应收收利息），不不构成初始入入账价值。三、金融资产的的后续计量金融资产的后续续计量主要是是指资产负债债表日对金融融资产的计量量。不同类别别的金融资产产，其后续计计量采用的基基础不完全相相同。（一）以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产1.以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产，应当当采用公允价价值进行后续续计量，且不不扣除将来处处置该金融资资产时可能发发生的交易费费用；该金融融资产的公允允价值变

6、动应应当计入当期期损益（公允允价值变动损损益）。2.企业持有该该金融资产期期间取得的债债券利息或现现金股利，应应当在计息日日或现金股利利宣告发放日日确认为投资资收益。（二）持有至到到期投资1.持有至到期期投资应当采采用摊余成本本进行后续计计量。2.持有至到期期投资在持有有期间应当按按照摊余成本本和实际利率率计算确认利利息收入，计计入投资收益益。应收利息持有有至到期投资资面值票面利率期限利息收入（投资资收益）持持有至到期投投资摊余成本本实际利率期限3.摊余成本是指该金金融资产的初初始确认金额额经下列调整整后的结果：扣除已收回的的本金；加上或减去采采用实际利率率法将该初始始确认金额与与到期日金额额

7、之间的差额额进行摊销形形成的累计摊摊销额；扣除已发生的的减值损失。期末摊余成本的的计算用公式式表示如下：期末摊余成本期初摊余成成本投资收收益现金流流入（实收利利息）已收收回的本金已发生的减减值损失（三）贷款和应应收款项贷款和应收款项项应当采用摊摊余成本进行行后续计量。（四）可供出售售金融资产1.可供出售金金融资产应当当采用公允价价值时行后续续计量2.公允价值变变动形成的利利得或损失，除除减值损失和和外币货币性性金融资产形形成的汇兑差差额外，应当当直接计入所所有者权益，在在该金融资产产终止确认时时转出，计入入当期损益。四、融资产的终终止确认1.售价和账面面价值的差额额要计入到投投资收益。2.交易

8、性金融融资产在处置置时，公允价价值变动损益益也要转入投投资收益。3.可供出售金金融资产在处处置时，资本本公积也要转转入投资收益益。第二节金融负负债的确认和和计量一、金融负债的的初始确认与与计量（一）金融负债债应当在初始始确认时划分分为两类：1.以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融负债，包括括交易性金融融负债和指定定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融负债。其其中，交易性性金融负债主主要是指企业业为了近期内内回购而承担担的金融负债债。2.其他金融负负债。通常情情况下，工商商企业购买商商品形成的应应付账款、向向商业银行借借款形成的长长期借款、商商业银行吸收收的客户存款款等

9、，均属于于其他金融负负债。（二）企业初始始确认的金融融负债，应当当按照公允价价值计量。对对于以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融负债，相相关交易费用用应当直接计计入当期损益益；对于其他他金融负债，相相关交易费用用应当计入初初始确认金额额。二、金融负债的的后续计量1.以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融负债，应当当按资产负债债表日的公允允价值进行后后续计量，且且公允价值的的变动计入当当期损益（公公允价值变动动损益）。2.除上述金融融负债以外的的金融负债，按按摊余成本进进行后续计量量。金融负债摊余成成本的计算公公式为：期末摊余成本期初摊余成成本【利息息费用现金金流出（实付付

10、利息）】已偿还的本本金三、金融负债的的终止确认在其义务已经解解除时终止确确认。终止确确认部分的账账面价值与支支付的对价之之间的差额，计计入当期损益益（投资收益益）。第三节权益工工具的确认和和计量一、权益工具的的确认与计量量【掌握三点】1.企业发行权权益工具所收收到的对价扣扣除交易费用用后，应当确确认为股本（或或实收资本）、资资本公积（股股本溢价或资资本溢价）、其其他资本公积积等。2.企业回购自自身权益工具具支付的对价价和交易费用用，应当减少少所有者权益益。3.企业在发行行、回购、出出售或注销自自身权益工具具时，不应当当确认利得和和损失。二、混合工具的的分拆（一）可转换公公司债券企业发行的某些些

11、非衍生金融融工具，既含含有负债成份份，又含有权权益成份，通通常称之为混混合工具，如如可转换公司司债券等。对对此，企业应应当在初始确确认时将负债债和权益成份份进行分拆，分分别进行处理理。在进行分拆时，应应当先确定负负债成份的公公允价值并以以此作为其初初始确认金额额，再按照该该金融工具整整体的发行价价格扣除负债债成份初始确确认金额后的的金额确定权权益成份的初初始确认金额额。发行该非衍生金金融工具发生生的交易费用用，应当在负负债成份和权权益成份之间间按照各自的的相对公允价价值进行分摊摊。（二）分离交易易可转换公司司债券分离交易可转换换公司债券即即“认股权和债债券分离交易易的可转换公公司债券”，是债券

12、和和股票的混合合融资品种，在在国内资本市市场属于金融融创新产品。22006年出出台的上市市公司证券发发行管理办法法首次将分分离交易可转转换公司债券券列为上市公公司再融资品品种。1.主要特征我国分离交易可可转债的主要要特征是：捆捆绑发行，交交易分开。捆捆绑发行意味味着出售给同同一投资者，分分离交易可转转债发行后，公公司债券和认认股权证分别别在交易所债债券市场和权权证市场交易易，债券到期期偿还本金，可可以带来稳定定的利息；认认股权证内含含持有人可以以行使买卖股股份的权利，且且行使此权利利可以给持有有人带来一定定的经济利益益，具有内在在经济价值。认认股权证可以以在不同投资资者之间实现现转让，具有有流

13、通性。2.财务意义（1）一次发行行，两次融资资分离转债作为一一种介于债券券和股票之间间的混合证券券产品，赋予予上市公司两两次筹资机会会：一次是发发行公司债，是是债权融资；一次则是认认股权证持有有人在行权期期行权，属于于股权融资。由于认股权的价价值受正股价价格的影响，因因此，这也就就意味着上市市公司只有不不断提高自身身的经营业绩绩促使股价上上升，才能获获得更多的再再融资。（2）分离交易易的可转债面面临更大的付付息压力分离交易的转债债对上市公司司净资产规模模有要求，即即公司最近一一期末经审计计的净资产不不低于人民币币十五亿元；且对最近三年的的可分配利润润有要求，即即最近三个会会计年度实现现的年均可

14、分分配利润不少少于公司债券券一年的利息息；第四节金融资资产转移的确确认和计量一、金融资产转转移的定义是指企业（转出出方）将金融融资产让与或或交付给该金金融资产发行行方以外的另另一方（转入入方）。如企企业将持有的的未到期商业业票据向银行行贴现等。二、金融资产转转移的确认转移的核算有两两种情况：终终止确认、不不终止确认。（一）终止确认认存在下列情况之之一的，企业业应当终止确确认所转移的的金融资产：1）企业以不附附追索权方式式出售金融资资产；en.Examww.CoM2）企业将金融融资产出售时时，同时与买买入方签订协协议，在约定定期限结束时时按当日该金金融资产的公公允价值回购购；3）企业将金融融资产

15、出售时时，同时与买买入方签订看看跌期权合约约（即买入方方有权将该金金融资产返售售给企业），但但从合约条款款判断，该看看跌期权是一一项重大价外外期权（即期期权合约的条条款设计，使使得金融资产产的买方极小小可能会到期期行权）。（二）不终止确确认存在下列情形之之一的，企业业不应当终止止所确认转移移的金融资产产：（1）企业以附附追索权方式式出售金融资资产。企业在判断是否否已放弃对所所转移金融资资产的控制时时，应当注重重金融资产转转移的实质和和转入方出售售该金融资产产的实际能力力。（2）企业将金金融资产出售售，同时与买买入方签订协协议，在约定定期限结束时时按固定价格格将该金融资资产回购；（3）企业将金金

16、融资产出售售，同时与买买入方签订看看跌期权合约约（即买入方方有权将该金金融资产返售售给企业），但但从合约条款款判断，该看看跌期权是一一项重大价内内期权（即期期权合约的条条款设计，使使得金融的买买方很可能会会到期行权）；（4）企业（银银行）将信贷贷资产整体转转移，同时保保证对金融资资产买方可能能发生的信用用损失进行全全额补偿； 三、金融资产转转移的计量（一）满足终止止确认条件的的金融资产整整体转移金融资产整体转转移满足终止止确认条件的的应当将下列列两项金额的的差额计入当当期损益：（1）所转移金金融资产的账账面价值；（2）因转移而而收到的对价价，与原直接接计入所有者者权益的公允允价值变动累累计额（

17、涉及及转移的金融融资产为可共共供售金融资资产的情形）之之和。（二）满足终止止确认条件的的金融资产部部分转移金融资产部分转转移满足终止止确认条件的的，应当将所所转移金融资资产整体的账账面价值，在在终止确认部部分和未终止止确认部分（在在此种情况下下，所保留的的服务资产应应当视同为终终止确认金融融资产的一部部分）之间，按按照各自的相相对公允价值值进行分摊，并并将下列两项项金额的差额额计入当期损损益：（1）终止确认认部分的账面面价值；（2）终止确认认部分的对价价，与原直接接计入所有者者权益的公允允价值变动累累计额中对应应终止确认部部分的金额（涉涉及转移的金金融资产为可可供出金融资资产的情形）之之和。（

18、三）不满足终终止确认条件件的金融资产产转移企业仍保留与所所转移金融资资产所有权上上几乎所有的的风险和报酬酬的，应当继继续确认所转转移金融资产产整体，并将将收到的对价价确认为一项项金融负债。第一节存货的的减值(重点点章）一、减值迹象的的判断企业在资产负债债表日对存货货检查时如发发现下列情形形之一，应当当考虑计提存存货跌价准备备：1.市价持续下下跌，并且在在可预见的未未来无回升的的希望。2.企业使用该该原材料生产产的产品的成成本大于产品品的销售价格格。3.企业因产品品更新换代，原原有库存原材材料已不适应应新产品的需需要，而该原原材料的市场场价格又低于于其成本。4.因企业所提提供的商品或或劳务过时或

19、或消费者偏好好改变而使市市场的需求发发生变化，导导致市场价格格逐渐下跌。5.其他足以证证明该项存货货实质上已经经发生减值的的情形。二、存货可变现现净值的确定定及计提存货货跌价准备的的方法（一）可变现净净值的确定一般原理 【注意】如果期期末存货一部部分有合同售售价，一部分分没有合同售售价，则应分分别计算可变变现净值和计计提跌价准备备。第二节金融资资产减值一、金融资产发发生减值的范范围和迹象判判断第一类金融资产产不提准备，持持有至到期投投资、贷款应应收款项、可可供出售的金金融资产都要要提准备。债券投资：发行行方出现了重重大的财务困困难股票投资：公允允价值出现严严重的非暂时时性的下跌二、可供出售金金

20、融资产减值值可供出售金融资资产发生减值值时，即使该该金融资产没没有终止确认认，原直接计计入所有者权权益的因公允允价值下降形形成的累计损损失，也应当当予以转出，计计入当期损益益。借：资产减值损损失【按应减减记的金额】中中华考试网贷：资本公积其他资本本公积【原计计入资本公积积的累计损失失】可供出售金融资资产公允价值值变动三、金融资产减减值的转回1.对持有至到到期投资、贷贷款和应收款款项等金融资资产确认减值值损失后，如如有客观证据据表明该金融融资产价值已已恢复，且客客观上与确认认该损失后发发生的事项有有关（如债务务人的信用评评级已提高等等）。原确认认的减值损失失应当予以转转回，计入当当期损益。但但是

21、，转回后后的账面价值值不应当超过过假定不计提提减值准备情情况下该金融融资产在转回回日的摊余成成本。2.可供出售金金融资产（1）对于已确确认减值损失失的可供出售售债务工具，在在随后的会计计期间公允价价值已上升且且客观上与确确认原减值损损失确认后发发生的事项有有关的，原确确认的减值损损失应当予以以转回，计入入当期损益。借：可供出售金金融资产公允价值变变动【应按原原确认的减值值损失】贷：资产减值损损失（2）可供出售售权益工具投投资发生的减减值损失，不不得通过损益益转回。借：可供出售金金融资产公允价值变变动贷：资本公积其他资本本公积第三节固定资资产、无形资资产等资产减减值一、减值测试的的前提（一）一般

22、情况况来对于：（1）采采用权益法核核算的长期股股权投资；（22）对子公司司的长期股权权投资；（33）固定资产产，（4）以以成本模式进进行后续计量量的投资性房房地产，（55）无形资产产等资产，企企业应当在资资产负债表日日判断资产是是否存在可能能发生减值的的迹象；对于于存在减值迹迹象的资产，应应当进行减值值测试，计算算可收回金额额，可收回金金额低于账面面价值的，应应当按照可收收回金额低于于账面价值的的金额，计提提减值准备。（二）特殊情况况因企业合并所形形成的商誉和和使用寿命不不确定的无形形资产，无论论是否存在减减值迹象，每每年都应当进行减值测测试。三、资产的可收收回金额的计计算资产的可收回金金额应

23、当根据据资产的公允允价值减去处处置费用后的的净额与资产产预计未来现现金流量的现现值两者之间间较高者确定定。（一）资产的公公允价值减去去处置费用后后净额的确定定（1）应根据公公平交易中资资产的销售协协议价格减去去可直接归属属于该资产处处置费用后的的净额确定。（2）在资产不不存在销售协协议但存在活活跃市场的情情况下，应按按照该资产的的市场价格减减去处置费用用后的金额确确定。资产的的市场价格通通常应当根据据资产的买方方出价确定。（3）在不存在在销售协议和和资产活跃市市场的情况下下，应以可获获取的最佳信信息为基础，估估计资产的公公允价值减去去处置费用后后的净额。（4）企业按照照上述规定仍仍然无法可靠靠

24、估计资产的的公允价值减减去处置费用用后的净额的的，应以该资资产预计未来来现金流量的的现值作为其其可收回金额额。（二）资产预计计未来现金流流量现值的确确定资产预计未来现现金流量的现现值，应当按按照资产在持持续使用过程程中和最终处处置时所产生生的预计未来来现金流量，选选择恰当的折折现率对其进进行折现后的的金额加以确确定。1.预计资产未未来现金流量量预计资产未来现现金流量时，企企业应当以资资产的当前状状况为基础，不不应当包括下下列各项：（1）与将来可可能会发生的的、尚未作出出承诺的重组组事项有关的的预计未来现现金流量。（2）与将来可可能会发生的的资产改良有有关的预计未未来现金流量量。（3）筹资活动动

25、产生的现金金流入或者流流出。（4）与所得税税收付有关的的现金流量。企业预计资产未未来现金流量量应当建立在在以下基础上上：（1）预计资产产的未来现金金流量，应当当以经企业管管理层批准的的最近财务预预算或者预测测数据，以及及该预算或者者预测期之后后年份稳定的的或者递减的的增长率为基基础。（2）建立在预预算或者预测测基础上的预预计现金流量量最多涵盖55年，企业管管理层如能证证明更长的期期间是合理的的，可以涵盖盖更长的期间间。2.折现率折现率是反映当当前市场货币币时间价值和和资产特定风风险的税前利利率。该折现现率是企业在在购置或者投投资资产时所所要求的必要要报酬率。收入第一节销售商商品收入的确确认与计

26、量一、销售商品收收入确认的条条件1.企业已将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方2.企业既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，也没没有对已售出出的商品实施施有效控制3.收入的金额额能够可靠地地计量4.相关的经济济利益很可能能流入企业5.相关的已发发生或将发生生的成本能够够可靠地计量量二、销售商品收收入的计量企业应当按照从从购货方已收收或应收的合合同或协议价价款确定销售售商品收入金金额，但已收收或应收的合合同或协议价价款不公允的的除外。合同或协议价款款的收取采用用递延方式，实实质上具有融融资性质的，应应当按照应收收的合同或协协议价款的公公允价值确定定销售商品收收入金额。应

27、应收的合同或或协议价款与与其公允价值值之间的差额额，应当在合合同或协议期期间内，按照照应收款项的的摊余成本和和实际利率计计算确定的金金额进行摊销销，冲减财务务费用。三、销售商品收收入确认条件件的具体应用用（一）下列商品品销售，通常常按规定的时时点确认为收收入，有证据据表明不满足足收入确认条条件的除外：1.销售商品采采用托收承付付方式的，在在办妥托收手手续时确认收收入。【注意】如果商商品已经发出出且办妥托收收手续，但由由于各种原因因与发出商品品所有权有关关的风险和报报酬没有转移移的，企业不不应确认收入入。2.销售商品采采用预收款方方式的，在发发出商品时确确认收入，预预收的货款应应确认为负债债。3

28、.销售商品需需要安装和检检验的，在购购买方接受商商品以及安装装和检验完毕毕前，不确认认收入，待安安装和检验完完毕时确认收收入。如果安安装程序比较较简单，可在在发出商品时时确认收入。4.销售商品采采用以旧换新新方式的，销销售的商品应应当按照销售售商品收入确确认条件确认认收入，回收收的商品作为为购进商品处处理。5.销售商品采采用支付手续续费方式委托托代销的，通通常在收到代代销清单时确确认收入。（二）采用售后后回购方式销销售商品的，收收到的款项应应确认为负债债；回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间按期计提利利息，计入财财务费用。有有确凿证据表表明售后回购购交易满足销销售商品收入入确认条件的

29、的，销售的商商品按售价确确认收入，回回购的商品作作为购进商品品处理。（三）采用售后后租回方式销销售商品的，收收到的款项应应确认为负债债；售价与资资产账面价值值之间的差额额，应当采用用合理的方法法进行分摊，作作为折旧费用用或租金费用用的调整。有有确凿证据表表明认定为经经营租赁的售售后租回交易易是按照公允允价值达成的的，销售的商商品按售价确确认收入，并并按账面价值值结转成本。【要点提示】对对于收入的确确认和计量，主主要考核收入入确认的时点点，以及收入入的金额。错错误的做法主主要是不应确确认收入的，企企业确认收入入了；应当确确认收入的，金金额不正确。第二节提供劳劳务收入的确确认与计量一、提供劳务交交

30、易结果能够够可靠估计（一）判断企业在资产负债债表日提供劳劳务交易的结结果能够可靠靠估计的，应应当采用完工工百分比法确确认提供劳务务收入。提供劳务交易的的结果能够可可靠估计，是是指同时满足足下列条件：1.收入的金额额能够可靠地地计量2.相关的经济济利益很可能能流入企业3.交易的完工工进度能够可可靠地确定4.交易中已发发生和将发生生的成本能够够可靠地计量量1.企业确定提提供劳务交易易的完成进度度，通常可以以选用下列方方法：已完工工作的测量、已已经提供的劳劳务占应提供供劳务总量的的比例，以及及已经发生的的成本占估计计总成本的比比例。2.三种方法确确定的结果不不一定相同。在在考试中如果果已经给出完完工

31、进度，并并且也可以按按照成本比例例或劳务比例例计算出完工工进度，此时时一定要直接接使用题目中中给出的完工工进度。（二）会计处理理在采用完工百分分比法确认提提供劳务收入入的情况下，企企业应按计算算确定的提供供劳务收入金金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷贷记“主营业务收收入”科目。结转转提供劳务成成本时，借记记“主营业务成成本”科目，贷记记“劳务成本”科目。二、提供劳务交交易结果不能能可靠估计企业在资产负债债表日提供劳劳务交易结果果不能够可靠靠估计的，应应当分别下列列情况处理：（1）已经发生生的劳务成本本预计能够得得到补偿的，按按照已经发生生的劳务成本本金额确认提提供劳务收入入，并按相

32、同同金额结转劳劳务成本。（2）已经发生生的劳务成本本预计不能够够得到补偿的的，应将已经经发生的劳务务成本计入当当期损益，不不确认提供劳劳务收入。【总结】收入确认原则：已经发生的的劳务成本，能能补偿多少确确认多少收入入。成本结转原则：成本按照实实际发生金额额结转。三、提供劳务收收入确认条件件的具体应用用【提示】对于劳劳务收入，应应注意特殊劳劳务收入的确确认时点。四、同时销售商商品和提供劳劳务交易企业与其他企业业签订的合同同或协议，有有时既包括销销售商品又包包括提供劳务务，如销售电电梯的同时负负责安装工作作、销售软件件后继续提供供技术支持、设设计产品同时时负责生产等等。（1）如果销售售商品部分和和

33、提供劳务部部分能够区分分且能够单独独计量的，企企业应当分别别核算销售商商品部分和提提供劳务部分分，将销售商商品的部分作作为销售商品品处理，将提提供劳务的部部分作为提供供劳务处理；（2）如果销售售商品部分和和提供劳务部部分不能够区区分，或虽能能区分但不能能够单独计量量的，企业应应当将销售商商品部分和提提供劳务部分分全部作为销销售商品部分分进行会计处处理。 第三节让渡渡资产使用权权收入的确认认与计量一、确认条件1.收入的金额额能够可靠地地计量。2.相关的经济济利益很可能能流入企业。长期股权投资与与企业合并第一节长期股股权投资一、长期股权投投资的核算内内容（1）企业持有有的能够对被被投资单位实实施控

34、制的权权益性投资即对子公公司的投资；（2）企业持有有的能够与其其他合营方一一同对被投资资单位实施共共同控制的权权益性投资即对合营营企业的投资资；（3）企业持有有的能够对被被投资单位施施加重大影响响的权益性投投资即对联营营企业的投资资；（4）企业对被被投资单位不不具有控制、共共同控制或重重大影响、在在活跃市场上上没有报价且且公允价值不不能可靠计量量的权益性投投资。二、长期股权投投资的初始投投资成本（初初始计量）（一）合并形成成的长期股权权投资1.同一控制下下的企业合并并形成的长期期股权投资以被投资企业所所有者权益账账面价值的份份额作为初始始投资成本。2.非同一控制制下的企业合合并形成的长长期股权

35、投资资以付出资产的公公允价值为基基础确定初始始投资成本。（二）非合并形形成的长期股股权投资以付出资产的公公允价值为基基础确定初始始投资成本。三、长期股权投投资的后续计计量（一）长期股权权投资核算的的成本法采用成本法核算算的长期股权权投资，初始始投资或追加加投资时，按按照初始投资资或追加投资资的成本增加加长期股权投投资的账面价价值。被投资资单位宣告分分派的现金股股利或利润中中，投资企业业按应享有的的部分确认为为投资收益。【提示】会计准准则解释第33号采用成本法核算算的长期股权权投资，除取取得投资时实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润外外，投资企业业应当按照享享

36、有被投资单单位宣告发放放的现金股利利或利润确认认投资收益，不不再划分是否否属于投资前前和投资后被被投资单位实实现的净利润润。（二）长期股权权投资核算的的权益法1.初始投资成成本的调整投资企业取得对对联营企业或或合营企业的的投资后，应应比较初始投投资成本与应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值的份额额，对于两者者之间的差额额分别情况处处理：初始投资成本本大于取得投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额的，不不要求对长期期股权投资的的成本进行调调整；初始投资成本本小于取得投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额的，应应调整增加长长期股权投资资的账面价值值，同时

37、计入入当期损益。2.投资损益的的确认投资企业在计算算确认投资损损益时，应在在被投资单位位账面净利润润的基础上，考考虑相关因素素的影响进行行适当调整，有有关的调整因因素包括：（11）会计政策策不一致的调调整；（2）以以取得投资时时被投资单位位有关资产的的公允价值为为基础的折旧旧、摊销、减减值等对被投投资单位净利利润的影响；（3）投资资企业与其联联营企业之间间发生的未实实现内部交易易损益的抵销销。3.取得现金股股利或利润的的处理4.超额亏损的的确认5.被投资单位位除净损益以以外所有者权权益的其他变变动（资本公公积的变动）四、长期股权投投资的处置企业将所持有的的对被投资单单位股权全部部或部分对外外出

38、售时，应应相应结转与与所售股权相相对应的长期期股权投资的的账面价值，出出售所得价款款与处置长期期股权投资账账面价值之间间的差额，应应确认为处置置损益。采用权益法核算算的长期股权权投资，原计计入资本公积积的金额，在在处置时应按按比例结转计计入当期损益益，即将资本本公积转入投投资收益。第二节企业合合并一、同一控制下下的企业合并并（一）合并日的的会计处理1.合并方的确确定同一控制下的企企业合并中，取取得对参与合合并的另一方方或多方控制制权的一方为为合并方。2.合并日的确确定合并方取得对被被合并方控制制权的日期为为合并日。也也就是说，合合并日是被合合并方的净资资产的控制权权转移给合并并方的日期。同同时

39、满足下列列条件的，通通常可认为实实现了控制权权的转移：（1）企业合并并合同或协议议已获股东大大会等通过。（2）企业合并并事项需要经经过国家有关关主管部门审审批的，已获获得批准。（3）参与合并并各方已办理理了必要的财财产权转移手手续。（4）合并方或或购买方已支支付了合并价价款的大部分分（一般应超超过50%），并并且有能力、有有计划支付剩剩余款项。（5）合并方或或购买方实际际上已经控制制了被合并方方或被购买方方的财务和经经营政策，并并享有相应的的利益、承担担相应的风险险。3.会计处理原则：合并方对对于合并中取取得的资产和和负债原则上上应当按照被被合并方的原原账面价值确确认和计量。掌握两点：（1）同

40、一控制制下的企业合合并中，合并并方对于合并并日取得的被被合并方资产产、负债应按按照其在被合合并方的原账账面价值确认认，并且合并并方所确认的的资产、负债债仅限于被合合并方原已确确认的资产和和负债，合并并中不产生新新的资产和负负债。如果被合并方采采用的会计政政策与合并方方不同的，应应当按照合并并方的会计政政策对被合并并方有关资产产、负债的账账面价值进行行调整后确认认。二、非同一控制制下的企业合合并1.购买日的会会计处理非同一控制下的的企业合并应应当按照购买买法核算。其中，取得对参参与合并的另另一方或多方方控制权的一一方为购买方方，购买方取取得对被购买买方控制权的的日期为购买买日。购买日日比照同一控

41、控制下的企业业合并的合并并日确定方法法确定。非同一控制下的的企业合并是是以购买方为为主体，确定定购买方在购购买日的会计计处理，包括括企业合并成成本的确定，企企业合并成本本在所取得的的被购买方可可辨认资产、负负债之间的分分配，企业合合并成本与所所取得的被购购买方可辨认认净资产公允允价值份额之之间差额的处处理等。（1）购买方支支付的企业合合并成本的确确定通过一次交换换交易实现的的企业合并，其其合并成本为为购买方为取取得对被购买买方的控制权权而付出的资资产、发生或或承担的负债债以及发行的的权益性证券券的公允价值值。购买方为为进行企业合合并发生的审审计费用、评评估费用等直直接相关费用用也应计入企企业合

42、并成本本。通过多次交换换交易分步实实现的企业合合并，其合并并成本为每一一单项交换交交易的成本之之和。购买方在购买日日，应当按照照以下步骤进进行处理：第一，将原持有有的对被购买买方的投资账账面价值调整整恢复至最初初取得成本，相相应调整留存存收益等所有有者权益项目目。第二，比较每一一单项交易的的成本与交易易时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值的的份额，确定定每一单项交交易中应予确确认的商誉金金额（或应予予确认损益的的金额）。外外语学习网第三，购买方在在购买日确认认的商誉（或或计入损益的的金额）应为为每一单项交交易产生的商商誉（或应予予确认损益的的金额）之和和。第四，被购买方方在购买日与与原

43、交易日之之间可辨认净净资产公允价价值的变动相相对于原持股股比例的部分分，属于被购购买方在交易易日至购买日日之间实现留留存收益的，相相应调整留存存收益，差额额调整资本公公积。（2）取得被购购买方各项可可辨认资产、负负债公允价值值的确定（3）购买方支支付的企业合合并成本与所所确认被购买买方可辨认净净资产公允价价值份额之间间差额的处理理购买方支付的的企业合并成成本大于所确确认的被购买买方可辨认净净资产公允价价值份额的，差差额部分为合合并中取得的的商誉；企业合并成本本小于所确认认的被购买方方可辨认净资资产公允价值值份额的，应应对企业合并并成本及所确确认的各项可可辨认资产、负负债的价值进进行复核，经经复

44、核后企业业合并成本仍仍小于合并中中取得的被购购买方可辨认认净资产公允允价值份额的的，其差额应应计入合并当当期损益。2.购买日合并并财务报表的的编制非同一控制下的的企业合并中中，购买方自自购买日开始始取得对被购购买方的控制制权，在企业业合并形成母母子公司关系系的情况下，母母公司在编制制购买日的合合并财务报表表时，仅包括括合并资产负负债表，反映映其于购买日日开始能够控控制的资产、负负债。企业所得税考试的重点是计计税基础、暂暂时性差异、递递延所得税、应应交所得税和和所得税费用用。第一节资产、负负债的计税基基础一、资产的计税税基础资产的计税基础础，是指企业业收回资产账账面价值的过过程中，计算算应纳税所

45、得得额时按照税税法规定可以以自应税经济济利益中抵扣扣的金额。资产的计税基础础资产未来来期间计税时时可税前扣除除的金额二、负债的计税税基础负债的计税基础础，是指负债债的账面价值值减去未来期期间计算应纳纳税所得额时时按照税法规规定可予抵扣扣的金额。用用公式表示即即为：负债的计税基础础负债的账账面价值未未来期间按照照税法规定可可予税前扣除除的金额第二节暂时性性差异一、含义暂时性差异，是是指资产或负负债的账面价价值与其计税税基础之间的的差额。根据据该差额对未未来期间应税税金额影响的的不同，暂时时性差异分为为应纳税暂时时性差异和可可抵扣暂时性性差异。二、分类根据暂时性差异异对未来期间间应税金额影影响的不

46、同，分分为应纳税暂暂时性差异和和可抵扣暂时时性差异。1.应纳税暂时时性差异应纳税暂时性差差异，是指在在确定未来收收回资产或清清偿负债期间间的应纳税所所得额时，将将导致产生应应税金额的暂暂时性差异。比如交易性金融融资产取得成成本100万万元，期末公公允价值1220万元，账账面价值1220万元与计计税基础1000万元形成成暂时性差异异20万元，此此即为应纳税税暂时性差异异。【总结】对资产产而言，账面面价值大于计计税基础，产产生应纳税暂暂时性差异；对负债而言言，账面价值值小于计税基基础，产生应应纳税暂时性性差异。2.可抵扣暂时时性差异可抵扣暂时性差差异，是指在在确定未来收收回资产或清清偿负债期间间的

47、应纳税所所得额时，将将导致产生可可抵扣金额的的暂时性差异异。比如本期取得的的一项存货，成成本100万万元，期末可可变现净值880万元，计计提20万元元的存货跌价价准备，这样样，账面价值值80万元，计计税基础1000万元，形形成暂时性差差异20万元元，此即为可可抵扣暂时性性差异。【总结】对资产产而言，账面面价值小于计计税基础，形形成可抵扣暂暂时性差异；对负债而言言，账面价值值大于计税基基础，形成可可抵扣暂时性性差异。第三节递延所所得税资产和和递延所得税税负债的确认认一、递延所得税税资产的确认认企业对于可抵扣扣暂时性差异异可能产生的的未来经济利利益，应以很很可能取得用用来抵扣可抵抵扣暂时性差差异的

48、应纳税税所得额为限限，确认相应应的递延所得得税资产，并并减少所得税税费用【提示】如果某某年发生亏损损，预计未来来5年内还会会连续亏损，经经过努力扭亏亏的可能性不不大，则说明明该公司以后后5年内无法法获得足够的的应纳税所得得额，不应确确认递延所得得税资产。二、递延所得税税负债的确认认除企业会计准则则中明确规定定可不确认递递延所得税负负债的情况以以外，企业对对于所有的应应纳税暂时性性差异均应确确认相关的递递延所得税负负债。第四节当期所所得税和递延延所得税的计计量一、当期所得税税的计量资产负债表日，对对于当期和以以前期间形成成的当期所得得税负债（或或资产），应应当按照税法法规定计算的的预期应交纳纳（

49、或返还）的的所得税金额额计量。企业在确定当期期所得税时，对对于当期发生生的交易或事事项，会计处处理与税收处处理不同的，应应在会计利润润的基础上，按按照适用税法法的规定进行行调整，计算算出当期应纳纳税所得额，按按照应纳税所所得额与适用用所得税税率率计算确定当当期应交所得得税。当期所得税当当期应交所得得税应纳税税所得额适用的所得得税税率二、递延所得税税的计量资产负债表日，对对于递延所得得税资产和递递延所得税负负债，应当按按照预期收回回该资产或清清偿该负债期期间的适用税税率计量。适适用税率是指指按照税法规规定，在暂时时性差异预计计转回期间执执行的税率。第五节所得税税费用的计量量企业在计算确定定当期所

50、得税税以及递延所所得税的基础础上，应将两两者之和确认认为利润表中中的所得税费费用（或收益益），即：所得税费用当当期所得税递延所得税税计入当期损益的的所得税费用用（或收益）不不包括企业合合并和直接在在所有者权益益中确认的交交易或事项产产生的所得税税影响。与直直接计入所有有者权益的交交易或者事项项相关的当期期所得税和递递延所得税，应应当计入所有有者权益。财务报告注意以下内容：（1）长期股权权投资的核算算范围、成本本法与权益法法的适用情况况（2）企业合并并类型的判断断（3）合并财务务报表合并范范围的确定（4）本期增减减子公司时合合并财务报表表的编制（5）关联方判判断第一节财务报报表列报（了了解）第二

51、节会计政政策、会计估估计变更和会会计差错更正正一、会计政策及及其变更1.会计政策及及其变更条件件外语学习网网（1）法律、行行政法规或者者国家统一的的会计制度等等要求变更。（2）会计政策策变更能够提提供更可靠、更更相关的会计计信息。2.会计政策变变更的会计处处理（1）企业根据据法律、行政政法规或者国国家统一的会会计制度等要要求变更会计计政策的，应应当按照国家家相关会计规规定执行。（2）会计政策策变更能够提提供更可靠、更更相关的会计计信息的，应应当采用追溯溯调整法处理理。在当期期初确定定会计政策变变更对以前各各期累积影响响数不切实可可行的，应当当采用未来适适用法处理。二、会计估计及及其变更企业对会

52、计估计计变更应当采采用未来适用用法处理。三、前期差错更更正前期差错应采用用追溯重述法法进行更正。第三节关联方方披露一、关联方及其其判断（重点点）一方控制、共同同控制另一方方或对另一方方施加重大影影响，以及两两方或两方以以上同受一方方控制、共同同控制或重大大影响的，构构成关联方。考考试用书注意从纵向和横横向两个角度度判断关联方方。二、关联方交易易及其判断三、关联方披露露企业无论是否发发生关联方交交易，均应当当在附注中披披露与母公司司和子公司有有关的规定信信息。第四节资产负负债表日后事事项一、日后事项的的含义与涵盖盖期间资产负债表日后后事项是指资资产负债表日日至财务报告告批准报出日日之间发生的的有

53、利或不利利事项。财务报告批准报报出日是指董董事会或类似似机构批准财财务报告报出出的日期。批批准报出日与与实际报出日日不同且发生生再次批准事事项的，应以以再次批准报报出日为财务务报告批准报报出日。资产负债表日后后事项涵盖的的期间是自资资产负债表日日次日起至财财务报告批准准报出日止的的一段时间。二、调整事项与与非调整事项项的判断外语语学习网某一事项究竟是是调整事项还还是非调整事事项，取决于于该事项表明明的情况在资资产负债表日日或资产负债债表日以前是是否已经存在在。若该情况况在资产负债债表日或之前前已经存在，则则属于调整事事项；反之，则则属于非调整整事项。三、会计处理的的基本原则资产负债表日后后发生

54、的调整整事项，应当当视同资产负负债表所属期期间发生的事事项一样，作作出相关账务务处理，并对对资产负债表表日已经编制制的财务报表表进行调整。第五节外币折折算一、外币交易的的会计处理1.企业发生外外币交易时，应应当将外币金金额折算为记记账本位币金金额。折算汇汇率一般应采采用交易发生生日的即期汇汇率，也可以以采用按照系系统合理的方方法确定的、与与交易发生日日即期汇率近近似的汇率折折算。2.资产负债表表日，应当按按照下列规定定对外币货币币性项目和外外币非货币性性项目进行处处理：（1）外币货币币性项目，采采用资产负债债表日即期汇汇率折算。因因资产负债表表日即期汇率率与初始确认认时或者前一一资产负债表表日

55、即期汇率率不同而产生生的汇兑差额额，计入当期期损益。（2）以历史成成本计量的外外币非货币性性项目，仍采采用交易发生生日的即期汇汇率折算，不不改变其记账账本位币金额额。二、外币财务报报表的折算第六节合并财财务报表一、合并范围的的确定合并财务报表的的合并范围应应当以控制为为基础予以确确定。控制是是一个企业能能够决定另一一个企业的财财务和经营政政策，并能据据以从另一个个企业的经营营活动中获取取利益的权力力。二、合并资产负负债表1.合并资产负负债表应当以以母公司和子子公司的资产产负债表为基基础，在抵销销母公司与子子公司、子公公司相互之间间发生的内部部交易对合并并资产负债表表的影响后，由由母公司合并并编

56、制。2.子公司所有有者权益中不不属于母公司司的份额，应应当作为少数数股东权益，在在合并资产负负债表中所有有者权益项目目下以“少数股东权权益”项目列示。外外语学习网3.母公司在报报告期内因同同一控制下企企业合并增加加的子公司，编编制合并资产产负债表时，应应当调整合并并资产负债表表的期初数。三、合并利润表表1.合并利润表表应当以母公公司和子公司司的利润表为为基础，在抵抵销母公司与与子公司、子子公司相互之之间发生的内内部交易对合合并利润表的的影响后，由由母公司合并并编制。2.子公司当期期净损益中属属于少数股东东权益的份额额，应当在合合并利润表中中净利润项目目下以“少数股东损损益”项目列示。3.母公司

57、在报报告期内因同同一控制下企企业合并增加加的子公司，应应当将该子公公司合并当期期期初至报告告期末的收入入、费用、利利润纳入合并并利润表。因非同一控制下下企业合并增增加的子公司司，应当将该该子公司购买买日至报告期期末的收入、费费用、利润纳纳入合并利润润表。5.母公司在报报告期内处置置子公司，应应当将该子公公司期初至处处置日的收入入、费用、利利润纳入合并并利润表。行政事业单位财财务与会计第一节总论（了了解）第二节行政事事业单位资产产和负债1.对外投资的的核算2.固定资产的的核算事业单位购入入固定资产时时：借：事业支出（用用结余资金购购入）专款支出（用拨拨入专款购入入）专用基金修修购基金（用用修购基

58、金购购入）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金因报废、毁损损及盘亏等原原因减少的固固定资产时按所减少固定资资产的原价，借借记“固定基金”科目，贷记记“固定资产”科目。清理理报废、毁损损固定资产的的残值的变价价收入和清理理费用列入专专用基金中的的修购基金。事业单位取得得融资租入固固定资产时，应应当同时确认认固定资产和和其他应付款款。在支付租租金时，按照照实际支付的的金额，增加加固定基金，列列作当期支出出，并冲减其其他应付款和和银行存款等等。租入时：借：固定资产贷：其他应付款款支付租金时：借：事业支出或或经营支出贷：固定基金同时，借：其他应付款款贷：银行存款【提示】融资租租入时作负债债处理，

59、此时时固定基金没没有增加。每每期支付租金金时，固定基基金逐渐增加加，租赁期满满，固定资产产科目余额才才与固定基金金科目余额相相等。3.无形资产的的核算不实行内部成本本核算的事业业单位，应当当在取得无形形资产时，将将其成本予以以一次性摊销销，减少无形形资产的账面面余额并计入入当期支出；借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核核算的事业单单位，应当在在无形资产的的受益期内分分期平均摊销销，按照摊销销额减少无形形资产的账面面余额并计入入当期支出。借：经营支出贷：无形资产4.“收支两条条线”处理下，行行政事业单位位代收的应缴缴入国家预算算的款项和应应上缴财政专专户的预算外外资金，在实实际收到但尚尚未上缴

60、时，应应当作为负债债入账。第三节行政事事业单位净资资产一、行政事业单单位净资产的的内容（一）行政单位位净资产的内内容行政单位的净资资产包括固定定基金、结余余等。（二）事业单位位净资产的内内容事业单位净资产产具体包括事事业基金、固固定基金、专专用基金、事事业结余和经经营结余等。其其中，专用基基金是指事业业单位按规定定提取设置的的具有专门用用途的基金，主主要包括职工工福利基金、医医疗基金、修修购基金、住住房基金以及及其他基金等等。“三金两余”事业基金金、固定基金金、专用基金金、事业结余余、经营结余余。二、净资产的核核算特点1.固定基金。固固定基金是指指行政事业单单位固定资产产所占用的基基金。固定基