内部控制制度相关问题研究

1、 HYPERLINK （四）加强货款款回笼，减少少费用支出。当前，部分 HYPERLINK 工业业企业存在着着应收帐款及及其他应收款款逐年逐月增增加的问题，使使流动资产失失去应有的流流动性。对应应收帐款及其其他应收款的的管理，首先先，应采取集集中与分散相相结合的办法法进行清欠工工作，成立清清欠办，对一一般欠款户通通过电话、信信函等方式催催还，对重点点户列出帐目目清单，集中中清欠，如清清欠工作遇到到困难应立即即上报上级领领导，经讨论论 HYPERLINK 研究采取相应应整治措施，严严禁资金流失失。其次，对对清欠遇到的的困难要积极极动脑去寻找找债务链，采采用实物抵债债法或多家抹抹帐方式找到到解脱债

2、务链链途径，避免免或减少坏帐帐的发生，必必要时，可通通过诉讼程序序来挽回损失失。对于货款款回收问题，要要确定一套清清欠工作奖惩惩机制，提高高销售业务人人员的工作积积极性，使其其应收帐款恢恢复其流动性性，减少贷款款及其利息，由由于受到“三角债”的 HYPERLINK 影响，我公司司应收帐款年年初已高达几几亿元，因此此需要建立一一套激励与约约束机制，建建立销售部门门和销售人员员的经营责任任制。公司应应与有关人员员层层签约，明明确责、权、利利，并实行严严格考核。考考核的主要 HYPERLINK 内内容包括：资资金回笼额、回回笼率、产品品销售费用、差差旅费等，其其中，资金回回笼额以上年年实际为基数数，

3、每年增加加额将按一定定比例给予销销售人员奖励励，每年减少少额将适当扣扣减销售人员员资金与工资资，同时，销销售人员岗位位采用“末位淘汰制制”。（五）加强购进进材料与购进进设备的价格格管理。企业的资金使用用大部分用于于购进材料与与设备上，因因此，原材料的价格格直接 HYPERLINK 影响到企业成成本的高低，一一个大型企业业购进的材料料品种繁多，购购进量大，因因此合理运用用采购资金，降降低采购费用用是提高企业业经济效益的的关键所在。首首先，要在采采购部门设立立比价采购小小组，在保证证其质量的前前提下，要货货比三家，采采购组长由采采购业务部门门主管担任，明明确采购小组组的职责、权权限及采购程程序，比

4、价小小组要对采购购的物资向供供应商询价、压压价，列表比比较，筛选后后选择供应商商，并把确定定的供应商及及其报价填在在申请表上，证证明询价工作作已经完毕，等等待企业价格格管理办公室室的审批，企企业的价格管管理办公室(简称价管办办)直接受公公司董事会的的直接领导，全全面负责企业业的价格管理理工作，由比比价小组呈报报“物资采购价价格审批单”，价管办人人员进行继续续询价、压价价，进行充分分的市场调查查、网上调查查和信息收集集等，确实做做到货比三家家，核实无误误后下批价格格审批单，将将比价工作落落到实处。如如果是大宗货货物、批量货货物要采用竞竞价招标方式式进行，并可可由企业纪检检部门监督，防防止作弊，这

5、这种采购方式式往往能通过过供应商之间间的激烈竞争争，最终得到到其底线的供供应价格，大大大降低了企企业采购成本本。在购进货货物的运输上上，在合同签签订时要求采采购员原则上上采用铁路运运输方式，因为廉价价的铁路运输输费用是公路路运输和空运运所不能及的的，如有特殊殊要求，需报报批价管办审审批。（六）加强生产产资金、产成成品资金管理理。 HYPERLINK 企业财务部门必必须熟悉生产产工艺和生产产过程，与生生产部门一起起制订合理的的制品计划，并并作为对分厂厂考核的一项项 HYPERLINK 内容，并与生生产、技术部部门一起 HYPERLINK 研究究生产物流的的合理性，要要合理布局，尽尽可能缩短工工艺

6、流程，使使在制品降低低到最低程度度，生产部门门要按单件小小批生产，用用以销代产的的原则严格控控制资金的占占用，避免在在产品资金占占用过长而增增加资金的投投入量。同时时，要加强质质量成本管理理，减少废品品损失，减少少或避免资金金的积压和浪浪费。对产成成品资金要加加强管理，对对产成品库存存量应制定统统一标准，一一旦超过标准准，及时 HYPERLINK 分析析原因，对产产品质量 HYPERLINK 问题题及时采取措措施。（七）增强财务务风险的防范范意识。经营中的风险无无处不在，大大批企业的衰衰退都是缘于于财务风险的的控制不当。因因此，要建立立一套完整的的财务风险控控制机制，通通过对资金筹筹措、重大投

7、投资、营运资资金、债务清清偿、资产损损失和税收支支出等关键环环节的控制制制度，加强风风险预警和识识别，及时评评估、预防、控控制和分散财财务风险，在在实现经营目目标的同时力力求化解财务务风险或实现现损失最小化化。（八）建立健全全评价和奖惩惩机制。企业应在全面经经济核算的基基础上建立完完善的评价考考核指标体系系，并在科学学合理的效绩绩评价的基础础上，要建立立全面的奖惩惩机制。对企企业董事长、经经理层人员，可可通过实行经经营风险抵押押金制度、年薪薪制或股票期期权制度等建建立奖惩机制制；对企业中中级管理人员员，可通过调调整薪金和职职务的方式建建立奖惩机制制；对普通员员工，可通过过建立薪金奖奖励和全员持

8、持股制度完善善奖惩机制。为为保证企业的的内部财务管管理与控制制制度的贯彻实实施，要设立立专门机构或或指定专门人人员具体负责责内部控制执执行情况的监监督检查，建建立动态监控控机制，将业业绩考核评价价情况及时反反馈给奖惩决决策的执行部部门，作为企企业内部人力力资源管理的的重要依据。（九）实现内部部财务控制和和管理信息化化。随着内部控制 HYPERLINK 理理论的发展和信息技技术的广泛 HYPERLINK 应应用，赋予了了传统的内部部控制制度以以新的内涵。国国际上，跨国国大公司的财财务管理都是是高度集中的的，借助现代代信息技术手手段尤其是 HYPERLINK 网网络技术，母母公司可以随随时掌握、监

9、监控遍布全球球的子公司的的财务状况和和现金流动，这这种管理、控控制能力实际际上也应当是是公司大型化化、集团化和和跨国经营的的一个基本前前提。我们的的大公司和企企业集团应当当紧紧跟上信信息 HYPERLINK 时代的步伐，借借鉴跨国公司司财务管理信信息化的先进进经验，使内内部财务管理理与控制全面面实现信息化化，尤其应该该注重和培养养高级管理人人员的信息观观念，深入 HYPERLINK 理理解企业信息息化建设和管管理改革、内内部控制创新新之间的关系系，广泛引进进国内、国际际先进的管理理软件系统和和 HYPERLINK 会计信息电算算化系统，大大力推动 HYPERLINK 计算算机、网络等等信息技术

10、在在内部财务管管理与控制中中的充分 HYPERLINK 应用用。（十）积极利用用国家现有优优惠政策，加加快资金周转转。国家鼓励企业出出口时，也给给予出口企业业一定的税收收优惠政策，出出口退税是企企业一项存利利，财务人员员要积极主动动地与税务部部门联系，汇汇报出口情况况，当年出关关的货物尽快快办理核销单单，争取当年年出关当年退退税，既增加加 HYPERLINK 经济收入又提提高资金的流流动性。四、内部控制制制度有关问题题研究根据财政部颁布布的内部会会计控制规范范基本规范定定义：内部会会计控制是指指单位为了提提高会计信息息质量，保证证资产的安全全、完整，确确保有关法律律、法规和规规章制度的贯贯彻执

11、行等而而制定和实施施的一系列控控制方法、措措施和程序。内内部控制制度度是企业内各各管理部门或或工作人员，在在处理各项经经济业务的过过程中，相互互制约和相互互联系的一种种管理制度。它它包括的内容容极为广泛，一一般而言包括括内部牵制制制度和内部审审计制度两方方面。内部控制制度设设计的意义现金和其他财产产物资，有的的轻便可取，有有的流动性大大，加之它们收支频繁繁，容易造成成损失浪费或或被贪污盗窃。至于于供销业务，对对生产和流通通企业而言，是是其主要经济济活动，在其其全过程中，也也容易发生错错误和弊端。因因此，必须在在企业内部建建立起严密的的手续来防范范错误和弊端端的发生，以以保护企业财财产的安全完完

12、整，保护国国有资产不致致流失或减少少流失。概括括而言，设计计内部控制制制度有如下意意义：保证会计资料的的正确可靠，防防止差错。一一套好的内部牵制制度可以以防止差错的的出现和帐目目混乱、手续续不清的现象象，即使有了了错误，也可可由下步骤的的工作人员及及时发现、得得以纠正。防止个别人贪污污盗窃、挪用用公款的营私私舞弊行为的的发生。由于一切切经济活动的的全过程都由由二人或二人人以上来处理理，就容易防防止个别人的的贪污盗窃行行为，使其无无隙可乘。第三，便于日后后的审计工作作，减少审计计费用。从审审计的角度来来说，采用制制度基础审计计方法是现代代审计的重要要方法，审计计人员要审计计和评价企业业内部牵制制

13、制度是否完善善，若不完善善，应采取何何种补救措施施，如果在设设计会计制度度时，事先考考虑和规定了了较完善的内内部牵制制度度，就为审计计工作带来了了方便。第四，实行内部部牵制制度后后，由于各项项工作明确的的分工，因而而也可提高工工作效率，加加强工作责任任心，并且有有利于维护财财经纪律。（二）内部控制制制度的评价价内部控制制度是是否健全有效效，不仅关系系到能否实现现企业的目标标，也关系到能否否维持社会主主义市场经济济的正常秩序序。那么，如如何评价企业业的内部控制制制度呢？第一，对企业的的内部控制制制度进行深入入的调查了解解。一般来说说，企业都制制定了各项经经营管理制度度以及各种业业务规范，审审计人

14、员要详详细查阅这些些制度和规定定，特别是内内部控制的系系统、程序和和方法等。对对于连续性审审计来说，还还可以查阅以以前年度的审审计档案，尽尽可能地利用用这些档案文文件中对企业业内部控制制制度进行测试试和评价的记记录，或有关关内部控制制制度评价的意意见和说明书书等。由于企企业情况不断断变化，审计计人员还可以以通过与企业业的关管理人人员和业务人人员座谈，掌掌握有关企业业内部控制制制度多方面的的情况，对于于疑点，也可可以请他们做做出解释，以以便对相关信信息予以纠正正。在调查企企业内部控制制的同时，审审计人员应及及时地把自己己所了解到的的有关内部控控制制度的情情况记录并描描述下来。第二，登记内部部控制

15、制度缺缺陷。在调查查了解并描述述了被审计单单位内部控制制制度后，审审计人员可将将该单位内部部控制制度的的实际情况与与自己所了解解的比较理想想的内部控制制制度相对照照，从中发现现内部控制制制度的缺点和和弱点，并将将缺点和弱点点记录在内部部控制制度缺缺陷登记表内内，以便于审审计人员全面面评价内部控控制制度的健健全性。控制制缺陷应按照照实物控制、职职务分离、审审核与核对、批批准或授权等等控制类型归归集登记。在此此基础上，审审计人员应分分析有无相应应的补偿措施施，能够全面面或部分抵销销控制缺陷的的影响，在确确定控制缺陷陷没有或不能能全部得到补补偿之后，审审计人员应进进一步分析这这些缺陷可能能导致的错弊

16、弊的性质以及及对财务信息息影响的重要要程度。在分分析控制缺陷陷的影响时，审审计人员应特特别注意研究究控制缺陷之之间相互联系系的影响，在在全面分析内内部控制缺陷陷的基础上，审审计人员再对对内部控制制制度是否健全全作出判断和和评价。第三，对内部控控制制度的有有效性进行符符合性测试。审审计人员在对对内部控制制制度进行健全全性评价之后后，对于那些些认为比较健健全、比较完完善的部分作作为符合性测测试的内容进进行检查。测试方方法主要有证证据检查、重重复检查和实实地观察等三三种。证据检检查指通过对对会计凭证报报告、申请书书、批准书以以及其他能反反映控制措施施的文件进行行检查，以获获得规定的控控制措施是否否得

17、到有效执执行的证据。重重复检查是由由审计人员部部分或全部利利用被审计单单位的业务人人员所采用的的工作程序，以以确认这一程程序能否发挥挥控制作用，所所有控制措施施是否得到切切实遵循。实实地观察是指指审计人员到到工作现场观观察某些控制制措施的执行行情况，以检检查有关内部部控制措施是是否得到执行行。第四、内部控制制制度的综合合评价。以内内部控制制度度进行综合评评价主要通过过以下几个步步骤。一是汇汇集整顿健全全性评价和符符合性测试的的有关资料。通通过上述方法法，审计人员员收集到了大大量零散的有有关内部控制制制度的资料料，对这些资资料加以汇集集整理，是进进行分析评价价的基础。审审计人员可先先按业务系统统

18、归集各种控控制缺陷；然然后再按控制制目标作进一一步分类；最最后再按控制制点加以整理理。通过汇集集整理有关资资料，使控制制缺陷归集到到与其相关的的控制目标和和控制点上，既既便于审计人人员对控制缺缺陷的作用和和影响进行分分析，也有利利于提高综合合评价的准确确性和科学性性。二是根据据整理过的资资料分析控制制缺陷对各项项业务系统内内部控制制度度的影响。各各项具体的控控制措施和控控制点对业务务和业务处理理系统内部控控制制度的影影响是有很大大差别的。有有些控制措施施或控制点比比较薄弱，甚甚至不存在，也也可能不会导导致太大的错错弊发生；有有些控制措施施或控制点比比较薄弱或不不存在，则有有可能发生较较大的错弊

19、,甚至使整个个业务系统失失去控制。而而且各种控制制缺陷可能产产生的错弊类类型也不相同同，有的控制制缺陷可能会会导致贪污舞舞弊行为发生生；有的控制制缺陷可能会会导致记录发发生错误。三三是评价内部部控制制度的的可靠性。对对于大多数企企业而言，都都不同程度地地存在着内部部控制制度不不尽完善或存存在个别薄弱弱环节的现象象，但内部控控制制度完全全失效的情况况则属少见。因因此，在审计计中，就需要要确定在哪些些方面，以及及在何种程度度上可以依靠靠内部控制制制度。这就需需要从以下两两个方面评价价内部控制制制度的可靠性性：一方面是是评价内部控控制制度可靠靠性的范围。对对于审计人员员而言，内部部控制制度的的可靠性

20、又具具体表现在有有效性、准确确性、完整性性以及实物安安全等方面。如如果所有控制制措施和控制制点都能的效效地发挥作用用，审计人员员就可以对这这些方面的内内部控制制度度给予比较全全面的信任；如果某些控控制措施或控控制点存在缺缺陷，未能充充分地发挥作作用，那么审审计人员就应应考虑是否只只能依靠内部部控制制度的的某些方面。另另一方面是评评价内部控制制制度的可靠靠程度。在确确定了依靠内内部控制制度度的范围之后后，审计人员员还应评价内内部控制制度度的可靠程度度。评价内部部控制制度的的可靠程度，主主要取决于符符合性测试的的结果。如果果认为某项控控制措施或控控制点非常有有效，审计人人员就可以对对这部分控制制给

21、予较高的的信任。反之之，则不宜对对这部分控制制给予信任。对企业内部控制制制度进行了了合理的评价价后，就可以以客观地反映映企业内部控控制存在的问问题，并针对对控制系统的的缺陷和薄弱弱环节，提出出相应的措施施，向企业的的管理部门提提出改进的意意见和建议，使使得内部控制制制度更加完完善和有效，从从而保证内部部控制目标的的实现。（三）人员定期期轮换在内部部控制中的特特殊作用内部控制是指单单位为了保证证其业务活动动的有效进行行,保护资产产的安全完整整,防止、发发现、纠正错错误与舞弊，保保证会计资料料的真实、合合法、完整而而制定和实施施的政策与程程序。完善的的内部控制系系统可以减少少错弊出现的的可能性，减

22、减少错弊数量量的多少主要要取决于内部部控制设计合合理、运行有有效的程度。设设计合理的内内部控制系统统，有时会因因运行中存在在的问题而被被消弱或失效效。克服运行行限制，提高高运行效果，是是加强内部控控制的一个难难点问题。人人员的定期轮轮换是解决这这一问题的有有效措施之一一，对于加强强内部控制，充充分发挥控制制系统的功能能具有特殊作作用。一、定期轮换，可可以强化复核核、核对机制制复核、核对是内内部控制的基基本内容，贯贯穿于经济业业务处理的全过程。其目目的是为了发发现和纠正已已完成业务中中存在的错误误和舞弊行为为，保证相关关资料的正确确可靠。因此此，这一程序序的严格执行行，可以大大大减少过去所所完成

23、业务中中存在的错误误和舞弊，提提高会计信息息的可靠性。但但是在实际工工作中，由于于责任约束的的弱化等原因因，复核、核核对大多流于于形式，特别别是在日常工工作过程中，执执行人往往是是将复核、核核对作为一项项事务性程序序而走过场，使使已完成工作作中许多重大大问题得以长长期隐匿，而而得不到及时时的发现和纠纠正。实行人人员定期轮换换，可以使弱弱化了的复核核、核对机制制得到增强。因因为工作轮换换之后，一方方面会使工作作的责任主体体发生阶段性性变化。在工工作交接时时时，每个轮换换人为了明确确各自的责任任范围，划清清责任界限，会会主动的进行行复核、核对对；另一方面面轮换以后，后后任的工作人人员，为了了了解本

24、单位以以前所采取的的相关政策和和方法，保持持经济业务前前后处理的一一致性，也必必须对前任的的工作进行了了解、复核。这这样令人厌烦烦的被动要求求通过轮换转转变成为轮换换人自觉自愿愿的行动，由由于心态和动动机的转变，复复核、核对的的效果会大大大提高。定期轮换，可以以打破利用职职务垄断进行行作弊的做法法确定职务垄断的的两种形式：一种是岗位位垄断，即一一个人控制或影响某一个个或几个工作作岗位；另一一种是时间垄垄断，即一个个人在较长时时间内控制或或影响某一个个岗位。不相相容职务的划划分，比较好好地解决了不不同职务的岗岗位垄断，使使两种或两种种以上的职务务形成了有效效的内部牵制制。但是未能能解决相关职职务

25、由个人长长期垄断而带带来的风险。从从时间上看，一一种业务长期期由一个人垄垄断，出现错错弊的可能性性也会增加，因因为经济业务务的发生、发发展，大多具具有其内在时时间规律，或或前因后果，或或前果后因，或或前后存在其其他一些特殊殊关系。一个个人长期从事事某种业务，不不仅可以充分分了解该种业业务发生、发发展的规律，明明了其运行的的轨迹和存在在的缺陷，而而且有足够的的时间来利用用这些规律或或缺陷，来达达到个人的目目的，而不必必耽心被别人人发现。人员员定期轮换后后，职务上的的长期垄断被被打破，因职职务上的时间间垄断而出现现问题也会大大为减少。 三、定定期轮换，可可以打破长期期从事某项工工作形成的关关系网“

26、送作验证的财财务报表和其其他信息中不不包括串通作作弊或其他舞舞弊行为。”这是审计的的前提条件之之一，也是单单位内部审核核的重要前提提。关系网是是串通作弊的的典型形式，关关系网会将不不同地区、不不同部门、不不同环节或岗岗位的人员串串联起来。网网中人员，相相互掩护，相相互提供条件件，使形式上上严密完善的的内部控制系系统，实质上上完全失去作作用。现代审审计是建立在在对内部控制制系统进行研研究和评价基基础上的制度度基础审计，审审计的性质、时时间、范围往往往取决于对对内部控制的的评估结果。形形式上严密完完善而实质上上完全失效的的内部控制系系统，不仅使使内外部审查查的难度加大大，使一般的的审查程序完完全失

27、去效用用，而且在很很多情况下会会导致错误的的审计结论。关关系网的形成成，需要一定定的时间，关关系网的保持持，需要稳定定的人事组织织环境。相关关人员的定期期轮换可以中中止关系网的的形成过程，打打破已结成的的网络，使利利用关系网进进行串通作弊弊的可能性大大大降低。四、定期轮换，可可以较好地解解决执行人员员滥用职权或或屈从外部压压力问题内部控制的核心心是通过岗位位职责分工，明明确执行人各各自的职责，通通过各自职责责的履行，形形成内部牵制制，实现控制制目标。这一一控制措施要要求每个执行行人均在自己己的职责范围围内开展工作作，上司不能能滥用职权，下下属不能屈从从上司的压力力，因为内部部控制可能因因执行人员滥滥用权力或屈屈从于外部压压力而失效。在在一个控制系系统中，如果果上司和下属属关系长期固固定不变，同同情心也许使使上司忽视助助手的失误；一位老资格格的或职位较较高人员的压压力，也可能能足以阻止下