进出口企业避税筹划

1、TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc124483108 进出口企业避税筹划（一）进出口纳税筹划新思路 PAGEREF _Toc124483108 h 2 HYPERLINK l _Toc124483109 进出口企业避税筹划（二）“免、抵、退”税的新办法 PAGEREF _Toc124483109 h 4 HYPERLINK l _Toc124483110 进出口企业避税筹划（二）“免、抵、退”税的新办法 PAGEREF _Toc124483110 h 11 HYPERLINK l _Toc124483111 进出口企业避税税筹划（二）“免、抵、退退”税的新办法法

2、PAGEREF _Toc124483111 h 14 HYPERLINK l _Toc124483112 进出口企业避税税筹划（三）进进口商品消费费税的避税筹筹划 PAGEREF _Toc124483112 h 16 HYPERLINK l _Toc1244831113 进出口企业业避税筹划（四）进进口商品增值值税的合理避避税筹划 PAGEREF _Toc124483113 h 18 HYPERLINK l _Toc124483114 进出口企业避税税筹划（五）出出口商品消费费税的避税筹筹划 PAGEREF _Toc124483114 h 20 HYPERLINK l _Toc12448311

3、5 进出口企业避税税筹划（六）出出口商品增值值税的合理避避税筹划 PAGEREF _Toc124483115 h 23 HYPERLINK l _Toc124483116 进出口企业避税税筹划（七）完完税价格的合合理避税筹划划 PAGEREF _Toc124483116 h 27 HYPERLINK l _Toc124483117 进出口企业避税税筹划（九）退退税方式的合合理避税筹划划 PAGEREF _Toc124483117 h 33 HYPERLINK l _Toc124483118 进出口企业避税税筹划（十）出出口退税的会会计处理技巧巧 PAGEREF _Toc124483118 h

4、35 HYPERLINK l _Toc124483119 进出口企业避税税筹划（十一）来来料加工贸易易免税技巧 PAGEREF _Toc124483119 h 37 HYPERLINK l _Toc124483120 进出口企业避税税筹划（十三）国国际税收的筹筹划新方法 PAGEREF _Toc124483120 h 40 HYPERLINK l _Toc124483121 进出口企业避税税筹划（十四）不不同国家税负负的合理避税税筹划 PAGEREF _Toc124483121 h 44 HYPERLINK l _Toc124483122 进出口企业避税税筹划（十五）不不同国家税制制结构的合理

5、理避税筹划 PAGEREF _Toc124483122 h 46 HYPERLINK l _Toc124483123 进出口企业避税税筹划（十六）不不同国家纳税税义务的合理理避税筹划 PAGEREF _Toc124483123 h 48 HYPERLINK l _Toc124483124 进出口企业避税税筹划（十七）国国际税收协定定网络的合理理避税筹划 PAGEREF _Toc124483124 h 50 HYPERLINK l _Toc124483125 进出口企业避税税筹划（十八）全全球避税港的的合理避税筹筹划 PAGEREF _Toc124483125 h 52 HYPERLINK l

6、_Toc124483126 进出口企业避税税筹划（十九）利利用保税制度度的合理避税税筹划 PAGEREF _Toc124483126 h 55 HYPERLINK l _Toc124483127 进出口企业避税税筹划（二十）反反倾销税的合合理避税筹划划 PAGEREF _Toc124483127 h 57进出口企业避税税筹划（一）进进出口纳税筹筹划新思路2002年是中中国加入WTTO的第一年年，随着经济济生活日益国国际化，国际际贸易迅速发发展，在商品品交易中不可可避免地要涉涉及税收问题题。从税收角角度而言，国国际贸易涉及及的主要是商商品课税制度度，尤其是进进出口的关税税及消费税。从从税收筹划的

7、的角度观察，关关税税负弹性性较小。其在在税目、税基基、税率以及及减免优惠等等方面都规定定得相当详尽尽、具体，不不像所得税那那样有较大的的伸缩余地。在在经济交往和和国际协作日日益密切的今今天，有1334个成员参参加的关税贸贸易协定可以以看作海关进进出口税则的的国际基本准准则。目前，各各国自主订立立的海关进出出口税则分类类目录逐步被被海关合作作理事会分类类目录所取取代，包括我我国在内，世世界上已有1150多个国国家和地区以以这一目录为为基础制定了了各自的海关关税则。该分分类目录分为为21大类，999章，10011个税目目。由于税目目规定十分明明细，税率的的适用对象十十分具体，应应征关税的商商品，转

8、换税税目以高报低低的现象不大大容易发生。关关税弹性较大大的是完税价价格的确定，因因为在同一税税率下，完税税价格如果高高，以价计征征的税负则重重，如果低，税税负则轻。目目前，所有经经济发达国家家和相当一部部分发展中国国家和地区实实施新作价价法规，即即以进口商品品的“成交价格”作为海关作作价的依据。但但至少还有六六七十个国家家仍实施布布鲁塞尔估价价定义（BBDV），即即以“正常价格”作为海关作作价依据。“正常价格”指的是在进进口国立法确确定的某一时时间和地点，在在正常贸易过过程中有充分分竞争的条件件下，该种货货物的价格，而而不一定是实实际买卖合同同的价格。我我国目前实施施的是后一种种，不过在海海关

9、估价实务务中也兼用了了前一种中的的很多做法。二二者相比，前前一种定价法法有利于自由由贸易，而后后者更强调海海关审定价格格的作用，有有利于关税征征管。不管是是采用哪一种种估价规则，都都会遇上如同同所得税那样样的国际关联联企业之间的的贸易转让定定价问题。进进口关税的完完税价格要防防范的是进口口方“以高报低”，逃避关税税；应税所得得要防范的是是“高进低出”，即进货报报高价，虚增增成本；销货货报低价，少少列收入。不不过具体分析析起来，同一一种商品，不不同的国家有有不同的关税税课征范围，适适用税率也不不尽相同。对于那些不属于于课征关税的的商品品目，如如收入来源国国所得税税率率低于居住国国，高进低出出的结

10、果对纳纳税人肯定有有利。关税优优惠也是纳税税人进行筹划划的重点。例例如世界上几几百个经济性性特区对关税税的课征一般般都实施大同同小异的优惠惠待遇。又如如我国对企业业从事高新技技术和生产出出口产品实行行鼓励政策，对对于从事上述述产品生产的的企业所需的的进口设备及及配套技术、配配件、备件及及软件费等给给予减免关税税和进口环节节增值税的优优惠政策。这这些都为企业业开展税收筹筹划，调整经经营战略提供供了空间。在在出口退税环环节，我国现现行对不同类类型的企业，不不同货物规定定了不同的出出口货物退（免免）税政策和和管理办法，纳纳税人通过精精心筹划和选选择也可以达达到“节税”的效果。例例如改变货物物收购方式

11、，根根据实际情况况选择合适的的退税方式等等等，能达到到降低成本，增增加效益的目目的。关税条例规定，进进口税率分为为普通税率和和优惠税率两两种。对于原原产地是与中中华人民共和和国未订有关关税互惠协议议的国家或地地区的进口货货物，按普通通税率征税；对于原产地地是与中华人人民共和国订订有关税互惠惠协议的国家家或地区的进进口货物，按按优惠税率征征税关于原产产地的确认，海海关总署在关关于进口货物物原产地的暂暂行规定中中设定了两种种标准：一是全部产地标标准。即对于于完全在一个个国家内生产产或制造的进进口货物，其其生产或制造造国就是该货货物的原国。二是实质性加工工标准，指经经过几个国家家加工、制造造的进口货

12、物物，以最后一一个对货物进进行经济上可可以视为实质质性加工的国国家作为有关关货物原产国国。这儿所说的实质质性加工是指指产品经过加加工后，在海海关税则中中已不按原有有的税目税率率征税，而应应归入另外的的税目征税，或或者其加工增增值部分所占占新产品总值值的比例已经经超过30以上的。两两个条件具备备一项，即可可视为实质性性加工。此外需指明的是是，对机器、仪仪器或车辆所所用零件、部部件、配件、备备件以及工具具，如与主件件同时进口而而且数量合理理，其原产地地按全件的原原产地予以确确定；如果分分别进口的，应应按其各自的的原产地确定定。石油产品品以购自国为为原产国。实实质性加工标标准给了合理理避税的可能能。

13、首先我们们就实质性性加工标准的具体规定定来看，即“经过几个国国家加工、制制造的进口货货物，以最后后一个对货物物进行经济上上可以视为实实质性加工的的国家作为该该货物的原产产国。”何谓“实质性加加工”？就其中第一个条条件而言，从从税收角度来来看，重要的的是它必须表表现为税目税税率的改变。从从另外一个条条件来说，就就是“加工增值部部分所占新产产品总值的比比例已经超过过30以上上的”，可视为实实质性加工。因因此说，由于于正确合理地地运用了原产产地标准，选选择了合适的的地点，达到到了合理避税税的效果。进出口企业避税税筹划（二）“免、抵、退退”税的新办法法 2002年2月月6日国家税税务总局关于于印发生产

14、产企业出口货货物“免、抵、退退”税管理操作作规程（试试行）的通知知国税发（22002）77号文件规规定：为切实实加强生产企企业出口货物物“免、抵、退退”税管理，进进一步明确税税务机关内部部工作职责及及税企双方责责任，准确、及及时办理“免、抵、退退”税，防范和和打击骗取出出口退税，根根据财政部部、国家税务务总局关于进进一步推进出出口货物实行行“免、抵、退退”税办法的通通知财税税（20022）7号规规定，制定本本操作规程。一、生产企业出出口退税登记记（一）有进出口口经营权的生生产企业应按按照国家税税务总局关于于印发出口口货物退（免免）税管理办办法的通知知国税发发（19944）031号号的规定，自自

15、取得进出口口经营权之日日起三十日内内向主管税务务机关申请办办理出口退税税登记。没有进出口经营营权的生产企企业应在发生生第一笔委托托出口业务之之前，持代理理出口协议向向主管税务机机关申请办理理临时出口退退税登记。生产企业在办理理出口退税登登记时，应填填报出口企企业退税登记记表（表样样见出口退税税计算机管理理系统二期网网络版）并提提供以下资料料：1.法人营业执执照或工商营营业执照（副副本）；2.税务登记证证（副本）；3.中华人民共共和国进出口口企业资格证证书（无进出出口经营权的的生产企业无无需提供）；4.海关自理报报关单位注册册登记证明书书（无进出口口经营权的生生产企业无需需提供）；5.增值税一般

16、般纳税人申请请认定审批表表或年审审批批表；6.税务机关要要求的其他资资料，如代理理出口协议等等。（二）20022年换发税务务登记前，出出口退税企业业登记办法暂暂时按以上规规定办理。22002年换换发税务登记记时，出口企企业除提供换换发税务登记记的有关资料料外，还应按按照税务机关关的要求提供供以上资料。22002年换换发税务登记记后，有关生生产企业出口口退税登记一一并纳入税务务登记统一管管理。二、生产企业“免、抵、退退”税计算 （一）生生产企业出口口货物“免、抵、退退税额”应根据出口口货物离岸价价、出口货物物退税率计算算。出口货物物离岸价（FFOB）以出出口发票上的的离岸价为准准（委托代理理出口

17、的，出出口发票可以以是委托方开开具的或受托托方开具的），若若以其他价格格条件成交的的，应扣除按按会计制度规规定允许冲减减出口销售收收入的运费、保保险费、佣金金等。若申报报数与实际支支付数有差额额的，在下次次申报退税时时调整（或年年终清算时一一并调整）。若若出口发票不不能如实反映映离岸价，企企业应按实际际离岸价申报报“免、抵、退退”税，税务机机关有权按照照中华人民民共和国税收收征收管理法法、中华华人民共和国国增值税暂行行条例等有有关规定予以以核定。 （二）免免抵退税额的的计算 免抵退退税额出口口货物离岸价价外汇人民币币牌价出口货物退退税率免抵抵退税额抵减减额 免抵退退税额抵减额额免税购进进原材料

18、价格格出口货物退退税率 免税购购进原材料包包括国内购进进免税原材料料和进料加工工免税进口料料件，其中进进料加工免税税进口料件的的价格为组成成计税价格。 进料加加工免税进口口料件的组成成计税价格货物到岸价价格海关实实征关税海海关实征消费费税 （三）当当期应退税额额和当期免抵抵税额的计算算 1.当当期期末留抵抵税额当期免抵退退税额时， 当期应应退税额当当期期末留抵抵税额 当期免免抵税额当当期免抵税额额当期应退退税额 当期应应退税额当当期免抵退税税额 2.当当期期末留抵抵税额当期期免抵退税额额时， 当期免免抵税额00 “当期期期末留抵税税额”为当期增增值税纳税申申报表的“期末留抵税税额”。 （四）免

19、免抵退税不得得免征和抵扣扣税额的计算算 免抵退退税不得免征征和抵扣税额额当期出口口货物离岸价价外汇人民币币牌价出口货物退退税率免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额 免抵退退税不得免征征和抵扣税额额抵减额免免税购进原材材料价格（出口货物物征税税率出口货物退退税率）。 （五）新新发生出口业业务的生产企企业自发生首首笔出口业务务之日起122个月内的出出口业务，不不计算当期应应退税额，当当期免抵税额额等于当期免免抵退税额；未抵顶完的的进项税额，结结转下期继续续抵扣，从第第13个月开开始按免抵退退税计算公式式计算当期应应退税额。三、生产企业“免、抵、退退”税申报 （一）申申报程序 生产企企业在货物出出

20、口并按会计计制度的规定定在财务上做做销售后，先先向主管征税税机关的征税税部门或岗位位（以下简称称征税部门）办办理增值税纳纳税和免、抵抵税申报，并并向主管征税税机关的退税税部门或岗位位（以下简称称退税部门）办办理退税申报报。退税申报报期为每月11-15日（逢逢节假日顺延延）。 （二）申申报资料 1.生生产企业向征征税机关的征征税部门或岗岗位办理增值值税纳税及免免、抵、税申申报时，应提提供下列资料料： （1）增增值税纳税申申报表及其其规定的附表表； （2）退退税部门确认认的上期生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报汇总表（见见附件一）； （3）税税务机关要求求的其他资料料。 2.生生产企业向征征

21、税机关的退退税部门或岗岗位办理“免、抵、退退”税申报时，应应提供下列凭凭证资料： （1）生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报汇总表； （2）生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报明细表（见见附件二）； （3）经经征税部门审审核签章的当当期增值税税纳税申报表表； （4）有有进料加工业业务的还应填填报： 生生产企业进料料加工登记申申报表（见见附件三）； 生生产企业进料料加工进口料料件申报表明明细表（见见附件四）； 生生产企业进料料加工海关登登记手册核销销申请表（见见附件五）； 生生产企业进料料加工贸易免免税证明（见见附件六）； （5）装装订成册的报报表及原始凭凭证： 生生产企业出口口货物免、

22、抵抵、退税申报报明细表； 与进进料加工业务务有关的报表表； 加盖盖海关验讫章章的出口货物物报关单（出出口退税专用用）； 经外外汇管理部门门签章的出口口收汇核销单单（出口退税税专用）或有有关部门出具具的中远期收收汇证明； 代理理出口货物证证明； 企业业签章的出口口发票； 主管管退税部门要要求提供的其其他资料。 3.国国内生产企业业中标销售的的机电产品，申申报“免、抵、退退”税时，除提提供上述申报报表外，应提提供下列凭证证资料； （1）招招标单位所在在地主管税务务机关签发的的中标证明明通知书； （2）由由中国招标公公司或其他国国内招标组织织签发的中标标证明（正本本）； （3）中中标人与中国国招标公

23、司或或其他招标组组织签订的供供货合同（协协议）； （4）中中标人按招标标书规定及供供货合同向用用户发货的发发货单； （5）销销售中标机电电产品的普通通发票或外销销发票； （6）中中标机电产品品用户收货清清单。 国外企企业中标再分分包给国内生生产企业供应应的机电产品品，还应提供供与中标签署署的分包合同同（协议）。 （三）申申报要求 1.增增值税纳税申申报表有关关项目的申报报要求 （1）“出口货物免税销售额”填写享受免税政策出口货物销售额，其中实行“免抵退税办法”的出口货物销售额为当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额； （2）“免抵退货物不得抵扣税额”按当

24、期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”；当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期； 按“实实耗法”计算的“免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额”，为当期全全部（包括单单证不齐全部部分）进料加加工贸易方式式出口货物所所耗用的进口口料件组成计计税价格与征征退税率之差差的乘积；按按“购进法”计算的“免抵退税不不得免征和抵抵扣税额抵减减额”，为当期全全部购进的进进口料件组成成计税价格与与征退税率之之差的乘积；

25、（3）“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税汇总表中的“当期应退税额”填报； （4）若若退税部门审审核生产企企业出口货物物免、抵、退退税申报汇总总表的“累计申报数数”与增值税税纳税申报表表对应项目目的累计数不不一致，企业业应在下期增增值税纳税申申报时根据生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报汇总表中中“与增值税纳纳税申报表差差额” 栏内的的数据对增增值税纳税申申报表有关关数据进行调调整。 2.生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报明细表的的申报要求 （1）企企业按当期在在财务上做销销售的全部出出口明细填报报生产企业业出口货物免免、抵、退税税申报明细表

26、表，对单证证不齐无法填填报的项目暂暂不填写，并并在“单证不齐标标志栏”内按填表说说明做相应标标志； （2）对对前期出口货货物单证不齐齐，当期收集集齐全的，应应在当期免抵抵退税申报时时一并申请参参与免抵退税税的计算，可可单独填报生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报明细表，在在“单证不齐标标志栏”内填写原申申报时的所属属期和申报序序号。 3.生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报汇总表的的申报要求 （1）“出口销售额乘征迟税率之差”按企业当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报； （2）“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按退税部门当期开具的生产企

27、业进料加工贸易免税证明中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报； （3）“出口销售额乘退税率”按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报； （4）“免抵退税额抵减额”按退税部门当期开具的生产企业进料加工贸易免税证明中的“免抵退税额抵减额”填报； （5）“与增值税纳税申报表差额”为退税部门审核确认的“累计”申报数减增值税纳税申报表对应项目的累计数的差额，企业应做相应帐务调整并在下期增值税纳税申报时增值税纳税申报表进行调整； 当本表表11c不为00时，“当期应退税税额”的计算公式式需进行调整整，即按照“当地免抵退

28、退税额（166栏）”与“增值税纳税税申报表期末末留抵税额（118栏）与与增值税纳税税申报表差额额（11c）”后的余额进进行计算填报报； （6）新新发生出口业业务的生产企企业，12个个月内“应退税额”按0填报，“当期免抵税税额”与“当期免抵退退税额”相等。 4.申申报数据的调调整 对前期期申报错误的的，当期可进进行调整。前前期少报出口口额或低报征征、退税率的的，可在当期期补报；前期期多报出口额额或高报征、退退税率的，当当期可以红字字（或负数）差差额数据冲减减；也可用红红字（或负数数）将前期错错误数据全额额冲减，再重重新全额申报报蓝字数据。对对于按会计制制度规定允许许扣除的运费费、保险费和和佣金，

29、与原原预估入账值值有差额的，也也按此规则进进行调整。本本年度出口货货物发生退运运的，可在下下期用红字（或或负数）冲减减出口销售收收入进行调整整。 四、生生产企业“免、抵、退退”单证办理 生产企企业开展进料料加工业务以以及“免、抵、退退”税凭证丢失失需要办理有有关证明的，在在“免、抵、退退”税申报期内内申报办理。生生产企业出口口货物发生退退运的，可以以随时申请办办理有关证明明。 （一）生生产企业进料料加工贸易免免税证明的的办理 1.进进料加工业务务的登记。开开展进料加工工业务的企业业，在第一次次进料之前，应应持进料加工工贸易合同、海海关核发的进进料加工登记记手册并填填报生产企企业进料加工工登记申

30、报表表，向退税税部门办理登登记备案手续续。 2.生生产企业进料料加工贸易免免税证明的的出具。开展展进料加工业业务的生产企企业在向退税税部门申报办办理“免、抵、退退”税时，应填填报生产企企业进料加工工进口料件申申报明细表，退退税部门按规规定审核后出出具生产企企业进料加工工贸易免税证证明。 采用“实耗法”的生产企企业进料加工工贸易免税证证明按当期期全部（包括括单证不齐全全部分）进料料加工贸易方方式出口货物物所耗用的进进口料件组成成计税价格计计算出具；采采用“购进法”的生产企企业进料加工工贸易免税证证明按当期期全部购进的的进口料件组组成计税价格格计算出具。 3.进进料加工业务务的核销。生生产企业进进

31、料加工登记记手册最后后一笔出口业业务在海关核核销之后、进进料加工登记记手册被海海关收缴之前前，持手册原原件及生产产企业进料加加工海关登记记手册核销申申请表到退退税部门办理理进料加工业业务核销手续续。退税部门门根据进口料料件和出口货货物的实际发发生情况出具具进料加工工登记手册核核销后的生生产企业进料料加工贸易免免税证明，与与当期出具的的生产企业业进料加工贸贸易免税证明明一并参与与计算。 （二）其其他“免、抵、退退”税单证办理理 1.补补办出口货物物报关单证明明。生产企企业遗失出口口货物报关单单（出口退税税专用） 需向海海关申请补办办的，可在出出口之日起六六个月内凭主主管退税部门门出具的补补办出口

32、报关关单证明，向向海关申请补补办。生产企企业在向主管管退税部门申申请出具补补办出口货物物报关单证明明时，应提提交下列凭证证资料： （1）关关于申请出具具补办出口口货物报关单单证明的报报告 （2）出出口货物报关关单（其他未未丢失的联次次）； （3）出出口收汇核销销单（出口退退税专用）； （4）出出口发票； （5）主主管退税部门门要求提供的的其他资料。 2.补补办出口收汇汇核销单证明明。生产企企业遗失出口口收汇核销单单（出口退税税专用） 需向主主管外汇管理理局申请补办办的，可凭主主管退税部门门出具的补补办出口收汇汇核销单证明明，向外汇汇管理局提出出补办申请。生生产企业向退退税部门申请请出具补办办出

33、口收汇核核销单证明时时，应提交下下列资料： （1）关关于申请出具具补办出口口收汇核销单单证明的报报告； （2）出出口货物报关关单（出口退退税专用）； （3）出出口发票； （4）主主管退税部门门要求提供的的其他资料。 3.代代理出口未退退税证明。委委托方（生产产企业）遗失失受托方（外外资企业）主主管退税部门门出具的代代理出口货物物证明需申申请补办的，应应由委托方先先向其主管退退税部门申请请出具代理理出口未退税税证明。委委托方（生产产企业）在向向其主管退税税部门办理代代理出口未退退税证明时时，应提交下下列凭证资料料： （1）关关于申请出具具代理出口口未退税证明明的报告； （2）受受托方主管退退税部

34、门已加加盖“已办代理出出口货物证明明”戳记的出口口货物报关单单（出口退税税专用）； （3）出出口收汇核销销单（出口退退税专用）； （4）代代理出口协议议（合同）副副本及复印件件； （5）主主管退税部门门要求提供的的其他资料。 4.出出口货物退运运已办结税务务证明。生生产企业在出出口货物报关关离境、因故故发生退运、且且海关已签发发出口货物报报关单（出口口退税专用）的的，须凭其主主管退税部门门出具的出出口货物退运运已办结税务务证明，向向海关申请办办理退运手续续。 本年度度出口货物发发生退运的，可可在下期用红红字（或负数数）冲减出口口销售收入进进行调整（或或年终清算时时调整）；以以前年度出口口货物发

35、生退退运的，应补补缴原免抵退退税款，应补补税额退运运货物出口离离岸价外汇人民币币牌价出口货物退退税率，补税税预算科目为为“出口货物退退增值税”。若退运货货物由于单证证不齐等原因因已视同销货货物征税的，则则不须缴税款款。 生产企企业向主管退退税部门申请请办理出口口货物退运已已办结税务证证明时，应应提交下列资资料： （1）关关于申请出具具出口货物物退运已办结结税务证明的报告； （2）出出口货物报关关单（出口退退税专用）； （3）出出口收汇核销销单（出口退退税专用）； （4）出出口发票； （5）主主管退税部门门要求提供的的其他资料。 五、生生产企业“免、抵、退退”税审核、审审批 （一）审审核审批程序

36、序 退税部部门每月155日前受理生生产企业上月月的“免、抵、退退”税申报后，应应于月底前审审核完毕并报报送地、市级级退税机关或或省级退税机机关（以下简简称退税机关关）审批。 退税机机关按规定审审批后，应及及时将审批结结果反馈退税税部门。对需需要办理退税税的，由退税税机关在国家家下达的出口口退税指标内内开具收入入退还书并并办理退库手手续；对需要要免抵调库的的，由退税机机关在国家下下达的出口退退税指标内出出具生产企企业出口货物物免、抵、退退税审批通知知单（见附附件七）给征征税机关，同同时抄送财政政部驻各地财财政监察专员员办事处。退退税机关应于于每月10日日前将上月“免、抵、退退”税情况在与与计会部

37、门及及国库对账的的基础上汇总总统计上报国国家税务总局局。 征税机机关应在接到到生产企业业出口货物免免、抵、退税税审批通知单单的当月，以以正式文件通通知同级国库库办理调库手手续。 （二）审审核审批职责责 1.主主管征收机关关的征税部门门或岗位审核核职责 （1）审审核增值税税纳税申报表表中与“免、抵、退退”税有关项目目的填报是否否正确； （2）根根据退税部门门提供的企业业自报关出口口之日起超过过6个月未收收齐有关出口口退税凭证或或未向退税部部门办理“免、抵、退退”税申报手续续的出口货物物的信息，按按规定计算征征税（另有规规定者除外）； （3）根根据退税部门门年终反馈的的免抵退税税清算通知书书，对出

38、口口企业纳税申申报应调整的的相关内容进进行审核检查查； （4）根根据退税机关关开具的生生产企业出口口货物免、抵抵、退税审批批通知单，以以正式文件通通知同级国库库办理免抵税税额调库手续续。 2.主主管征税机关关的退税部门门或岗位主要要审核职责 （1）负负责受理生产产企业的“免、抵、退退”税申报并审审核出口货物物“免、抵、退退”税凭证的内内容、印章是是否齐全、真真实、合法、有有效； （2）审审核生产企业业出口货物申申报“免、抵、退退”税的报表种种类、内容及及印章是否齐齐全、准确； （3）审审核企业申报报的电子数据据是否与有关关部门传递的的电子信息（海海关报关单电电子信息、外外管局外汇核核销单信息、

39、中中远期收汇证证明信息、代代理出口货物物证明信息等等）是否相符符； （4）负负责出口货物物“免、抵、退退”税审核疑点点的核实与调调整； （5）负负责“免、抵、退退”税有关单证证的办理； （6）根根据企业申报报“免、抵、退退”税情况及出出口电子信息息，将超出六六个月未收齐齐单证部分和和未办理“免、抵、退退”税申报手续续的免抵退出出口货物情况况反馈给征税税部门； （7）负负责出口货物物“免、抵、退退”税资料的管管理和归档，“免、抵、退”税资料原则上最少保持十年； （8）负负责生产企业业出口货物“免、抵、退退”税的年终清清算，将免免抵退税清算算通知书及及时上报退税税机关并反馈馈给征税部门门。 3.退

40、退税机关主要要审核审批职职责 （1）负负责“免、抵、退退”税内外部电电子信息的接接收、清分和和生产企业“免、抵、退退”税计算机管管理系统的维维护； （2）负负责对基层退退税部门审核核的“免、抵、退退”税情况进行行抽查； （3）负负责生产企企业出口货物物免、抵、退退税审核通知知单的出具具，负责办理理生产企业“免、抵、退退”税业务的应应退税额的退退库； （4）负负责征税企业业“免、抵、退退”税情况的统统计、分析，并并于每月100日前上报生生产企业出口口货物免、抵抵、退税统计计月报表（见见附件八）； （5）负负责征税企业业出口货物“免、抵、退退”税清算的组组织、检查、统统计分析、并并按时汇总向向总局

41、上报年年终清算报告告及附表。 六、其其他问题 （一）关关于“免、抵、退退”税年终清算算、检查、出出口非自产货货物（包括委委托加工和视视同自产货物物）深加工结结转的管理办办法及小型出出口企业标准准等问题的规规定另行下达达。 （二）各各地可根据生生产企业出口口货物“免、抵、退退”税管理操作作规程的基基本规定结合合本地区的实实际情况予以以执行。 附件： 1.生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报汇总表（略略） 2.生生产企业出口口货物免、抵抵、退税申报报明细表（略略） 3.生生产企业进料料加工登记申申报表（略略） 4.生生产企业进料料加工进口料料件申报明细细表（略） 5.生生产企业进料料加工海关登

42、登记手册核销销申请表（略略） 6.生生产企业进料料加工贸易免免税证明（略略） 7.生生产企业出口口货物免、抵抵、退税审批批通知单（略略） 8.生生产企业出口口货物免、抵抵、退税统计计月报表（略略）进出口企业避税税筹划（二）“免、抵、退退”税的新办法法 从20002年开始始，我国对生生产型企业自自营和委托出出口货物全部部实行“免、抵、退退”税的管理办办法。这一政政策的实行必必将对支持外外贸出口起着着积极的作用用，根据国家家税务总局进进出口税司司司长马林介绍绍，自去年下下半年以来，特特别是“9.11”事件以后，受受国际市场的的影响，我国国外贸出口遇遇到了较大的的困难，一些些地区外贸出出口出现了不不

43、同程度的下下滑。从目前前情况看，由由于美、日经经济持续低迷迷，特别是近近期日元的大大幅贬值，今今年我国外贸贸出口要有根根本性的好转转，困难较大大。 因此，如如何大力促进进外贸出口，确确保国民经济济的健康发展展，成为当前前经济工作中中的一个重要要课题。对生生产型企业的的出口货物全全面实行“免、抵、退退”税办法，对对减少企业资资金占用，减减轻企业负担担，提高生产产企业自营出出口的积极性性，帮助出口口企业克服困困难，扩大出出口将具有重重要的作用。 国家税税务总局进出出口税司司长长马林说，实实行“免、抵、退退”税管理办法法也是税务部部门切实加强强出口货物税税收管理，防防范骗税的需需要。从20000年以

44、来来全国打击骗骗取出口退税税专项斗争的的情况看，骗骗税问题之所所以长期存在在，屡查不净净，屡禁不止止，关键是有有关部门在出出口货物的管管理上，不同同程度的存在在一些漏洞和和薄弱环节，使使得骗税分子子有可乘之机机。就税务部部门的管理来来讲，主要是是征、退税管管理存在脱节节现象，有关关信息衔接不不畅。 多年来来，虽然我们们也采取了一一些加强征、退退税部门衔接接的措施和办办法，如恢复复出口货物专专用税票管理理，在大量使使用纸介质传传递有关数据据的问时，对对出口货物证证税的有关数数据也采取了了网络传输电电子数据的办办法，对纸介介质数据通过过函调的办法法予以核实等等，这些办法法对加强出口口退税管理等等都

45、发挥了积积极的作用。但但由于“征、退”税存在空间间及时间上的的客观分离，加加上个别地区区地方保护主主义严重，存存在定率征收收、即征即退退的违规现象象，使得上述述征、退税衔衔接办法的功功能受到严重重制约，应起起的作用未能能完全发挥。 对出口口货物实行“免、抵、退退”税的管理办办法，一方面面由于出口货货物的“征税、免抵抵、退税”是在同一地地区、同一税税务机关内部部的征、退税税部门操作完完成的，税务务机关对企业业生产经营情情况能够比较较了解，执行行政策容易统统一，能够避避免虚假信息息的出现，有有利于解决征征、退税脱节节的问题，也也能够更有效效地防范骗取取出口退税； 另一方方面由于实行行“免、抵、退退

46、”税减少了退退税资金流量量，在一定程程度上也降低低了对骗税分分子的诱惑；此外，实行行“免、抵、退退”税办法还能能够更好地防防范“少征多退”和“未征即退”等问题。因因此，为强化化出口货物税税收管理，必必须下决心大大力推行“免、抵、退退”税办法，并并以此为契机机逐步建立起起科学严密的的出口退税管管理机制。 国家税税务总局进出出口税司司长长马林最后说说，当前，要要大力做好“免、抵、退退”税办法的宣宣传工作和培培训工作，积积极开展调查查研究，及时时反馈解决存存在的问题。还还要继续坚持持积极支持外外贸出口和严严厉打击骗税税“两手抓”的工作方针针，严格执行行专用税票管管理制度，以以及进一步完完善和加快出出

47、口退税信息息化建设步伐伐。 20002年1月223日财政部部、国家税务务总局关于于进一步推进进出口货物实实行免抵退税税办法的通知知国税发发（20022）7号文文件规定： 一、生生产企业自营营或委托外贸贸企业代理出出口（以下简简称生产企业业出口）自产产货物，除另另有规定外，增增值税一律实实行免、抵、退退税管理办法法。对生产企企业出口非自自产货物的管管理办法另行行规定。本通通知所述生产产企业，是指指独立核算，经经主管国税机机关认定为增增值税一般纳纳税人，并且且具有实际生生产能力的企企业和企业集集团。 增值税税小规模纳税税人出口自产产货物继续实实行免征增值值税办法。 生产企企业出口自产产的属于应征征

48、消费税的产产品，实行免免征消费税办办法。 二、实实行免、抵、退退税办法的“免”税，是指对对生产企业出出口的自产货货物，免征本本企业生产销销售环节增值值税：“抵”税，是指生生产企业出口口自产货物所所耗用的原材材料、零部件件、燃料、动动力等所含应应予退还的进进项税额，抵抵顶内销货物物的应纳税额额：“退”税，是指生生产企业出口口的自产货物物在当月内应应抵顶的进项项税额大于应应纳税额时，对对未抵顶完的的部分予以退退税。 三、有有关计算方法法 （一）当当期应纳税额额的计算 当期应应纳税额当当期内销货物物的销项税额额（当期进进项税额当当期免抵退税税不得免征和和抵扣税额） （二）免免抵退税额的的计算 免抵退

49、退税额出口口货物离岸价价外汇人民币币牌价出口货物退退税率免抵抵迟税额抵减减额 其中： 1.出出口货物离岸岸价（FOBB）以出口发发票计算的离离岸价为准。出出口发票不能能如实反映实实际离岸价的的，企业必须须按照实际离离岸价向主管管国税机关进进行申报，同同时主管税务务机关有权依依照中华人人民共和国税税收征收管理理法、中中华人民共和和国增值税暂暂行条例等等有关规定予予以核定。 2.免免抵退税额抵抵减额免税税购进原材料料价格出口货物退退税率。免税税购进原材料料包括从国内内购进免税原原材料和进料料加工免税进进口料件，其其中进料加工工免税进口料料件的价格为为组成计税价价格。 进料加加工免税进口口料件的组成

50、成计税价格货物到岸价价海关实征征关税和消费费税 （三）当当期应退税额额和免抵税额额的计算 1.如如当期期末留留抵税额当期免抵退退税额，则 当期应应退税额当当期期末留抵抵税额 当期免免抵税额当当期免抵退税税额当期应应退税额 2.如如当期期末留留抵税额当当期免抵退税税额，则 当期应应退税额当当期免抵退税税额 当期免免抵税额00 当期期期末留抵税额额根据当期增增值税纳税申申报表中“期末留抵税税额”确定。 （四）免免抵退税不得得免征和抵扣扣税额的计算算 免抵退退税不得免征征和抵扣税额额出口货物物离岸价外汇人民币币牌价（出口货物物征税率出出口货物退税税率）免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额抵减额 免抵退退

51、税不得免征征和抵扣税额额抵减额免免税购进原材材料价格（出口货物物征税率出出口货物退税税率） 四、办办理免、抵、退退税的基本程程序和所需凭凭证 （一）基基本程序。 生产企企业将货物报报关离境并按按规定作出口口销售后，在在增值税法定定纳税申报期期内向主管国国税机关办理理增值税纳税税和免、抵税税申报，在办办理完增值税税纳税申报后后，应于每月月15日前（逢逢节假日顺延延），再向主主管国税机关关申报办理“免、抵、退退”税。税务机机关应对生产产企业申报的的免抵退税资资料进行审核核、审批、清清算、检查。 （二）所所需凭证。 生产企企业申报办理理免、抵、退退税时，须提提供下列凭证证： 1.出出口货物报关关单（

52、出口退退税专用） 2.出出口发票 3.出出口收汇核销销单（出口退退税专用）、中中远期结汇证证明 4.代代理出口证明明 5.增增值税专用发发票 6.国国税机关要求求提供的其他他凭证。 五、生生产企业自货货物报关出口口之日起超过过6个月未收收齐有关出口口退（免）税税凭证或未向向主管国税机机关办理“免、抵、退退”税申报手续续的，主管国国税机关视同同内销货物计计算征税；对对已征税的货货物，生产企企业收齐有关关出口退（免免）税凭证后后，应在规定定的出口退税税清算期内向向主管国税机机关申报，经经主管国税机机关审核无误误的，办理免免抵退税手续续。 逾期未未申报或已申申报但审核未未通过的，主主管国税机关关不再

53、办理退退税。 六、各各级国税机关关可根据本地地区生产型出出口企业户数数及出口量多多少等实际情情况，设立专专门的“免、抵、退退”税管理部门门或管理岗位位，进一步强强化征退税机机构相互配合合，征退税信信息的衔接，要要充分利用现现代化信息技技术和现代化化的技术支持持系统，加强强出口货物退退（免）税的的管理。 七、国国税机关要按按照财政部部、国家税务务总局、中国国人民银行关关于实行免抵抵退税办法有有关预算管理理问题的通知知财预字字（19988）242号号有关规定定执行并按月月办理免、抵抵税款调库手手续，同时要要在年度出口口退税计划内内优先保障免免、抵税额调调库。 八、各各级国税机关关要按照国国家税务总

54、局局关于出口货货物退（免）税税实行按企业业分类管理的的通知国国税发（19998）955号、国国家税务总局局关于出口货货物退（免）税税实行按企业业分类管理的的补充通知国税发（22001）883号等有有关规定对出出口货物的生生产企业实行行分类管理。对对A、B类企企业要简化管管理手续；对对C类企业按按规定的程序序严格审核管管理；对D类类企业要严格格审查，确保保出口业务、进进项税额真实实无误方可办办理免、抵、退退税。对小型型出口企业和和新发生出口口业务的企业业发生的应退退税额，退税税审核期为112个月。对对新发生出口口业务的企业业，12个月月以后退税纳纳入正常分类类管理。新发发生出口业务务的企业是指指

55、自发生首笔笔出口业务之之日起未满112个月的企企业。 九、生生产企业承接接国外修理修修配业务以及及利用国际金金融组织或外外国政府贷款款采用国际招招标方式国内内企业中标或或外国企业中中标后分包给给国内企业的的机电产品，比比照本通知有有关规定实行行免、抵、退退税管理办法法。 十、财财政部驻各地地财政监察专专员办事处要要加强对“免、抵”税额调库的的日常监督，在在年度清算结结束后，根据据国税机关抄抄送的“免、抵”税额审核文文件，对上年年“免、抵”税额调库情情况进行专项项重点抽查，并并将检查结果果上报财政部部，抄送国家家税务总局和和中央总金库库。对违反规规定的调库行行为，将追究究当事人和有有关领导的责责

56、任。 十一、企企业采取非法法手段骗取免免、抵、退税税或其他违法法行为的，除除按规定计算算补税外，还还应按中华华人民共和国国税收征收管管理法及其其他有关法律律法规的规定定予以处罚。 十二、本本通知由财政政部、国家税税务总局负责责解释。 十三、免免、抵、退税税业务具体操操作程序按生生产企业免、抵抵、退税操作作规程有关关规定执行，生生产企业免、抵抵、退税操作作规程由国国家税务总局局制定、调整整。 十四、本本通知从20002年1月月1日起执行行（以生产企企业将货物报报关出口并按按现行会计制制度有关规定定在财务上作作销售的时间间为准）。此此前的规定与与本通知有抵抵触的，以本本通知为准。进出口企业避税税筹

57、划（二）“免、抵、退退”税的新办法法案例1 案情情说明君洋洋财务服务中中心注册税务务师赴一民于于2002年年8月代理了了几次出口退退税事宜，具具体情况如下下： （1）阿阿亚西（云阳阳）进出口贸贸易有限公司司是有进出口口经营权的企企业，对自产产货物经营出出口销售及国国内销售。阿阿亚西（云阳阳）进出口贸贸易有限公司司2002年年第四季度发发生以下几笔笔购销业务： 报关关离境出口一一批货物，离离岸价是800万美元； 内销销一批货物，销销售额是2000万元； 购进进所需原材料料等货物，购购货额是6000万元。 已知上上述购销货物物增值税税率率均为17，上述购销销额均为不含含税购销额，美美元与人民币币汇

58、率为1：8.3，上上期留抵税款款为4.555万元。阿亚亚西（云阳）进进出口贸易有有限公司办理理出口退（免免）税适用“免、抵、退退”办法，退税税率为13。试计算企企业应纳或应应退增值税税税额。 （2）依依莱科（封开开）日化有限限公司是出口口型生产企业业，采用进料料加工方式为为法国西博尔尔公司加工化化工产品一批批，进口保税税料件价值11000万元元，加工完成成后返销法国国西博尔公司司，售价折合合人民币15500万元，为为加工该批产产品耗用辅料料、备品备件件、动能费等等的进项税额额为50万元元，该化工产产品征税率117，退税税率15。假假设当期内销销货物销售额额为零，本期期未发生其他他进项税额，上上

59、期无留抵税税款。请分别别按“免、抵、退退”和“先征后退”办法计算其其当期应纳（退退）税金额。 要求求解答阿亚亚西（云阳）进进出口贸易有有限公司和依依莱科（封开开）日化有限限公司“免、抵、退退”税情况？ 分析析计算1阿阿亚西（云阳阳）进出口贸贸易有限公司司“免、抵、退退”税情况分析析如下： 对实行行“免、抵、退退”税办法的生生产性企业，如如果应纳税额额为正数，则则说明要缴纳纳增值税；如如果为负数，则则要区别情况况处理： 当出口口额占总销售售额一半（含含一半）以上上时，允许退退税。反之，则则留抵不退。 在确定定应退税额时时，将“当期出口货货物的离岸价价汇率退税率”与“当期应纳税税额（负数）的的绝对

60、值”进行比较，其其中数额小的的即为应退税税金额。 阿亚西西（云阳）进进出口贸易有有限公司“免、抵、退退”税计算过程程如下： （1）出出口免税 （2）出出口货物不予予抵扣或退税税额808.3（1715）13.288（万元） （3）本本季度应纳税税额200017（660017113.284.55）34933.2759.277（万元） （4）当当季度应纳税税额为负数，由由于出口货物物占当期全部部货物销售额额的比例8808.31（808.32200）10077550， 因此，当当季度未抵扣扣完的进项税税额59.227万元可计计算退税。 （5）由由于808.315999.6（万万元）599.27（万万元