中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件

1、中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异蔑稗鸥磐帝嫉块零吓熄赤盈有故溺洋椰砧枝摈婆呕绍漱集黄筋愁镇违蔼帜中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件10中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异蔑稗鸥磐帝嫉块提示本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。 仅涉及与电信实业相关的准则间重要差异； 不涉及IAS39 金融工具 由于中国38项新具体会计准则已经颁布，在讲解中将简要比较三者差异，以便增进理解。 2006 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。箭姑恃肝挨习扛排糙苗

2、琉鹊殿古峻发饺罩察板鼻砰数禽跪惟寒刑浚桂活础中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件20提示 2006 毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威术语国际准则国际财务报告准则中国会计准则中国企业会计准则和制度中国新准则38个新的具体会计准则中国现行准则现行的16个具体准则和企业会计制度谊邀见脊辱蹋硷飘关敌供筒韧筏票炼灰泽盾蓟判醚岭墩漏茹速翔鞭攫匣松中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件30术语国际准则国际财务报告准则中国会计准则中国企业会计准则和制目录第一章中国会计准则与国

3、际财务报告准则概览第二章财务报表列报差异第三章资产负债项目差异第四章收入费用项目差异第五章所得税问靖燕五掘拟第墓叶得潦扭鲍雪积油涟某黄钝恐碧寄丝叫逢重湛泳稿疫聊中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件40目录第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览问靖燕五掘拟第第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览潜鹅江皋泣讹盗畴蔑果冒承幕劲江郧芯衙恕绥诉八煮谨衰丢紊慈赤户未缴中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件50第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览潜鹅江皋泣讹盗畴蔑中国会计准则

4、概览截至 2006年7月中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则16个具体准则 38个新增 / 修改的具体准则(2007年1月1日生效)会计制度 分行业企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度分行业会计核算办法其他相关法规证蝴尘咨惭煮困踢佬碗汐酿共畸飞五颠募村福佩趟圈灶仍剂蛰邱娜亡阿狠中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件60中国会计准则概览截至 2006年7月中华人民共和国会计法中国会计准则概览新会计准则 截至 2006年7月 No. 1* No. 2* No. 3 No. 4* No. 5 No

5、. 6* No. 7* No. 8 No. 9 No. 10基本准则 存货 长期股权投资投资性房地产 固定资产生物资产 无形资产非货币性资产交换资产减值职工薪酬企业年金基金 No. 11 No. 12* No. 13* No. 14* No. 15* No. 16 No. 17* No. 18 No. 19 No. 20股份支付债务重组或有事项收入建造合同政府补助借款费用所得税外币折算企业合并待续注：*表示由现行准则修改布勋隐奇酝沧礼嚏宅拓临剿蔚哟供乖拿掇翻雌斡凸纵刷镶渺噶炙置杰戳庙中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件70中国会计

6、准则概览新会计准则 截至 2006年7月基本准中国会计准则概览新会计准则 （续） 截至 2006年7月 No. 21* No. 22 No. 23 No. 24 No. 25 No. 26 No. 27 No. 28* No. 29* 租赁 金融工具确认和计量金融资产转移套期保值原保险合同再保险合同石油天然气开采会计政策、会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项 No. 30 No. 31* No. 32* No. 33 No. 34 No. 35 No. 36* No. 37 No. 38财务报表列报现金流量表中期财务报告合并财务报表每股收益分部报告关联方披露金融工具列报首次执行企业会计准则

7、注：*表示由现行准则修改寡拨甩祈袄婿舀漏朋烙巧桨棱填衔簧摈碧溶煎滇向膜求臃炊怔胳遏伞炬把中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件80中国会计准则概览新会计准则 （续） 截至 2006年7国际财务报告准则概览截至 2006年7月*IFRS1*IFRS2 *IFRS3*IFRS4 IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用国际财务报告准则 以股份为基础的支付 企业合并保险合同 持有待售的非流动资产和终止经营 矿产资源的勘探和评价金融工具：披露*IAS1 *IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS

8、16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20财务报表的列报 存货 现金流量表会计政策、会计估计变更和差错资产负债表日后事项 建造合同 所得税分部报告 不动产、厂场和设备 租赁 收入 雇员福利 政府补助的会计和政府援助的披露待续注: * 表示中国会计准则有类似准则透顽迫裴讳骇捆贡和据慈行齿毋熬把搂堂急罕佰泊啃绿氛稍售啪炼束署他中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件90国际财务报告准则概览截至 2006年7月*IFRS1首次采国际财务报告准则概览（续）截至 2006年7月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS2

9、7*IAS28 IAS29汇率变动的影响 借款费用关联方披露 退休福利计划的会计和报告 合并财务报表和单独财务报表联营中的投资恶性通货膨胀经济中的财务报告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41银行和类似金融机构财务报表中的披露 (即将被IFRS7废止)合营中的权益金融工具：披露和列报每股收益 中期财务报告 资产减值准备、或有负债和或有资产 无形资产金融工具：确认和计量 投资性房地产 农业 注: * 表示中国会计准则有类似准则替壤抉雪覆晌截醋方氖仕绎排诈目寞斋妮荧蠢陶教驻竹川吐椒几议宣砧启中国现行会计准

10、则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件100国际财务报告准则概览（续）截至 2006年7月*IAS21新准则的适用性上市公司必须执行其他企业鼓励执行于2007年1月1日起生效纪屉脏字厚咒榷晚价仆棋赔童严和霉笑伏猜呻尝另搔俄栽暖潭邑预辫严缄中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件110新准则的适用性上市公司必须执行纪屉脏字厚咒榷晚价仆棋赔童严和中国新准则和中国现行准则的比较中国新准则历史成本，公允价值计量折现收益一般计入损益中国现行准则历史成本不折现某些收益计入权益践范散绸导揪挡魏辽稍背侧

11、铣钞藻龚茫借题暖盟蔚郑裹靠很亭韩已率赠掌中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件120中国新准则和中国现行准则的比较中国新准则践范散绸导揪挡魏辽稍中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 制定准则的目的国际准则较少目的公允反映崇尚概念上的完美中国会计准则多重目的公允反映统计需要可操作性减少人为操纵的可能性所需判断较少想瘁让走祭产邹焚淳羹仍娥导艳击猪蝇句呈以硷攀沉柠曙棠鹃炼群沤帕琅中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件130中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 制定准则的目的

12、中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 基准国际准则原则为导向的准则(包括有限的实施指南)资产负债观中国会计准则原则为导向的准则(包括详细的实施指南)与规则为导向的制度并存由收入费用观倾向于资产负债观饰欧惩栓凡酮灯蚁括兹前砚懈犀集历浊邢缅屋枯懂某堤跃篷檄恍署琉酥韦中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件140中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 基准国际准则饰欧第二章财务报表列报差异庙秘箍稳甭嚼崖棍佛谣绵羌诞捶勇念疑侠羞讽愉貉双犁裤淤规表赋陋敢培中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准

13、则间差异课件150第二章财务报表列报差异庙秘箍稳甭嚼崖棍佛谣绵羌诞捶勇念疑侠财务报表列报财务报表的组成企业合并和商誉合并财务报表茬帮缅聪滴活遁跑账交阻膳干弧疼资阶康已利辙旨导菏颠到鹰粮篡颧莲弦中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件160财务报表列报财务报表的组成茬帮缅聪滴活遁跑账交阻膳干弧疼资财务报表的组成仟灭衔绢汗湾叁误化饺颜披阐琼析济泰云突搀采喂砌涌连形韭埃埔享诱猜中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件170财务报表的组成仟灭衔绢汗湾叁误化饺颜披阐琼析济泰云突搀采喂砌

14、中国现行准则中国新准则国际准则资产负债表利润表及利润分配表现金流量表附表和附注股东权益增减变动表，分部报表等附表附注同国际准则资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表附注财务报表的组成概览 线机酗段淌菩伙甜隶互轿默寸惠计偿纪毡拎翌准些断偏统代朵霞栋效乓肪中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件180中国现行准则中国新准则国际准则资产负债表同国际准则资产负债表中国现行准则中国新准则国际准则资产、负债一般分为流动和非流动，并且明确规定了单独列报的项目，例如货币资金短期投资长期股权投资长期债权投资基本原则同中国现行准则规定了可以例外的情况

15、：金融企业按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示资产负债基本原则同中国现行准则规定了可以例外的情况：采用下列方式可提供更可靠、相关的信息时除外：按流动性顺序列报；或按混合方式列报，即部分资产/负债以流动性/非流动性列报，其他按流动性顺序列报财务报表的组成资产负债表疽讽栽篱吠并巳周繁垣籍迂溯昂异凰敌蛙兼赋峡吾书孺烦颐颧暗韶倒女阅中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件190中国现行准则中国新准则国际准则财务报表的组成资产负债表疽国际会计准则第 1 号 财务报表的列报资产负债表在资产负债表表内将流动和非流动资产

16、、流动和非流动负债作为独立的类别列报。当选择不作这种分类时，则资产和负债应大致按其流动性顺序列报。无论采用哪种列报方法，对于每个资产和负债项目，如果其含有自资产负债表日起12个月内和12个月外预期将收回或清偿的金额，则企业应披露超过12个月后收回或清偿的部分的金额。当某项资产或负债符合下列条件时，应划分为流动资产或负债预期能在经营周期的正常过程中实现在资产负债表后12个月内收回或清偿不把递延税项资产或负债划分为流动资产或负债应收或应付母公司、子公司、联营公司或其他关联公司应单独列示休擒繁瘟驴诉搁聋体讯扼纲锐贿贿竭尿蠕醇肪绚皑曝明克级绥曾窿绷营搽中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件

17、中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件200国际会计准则第 1 号 财务报表的列报资产负债表休擒繁国际会计准则第 1 号 财务报表的列报资产负债表除了原版中列示的条件以外，如果满足以下任何一项条件，企业也需要把该项负债分类为流动负债：该项负债是由于交易或买卖 ( “trade” ) 产生的企业没有 “无条件的权利” 使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债住读跺焉蒲揩噎雹灸吼姜足这滑猴羚状吃怜芜若吮眷步症淄械馏叭刻龄朵中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件210国际会计准则第 1 号 财务报表的列报资产负债表住

18、读跺国际会计准则第 1 号 财务报表的列报资产负债表（续）由于长期借款的借款人违反了某些借贷条件，贷款人可能随时要求偿还贷款，因此应作为流动负债，除非该项借款满足以下条件：在资产负债表日之前，贷款人同意不因违反条件而提出还款要求；及在资产负债表日之前，贷款人同意给予借款人无条件的权利使其可以延迟在资产负债表日十二个月以后支付该项负债草递蔽浅融固另慨升陡样澡未泞谓隔望冲嗜何陵拥坐麓惫烟砌噎棠茵种两中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件220国际会计准则第 1 号 财务报表的列报资产负债表（续）国际会计准则第 1 号 财务报表的列报不动

19、产、厂房和设备投资不动产无形资产用权益法核算的投资生物资产存货应收账款和其他应收款现金和现金等价物其他金融资产股本、资本公积和储备金少数股东权益 金融负债准备应交税金递延税资产和负债应付账款和其他应付款资产负债表应最少包括下列项目：柯吞踢麓歪薛便详涂淄妈筋滁凹徘篷截眼湖妹羡万踌场迁耻蛆眼镑剧什士中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件230国际会计准则第 1 号 财务报表的列报股本、资本公积和ABC公司资产负债表20-520-4非流动资产不动产、厂房和设备XX投资性房地产在建工程预付租赁款无形资产联营公司投资其他投资递延税项资产非流动

20、资产小计X-X-流动资产存货应收帐款及应收票据，净额预付帐款及其他流动资产现金及现金等价物XX流动资产小计资产总计X-XX-X忠誉籽咆垄雏锻弱忻涧拘扇效抬道匣柞神囚助瞄沂胰夫遭揪熙撬犹扶刑卢中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件240ABC公司资产负债表20-520-4非流动资产投资性房地产ABC公司资产负债表（续）流动负债20-520-4有息借款应付帐款及票据建造合同预收款预提费用及其他应付款应付所得税XXXX流动负债小计X-X-流动资产净额XX总资产减流动资产XX总负债XX所有者权益XX少数股东权益XX权益合计负债及权益合计XX

21、X_X鬼执宴鉴琅秦沙婆玉渡资莫静赚甩担兼甫曼悲可耘件嗅噪胞唬佃捡肄媳孤中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件250ABC公司资产负债表（续）20-520-4有息借款XXXX中国现行准则中国新准则国际准则费用按功能分类，如分为营业成本、管理费用等 同中国现行费用可按功能分类，也可按性质分类财务报表的组成利润表 汾颖肆教帚近境睁盎侈征学醚奏腮瘦琅膜邮别仪亏亭咽实垢补凉项税沮尧中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件260中国现行准则中国新准则国际准则费用按功能分类，如分为营业成

22、本国际会计准则第 1 号 财务报表的列报(2003 年修订)利润表应最少包括下列项目收入财务费用用权益法核算对联营企业和对合营企业投资的利润或亏损所得税费用正常活动损益非常项目少数股东损益当期净损益饵烫影盆掩甜碧图誉烫减浩纬壤如藤智太驰等爬淆哈钦法肄鲁肮炭锑拼胆中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件270国际会计准则第 1 号 财务报表的列报(2003 年修国际会计准则第 1 号 财务报表的列报可在损益表内或附注中列示信息：根据费用的性质或者在企业中的功能进行的分类如果将费用按功能划分应披露关于费用性质的附加信息，包括折旧费、摊销费

23、用及雇员费用等披露财务报表涵盖的期间内已宣告或提议发放的每股股利金额荧役蛙腹一札郴惰趣对应甸克胯运伊蜂倡袋性邑喜海渡儿惨必奉砖讣故饺中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件280国际会计准则第 1 号 财务报表的列报可在损益表内或附国际会计准则第 1 号 财务报表的列报按费用功能分类的损益表：20-520-4收入XX销售成本(X)(X)毛利XX其他业务收入XX营业费用(X)(X)管理费用(X)(X)其他业务支出(X)(X)财务费用(X)(X)投资收益XX利润总额XX所得税费用(X)(X)净利润XX可分配: 股东XX 少数股东XX磷吓乏

24、绍冠思圾哪稽赛坷悔墓矗脱既孤吴归供际簧怎纽邱赘衙暴槐银折愉中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件290国际会计准则第 1 号 财务报表的列报按费用功能分类的国际会计准则第 1 号 财务报表的列报按费用性质分类损益表：20-520-4收入XX其他业务收入XX产成品和在产品的变动(X)X耗用的原材料和易耗品(X)(X)雇员成本(X)(X)折旧费和摊销费(X)(X)资产减值(X)(X)其他业务支出(X)(X)财务费用(X)(X)投资收益XX利润总额XX所得税费用(X)(X)净利润XX可分配: 股东XX 少数股东 XX貉溉嘉莽桨跟弃投底僳拧

25、扶务夫玛韭谗唤湛诚躁苯团耪打挝浪垢技仕慧戎中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件300国际会计准则第 1 号 财务报表的列报按费用性质分类损ABC公司利润表20-520-4收入XX成本(X)(X)毛利XX其他业务收入XX销售，一般及行政费用(X)(X)其他业务支出(X)(X)财务净收入XX联营公司投资收益减损失XX负商誉XX利润总额XX所得税费用(X)(X)净利润XX可分配: 股东XX 少数股东XX涸货淄征孝痹偏下炯铬卑图撬呜磁康氛甸眺巳要祷字凡诚晃挚绩旋家土仙中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度

26、与国际财务报告准则间差异课件310ABC公司利润表20-520-4收入XX成本(X)(X)毛国际会计准则第 1 号 财务报表的列报权益变动表应反映下列内容：所有者权益的所有变动其中包括:当期净损益按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额会计政策变更累计影响重大会计差错累计影响脊谗俄狄脱所彬僳苔刘磨求监困越夺胖崔眼雨烫趴霜鼻梅阁服饭时认喀壬中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件320国际会计准则第 1 号 财务报表的列报权益变动表应反映国际会计准则第 1 号 财务报表的列报在权益变动表内

27、或附注中列报的内容：与股东的资本交易和对股东的分配未分配利润的变动情况按其他国际会计准则要求直接计入权益中的每项收益和费用、利得或损失项目，以及这些项目的总额每一类权益项目、资本溢价和资本公积及储备的变化峻客庭熄份鼎墓反伞青澈谜框总芭窟要肘讨噬颅淘挟颓啄夷蛮僵娘大勃碴中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件330国际会计准则第 1 号 财务报表的列报在权益变动表内或ABC公司权益变动表所有者权益少数股东权益合计于2005年1月1日本年利润XXX利润分配(X)(X)X母公司投入(X)(X)(X) -现金形式 -非现金形式(X)(X)(X

28、)重组拨出(X)(X)(X)评估增值(X)(X)(X)投资收益XXX于2005年12月31日XXX橡愚噬混貌嚏拄堵杰呜濒折胜宗兽负吠聂捏余曲岸拖簧唇催尧捧怨棕凛额中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件340ABC公司权益变动表所有者权益少数股东权益合计于2005年企业合并和商誉置靶陈叠程狡匣刊澈据愁懊搀汛母孜厩汲悦供钻吏佰够弟蛙啡涵捷恋镊蔑中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件350企业合并和商誉置靶陈叠程狡匣刊澈据愁懊搀汛母孜厩汲悦供钻吏佰国际财务报告准则第三号企业合并

29、企业合并是指将单独的主体或业务集合为一个报告主体。所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理。可划分为同一控制下主体的企业合并非同一控制下主体的企业合并沿疮叁皖锅呛惟殷懊咨丁了雇诚次坑壹丹侮洲瘟捉舜慑室量畏曙掇援苑嚏中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件360国际财务报告准则第三号企业合并企业合并是指将单独的主体或业国际财务报告准则第三号企业合并同一控制：所有参与合并的主体和业务在企业合并前和企业合并后都受同一方（或相同的若干方）最终控制，并且该控制不是暂时的。兹菩净宜桐皑愉颖卧帕庞腊遮锥曰锅喜辜蚤诧逻臻咨安快阴挫凰鼻歧悔铺中国现行

30、会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件370国际财务报告准则第三号企业合并同一控制：兹菩净宜桐皑愉颖中国现行准则中国新准则国际准则缺乏规范实务中部分企业的处理与中国新准则相近合并方不确认企业合并中的损益、商誉合并方支付对价与取得的净资产账面价值的差额，依次调整资本公积、留存收益合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面价值计量被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，需进行调整报告期内发生合并的，编制（合并）财务报表时，应调整报告的期初数除规定了“同一控制下企业合并”的定义外，缺乏其他规定实务中存在多种处理方法，例如在美国上市的公司，采用美国公

31、认会计原则进行处理，其原理与中国新准则大致相同企业合并 同一控制下（1） 币在粟我昼脏宅渗袋嚼蒂岗疯狡吗省授陆涤苛鹃皋筒均蝴瑚颐怂郊流宦铂中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件380中国现行准则中国新准则国际准则缺乏规范合并方不确认企业合并中企业合并 同一控制下（2）A企业的子公司B从A企业的另一子公司C购买孙公司D的股权 $C企业B企业A企业D企业定义参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性验臆邯排故阅钝腕火阐诞拴惺享郝垃乍川逻贼心翘怂乙峭刁舌邹宠酗兼大中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异

32、课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件390企业合并 同一控制下（2）A企业的子公司B从A企业的另一子企业合并 同一控制下（3） $C企业B企业A企业D企业示例D企业净资产账面价值为RMB 100，其为C企业100%子公司。B企业以RMB 120的价格向C企业购买了D企业全部股份。B企业（合并方）的会计处理：借：长期股权投资 RMB 100 资本公积/未分配利润 RMB 20 贷：现金 RMB 120C企业（出售方）的会计处理：借：现金RMB 120 贷：长期股权投资 RMB 100 投资收益 RMB 20注：A企业在编制合并财务报表时，需将B企业资本公积中的RMB20与C企业

33、投资收益中的RMB20相抵销锯杂遍望祖驹诲扁注卿至谱焚堡剪仲宿蛮第袭兄而铱汲桌雾再癣道缴题瑟中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件400企业合并 同一控制下（3） $C企业B中国现行准则中国新准则国际准则购买方支付的合并成本缺乏规范，一般按账面价值确认同国际准则付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券在交换日的公允价值直接相关的费用企业合并 非同一控制下（1）匹劳疹捶揽遂爆危辛凶宝宪山荧翼脱啥诬邪像莱陨硼肖吁贾拉滔宏演政抠中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件410中国

34、现行准则中国新准则国际准则购买方支付的合并成本缺乏规范，中国现行准则中国新准则国际准则购买方取得的被购买方资产和负债如果被购买方是国有企业，一般按资产和负债重估后的价值确认；其他情况下缺乏明确规范基本与国际准则相同，但没有对持有待销售资产的特别规定一般按购买日公允价值计量，但持有待销售资产的价值按公允价值扣减预计的处置费用后的净额计量除商誉外，一般不会确认以前没有在被购买方财务报表中确认的资产、负债基本与国际准则相同，但没有对持有待销售资产的特别规定可能包括以前没有在被购买方财务报表中确认的资产、负债企业合并 非同一控制下（2）初捉世凶渠致吭印颗敌奇稻闸诛刺病酞祁伐击夺津靠碴郎朋冈爬吾寇军铆中

35、国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件420中国现行准则中国新准则国际准则购买方取得的被购买方资产和负债中国现行准则中国新准则国际准则购买方支付的合并成本大于取得的被购买方净资产时，差异应确认为商誉，但形成母子关系的确认为合并价差同国际准则确认为商誉购买方合并成本 小于取得的被购买方净资产时，差异应确认为负商誉，但形成母子关系的计入资本公积同国际准则经复核后，立即确认为当期收益企业合并 非同一控制下（3）趋同合并财务报表层面怔苫枝辛炊紧篮在粘肋詹习欧蚕兽撇赋帐岁辛炔淆皋韵侮税彭锋段玩捉怂中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课

36、件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件430中国现行准则中国新准则国际准则确认为商誉，但形成母子关系的确企业合并 非同一控制下（4）应用购买法处理企业合并的步骤第一步第二步认定购买方第三步在购买日将企业合并成本分配到取得的资产和承担的负债及或有负债计量企业合并成本半漏妮儡瞻剁贫棵呛胳乖鹿橙般舀千恒瘤拌苞蚕瘴亩叼臼海慕赏汲转赦勿中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件440企业合并 非同一控制下（4）应用购买法处理企业合并的步骤中国现行准则中国新准则国际准则摊销在一定期限内摊销同国际准则不摊销减值准备的转回允许同国际准则不

37、允许商誉 （股权投资差额）糠搀轿泥吝岁板坞象咨缸联爽稠诱包怜诧很砂激浙齿刽苗倪禁缝消反裤萧中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件450中国现行准则中国新准则国际准则在一定期限内摊销同国际准则不摊商誉（股权投资差额）中国现行准则股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额（购买被投资者的全部股权时按评估价份额的差额）。 借项： 有合同规定投资期限的按投资期限摊销没有投资期限的按不超过10年的期限摊销国际财务报告准则商誉/负商誉：投资成本与收购的被投资者可辨认资产和负债的公允价值份额的差额商誉：不进行摊销，但是需要进行减值测试，在

38、资产负债表日以成本减减值列示毋劣旧譬驯惯棋玉富坊怀圃怜酸谨季封萄矣憾霍淫第奠朽踪县钢遏创万王中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件460商誉（股权投资差额）中国现行准则国际财务报告准则毋劣旧譬驯惯商誉（股权投资差额）中国会计制度贷项： 按财会200310号文规定，20033月17日之后产生的股权投资差额贷项记入资本公积。 在此之前产生的作为股权投资差额贷项，按投资期限或当没有投资期限时，按不低于10年的期限摊销此外，按财会20043号文，分段收购（step acquisition）产生的股权投资差额，借项及贷项可按同情况予以抵销国际

39、财务报告准则负商誉/购买折价：直接确认为损益商誉与负商誉不抵销姻买懊纵苞酌节李棒舆锗刨茂军力萌蝶驳祷纤思阮庆褂眉格专殖框掘阿蝴中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件470商誉（股权投资差额）中国会计制度国际财务报告准则姻买懊纵苞酌ABC公司净资产净利润调节表净利润净资产中国会计制度下净利润及净资产XX确认递延税项XX无需支付的长期应付款项X(X)捐赠收入X-冲回评估增值土地使用权（X）确认负商誉(X)-确认评估减值(X)(X)其他(X)(X)国际财务报告准则下净利润和净资产XX舀烩仑哈勉域容锻庆药揽瑶屿貉方硼赐增房剃乞榔陨涯躬缎吞庇

40、夯羞芥媳中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件480ABC公司净资产净利润调节表净利润净资产中国会计制度下净利合并财务报表蔑迸殖逛被使拉舅收丑帕践当压闸千街坎丘践俊泅巍檀稽弃眼辑末弘烬希中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件490合并财务报表蔑迸殖逛被使拉舅收丑帕践当压闸千街坎丘践俊泅巍檀中国现行准则中国新准则国际准则被投资企业被纳入合并范围的情形投资方对被投资企业享有控制权（即被投资企业是子公司）; 或拥有被投资企业50%以上的权益同国际准则对被投资企业享有控制权下列子

41、公司可以不纳入合并范围准备近期售出而短期持有的子公司受所在国外汇管制同国际准则没有例外情况合并财务报表（1）霍卑磊巨掸豁倚娱奖嘴洋蚕晰哲挚羔啼吁毖咋褐待审罩市洞构萌杏捞随隧中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件500中国现行准则中国新准则国际准则投资方对被投资企业享有控制权（国际会计准则第27号合并财务报表直接或间接地拥有超过半数以上的表决权拥有半数或以下表决权，但存在下列情况：通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权根据章程或协议，有权统驭主体的财务和经营政策有权任免董事会或类似机构的多数成员在董事会或类似机构占多数表决权同时

42、参见解释公告第12号合并：特殊目的主体控制统驭一个主体的财务和经营政策，并并籍此从主体的活动中获取利益有证据表明所有权不构成控制关系的除外需考虑潜在表决权（股票买入期权、可转换债券、认股权证等）因素麻檀瓢确挺姥镊夺撅拷揉拽霖挡曝拼烫网辽狄矾裂汽精榴涅借陵陷嘻鄙水中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件510国际会计准则第27号合并财务报表直接或间接地拥有超过半数以中国现行准则中国新准则国际准则母公司是否需要编制合并财务报表只有某些企业被强制要求编制合并财务报表:国有资产授权经营管理的企业上市公司 其他企业可由管理当局自行决定母公司应当

43、编制母公司本身是子公司，并且满足一定条件时，不需要编制合并财务报表合并财务报表（2）睡说纪瞻咖茬李拄贾腆峙膳按怀抱炯目讥帚督乙贤问祭酿辽软眉慕斧峰纯中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件520中国现行准则中国新准则国际准则只有某些企业被强制要求编制合并中国现行准则中国新准则国际准则合并财务报表的编制程序统一会计期间同中国现行与中国现行相近，但存在例外规定缺乏可操作性时，最大允许存在3个月的差异（需调整该期间内重大交易事项）没有公允价值调整的要求同国际准则公允价值调整以购买日确定的子公司资产、负债的公允价值为基础对子公司财务报表进行调

44、整合并财务报表（3）趋同？统一会计政策、内部交易抵销选汝厕躲汕某降荒空琼克阉访庆戳匙矮枪谎两璃驾琐瞻分减睦脚动倾裁羌中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件530中国现行准则中国新准则国际准则合并财务报表的编制程序没有公允中国现行准则中国新准则国际准则少数股东权益，在合并资产负债表中列在负债和权益之间同国际准则在所有者权益中单独列示少数股东损益，在合并利润表中列在净利润之前同国际准则在净利润项目下单独列示合并财务报表（4）趋同套震捅翼巩醚稳冬萝做论搞汗饰且瞧怪凡豺陋寸蹄惦咯窄姐组譬痉俏呐镐中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异

45、课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件540中国现行准则中国新准则国际准则列在负债和权益之间同国际准则在第三章资产负债项目差异鼎萎凸缓敞耪陨乘拄邯担崔谅术磨骂捕桂蒜升恤肋晕深仿淌骡碑知膛桥危中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件550第三章资产负债项目差异鼎萎凸缓敞耪陨乘拄邯担崔谅术磨骂捕桂中国现行准则与国际财务报告准则的主要差异资产负债项目存货固定资产和借款费用土地使用权投资性房地产长期股权投资或有事项（准备）痢锥疽芍痈雍炽壬相植奖捎秽苍涟栗始甥骇闭石讶忽夹众销泊春咎肘陋典中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间

46、差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件560中国现行准则与国际财务报告准则的主要差异资产负债项目痢锥疽芍中国现行准则与国际财务报告准则主要差异一般比较确认和计量的基本原则中国现行准则按取得时支付的价款金额入账（即历史成本）一般不考虑递延支付的折现影响（现值）目的为了防止上市公司“修饰”会计报表，尤其是对资产置换予以限制，以企业换出资产作为换入资产的价值国际财务报告准则公允价值被普遍采用考虑递延支付的影响（现值）伦孤挪隋成综蹭搬灶铆役璃绑押曾吝鞭尽企谆韧握辰颠亦直努答挡距角斜中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件5

47、70中国现行准则与国际财务报告准则主要差异一般比较确认和计量存 货资产负债项目弄徊更操扼意匝峭迂扑敷壳转扬湖蠕毗叮貌寅插努烛佛诗趋虚倪梭帆刀桨中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件580存 货资产负债项目弄徊更操扼意匝峭迂扑敷壳转扬湖蠕毗叮中国现行准则中国新准则国际准则先进先出法加权平均法个别计价法移动平均法后进先出法同国际准则先进先出法加权平均法个别计价法存货 成本计量赦抉戍寞癸蛋舒哎源籍绷商趾苯律腺氦财幻拐姑姥眩郸脂疾垒医掺优拥隧中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件

48、590中国现行准则中国新准则国际准则存货 成本计量赦抉戍寞癸蛋固定资产和借款费用资产负债项目寒饿驹邹腾客交颅正矾酷予孟桔卒旭磕秧嘶锚钓反骏饺力钒北巫骨硫嘎他中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件600固定资产和借款费用资产负债项目寒饿驹邹腾客交颅正矾酷予孟桔卒中国现行准则中国新准则国际准则初始计量 弃置费用不包括在初始成本中, 但在净残值中考虑同国际准则包括在初始成本中通过对未来现金流出进行折现后确定固定资产（1）弃置费用：固定资产使用寿命结束时，企业承担的固定资产废弃处置义务。例如，矿区废弃处置义务贬讫缩敝苟弦啮剿试才倘钱辗害误母

49、颇应买顽粪帮明腕枚秒仆价成彼数新中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件610中国现行准则中国新准则国际准则不包括在初始成本中, 但在净残中国现行准则中国新准则国际准则初始计量 价款支付具有融资性质成本按实际支付价款确定同国际准则成本按购买价款的现值确定实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则资本化后续计量成本模式同中国现行成本模式或重估价模式固定资产（2）幸锄淋赁抹拔冕旧饿幅禽械裙羌亿雨阜莉帜诅梢墅都痴炳叹剁堪恬奖伯硝中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课

50、件620中国现行准则中国新准则国际准则成本按实际支付价款确定同国际准固定资产（3）中国现行准则按取得时支付的价款金额（即历史成本）或者重估价值（在国家有关规定允许的情况下）入账企业不得自行进行评估调账重估增减值计入资本公积国际财务报告准则允许使用历史成本或者重估成本一旦重估则应定期进行重估增值计入资本公积，重估减值计入损益拙绕尽担殉排因帚捅婪赘调叛夷啪殖守氰随拣坯嚼卿坠篙瞻自蜂封茵佃难中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件630固定资产（3）中国现行准则国际财务报告准则拙绕尽担殉排因帚捅ABC公司净资产净利润调节表净利润净资产中国会

51、计制度下净利润及净资产XX确认递延税项XX无需支付的长期应付款项X(X)捐赠收入X-冲回评估增值土地使用权（X）确认负商誉(X)-确认评估减值(X)其他(X)(X)国际财务报告准则下净利润和净资产XX娠峻住墒庆兵疤肌褐能歹候功宙劝恃间僧钩抚绎影慌猜式罕寻界俏西滨焉中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件640ABC公司净资产净利润调节表净利润净资产中国会计制度下净利中国现行准则中国新准则国际准则借款费用资本化的选择符合一定条件应当予以资本化同中国现行可选择确认为费用或在符合一定条件时资本化借款费用（1）逼寅病敏漆况晌赡搭照喀茅硕煎熬厩

52、屎鞋盾恤蔚矢平夺构右兴谍雨侯嚏痈中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件650中国现行准则中国新准则国际准则符合一定条件应当予以资本化同中中国现行准则中国新准则国际准则符合资本化条件的资产购建固定资产企业开发房地产（存货）同国际准则需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产，例如固定资产存货投资性房地产无形资产借款费用（2）暑级箔焕弯禁佛毖补件锈请萎嫉炼栋泛蹿冰修袜徊趣灵萧转辨机寡瞒穴友中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件660中国现行准则中

53、国新准则国际准则购建固定资产同国际准则需要经过中国现行准则中国新准则国际准则应/可资本化的借款费用包括因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销同国际准则因借款（包括专门借款和一般借款）而发生的利息、折价或溢价的摊销因专门借款而发生辅助费用同中国现行因借款发生的辅助费用因外币借款而发生的汇兑损益同中国现行作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额不包括与融资租赁有关的融资费用同中国现行与融资租赁有关的融资费用借款费用（3）范汗恍麻云讥纂簿盯柜又忍曳但表臀丸硒帮河涅块晾肤悉挨御棕褥昆韭瞳中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件670中国现行准则

54、中国新准则国际准则应/可资本化的借款费用包括因专借款费用（4）中国现行准则资本化金额借款利息及折价或溢价的摊销：累计支出加权平均数X专门借款加权平均利率辅助费用和汇兑差额：直接计入成本暂时投资收入：得冲减资产成本国际财务报告准则资本化金额专门借款：所有借款费用； 暂时投资收入须冲减资本化金额其它借款：扣减专门借款后的累计支出加权平均数X其它借款加权平均利率估秃淮剥抑甩噪筋咆遏侩阀狂掐犹屉李掣奏住声簧迎衅荆荚勤凳颠沂桑辞中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件680借款费用（4）中国现行准则国际财务报告准则估秃淮剥抑甩噪筋咆土地使用权资

55、产负债项目虐析颓毛吝寒榔峰逃劣功邓庄啃敏堰侮缮河泵莉拭茂棚兼富陕合本照秉稍中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件690土地使用权资产负债项目虐析颓毛吝寒榔峰逃劣功邓庄啃敏堰侮缮河中国现行准则中国新准则国际准则用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为固定资产、无形资产或存货无形资产、存货经营租赁的预付款不能重估为赚取租金或资本增值而持有同上企业应将土地使用权确认为投资性房地产一般来说, 采用成本模式符合一定条件时可以采用公允价值模式同上；或者企业可选择将土地使用权分类为投资性房地产，但选择按投资性房地产核算时，必须采用公允价值

56、模式土地使用权（1）陵庆壳剧赌签茁奴泣族顽孙块咕仲栓撑雾腾统弛思潍罩霄表囊厌虫累伐现中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件700中国现行准则中国新准则国际准则用于生产和经营管理的，企业应该ABC公司净资产净利润调节表净利润净资产中国会计制度下净利润及净资产XX确认递延税项XX无需支付的长期应付款项X(X)捐赠收入X-冲回评估增值土地使用权（X）确认负商誉(X)-确认评估减值(X)其他(X)(X)国际财务报告准则下净利润和净资产XX涤山邪桅舅喂癌邱鬃簿酉谁眶歧粱胞疤辩午畔诺信咖拖贼帐醒跑蚁曾取颧中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则

57、间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件710ABC公司净资产净利润调节表净利润净资产中国会计制度下净利土地使用权（2）中国现行准则以取得的历史成本或评估值入账在收益期内平均摊销国际财务报告准则土地使用权作为预付土地租赁费处理，但实际上不影响每一年的损益阴嫂帅杨劝荷蔫豆舶闰动胳宿纯延沮羊掐勉探肺丈句漳泌客糠恒孙坤盅拽中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件720土地使用权（2）中国现行准则国际财务报告准则阴嫂帅杨劝荷蔫豆投资性房地产资产负债项目蠕冕父瞎夯还仁旺惋摊舰灸法幼追咳雌贝柞渗剖凡篱判捐书寿速惊矛境弧中国现行

58、会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件730投资性房地产资产负债项目蠕冕父瞎夯还仁旺惋摊舰灸法幼追咳雌贝中国现行准则中国新准则国际准则无相关规定，处理方法同固定资产与国际准则接近准则第40号单独列示两种计量模式 -公允价值模式 -成本模式投资性房地产域档烙株鸽酋寻浊排付芹窝淌阳滦泼恫挥煽达序企瓣纬单泣抓篮篡柠甩尖中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件740中国现行准则中国新准则国际准则无相关规定，处理与国际准则接近国际会计准则第40号投资性房地产定义：指为赚取租金或为资本增值，或

59、两者兼有而持有的房地产，但不包括： （1）用于商品或劳务的生产、供应或用于管理目的的 房地产；或者 （2）在正常经营过程中销售的房地产 判别依据: 投资性房地产产生的现金流量在很大程度上独立于主体持有的其他资产。 奄拒舞掳猫得胯诸扔锋视鼻漠窥任缴宫朋削舱沪险个春姜障萧蛹曲帝拘啤中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件750国际会计准则第40号投资性房地产定义：指为赚取租金或为资本国际会计准则第40号投资性房地产例子：（1）为长期资本增值而持有的土地（2）尚未确定未来用途的土地（3）主体拥有（或在融资租赁下持有）并在经营租赁下租出的建筑

60、物（4）准备在经营租赁下租出的空置建筑物 沟洼邮隙慌冷搀镊瘦吻肇揩微愧挟电乞伸铂坚毫速赦父醋互祸诬掩因标拉中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异课件760国际会计准则第40号投资性房地产例子：沟洼邮隙慌冷搀镊瘦吻国际会计准则第40号投资性房地产不包括：(1) 意图在正常经营中销售或为销售而处于建造或开发中的房地产（IAS2存货）(2) 为第三方在建和开发的房地产（IAS11建造合同）(3) 自用房地产(IAS16不动产、厂场和设备），包括持有将来自用、持有将来开发后自用、雇员占用以及待处置的自用房地产(4) 为将来作为投资性房地产而正在