高校内部会计控制制度建设

1、民办高校建立内部会计控制制度浅议张磊1,王正军1,李玉泉2(1.兰州理工大学国际经济管理学院,甘肃兰州730030; 2.西北师范大学政法学院,甘肃兰州730070)摘要:民办高高校是我国高高等教育的重重要组成部分分,建立完善善的内部会计计控制制度是是确保民办高高校可持续发展的重重中之重。在在分析民办高高校内部会计计控制制度现现状的基础上上,探讨了加加强民办高校校内部会计控制制制度建设的重重要性,并对对民办高校内内部会计制度度的建立提出出几点建议,以期为建立立和完善民办高校内内部会计控制制制度提供参参考。关键词:民办高高校;内部控控制;制度建建设中图分类号:FF235;GG648文献标识识码:

2、A随着我国改改革开放政策策在高等教育育领域的进一一步贯彻,在“解解放思想、实实事求是”思想路线的的指引下,民办高等教教育在国家的的鼓励和支持持下得到了快快速发展,在为社社会培养高层层次应用型人人才的同时,也催生了一大批优优秀的民办高高等学校,其其发展大大减减轻了我国公办高高等教育承载载的压力,为为社会提供了了多样化的人才培培养模式,同同时也有利于于促进我国高高等教育办学体制制和管理机制制的改革,推推动我国教育育事业的更快发展展。内部会计控制是是指为了保护护资产安全、完完整,提高会计信息质量量,确保有关关法律法规和和规章制度及及单位经营管理方方针、政策的的贯彻执行,避免或降低低风险,提高经营管管

3、理效率,实实现单位经营营管理目标而而制定和实施的一系系列控制方法法、措施和程程序。我国民民办高校作为民营营事业单位,其创办之初初所需资金主主要来源于创办者者投资和银行行贷款,其正正常运行经费费则主要来源于学学杂费、住宿宿费、社会捐捐赠和其他收收入以及国家少量教教育事业费补补贴和项目经经费。民办高高校资金的使用涉涉及教学科研研、物资采购购、基本建设设、后勤保障等方面面。要使大量量的资金筹集集和运作健康康、有序地进行,就就必须建立完完善的内部会会计控制制度度。一、民办高高校内部会计计控制现状分分析民办高校的财务务管理是民办办高校管理工工作的一个重要组成部分分,是组织民民办高校财务务活动、处理理财务

4、关系的一项专专业性很强的的基础工作。但但由于我国民办高等教育起起步较晚,社社会对民办高高校的财务管管理研究较少,民民办高校自身身在建立和完完善内部会计计控制制度方面还还存在诸多问问题。(一)对内部会会计控制认识识不足民办高校的创办办者和管理者者对内部会计计控制制度的认识和认可可程度,直接接影响了民办办高校财务管管理过程中内部会会计控制制度度的建立和实实施,进而影影响到民办高校资资金运作的合合理性、有效效性和安全性性。目前,我国民办办高校财务管管理中内部会会计控制制度度的缺失和不完善善现象普遍存存在,这归因因于民办高校校的创办者和管理理者对会计内内部控制制度度缺乏足够的的认识,认为内部部会计控制

5、制制度只是形式式上的东西,在实际的财务管理理中运用很少少。(二)内部会计计控制制度不不完善有的民办高校虽虽然建立了内内部会计控制制制度,但还不够科学、严严谨;有的民民办高校管理理制度不够健健全,仅把一些业业务规章当作作是内部会计计控制,其职职责划分、奖惩标准准不明确,稽稽核范围过于于狭窄,影响响了执行效果;有的的还没有建立立独立的内部部审计机构。在现实工作中,岗位相对终终身制、职责责权限不清现现象在民办高校中比比较普遍,有有的民办高校校没有能够较较好地执行岗位轮轮换的相关规规定,也有的的民办高校未未明确相关部门和和岗位的职责责权限,必将将会影响到民民办高校资金的安安全。(三)内部会计计控制制度

6、执执行和监督力力度不够有的民办高校虽虽有内部会计计控制,但有有章不循,*收稿日期:22008-009-11;修订日期:2009-02-144基金项目:甘肃肃省教育厅科科研基金资助助项目(0441B-022)作者简介:张磊磊(19777-),女,甘肃会宁人人,兰州理工工大学国际经经济管理学院院硕士研究生生,主要从事事会计准则变变迁理论方面面的研究,(E-mail)zhhangleei-。控制制度挂在墙墙上,应付有有关部门的检查,遇到具具体问题随便便处理,使该该制度失去了了应有的刚性和严肃肃性。另外,有些民办高高校虽然也设设立了纪委、审计计等监督部门门,但由于审审计工作的滞滞后性和经济责任界界定的

7、难度,使得审计结结论难以落实实,起不到威慑作用用,审计效果果不理想,进进而造成在民民办高校中出纳挪用用巨额现金给给学校造成重重大损失的事事件时有发生。二、加强民民办高校内部部会计控制制制度建设的重重要性在民办高校校财务管理工工作中建立有有效的内部会会计控制制度,是是维护学校资资金运作秩序序,提高资金金运作效率,保障资资金安全,推推进教学工作作顺利进行,促进民办高校可持持续发展的重重中之重。(一)加强内部部会计控制制制度建设是民民办高校可持续发展的重重要保证筹措足够的资金金是民办高校校得以产生和和发展的前提,而资金运运作的高效和和安全则决定定了民办高校校的长远发展,因因此在民办高高校的财务管管理

8、中建立内内部会计控制制度度,确保财务务运行状况正正常化就成为为民办高校可持续续发展的重要要保证。由于于民办高校是是我国高等教育的的重要组成部部分,是培养养高层次人才才的教育机构,因因此,民办高高校所从事的的是一项公益益性很强的事业。所所以,民办高高校必须建立立内部会计控控制制度,以保证证学校财务管管理和资金运运行的健康发发展。另外,建立立内部会计控控制制度还可可以确保以收收抵支并偿还到期期债务,使民民办高校能够够长期、稳定定地生存下去。可见见,民办高校校财务会计内内部控制制度度的建立与否直接接关系到民办办高校的生存存和发展。(二)加强内部部会计控制制制度建立是民民办高校财务管理工作顺顺利实施的

9、重重要手段民办高校的领导导层需要准确确、可靠的财财务信息,以便做出正确决决策。在民办办高校内部,通过设置科科学严格的内部会会计控制制度度,建立规范范的会计处理理及结账程序,定定期编制财务务报表,确保保所有的经济济业务事项能够准确确、及时地得得以确认、记记录、计量和和报告,从而保证会会计信息的质质量。另外,在民办高校校建立内部会计控制制制度,还能能有效地堵塞塞漏洞,消除除隐患,防止并及时时发现、纠正正错误,保护护资金安全。如如果没有有效的内内部会计控制制制度,民办办高校的实物物资产就有可能被被盗窃、滥用用及受损,有有关的会计凭凭证、会计记录、统计计计量等实物物资产可能遭遭受破坏或毁毁损。完善的内

10、部部会计控制制制度可以在一一定程度上监监督和制约民办高高校财产物资资的采购、检检验、计量与与记录、入库、保管管、维修、领领用、报废等等环节,有效效制止浪费,从而保证财财产物资及相相关记录的安安全和完整性性。(三)加强内部部会计控制制制度建设是民民办高校实现适度微观收收益的重要机机制民办高校的办学学经费几乎全全部通过高等等教育市场筹集,受教育育者的支出成成为民办高校校办学的主要要资金来源。民办办高校是否能能取得办学资资金,在一定定程度上取决于市市场对高校提提供教育产品品的满意度和和需求状况,其微微观收益主要要表现在所取取得的办学资资金在支出结果最最优化以及合合理使用各项项高教事业费费的前提下应有

11、适适度的盈余。事事实上,追求求微观收益是民办高校产生生和发展的直直接动因,此此处不否认民民办高校所从事的的事业首先具具有社会公益益性,但民办办高校从产生之日日起,就注定定是集公益性性和盈利性为为一体的特殊教育育机构。在民民办高校财务务管理中建立立内部会计控制制制度,则有利利于提高民办办高校办学资资金的运作效率,使民办高校校的资产得以以合理配置,发挥最大效能,实实现适度的微微观收益。(四)加强内部部会计控制制制度建设是民民办高校实现资金和财产产安全的重要要保障民办高校的资金金主要来自银银行贷款和出出资人投资,民办高校财财务管理的首首要任务就是是保证资金和和运作安全。通过过建立内部会会计控制制度度

12、,限制未经经授权的人员对资资金的直接接接触,并采取取定期盘点、会会计记录、账实核核对等方法和和措施,以确确保民办高校校资金的安全、完整整。另外,对对民办高校的的现金、银行行存款、固定资产等等财产物资进进行安全控制制时,还要做做到经济业务发生以以后必须立即即记账,特别别是现金、银银行存款等业务,更更要按照内控控制度要求处处理,做到日日清月结,防止现金金被挪用,并并保证现金的的策划与周转转。对于财产物资的的管理,必须须实行永续盘盘存的方法,随时反映财产物资资收入、发出出和结存情况况。三、民办高高校建立内部部会计控制制制度的几点建建议根据内部会会计控制理论论,控制的目目的是使企业业的一切财务会计计活

13、动都在管管理人员掌握握之中,所有有的经营活动都有有条不紊地进进行。因此,设计内部会会计控制的管理人人员必须预计计到各种可能能性,规定每每一个人在所有可可能的情况下下应当履行的的职责、程序序和手续,并据此此制定政策。此此处,笔者针针对当前我国国民办高校财务内内部会计控制制制度存在的的问题,对民民办高校加强财务务内部控制制制度建设提出出几点建议。(一)建立健全全经济责任制制,实现职务务分离建立健全经济责责任制的核心心是将权利和和义务相结合,使民办高高校各级领导导、各相关部部门在财务管管理工作中既要按规规定行使权利利,又必须履履行责任。建建立健全各级经济济责任制,首首先必须建立立健全校(院院)长经济

14、责任制,要求单位按按照不相容职职务相互分离离80淮海工学院院学报(社会会科学版)22009年33月会计及相关工作作岗位,明确确职责权限,形成相互制制衡机制。禁禁止由同一部部门或者个人人办理某一业务的的全过程,充充分体现不相相容岗位相分分离的要求。不相相容的经济业业务至少应有有两个和两个个以上的个人或部部门参加。(二)建立有效效的会计系统统结合民办高校内内部会计控制制存在的问题题,将民办高校财务管理理过程划分为为若干环节,并制定处理理各项业务应遵守守的标准程序序,使业务处处理规范化、标标准化、科学化,保证会计信信息的真实可可靠。另外,民办高校还要按照照内部会计控控制制度要求求制定合理的的账务处理

15、程序,建立健全单单位内部会计计稽核制度和和传递程序,对原原始凭证的审审核要关注其其内容的真实实性、完整性,要要建立财务收收支决策、审审批制度。(三)加强内部部监督和考评评民办高校在贯彻彻执行内部会会计控制制度度时,必须建立相应的监监督机制,并并成立相应的的监督机构(如纪委、审计处等等部门),加加强对单位内内部会计控制制的监督,及时发现现内部控制中中的漏洞和隐隐患,并针对对出现的新问题及执执行中的薄弱弱环节,及时时改进,做到到有章可循,违章必必究,提高会会计信息质量量,以期更好好地完成内部会计控控制目标。同同时,对内部部会计控制体体系的各组织之间间进行纵向和和横向的比较较,肯定成绩绩,找出问题,

16、分析析原因,综合合评价,客观观公正地给予予考核评价、奖励或或惩罚,激励励和鞭策有关关部门和人员员尽职尽责地做好内内部会计控制制工作。(四)提高会计计人员素质,进行岗位轮轮换各会计岗位配备备高素质会计计人员,明确确岗位职责和权限,不相相容职务必须须相互分离,避免业务交交叉过杂和会计人员员兼职过多造造成职责不明明。建立健全全财务规章制度,充分发挥会会计的监督职职能作用,确确保各项规章制度的的贯彻落实,不流于形式式。通过全方方位加强财务管理理,及时化解解财务风险,保障财务管管理工作正常有序地地进行,同时时还要定期对对会计人员进进行岗位轮换。当前,结合我国国民办高校的的财务管理实实际,加强内部控制制度

17、建建设,是促进进和提高民办办高校财务管管理水平的重要措措施,是把民民办高校财务务管理制度推推向规范、科学、高高效运行轨道道的有力保证证。同时,加加强民办高校内部部控制制度建建设,还有助助于办学目标标的实现和资产的的安全完整,有利于财务务管理效率和和整体运行水平的的提高,有利利于降低办学学成本,提高高资金利用效率,促促进民办高校校资金运用的的科学化,从从而确保民办高校的的可持续发展展。2.建立民办高高校内部会计计控制制度探探究188现代经济信息改革开放以来，在在国家政策鼓鼓励和鞭策下下，我国民办办高等教育如如沐浴春光，以解解放思想、实实事求是为指指导思想。作作为民营事业业单位，我国民办高校在在成

18、立之初，创创办者投资和和银行贷款是是其主要资金金来源，而正常运行行经费除了学学杂费、住宿宿费、国家项项目经费外，还还有社会捐赠、国家教教育补贴和其其他收入。其其经费主要用用于三大模块块，即教学科研、行政后后勤和物料采采购。为了使使资金更好地地筹集和运作作，内部会计控制制度建建设势在必行行。一、民办高校内内部会计控制制现状分析民办高校的财务务管理是一项项专业性极强强的基础性工工作，它关系系着民办高校的财务务活动以及财财务关系的处处理，是民办办高校管理工工作的重中之重。然而在在我国民办高高校兴起较晚晚，有关民办办高校财务管管理的研究微乎其微，在在建立健全内内部会计控制制制度方面，我我国民办高校校还

19、有诸多不足之处。(一)对内部会会计控制认识识不足关于民办高校内内部会计控制制制度，无论论其创办者还还是管理者都都认识不清、重视不不够，这在很很大程度上抑抑制了民办高高校内部会计计控制制度的建设与完善善，也严重影影响了民办高高校各项经费费的合理运用用1。当当前，在我国民办办高校财务管管理中，严重重缺失内部会会计控制制度度，追根溯源，这是源于于其创办者和和管理者对其其内部会计控控制制度认知知程度不高，错误地认为为内部会计控控制制度无实实际意义，只只是流于形式式，也很少在财务管理中中有所涉猎。(二)内部会计计控制制度不不完善部分民办高校尽尽管已拥有自自己的内部会会计控制制度度，可是缺乏乏科学性和严谨

20、性；部分民办高高校错误地将将一些业务规规章等同于会会计控制制度，管理制度度十分不完善善，职责不清清、奖罚不分分明，稽核范范围不够宽泛，执行效果不不佳；部分民民办高校尚未未设立内部审审计机构22。实际上上，在民办高校中像像岗位终身制制、奖罚标准准不明确以及及职责不清现现象司空见惯，部分民办高高校未能充分分实现岗位轮轮换制，还有有的民办高校校对部门职责及岗位说明未未进行界定，这这将会给民办办高校资金带带来风险。(三)内部会计计控制制度执执行和监督力力度不够部分民办高校尽尽管建立了内内部会计控制制制度，可有有章不遵，有有规不循，只是为了了搪塞上级检检查，长期将将之束之高阁阁，敷衍了事事，处理问题带有

21、很大的的随意性，使使制度本身的的严谨和刚性性荡然无存。除除此之外，有的民办高高校尽管也建建立了监督部部门，可审计计工作疏于及及时性和经济责任界定，使使得审计结论论无疾而终，无无任何威慑性性，影响了审审计效果，因而在民民办高校中，私私自挪用公款款的现象屡见见不鲜，给高高校带来的损失不可小小觑。二、加强民办高高校内部会计计控制制度建建设的重要性性建立和完善内部部会计控制制制度对民办高高校财务管理理至关重要，它它事关学校资金能能够正常运转转，能够提高高资金利用率率，从而确保保资金安全，是推动教学学改革的前提提条件，也是是实现民办高高校快速发展展的首要条件。(一)加强内部部会计控制制制度建设是民民办高

22、校可持持续发展的重重要保证民办高校得以快快速发展的前前提条件是具具备充足的教教育资金，其其能否长远发展直直接取决于资资金是否能合合理、有效、安安全地运作，所所以说，民办高校的的当务之急就就是建立健全全内部会计控控制制度，从从而保障财务运作正常化化、合理化，使使民办高校实实现可持续发发展3。可可以说，民办高校既是一一项社会公益益性事业，又又是培养高精精尖人才的教教育基地，它是我国高高等教育的重重中之重。因因而，只有建建立健全内部部会计控制制度，民办高高校的财务管管理和资金运运行才得以快快速发展。(二)加强内部部会计控制制制度建立是民民办高校财务务管理工作顺顺利实施的重要手段在民办高校内部部，科学

23、决策策的制定要以以准确无误的的财务信息为为前提条件。要想确确保会计信息息质量，首先先，就要建立立科学严谨的的内部会计控制制度，使使会计处理和和结账程序规规范化、合理理化；其次，明明确具体时间组织安排排财务报表的的编制工作，从从而使经济业业务往来事项项有章可循，清晰明了了4。同同时，为了防防微杜渐，防防范于未然，将将隐患苗条扼杀在摇篮里，民民办高校在建建立内部会计计控制制度时时，发现问题题，及时纠偏，确保资资金无风险。另另外，对于民民办高校财产产物资的运作作环节和过程可通过建建立健全内部部会计控制制制度来进行监监控和制约，从从而实现资源优化整合合，以确保财财产物资的安安全性和整体体性。(三)加强

24、内部部会计控制制制度建设是民民办高校实现现适度微观收收益的重要机制民办高校的教学学经费主要来来源于受教育育者的支出，其其中高等教育育市场是其主要筹筹资渠道。通通常情况下，市市场对高校教教育的满意度度和需求度直接影响着着民办高校的的筹资能力，所所谓民办高校校的微观收益益就是指学校在办学过过程中，在确确保支出效果果最大化和合合理使用各项项高教事业费的基础上，教教育资金能有有一定的盈余余。通过建立立健全内部会会计控制制度，既可以以提高民办高高校的财务管管理水平，提提高教育资金金的利用率，又可以优化化配置各项教教学资源，实实现效能最大大化，进而获获得适当的微观收益。(四)加强内部部会计控制制制度建设是

25、民民办高校实现现资金和财产产安全的重要保障银行贷款和创办办者投资是民民办高校的主主要资金来源源，民办高校校财务管理的当务之之急就是确保保资金和运作作无风险。内内部会计控制制制度的建立与实施，避避免无关人员员对资金的干干预和接触，并并通过定时盘盘点、账务核实等措施施，使民办高高校资金具有有安全性和完完整性。三、民办高校建建立内部会计计控制制度的的对策目前，我国民办办高校内部会会计控制制度度还存在诸多多不足之处，为为了更好地发挥其其控制作用，给给出以下几点点建议。(一)建立健全全经济责任制制，实现职务务分离首先，要建立健健全经济责任任制，其核心心思想就是权权利与义务相相统一，即在民办办高校财务管管

26、理中，无论论是校领导还还是相关部门门不仅要建立民办高校内内部会计控制制制度探究孔茂兰 江海海职业技术学学院财务处摘要：民办高校校在促进我国国高等教育发发展过程中发发挥着举足轻轻重的作用，而而内部会计控控制制度完善善与否直接关关系民办高校校的未来发展。本文主要围围绕民办高校校内部会计控控制制度建设设展开探讨，在在分析现状的的基础上，指指出建立民办办高校内部会会计控制制度度有何重大意意义，并对此给出了建建设性意见，从从而使民办高高校内部会计计控制制度建建设有章可循循。关键词：民办高高校；内部控控制；制度建建设中图分类号：FF23 文献标识码码：A 文文章编号：11001-8828X（22012）0

27、06-01888-02189财经纵横行使权利，还要要履行义务。如如何建立健全全经济责任制制：建立校长长经济责任制，以不相相容职务相互互分离为原则则，要求单位位优化设计会会计相关岗位，明确岗位位职责，从而而确立相互制制衡机制。按按照不相容岗岗位相分离的原则，坚持持同一业务由由不同部门或或个人来办理理。不相容的的经济业务，即由两个以以上(包含两两个)的部门门及个人参与与处理。(二)建立有效效的会计系统统目前民办高校内内部会计控制制还存在诸多多问题，根据据这些问题可可将其财务管理过程程分为几大模模块，为使业业务处理更加加规范化、合合理化，确保财务信息真真实可信，民民办高校当务务之急就是制制定标准程序

28、序，使各项业务有章可循循。同时，不不管是财务处处理程序的制制定，还是会会计稽核制度以及传递程程序的建立都都要以内部会会计控制制度度规定为标准准，在进行原始凭证审核核时，一定要要密切关注其其内容是否真真实、完整，既既要健全财务收支决策策，又要建立立财务审批制制度。(三)加强内部部监督和考评评内部会计控制制制度要想在民民办高校内顺顺利开展，首首先必须要有有相关的监督机制和和监督机构作作保障，会计计目标的实现现离不开对内内部会计控制制度的监督督，当发现内内部控制存在在隐患和薄弱弱环节时，要要及时进行更正和纠偏，防防范于未然，从从而使内部会会计控制有章章可循，内部部会计控制目标得以以顺利实现。与与此同

29、时，要要围绕内部会会计控制体系系各部门间的关系展开开探究，辨明明差距，肯定定成绩，查找找不足，剖析析原因，要奖罚分明，客客观公正地评评价。同时对对相应部分和和个人要进行行鞭策和鼓舞，使其任劳劳任怨、全心心全意地做好好本职工作。(四)提高会计计人员素质，进进行岗位轮换换首先，要全面提提高会计人员员的综合素质质，确定其岗岗位职责和职职责范围，按照不相相容职务相互互分离原则，既既要杜绝业务务交叉过繁，也也要避免会计人员兼兼职过多，确确立相互制衡衡机制，防止止职责不清。编编制各项财务规章制度度并严格贯彻彻执行，明确确会计监督职职能，使规章章制度落到实处。全面加加强财务管理理，规避风险险，确保财务务管理

30、井然有有序地开展，与此同时，制制定和实施会会计人员岗位位轮换制。四、结论目前，我国民办办高校财务管管理还存在诸诸多不足之处处，增强其内内部会计控制制度建建设，既能提提高其财务管管理水平，又又能使其财务务管理越来越规范化、安安全化和高效效化。与此同同时，在民办办高校内建立立完善内部会计控制制度度，一方面有有利于办学目目标的实现，确确保资产的安安全性与完整性；另一一方面有利于于提高财务管管理效率，提提升财务整体体运行水平，降低办学成成本，提高办办学经费的利利用率，使民民办高校越走走越远。全社会的范围内内大力提倡遵遵守职业道德德光荣、违背背职业道德可可耻的社会风尚，特别重重视培养和提提高企业法人人和

31、高层管理理人员的道德德觉悟，以正为“政”，以以德为“官”，以自身的的良好形象影影响人，以典典范的行为感化人，表表彰和鼓励以以身作则引导导会计人员遵遵纪守法的行行为，对威逼和强迫会计计人员弄虚作作假的强权给给予严厉惩罚罚。为会计人人员履行职业守则创造一一个良好的社社会环境。总之，会计职业业道德建设是是一项系统的的社会工程，只只有根据会计计职业道德建设的的自身特征， 从宏观和微微观，即会计计职业道德建建设的多方主体共同努力力，方能在全全社会形成“诚信为本，操操守为重、坚坚持准则、不做假账、参参与管理、强强化服务”的会计职业业道德风尚。在在会计领域，只有形成成了扬正抑邪邪、褒善贬恶恶的社会舆论论，才

32、能收到到职业道德教育的良好效效果，从而提提高全体会计计人员的职业业道德素质。人人无信不立，国无信不不强，会计人人员只有进一一步加强会计计职业道德建建设，全面提高从业人员员的道德素质质，牢固树立立良好的职业业道德，让“诚实守信”这一道德规规范深深植根根于每个会计计人员的心中中，我国的会会计职业道德水平才会跃跃上一个新台台阶。在我国国现阶段，为为了大力发展展社会主义市场经济，开开展与之相适适应、相配套套的现代会计计道德教育显显得尤为重要，亦相当迫迫切，这是当当今知识经济济时代的呼唤唤，也是人类类社会发展的趋势。3关于建立高校校内部会计控控制的几点思思考第 288 卷第 19 期2012 年 10

33、月甘肃科技Gansu SSciencce andd TechhnologgyVol. 288No. 19Oct.2012苗兰亭(盐城工学院 财务处， 江苏 盐城城 2240051)摘要:高校内部会会计控制制度度是加强高校校财务管理、 促进学校建建设与发展的的关键， 因因而为了确保保高校会计信信息的真实完整， 保保护国有资产产的安全， 必须强化高高校内部会计计控制。近年年来， 我国国高校内部会会计控制工作作取得了长足足发展， 但内部控控制环节依然然有一些不足足， 需要加加强和补充。根根据高校实际际情况， 提提出了高校内内部会计控制制的建立原则则，即明确内部控制制责任主体、 加强专业化化领导建设、

34、 规范会计行行为、 改善善内部控制环环境和审计制制度等措施， 对于完善高高校内部会计控制制制度建设具具有一定的借借鉴意义。关键词:高等学学校;内部控控制;制度;内部审计;会计监督中图分类号:FF233所谓内部控制是是指管理者为为了实现既定定的管理目标， 避免或或降低可能出出现的各种风风险， 确保保资产的安全完整和会计计信息的准确确可靠， 在在充分考虑单单位内外环境的基础础上， 有针针对性地对单单位各项资产产和业务活动的各个个环节制定和和实施一系列列控制方法、控制程序、 控控制制度等， 形成一种相相互牵制、 自我约束、 自我调整整的完整系统统。现阶段， 内部会计控控制制度的健全与否， 关系到一个

35、个单位的管理理效率和发展展潜力。作为人才才资源最为集集中的高等学学校， 如何何按照 会计法 和财政部内内部控制规范范要求， 紧紧跟内部控制的发展， 结合高校自自身特点， 建立严密、 科学的高校内部会计控控制系统， 这必将积极极推动我国高高等教育事业的健康康发展。基于于此作者进行行了一些积极极而有意义的探索索性思考， 以期为高校校内部会计控控制建设提供一定参参考。1我国高校内部会会计控制现状状近年来， 随着着教育体制改改革的深入， 高校已脱离离了单靠国家财政政拨款的办学学状况， 步步入了多渠道道筹资办学模式。但但是， 受利利益驱使， 目前高校内内部会计控制现状并不理理想， 由于于内部会计控控制的

36、薄弱， 导致高校违法乱纪现现象层出不穷穷， 经济案案件上升， 这不仅损害高校形象， 而且严重损损害国家利益益。正是由于于对内部会计控制制认识不足， 内部会计控控制不够科学学，内部会计控制制制度执行不力力等诸多问题题， 这些因因素己严重阻碍高校校内部会计控控制制度的建建设和发展。其原因主要表现现在以下几点点。1. 1控制责任主体不不明确会计法 适适用于高校有有两点可以明明确:一是高高校校长是学校的的法人代表， 是法律责任任人和法律后后果的承担者， 是内部会计计控制的责任任主体， 而而不是党委书记、 副校校长或者总会会计师;二是是高校校长应应该按照法律赋予的责责任负责内部部会计控制工工作。而从实实

37、践层面看， 绝绝大部分高校校实行的是党党委领导下的的校长负责制， 校校长要在党委委的领导下对对学校行政工工作负责。一方面， 重要或重大大事项决策权权不在校长， 另一方面， 校长长要执行党委委的决策， 因而这势必必造成高校内部会计控制制责任主体的的模糊。1. 2控制缺乏专业化化领导高校内部会计控控制专业领导导问题即总会会计师设置问题 。高高等学校财务务制度 第第六条规定 :“符合条件的高等学校校， 应设置置总会计师， 协助校(院院)长全面领导学校的的财务工作 ” 。会计计法 要求求国有和国有控股的大、 中型企业必必须设置总会会计师， 而而对其他单位或组织设设置总会计师师没有具体规规定， 因而而可

38、以理解为其他单单位可以设置置， 也可以以不设置。那那么，高校设置总会计计师不仅不违违背会计法法 ， 恰恰恰符合会计法 的的立法宗旨， 并且设置总总会计师的优优势己经被多年财务管管理的实践所所证明。1. 3控制环境不佳目前我国涉及内内部控制的法法律法规还不不健全，并且在执行过程程中经常出现现“有法不依， 执法不严，违法不究” 的的现象。甚至至有些高校根根本就没有内内部会计控制制度;有些高校虽虽有， 但形形同虚设。目目前，部分高校出现的的管理混乱最最主要的原因因就是内部控控制意识薄弱， 控制环境恶恶化等因素造造成的。1. 4控制制度执行不不力一是内部会计控控制存在漏洞洞。由于内部部会计控制设计得不

39、够全全面， 没有有覆盖所有部部门和人员， 没有渗透到各个领域域， 授权不不清， 权责责不明， 存存在管理盲区， 导致重复复工作、 效效率低下等问问题。二是会会计内部监督缺乏。当然然， 缺少了了内部监督， 会计内部控控制制度就不可能真正正有效地运行行。1. 5控制人员素质问问题高素质的内部会会计控制队伍伍是做好内部部会计控制工作的关键。由由于受计划经经济下的拨款款体制、 事事业单位核算方法法等诸多因素素的影响， 实际上高校校财会队伍结构复杂杂、 专业不不强的现象较较为突出。虽虽然整体上学历层次次和职称层次次都很高， 但对于快速速发展的高等教育和和出现的诸多多新情况、 新问题， 高校会计控制人员无

40、论论从思想上还还是从水平上上皆准备不足。诚然， 尽管高高校内部会计计控制存在的的问题较多，但是只要深刻分分析、 抓住住关键， 切切实做到有法法必依，违法必究。作者者认为在高校校自身的努力力下、 在上上级主管部门的支持持下、 在整整个社会的监监督下， 高高校内部会计控制存在的的问题必将得得到逐步解决决。2高校内部会计控控制建设应遵遵循的原则高校内部会计控控制的原则是是指高校建立立和设计内部会计控制具具有指导性的的基木要求和和客观规律。没有正确的原则则指导， 就就不可能设计计出科学的高高校内部会计控制。大大量实践证明明， 其遵循循的主要原则则应该包括以下几几点。2. 1不相容职务分离离原则不相容职

41、务相互互分离原则是是高校内部会会计控制的核心原则。高高校内部会计计控制应保证证学校内部涉涉及会计工作的机机构、 岗位位的合理设置置及职责权限限的合理划分， 坚坚持不相容职职务相互分离离， 确保不不同机构和岗位之间权责责分明、 相相互制约、 相互监督。2. 2成本效益原则高校内部会计控控制应当以合合理的控制成成本达到最佳的控制效果果。2. 3合法性原则高校内部会计控控制必须符合合国家有关法法律法规的要求。2. 4全员性原则任何人都必须受受内部会计控控制的约束， 高校内部会计控制必须须约束涉及会会计工作的所所有人员， 任何人都不得拥有有超越内部会会计控制的权权力。2. 5适用性原则高校内部会计控控

42、制必须结合合高校实际情情况， 突出高校自身特点点， 依据高高校资金运行行和管理规律律， 做到具体适用。2. 6不断完善的原则则高校内部会计控控制必须根据据控制环境的的变化，及时进行补充、 修改和调整整， 使之与与变化后的控控制环境相适应。因而， 只有明明确高校内部部会计控制制制度建立的原原则， 才能更好好的理解内部部会计控制的的目标和要求求， 进而深入分析高校校内部会计控控制的现状， 只有这样才才可建立更加严密和和适于我国国国情的高校内内部会计控制制体系， 促进我我国高校内部部会计控制制制度的健康发发展。3完善高校内部会会计控制的措措施3. 1明确责任主体， 强化专业管管理一是对于高校内内部控

43、制责任任的主体问题题， 现实状况下解决的关关键是实行书书记、 校长长双重负责制制， 并且教育主管部门门要明确规定定内部会计控控制双重负责责制， 并划分职职责， 明确确责任。二是是总会计师在在高校财务工作中进行专专业领导和管管理的作用、 地位毋庸置置疑， 高校日益益复杂的财务务会计事务需需要专业领导导和专业管理， 设设置总会计师师不仅仅是简简单的取代副副校长， 而是管理理体制的重大大变化， 为为更好的制订订和执行高校内部会计控控制制度提供供专业化支撑撑。3. 2会计人员岗位责责任制和内部部牵制制度不相容职务的分分离与牵制是是会计人员岗岗位责任制度和内部牵制制制度的核心心。为了加强强会计人员之之间

44、的相互制约、 相互核对、 相互监督， 防止会计事事务处理过程中发生生失误、 差差错及营私舞舞弊行为。其其具体措施应包括会会计人员的工工作岗位设置置、 岗位职职责和工作标准、 人员配备和和具体分工、 岗位轮换办办法，以及内部牵制制制度的原则、 组织分工、 出纳岗位的的职责和限制条件、 其他岗位的的分工与牵制制等。3. 3完善控制环境， 加强财务内内部控制高校应改善内部部控制环境， 树立全员控控制意识，使教职工自觉执执行内部控制制制度。同时时， 高校高高层管理人员应积极极参与内部控控制制度的制制定， 建立立更加科学、 严密密的高校财务务内部控制制制度， 努力力营造良好的内部会计控控制环境。3. 4

45、建立完善内部审审计制度内部审计是内部部控制体系中中重要的组成成部分，因而运用审计方方式对内部控控制进行监督督和促进， 是内部会计控制的的再控制。( 下转第 1147 页)02( 上接第 1120 页)建立和完善内部部审计制度可可以帮助管理理者找出管理理中的缺点和弊端端， 从而促促进会计内部部控制的发展展与完善;内部审计计还可以发挥挥其监督作用用， 保护资资产的安全与完整， 避免浪费， 揭露腐败行行为。高校可可以根据自己的实际情情况建立多种种内部审计形形式， 不但但要有传统的财务财财政审计， 必要时可使使内部审计外外部化， 聘请专业业注册会计师师来进行内部部审计工作， 使内部审计真正发挥挥其应有

46、的作作用。4结论加强高校内部会会计控制与监监督是保证高高校会计信息质量、 发发挥高校会计计管理作用的的必要措施。“知不足， 然然后能自反也也;知困， 然后能自强强也” ，因而明确高校责任任主体， 强强化专业管理理， 建立高高素质的内部会计控制队队伍是实施高高校内部会计计控制的当务务之急。总之， 通过政府、 高校和社会会三者的不懈懈努力， 我国高校校内部会计控控制制度必将将得到不断完完善和发展， 并逐逐步形成与社社会主义市场场经济相适应应的高校内部会计控控制体系。33关于建立高高校内部会计计控制的几点点思考浅谈完善高校内内部会计控制制的对策与措措施经济师 22009 年年第 9 期期现。效益审计

47、尤尤其要关注制制度运行的效效果， 如某二级学院的各各项计划是否否完备并且得得到贯彻落实； 人、 财、 物方方面是否有系系统可行规章章制度； 各专业、 学科之间是是否联系顺畅畅等。（作者者单位： 中中国计量学院院审计处浙江杭州310018 ）（责编： 若佳佳 ）摘要： 针对目前前高校内部会会计控制存在在的不足， 例如会计控控制观念淡薄， 有章章不循或无章章可循， 内内部会计控制制制度缺乏科科学性， 内内部会计控制制度不完善善， 缺乏风风险防范和监监控措施， 预算缺乏权权威性和严肃肃性等问题， 文章章提出了完善善我国高校内内部会计控制制的对策与措措施： 增强强高校内部会计控制制观念，建立立符合我国

48、国国情的高校内内部控制规范范体系； 建建立健全内部控制制制度， 规规范财务活动动， 提高管管理能力； 建立风险指指标评价体系,控制财务务风险； 加加强内部会计计控制的监督督检查， 建建立完善的监监督和评价机制； 建建立严格的预预算控制制度度。关键词： 高校校内部会计控控制存在不足完善对策中图分类号： F234.3文献标识码： A文章编号： 11004-44914 （22009 ） 09-1006-02随着国家科教兴兴国战略的实实施和社会对对高等教育需需求的日益增增强，各高校抓住机遇遇， 加快发发展， 不断断提高教育质质量， 加强强硬件建设， 改善办学条件， 以适适应经济社会会的发展需要要。这必

49、然要要求大量的资资金及高效的的资源配置， 从从而使得资金金来源多元化化， 各类经经济活动日益益活跃和复杂杂化，对加强财务管理理提出了更高高的要求。 与此同时， 市场经济的的建立和发展展，对完善高校治理理结构， 建建立惩治和预预防腐败体系系， 强化高高校内部会计计控制提出了新挑战战和新要求。22001 年年国家财政部部颁布并实施施 内部会会计控制规范 （试行行 ） ， 明确指指出内部控制制是每个单位位都必须建立立的管理制度度，切实加快推进高高校内部会计计控制制度建建设， 已是是大势所趋， 潮流所向， 刻不容缓。一、 健全和完完善高校内部部会计控制制制度的重要性性1. 健全和完完善高校内部部会计控

50、制制制度是确保高高校实现教育育发展战略目标的重要保保证。目前， 高校已是面面向社会、 自主办学的的独立法人， 随着高校办学形式式的多元化以以及市场竞争争的日益激烈烈， 高校必必须制定适合合自身的正确的发发展战略和切切合实际的发发展规划， 不断地加强强管理， 提提高办学效益， 增增强竞争力。健健全和完善内内部会计控制制可及时客观观地反映高校的各项经济活活动是否符合合国家的方针针、 政策和和法律法规， 并采取切实实有效的措施进行行纠正， 从从而确保国家家的方针、 政策和法律律法规在高校校内部得到有效的贯贯彻和落实。 健全和完善善内部会计控控制是强化高高校内部管理， 促进高校校持续稳定、 健康发展的

51、的必要因素。2.健全和完善善高校内部会会计控制制度度能规范高校校会计行为， 保证会计资料真实完整整。在会计信信息的采集、 归类、 记记录和汇总中中， 健全有有效的内部会计控制有有助于反映单单位经济活动动的实际情况况， 有助于于及时发现和和纠正各种错误， 能够提高会会计资料的正正确性和可靠靠性， 防止止错误和舞弊弊，提高财务管理效效率； 能够够降低高校成成本费用， 挖掘潜力， 提高经济效效益。更为重要的是， 有效的内控控制度能够促促进提高会计计信息报告质质量， 而真真实可靠的会计信信息报告能为为高校管理者者做出正确的的预测和决策策提供准确而完整的信息息。3.健全和完善善高校内部会会计控制制度度能

52、堵塞漏洞洞， 消除隐隐患， 防止止并及时发现、 纠正错误及及舞弊行为， 有利于维护护资产的安全全完整。近年年来， 高校的流流动资产、 固定资产、 无形资产等等各类资产规规模日益庞大大， 如果没有有效的内内部会计控制制制度，学校校的各项实物物资产就可能能被盗窃、滥用、 损失浪浪费， 有关关的会计凭证证、 账簿记记录等非实物物资产也可能能遭到破坏或毁损， 就就可能无法保保证高校教学学科研活动的的正常进行。健健全有效的内部控制制度如如货币资金控控制制度、 实物资产控控制制度、 对外投资控控制制度等， 能够够科学有效监监督和制约财财产物资的采采购、 计量量、 验收、 领用、 处处置等各个环节的的违法违

53、纪行行为， 有效效防止各种贪贪污舞弊行为为， 从而保保护单位资产的安全全与完整。二、 高校内部部会计控制存存在的不足1.会计控制观观念淡薄， 有章不循或或无章可循的的现象较突出出。高校的内部会计控制问问题一直没有有引起足够的的重视， 主主要原因是， 高校以往是是国家全额拨款的的事业单位， 现行的高等等学校会计制制度以收付实实现制为会计核算基础， 对高校没有有成本核算的的要求， 较较难反映教育育成本和办学学的经济效益， 导导致高校普遍遍存在内部控控制观念淡薄薄的现象。 长期以来， 由于受传统教育管理理思想的影响响， 高校管管理者大多只只重视教学、 科研、 创创收等工作， 缺乏内内部会计控制制管理

54、理念， 对建立学校校内部会计控控制制度认识识不足、 重视不不够， 忽视视内部控制制制度的建设和和实施。有的的高校没有按按 内部会计控制规范范 建立健健全学校内部部会计控制制制度。有的虽虽然建立了内内部会计控制但很很不健全， 更为严重的的是有章不循循、 执法不不严， 使内内部会计控制制度流于形形式， 在实实际业务处理理过程中， 遇到具体问问题， 以强强调灵活性为由而不按规规定程序办理理， 执行不不力， 对违违规行为一味味宽容， 按按所谓的“特殊” 情况况处理， 使使内部会计控控制制度失去去应有的刚性性和严肃性。2.内部会计控控制制度缺乏乏科学性。目目前高校虽然然建立了相关关的内部会计控制制度，

55、但从总体看看仍缺乏科学学性。内部会会计控制应涉涉及事前控制、 事中控制制和事后控制制， 高校的的内部会计控控制制度， 从总体看， 基本上属于以补救为主主的事后控制制， 大都是是关于货币资资金方面的控控制， 对实实物资产等方面的控控制较弱， 而且事后记记账多， 缺缺乏科学预算算、 风险管管理及预防等事先及事中中控制方面的的内容。例如如仅重视会计计报表的提供供， 忽视财财务情况分析和会会计报表附注注编制， 只只研究如何满满足有关行政政管理部门需需要， 缺少研究究利用财务会会计信息分析析问题， 加加强内部管理理。3.内部会计控控制制度不完完善。高校经经济活动的多多元化使得高高校内部会计控制范围非非常

56、广， 涉涉及学校的财财务管理、 设备管理、 后勤管理、 重大投资和资产处理理管理等。 无论 会会计法 还还是 内部部会计控制规规范 等法法律法规，主要从会会计核算和报报表审计等会会计控制角度度来规范内部部控制， 这这些法律对建立健健全内部会计计控制制度作作出了规定， 但总体讲是是处于起步阶段， 未能形形成一个相对对完整的内部部会计控制理理论体系。由由于没有专门门浅 谈 完 善善 高 校 内 部 会会 计 控 制 的 对对 策 与 措 施吴燕波?高校园地106经济师 22009 年年第 9 期期针对高校内部会会计控制的法法律法规作指指导， 高校校结合自身情情况制定的内内部会计控制制度度也不健全，

57、 其中一些内内部会计控制制制度参照企企业的内部会计控制制度， 不能完全体体现高校自身身的特点， 从而妨碍了了内部会计控控制规范作用的发发挥。很多高高校尚未公开开制定完整的的内部会计控控制体系，有的高校重视对对财政性资金金的控制，对对创收收入等等资金的控制制不严， 监监督不力。有的高高校强调对贷贷币性资金的的控制， 而而对实物资产产和对外投资资的控制存在漏洞洞。 有的高高校没有严格格执行授权控控制和不相容容岗位相分离离制度。由于以上上问题的存在在， 使高校校难以遏制舞舞弊和减少错错误的发生。4. 缺乏风险险防范和监控控措施。高校校处在快速发发展的市场经经济环境中， 客观上提提供了广阔的的发展空间

58、和和前所未有的的发展机遇， 同时不可避避免地会遇到各种种风险。现阶阶段高校面临临的风险主要要是资产风险险、 筹资风风险、 投资风险险、 债务风风险等。目前前高校普遍缺缺乏风险管理理和防范机制制， 决策随意， 有些些高校在对外外投资、 筹筹资时， 未未进行投资、 筹资可行性性分析， 未未按申请、 论证证、 审批、 实施程序进进行操作， 对外投资、 筹资、 资资产处置、 资金调度等重要经济济事项的集体体决策机制尚尚未有效形成成； 有些高高校在重大项项目决策时， 被被学校行政所所左右， 没没有进行项目目可行性论证证， 由于决决策、 程序等失误而造成成投资无效益益或重复建设设的项目， 会导致高校校财产

59、损失浪浪费， 形成项目目投资风险。高高校为增强学学校办学实力力， 加强硬硬件设施建设设、引进人才、 购购置教学设备备、 图书等等， 在国家家财政拨款和和学费标准难难于提高的前提下， 建建设资金大部部分依靠银行行贷款。 因因为贷款到期期必须还本付付息，如果贷款规模过过大， 支付付的巨额的利利息超过高校校资金的承受受力， 将加加剧财务紧张状况， 一旦无力偿偿还到期债务务， 高校便便会陷入财务务困境。5.预算缺乏权权威性和严肃肃性。随着高高等学校的发发展， 决定定资金流向和使用的预算控控制管理在高高校财务管理理中越来越重重要了。 但但由于对预算算控制的不重视和和对预算控制制管理的不科科学， 使得得高

60、校预算控控制管理存在在着许多的问题。 主要表现在在： （1 ） 预算编编制缺乏充分分论证， 科科学性不强。 一般来说， 多数数高校每年的的预算编制只只是在往年的的基础上， 稍做简单调调整，对一些变动幅度度大的情况， 没有能够根根据实际变化化， 做充分分的调查论证证，做出可行性的预预算编制。 （2 ） 预算执行过过程中， 缺缺乏沟通、 监督和检查查。 学校编制的预算经经批复后， 对经费的使使用往往不能能实行指标考考核和跟踪管管理， 对预算执执行情况忽视视结果分析， 不能为改进进预算管理提提供参考， 不能为下一年度更合合理有效地编编制预算打造造基础。三、 完善我国国高校内部会会计控制的对对策与措施