税前扣除凭证

1、1%税国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法 的公告（国家税务总局公告2018年第28号）（以下简称281%税28号公告清晰明确了以下问题，亿道税务解读如下：一、企业发生的支出，要想税前扣除，必须取得税前扣除凭证28号公告原文：第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业 所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、 其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料 证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。二、税前扣除凭证必须符合三原则税前扣除的凭证必须符合真实性、合法性、关联性原则。所谓“真实性”

2、，就是凭证对应的业务是企业真实发生的，如果 支出是虚假的，就算是再合规的凭证也不得税前扣除，这与企业所 得税法要求的支出真实性一致。所谓“合法性”，就是凭证的形式、来源符合国家法律、法规等 相关规定。说白了，凭证要符合国家相关规定，不合规的发票、不 合规的外部凭证不能作为税前扣除凭证。以发票举例，我们在给客 户做税务审计时经常提出的问题，如：发票压线、错格；付款单位 名称不全、错误；发票未加盖发票专用章或者加盖作废的发票专用 章、购货单位的信息不全（纳税识别号、银行账号等）、发票的项 目填写不齐全（未填写规格型号、单位、数量、单价）；汇总开具 发票未附防伪税控清单；大类货物普通发票未附销售清单

3、；发票备 注栏应填写的未填写（运输发票备注栏未填写起运地、到达地、车 种车号以及运输货物信息等内容；建筑服务发票备注栏未填写工程 名称、工程地点；不动产租赁备注栏未填写不动产信息等等）；税 率开具错误；货物、应税服务一级大类开具错误.。所谓“关联性”，比如购买电脑的支出，不能拿购买打印机的凭 证作为税前扣除凭证，计入职工工资的凭证不能以缴纳社保的凭证作为税前扣除凭证。也就是说税前扣除凭证内容、证明力与账上列 支的支出是相关的。28号公告原文：第四条税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性 原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经 实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、

4、来源符合国家法律、 法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联 且有证明力。第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非 法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合 规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外 部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除 凭证。三、哪些凭证可以作为税前扣除凭证28号公告规定税前扣除凭证分为两类：内部凭证和外部凭证。 所谓内部凭证，就是我们常说的企业自制的凭证，比如工资发放表、 原材料出库单、产成品出库单等。所谓外部凭证，就是内部凭证以外的凭证，是从其他单位、个 人取得的用于证明其支出发生的

5、凭证，包括但不限于发票（包括纸 质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。28号公告原文：第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算 的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、 法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、 个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括 纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单 等。四、税前扣除什么时候必须要有外部凭证28号公告规定的外部凭证包括但不限于发票（包括纸质发票和 电子发票）、财政票据、完税凭证、收

6、款凭证、分割单等。那么什 么时候必须要取得外部凭证才可以作为税前扣除凭证？1、支出属于增值税应税项目支出（1）必须要取得发票的情形如果企业的支出属于增值税应税项目，且销售方在税务机关登 记的，那么该项支出必须取得发票才能在税前扣除。该发票包括销 售方自己开具或税务机关代开。（2）以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证28号公告规定，对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事 小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款 凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、 个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。依法无需办理税务登记的单位有哪些

7、？根据税务登记管理办法（总局令2003007号）第二条规定 企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体 工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照税收征管法 及实施细则和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳 税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小 商贩外，也应当按照税收征管法及实施细则和本办法的规 定办理税务登记。也就是说：无需办理税务登记的纳税人有：国家机关、个人和 无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩，而28号公告无需办理 税务登记的单位就仅指“国家机关”。从事小额零星经营业务的个人有哪些？从事小额零星经营业务的个人属于税务登记管理办法规定 无

8、需办理税务登记的个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小 商贩，但是28号公告对上述个人从事小额零星经营业务作出一个标 准，就是销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。我国对个人 增值税起征点规定如下：增值税暂行条例对销售货物、应税劳务的起征点（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。财税201636号文件对营改增服务的起征点：（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本 数）。综上所述：企业发生的支

9、出属于增值税应税项目的，除文件规 定特殊情况，均必须取得发票，其相关支出才允许在税前扣除。这 是28号文件冲破企业所得税法作出的明确规定。28号公告原文：第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以 下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人， 其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣 除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经 营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部 凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名 及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经

10、营业务的 销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者 票据作为税前扣除凭证。第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方 为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭 证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局 规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。第十一条企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方 开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为 税前扣除凭证。2、支出不属于增值税应税项目支出企业支出不属于增值税应税项目，那么就不能要求对方

11、开具发 票了，比如说企业销售给A单位一台设备，根据合同要求6月10号 前必须运输到A单位厂区，但是今天是6月13号了，设备仍在生产 中，此时A单位根据双方签订的合同要求企业赔偿损失，那么该损 失就不属于增值税应税项目，A单位不得向企业开具发票，因此企 业此时支付的赔偿金就不需要发票作为税前扣除凭证。28号公告规 定对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前 扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。28号公告原文：第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方 为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭 证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭

12、证。企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局 规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。3、从境外购进货物或者劳务发生的支出企业从国外进口货物或者服务，由于大部分境外单位没有像我 们国家一样的发票，因此境外单位往往无法提供“发票”，此时一般 以向境外单位付款的银行单据、境外单位开具的收据以及代扣代缴 增值税的完税凭证作为税前扣除凭证。28号公告原文：第十一条企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方 开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为 税前扣除凭证。五、税前扣除凭证最晚取得时间28号公告规定，应当取得发票、其他外部凭证的，汇算清缴期 结束前要取得税前

13、扣除凭证。取得的最晚时间与国家税务总局公告 2011年第34号文件规定：在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用 的有效凭证一致。但28号公告的规定比34号文件又进步了，28号 公告规定应当取得发票的，应在汇算清缴结束前要取得。如何理解 应当取得？国家税务总局关于修订 增值税专用发票使 用规定的通知（国税发2006156号）第十一条“专用发票应按下列要求开具：第 （四）项规定：按照增值税纳税义务的发生时间开具。虽然增值税对普通发票开具时间未 做具体规定，但也应该参考专用发票开具时间。因此发票开具时间应以增值税纳税义务时 间为依据，也就是说增值税纳税义务时间未发生，是不应该开具发票的，而作为费用支出 的一方，不应、也不能强制要求对方单位开具发票。举个案例，A企业向B企业借款1000万，借款期限3年，借款 期限2017年1月1日2019年12月31日，到期后一次还本付息， 而这期间B企业未提前收取A企业支付任何利息。A企业按照权责 发生制原则每年计提应支付的利息，是否必须在汇算清缴结束前取 得发票？汇算清缴结束前是否应该取得发