跨国企业经营的避税问题探讨

1、PAGE PAGE 8跨国企业经营的避税问题探讨一、什么是国际税收筹划国际税收筹划是指跨国纳税义务人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。国际税收筹划必须同时满足下列三个条件：一是国际税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人;二是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才

2、能达到的;三是税收筹划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其手段违法，不属于税收筹划的范畴。二、国际税税收策划的可可行性分析企业要进行行国际税务策策划，首先要要对各国的税税制有较深的的认识。因为为国际税务策策划的客观基基础是国际税税收的差别，即即各国由于政政治体制的不不同，经济发发展不平衡，各各国税制之间间存在着较大大的差异，这这种差异为跨跨国纳税人进进行税务筹划划提供了可能能的空间和机机会。企业只只有在全面掌掌握有关国家家税收法规及及其具体税制制的基础上，兼兼顾考虑一些些其它客观因因素，才有可可能制定出正正确的税务筹筹划方案。因因此，笔者认认为，应从以以下四个方

3、面面进行分析：(一)各国国之间税收的的差异世界各国都都是根据本国国的具体情况况来制定符合合其利益的税税收制度的，因因而在税收制制度上各国存存在一定的差差别，跨国企企业可利用这这些差别如选选择低税经营营、对纳税义义务确定标准准的差异、税税率的差异、税税收基数上的的差异等进行行有效的税收收策划。此外，各国国在实行税收收优惠政策方方面也存在一一定的差别。一一般说来，发发达国家税收收优惠的重点点放在高新技技术的开发、能能源的节约、环环境的保护上上;而发展中中国家一般不不如发达国家家那么集中，税税收鼓励的范范围相对广泛泛得多。为了了引进外资和和先进技术，发发展中国家往往往对某一地地区或某些行行业给予普遍

4、遍优惠，税收收优惠政策相相对要多一些些。可见，不不同国家税收收制度的差异异为跨国经营营的税收筹划划提供了种种种可能，跨国国经营者面对对的税收法规规越复杂，税税收负担差别别越明显，其其进行筹划的的余地就越大大。(二)避税税港的存在避税港是指指为跨国经营营者取得所得得或财产提供供免税和低税税待遇的国家家和地区，为为众多跨国投投资者所青睐睐。由于避税税港的税负很很轻，如百慕慕大对所得、股股息、资本利利得和销售额额不征收任何何税收，也不不开征预提和和遗产税，因因而成为跨国国纳税人进行行税收筹划的的理想场所。(三)税收收协定网络的的不断拓宽目前，世界界上国家与国国家之间签订订的双边税收收协定已有1100

5、0多个个，我国已与与63个国家家签订了避免免双重征税协协定，随着贸贸易全球化进进程的日益加加快，我国与与世界其他国国家所签订的的税收协定将将会越来越多多，这将成为为跨国纳税人人进行税收筹筹划的温床。由由于税收协定定对缔约国的的居民纳税人人提供了许多多优惠待遇，所所以跨国纳税税人在选择投投资国时一定定要注意这些些国家对外缔缔结协定的网网络情况。(四)经济济全球化提供供了税收筹划划的新环境在经济全球球化背景下，贸贸易自由化和和金融市场自自由化为跨国国经营进行税税收筹划提供供了更大的可可能。由于国国际资本流动动的加速和自自由化降低了了资本成本，提提高了税收负负担在公司决决策中的重要要性，因此也也加强

6、了跨国国经营进行税税收筹划的意意识。从上述分析析可知，国际际税务筹划的的基础就是各各国税制的差差异。企业只只有在全面掌掌握有关国家家税收法规及及其具体税制制的基础上，加加以考虑一些些其它客观因因素，才有可可能制定出正正确的税务筹筹划方案。三、跨国公公司进行税收收筹划的主要要方法(一)利用用投资地点的的合理选择进进行国际税收收筹划1.充分利利用各国的税税收优惠政策策，选择税负负水平低的国国家和地区进进行投资在跨国经营营中，不同的的国家和地区区的税收负担担水平有很大大差别，且各各国也都规定定有各种优惠惠政策，如加加速折旧、税税收抵免、差差别税率和亏亏损结转等。选选择有较多税税收优惠政策策的国家和地

7、地区进行投资资，必能长期期受益，获得得较高的投资资回报率，从从而提高在国国际市场上的的竞争力。同同时，还应考考虑投资地对对企业的利润润汇出有无限限制，因为一一些发展中国国家，一方面面以低所得税税甚至免所得得税来吸引投投资;另一方方面又以对外外资企业的利利润汇出实行行限制，希望望以此促使外外商进行再投投资。此外在在跨国投资中中，投资者还还会遇到国际际双重征税问问题，规避国国际双重征税税也是我国跨跨国投资者在在选择地点时时必须考虑的的因素，应尽尽量选择与母母公司所在国国签订有国际际税收协定的的国家和地区区，以规避国国际双重征税税。2.尽量选选择在国际避避税地进行投投资目前，世界界各国普遍使使用三种

8、税制制模式，即以以直接税为主主体的税制模模式、以间接接税为主体的的税制模式和和低税制模式式。实行低税税制模式的国国家和地区一一般称为“避避税地”，主主要有三种类类型：(1)纯国际避税税地，即没有有个人所得税税、公司所得得税、净财产产税、遗产税税和赠与税的的国家和地区区，如百慕大大、巴哈马等等;(2)只只行使地域管管辖权，完全全放弃居民管管辖权，对源源于国外所得得或一般财产产等一律免税税的国家和地地区，如瑞士士、香港、巴巴拿马等。(3)实行正正常课税，但但在税制中规规定了外国投投资者的特别别优惠政策的的国家和地区区，如加拿大大、荷兰等。显显然，投资者者若能选择在在这些避税地地进行投资，无无疑可以

9、免税税，取得最大大的经济效益益。(二)选择择有利的企业业组织方式进进行国际税收收筹划跨国投资者者不同的企业业组织方式在在税收待遇上上有很大的差差别，如采用用分公司和子子公司时：子子公司由于在在国外是以独独立的法人身身份出现，因因而可享受所所在国提供的的包括免税期期在内的税收收优惠待遇，而而分公司则是是企业的一部部分派往国外外，不能享受受税收优惠，但但子公司的亏亏损不能汇入入国内总公司司，而分公司司的亏损则可可汇入总公司司。因此跨国国经营时，可可根据所在国国企业情况采采取不同的组组织形式来达达到减轻税负负的目的。例例如，在海外外公司初创期期，由于亏损损的可能性较较大，可以采采用分公司的的组织形式

10、，而而当海外公司司转为盈利后后，若及时地地将其转变为为子公司形式式，便能获得得分公司无法法获得的许多多税收好处。(三)选择择有利的资本本结构和投资资对象进行国国际税收筹划划企业的经营营资本通常由由自有资本(权益)和借借入资本(负负债)构成，各各国税法一般般规定股息不不作为费用列列支，只能在在税后利润中中分配，而利利息则可作为为费用列支，允允许从应税所所得中扣减。因因而，企业要要选择自有资资本与借入资资本的适当比比例以获得更更多的利益，如如企业选择融融资租赁既可可以迅速获得得所需资产保保障企业的举举债能力，而而且支付的租租金利息也可可按规定在所所得税前扣除除，减少了纳纳税基数。对对于投资对象象的

11、选择，跨跨国经营者应应着重了解投投资国有关行行业性的税收收优惠及不同同行业的税制制差别。(四)利用用关联企业交交易中的转让让定价进行国国际税收筹划划转让定价是是指关联企业业之间内部转转让交易确定定的价格，通通常不同于一一般市场上的的价格，转让让定价可以高高于、低于或或等于产品成成本。国际关关联企业的转转让定价往往往受跨国公司司集团利益的的支配，不易易于受市场一一般供求关系系约束。由于于在现代国际际贸易中，跨跨国公司的内内部交易占有有很大的比例例，因而可利利用高低税收收差异，借助助转移价格实实现利润的转转移，以减轻轻公司的总体体税负，从而而保证整个公公司系统获取取最大利润。(五)通过过避免设常设

12、设机构来进行行国际税收筹筹划常设机构是是指企业进行行全部或部分分营业的固定定场所，包括括管理场所、分分支机构、办办事处、工厂厂和作业场所所等。它已成成为许多缔约约国判定对非非居民营业利利润征税与否否的标准。对对于跨国经营营而言，避免免了常设机构构也就避免了了立刻在非居居住国的有限限纳税义务。特特别是当非居居住国税率高高于居住国税税率时，这一一点显得更为为重要。因而而，跨国经营营者可通过货货物仓储、存存货管理、广广告宣传或其其他辅助性营营业活动而并并非设立常设设机构来达到到在非居住国国免税的义务务优惠。(六)通过过选择有利的的会计处理方方法进行国际际税收筹划会计方法的的多样性为税税收筹划提供供了

13、保障，跨跨国企业应选选择符合国际际税务环境的的会计核算方方法。为减轻轻对外投资建建立的公司的的税务负担，跨跨国企业要注注重对东道国国税务会计的的研究，巧妙妙地使用各种种会计处理方方法，以减轻轻税务或延缓缓纳税。如平平均费用分摊摊是最大限度度地抵销利润润、减轻纳税税的最佳方法法。除此之外，各各项基金的提提取、会计科科目的使用与与会计政策都都是税务筹划划的内容。四、企业进进行国际税收收筹划时应注注意的问题跨国纳税人人面对风云变变幻的世界经经济气候和错错综复杂的国国际税收环境境制定国际税税收计划，其其根本目的在在于纳税负担担最小化。因因此，笔者认认为，我国跨跨国经营企业业在进行国际际税收筹划时时应注意以下下几个方面：(一)要深深入了解各国国税收制度及及相关信息要了解各国国的税收制度度、税种、税税率、计税方方法以及在各各国的经营形形态、收益的的种类、经营营内容、税收收地点以及政政治、军事、科科技、文化、民民俗等，这些些都影响着企企业的经营活活动，进而影影响着企业的的财务和税务务安排。(二)要有有多个备选方方案跨国经营企企业应全面分分析情况，从从各个角度尽尽可能地设计计多个备选方方案，并从中中选择最有利利的方案。(三)要有有全局观念跨国企业应应站在全