6部控制应用指引第14号-财务报告

1、提高财务报告质质量夯实企业业发展基础财政部会计计司解读企企业内部控制制应用指引第第14号财务报告财务报告是是企业投资者者、债权人做做出科学投资资、信贷决策策的重要依据据。近年来，国国内外发生的的安然、世通通、银广夏、琼琼民源等财务务丑闻事件都都产生了较为为严重的不良良后果，原因因之一是由于于企业财务报报告内部控制制缺失或不健健全所致。为为了防范和化化解企业法律律责任，确保保财务报告信信息真实可靠靠，提升企业业治理和经营营管理水平，促促进资本市场场和市场经济济健康可持续续发展，应当当强化财务报报告内部控制制。研究制定定企业内部部控制应用指指引第14号号财务报报告（以下下简称“财务务报告内控指指引

2、”），就就是为了引导导和规范企业业加强财务报报告内部控制制，防范财务务报告风险。本本文就此进行行解读。 一、财务务报告内部控控制的总体要要求 （一）规规范企业财务务报告控制流流程，明晰各各岗位职责企业应当制制定明确的财财务报告编制制、报送及分分析利用等相相关流程，职职责分工、权权限范围和审审批程序应当当明确规范，机机构设置和人人员配备应当当科学合理，并并确保全过程程中财务报告告的编制、披披露和审核等等不相容岗位位相互分离。企企业总会计师师或分管会计计工作的负责责人负责组织织领导财务报报告编制和分分析利用工作作，企业负责责人对财务报报告的真实性性和完整性承承担责任，企企业财会部门门负责财务报报告

3、编制和分分析报告编写写工作，企业业内部参与财财务报告编制制的各部门应应当及时向财财会部门提供供编制财务报报告所需的信信息，参与财财务分析会议议的部门应当当积极提出意意见和建议以以促进财务报报告的有效利利用，企业法法律事务部门门或外聘律师师应当对财务务报告对外提提供的合法合合规性进行审审核。 （二）健健全财务报告告各环节授权权批准制度企业应当健健全财务报告告编制、对外外提供和分析析利用各环节节的授权批准准制度，具体体包括：编制制方案的审批批、会计政策策与会计估计计的审批、重重大交易和事事项会计处理理的审批，对对财务报告内内容的审核审审批等。为此此，企业应做做好以下几项项工作：第一一，根据经济济业

4、务性质、组组织机构设置置和管理层级级安排，建立立分级管理制制度；第二，规规范审核审批批的手续和流流程，确保报报送和进行审审核审批的级级别符合所授授的管理权限限、申报材料料翔实完整，签签字盖章齐全全、用印用章章符合要求，切切实履行检查查审核义务而而非流于形式式等；第三，建建立相关政策策，限制对现现有财务报告告流程进行越越权操作。任任何越权操作作行为，必须须另行授权审审批后方能进进行，且授权权审批文件应应妥善归档。 （三）建建立日常信息息核对制度企业应当从从会计记录的的源头做起，建建立起日常信信息定期核对对制度，以保保证财务报告告的真实、完完整，防范出出于主观故意意的编造虚假假交易，虚构构收入、费

5、用用的风险，以以及由于会计计人员业务能能力不足导致致的会计记录录与实际业务务发生的金额额、内容不符符的风险。企企业在日常会会计处理中应应及时进行对对账，将会计计账簿记录与与实物资产、会会计凭证、往往来单位或者者个人等进行行相互核对，发发现差异及时时查明原因予予以解决，并并记录在适当当的会计期间间，以保证账账证相符、账账账相符、账账实相符，确确保会计记录录的数字真实实、内容完整整计算准确、依依据充分、期期间适当。 （四）充充分利用会计计信息技术企业应当充充分利用信息息技术，提高高工作效率和和工作质量，减减少或避免编编制差错和人人为调整因素素。同时，企企业也应当注注意防范信息息技术所带来来的特有风

6、险险，做好以下下几项工作：第一，定期期更新和维护护会计信息系系统，确保取取数、计算公公式以及数据据勾稽关系准准确无误；第第二，建立访访问安全制度度，操作权限限、信息使用用、信息管理理应当有明确确规定，确保保财务报告数数据安全保密密，防止对数数据的非法修修改和删除；第三，对正正在使用的会会计核算软件件进行修改、对对通用会计软软件进行升级级和对计算机机硬件设备进进行更换时，企企业应有规范范的审批流程程，并采取替替代性措施确确保财务报告告数据的连续续性；第四，做做好数据源的的管理，保证证原始数据从从录入环节的的真实、准确确、完整，满满足财务分析析的需要；第第五，制定业业务操作规范范，保证系统统各项技

7、术和和业务配置维维护符合会计计准则要求和和内部管理规规定，月结和和年结流程规规范、及时，等等等；第六，指指定专人负责责信息化会计计档案的管理理，定期备份份，做好防消消磁、防火、防防潮和防尘等等工作；对于于存储介质保保存的会计档档案，应当定定期检查，防防止由于介质质损坏而使会会计档案丢失失。 二、财务务报告业务流流程财务报告流流程由财务报报告编制流程程、财务报告告对外提供流流程、财务报报告分析利用用流程三个阶阶段组成。其其通用流程如如下图所示。企企业在实际操操作中，应当当充分结合自自身业务特点点和管理要求求，构建和优优化财务报告告内部控制流流程。 三、财务务报告编制阶阶段的主要风风险点及管控控措

8、施 （一）制制定财务报告告编制方案企业财会部部门应在编制制财务报告前前制定财务报报告编制方案案，并由财会会部门负责人人审核。财务务报告编制方方案应明确财财务报告编制制方法（包括括会计政策和和会计估计、合合并方法、范范围与原则等等）、财务报报告编制程序序、职责分工工（包括牵头头部门与相关关配合部门的的分工与责任任等）、编报报时间安排等等相关内容。该环节的主主要风险是：会计政策未未能有效更新新，不符合有有关法律法规规；重要会计计政策、会计计估计变更未未经审批，导导致会计政策策使用不当；会计政策未未能有效贯彻彻、执行；各各部门职责、分分工不清，导导致数据传递递出现差错、遗遗漏、格式不不一致等；各各步

9、骤时间安安排不明确，导导致整体编制制进度延后，违违反相关报送送要求。主要管控措措施：第一，会会计政策应符符合国家有关关会计法规和和最新监管要要求的规定。企企业应按照国国家最新会计计准则制度规规定，结合自自身情况，制制定企业统一一的会计政策策。企业应有有专人关注与与会计相关法法律法规、规规章制度的变变化及监管机机构的最新规规定等，并及及时对企业的的内部会计规规章制度和财财务报告流程程等做出相应应更改。第二二，会计政策策和会计估计计的调整，无无论是强制还还是自愿，均均需按照规定定的权限和程程序审批。第第三，企业的的内部会计规规章制度至少少要经财会部部门负责人审审批后生效，财财务报告流程程、年报编制

10、制方案应当经经公司分管财财务会计工作作的负责人核核准后签发。第第四，企业应应建立完备的的信息沟通渠渠道，将内部部会计规章制制度和财务流流程、会计科科目表和相关关文件及时有有效地传达至至相关人员，使使其了解相关关职责要求、掌掌握适当的会会计知识、会会计政策并加加以执行。企企业还应通过过内部审计等等方式，定期期进行测试，保保证会计政策策有效执行，且且在不同业务务部门、不同同期间内保持持一致性。第第五，应明确确各部门的职职责分工，总总会计师或分分管会计工作作的负责人负负责组织领导导；财会部门门负责财务报报告编制工作作；各部门应应当及时向财财会部门提供供编制财务报报告所需的信信息，并对所所提供信息的的

11、真实性和完完整性负责。第第六，应根据据财务报告的的报送要求，倒倒排工时，为为各步骤设置置关键时间点点，并由财会会部门负责督督促和考核各各部门的工作作进度，及时时进行提醒，对对未能及时完完成的进行相相关处罚。 （二）确确定重大事项项的会计处理理在编制财务务报告前，企企业应当确认认对当期有重重大影响的主主要事项，并并确定重大事事项的会计处处理。该环节节的主要风险险是：重大事事项，如债务务重组、非货货币性交易、公公允价值的计计量、收购兼兼并、资产减减值等的会计计处理不合理理，会导致会会计信息扭曲曲，无法如实实反映企业实实际情况。主要管控措措施：第一，企企业应对重大大事项的予以以关注，通常常包括以前年

12、年度审计调整整以及相关事事项对当期的的影响、会计计准则制度的的变化及对财财务报告的影影响、新增业业务和其他新新发生的事项项及对财务报报告的影响、年年度内合并（汇汇总）报告范范围的变化及及对财务报告告的影响等。企企业应建立重重大事项的处处理流程，报报适当管理层层审批后，予予以执行。第第二，及时沟沟通需要专业业判断的重大大会计事项并并确定相应会会计处理。企企业应规定下下属各部门、各各单位人员及及时将重大事事项信息报告告至同级财会会部门。财会会部门应定期期研究、分析析并与相关部部门组织沟通通重大事项的的会计处理，逐逐级报请总会会计师或分管管会计工作的的负责人审批批后下达各相相关单位执行行。特别是资资

13、产减值损失失、公允价值值计量等涉及及重大判断和和估计时，财财会部门应定定期与资产管管理部门进行行沟通。 （三）清清查资产核实实债务企业应在编编制财务报告告前，组织财财务和相关部部门进行资产产清查、减值值测试和债权权债务核实工工作。该环节节的主要风险险是：资产、负负债账实不符符，虚增或虚虚减资产、负负债；资产计计价方法随意意变更；提前前、推迟甚至至不确认资产产、负债等。主要管控措措施：第一，确确定具体可行行的资产清查查、负债核实实计划，安排排合理的时间间和工作进度度，配备足够够的人员、确确定实物资产产盘点的具体体方法和过程程，同时做好好业务准备工工作。第二，做做好各项资产产、负债的清清查、核实工

14、工作，包括：与银行核对对对账单、盘盘点库存现金金、核对票据据；核查结算算款项，包括括应收款项、应应付款项、应应交税金等是是否存在，与与债务、债权权单位的相应应债务、债权权金额是否一一致；核查原原材料、在产产品、自制半半成品、库存存商品等各项项存货的实存存数量与账面面数量是否一一致，是否有有报废损失和和积压物资等等；核查账面面投资是否存存在，投资收收益是否按照照国家统一的的会计准则制制度规定进行行确认和计量量；核查房屋屋建筑物、机机器设备、运运输工具等各各项固定资产产的实存数量量与账面数量量是否一致，清清查土地、房房屋的权属证证明，确定资资产归属；核核查在建工程程的实际发生生额与账面记记录是否一

15、致致等。第三，对对清查过程中中发现的差异异，应当分析析原因，提出出处理意见，取取得合法证据据和按照规定定权限经审批批，将清查、核核实的结果及及其处理办法法向企业的董董事会或者相相应机构报告告，并根据国国家统一的会会计准则制度度的规定进行行相应的会计计处理。 （四）结结账企业在编制制年度财务报报告前，应在在日常定期核核对信息的基基础上完成对对账、调账、差差错更正等业业务，然后实实施关账操作作。该环节的的主要风险是是：账务处理理存在错误，导导致账证、账账账不符；虚虚列或隐瞒收收入，推迟或或提前确认收收入；随意改改变费用、成成本的确认标标准或计量方方法，虚列、多多列、不列或或者少列费用用、成本；结结

16、账的时间、程程序不符合相相关规定；关关账后又随意意打开已关闭闭的会计期间间等。主要管控措措施：第一，核核对各会计账账簿记录与会会计凭证的内内容、金额等等是否一致，记记账方向是否否相符。第二二，检查相关关账务处理是是否符合国家家统一的会计计准则制度和和企业制定的的核算方法。第第三，调整有有关账项，合合理确定本期期应计的收入入和应计的费费用。例如，计计提固定资产产折旧、计提提坏账准备等等；各项待摊摊费用按规定定摊配并分别别计入本期有有关科目；属属于本期的应应计收益应确确认计入本期期收入等。第第四，检查是是否存在因会会计差错、会会计政策变更更等原因需要要调整前期或或者本期相关关项目。对于于调整项目，

17、需需取得和保留留审批文件，以以保证调整有有据可依。第第五，不得为为了赶编财务务报告而提前前结账，或把把本期发生的的经济业务事事项延至下期期登帐，也不不得先编财务务报告后结账账，应在当期期所有交易或或事项处理完完毕并经财会会部门负责人人审核签字确确认后，实施施关账和结账账操作。第六六，如果在关关账之后需要要重新打开已已关闭的会计计期间，须填填写相应的申申请表，经总总会计师或分分管会计工作作的负责人审审批后进行。 （五）编编制个别财务务报告企业应当按按照国家统一一的会计准则则制度规定的的财务报告格格式和内容，根根据登记完整整、核对无误误的会计账簿簿记录和其他他有关资料编编制财务报告告，做到内容容完

18、整、数字字真实、计算算准确，不得得漏报或者任任意进行取舍舍。该环节的的主要风险是是：提供虚假假财务报告，误误导财务报告告使用者，造造成决策失误误，干扰市场场秩序；报表表数据不完整整、不准确；报表种类不不完整；附注注内容不完整整等。主要管控措措施：第一，企企业财务报告告列示的资产产、负债、所所有者权益金金额应当真实实可靠。一是是各项资产计计价方法不得得随意变更，如如有减值，应应当合理计提提减值准备，严严禁虚增或虚虚减资产。二二是各项负债债应当反映企企业的现时义义务，不得提提前、推迟或或不确认负债债，严禁虚增增或虚减负债债。三是所有有者权益应当当反映企业资资产扣除负债债后由所有者者享有的剩余余权益

19、，由实实收资本、资资本公积、留留存收益等构构成。企业应应当做好所有有者权益保值值增值工作，严严禁虚假出资资、抽逃出资资、资本不实实。第二，企企业财务报告告应当如实列列示当期收入入、费用和利利润。一是各各项收入的确确认应当遵循循规定的标准准，不得虚列列或者隐瞒收收入，推迟或或提前确认收收入。二是各各项费用、成成本的确认应应当符合规定定，不得随意意改变费用、成成本的确认标标准或计量方方法，虚列、多多列、不列或或者少列费用用、成本。三三是利润由收收入减去费用用后的净额、直直接计入当期期利润的利得得和损失等构构成。不得随随意调整利润润的计算、分分配方法，编编造虚假利润润。第三，企企业财务报告告列示的各

20、种种现金流量由由经营活动、投投资活动和筹筹资活动的现现金流量构成成，应当按照照规定划清各各类交易和事事项的现金流流量的界限。第第四，按照岗岗位分工和规规定的程序编编制财务报告告。一是财会会部门制定本本单位财务报报告编制分工工表，并由财财会部门负责责人审核，确确保报告编制制范围完整。二二是财会部门门报告编制岗岗位按照登记记完整、核对对无误的会计计账簿记录和和其他有关资资料对相关信信息进行汇总总编制，确保保财务报告项项目与相关账账户对应关系系正确，计算算公式无误。三三是进行校验验审核工作，包包括期初数核核对、财务报报告内有关项项目的对应关关系审核、报报表前后勾稽稽关系审核、期期末数与试算算平衡表和

21、工工作底稿核对对、财务报告告主表与附表表之间的平衡衡及勾稽关系系校验等。第第五，按照国国家统一的会会计准则制度度编制附注。附附注是财务报报告的重要组组成部分，企企业对反映企企业财务状况况、经营成果果、现金流量量的报表中需需要说明的事事项，作出真真实、完整、清清晰的说明。检检查担保、诉诉讼、未决事事项、资产重重组等重大或或有事项是否否在附注中得得到反映和披披露。第六，财财会部门负责责人审核报表表内容和种类类的真实、完完整性，通过过后予以上报报。 （六）编编制合并财务务报告企业集团应应当编制合并并财务报告，分分级收集合并并范围内分公公司及内部核核算单位的财财务报告并审审核，进而合合并全资及控控股公

22、司财务务报告，如实实反映企业集集团的财务状状况、经营成成果和现金流流量。该环节节的主要风险险是：合并范范围不完整；合并内部交交易和事项不不完整；合并并抵销分录不不准确。主要管控措措施：第一，编编报单位财会会部门应依据据经同级法律律事务部门确确认的产权（股股权）结构图图，并考虑所所有相关情况况以确定合并并范围符合国国家统一的会会计准则制度度的规定，由由财会部门负负责人审核、确确认合并范围围是否完整。第第二，财会部部门收集、审审核下级单位位财务报告，并并汇总出本级级次的财务报报告，经汇总总单位财会部部门负责人审审核。第三，财财会部门制定定内部交易和和事项核对表表及填制要求求，报财会部部门负责人审审

23、批后下发纳纳入合并范围围内各单位。财财会部门核对对本单位及纳纳入合并范围围内各单位之之间内部交易易的事项和金金额，如有差差异，应及时时查明原因并并进行调整。编编制内部交易易表及内部往往来表交财会会部门负责人人审核。第四四，合并抵销销分录应有相相应的标准文文件和证据进进行支持，由由财会部门负负责人审核。第第五，对合并并抵销分录实实行交叉复核核制度，具体体编制人完成成调整分录后后即提交相应应复核人进行行审核，审核核通过后才可可录入试算平平衡表。通过过交叉复核，保保证合并抵销销分录的真实实性、完整性性。 四、财务务报告对外提提供阶段的主主要风险点及及管控措施 （一）财财务报告对外外提供前的审审核财务

24、报告对对外提供前需需按规定程序序进行审核，主主要包括财会会部门负责人人审核财务报报告的准确性性并签名盖章章；总会计师师或分管会计计工作的负责责人审核财务务报告的真实实性、完整性性、合法合规规性，并签名名盖章；企业业负责人审核核财务报告整整体合法合规规性，并签名名盖章。该环环节的主要风风险是：在财财务报告对外外提供前未按按规定程序进进行审核，对对内容的真实实性、完整性性以及格式的的合规性等审审核不充分。主要管控措措施：第一，企企业应严格按按照规定的财财务报告编制制中的审批程程序，由各级级负责人逐级级把关，对财财务报告内容容的真实性、完完整性，格式式的合规性等等予以审核。第第二，企业应应保留审核记

25、记录，建立责责任追究制度度。第三，财财务报告在对对外提供前应应当装订成册册，加盖公章章，并由企业业负责人、总总会计师或分分管会计工作作的负责人、财财会部门负责责人签名并盖盖章。 （二）财财务报告对外外提供前的审审计公司法等等法律法规规规定了公司应应编制的年度度财务报告需需依法经会计计师事务所审审计，审计报报告应随同财财务报告一并并对外提供。关关于会计师事事务所从事证证券、期货相相关业务有关关问题的通知知等还对为为特定公司进进行审计的会会计师事务所所的资格进行行了规定。因因此，相关企企业需按规定定在财务报告告对外提供前前，选择具有有相关业务资资格的会计师师事务所进行行审计。该环环节的主要风风险是

26、：财务务报告对外提提供前未经审审计，审计机机构不符合相相关法律法规规的规定，审审计机构与企企业串通舞弊弊。主要管控措措施：第一，企企业应根据相相关法律法规规的规定，选选择符合资质质的会计师事事务所对财务务报告进行审审计。第二，企企业不得干扰扰审计人员的的正常工作，并并应对审计意意见予以落实实。第三，注注册会计师及及其所在的事事务所出具的的审计报告，应应随财务报告告一并提供。 （三）财财务报告的对对外提供一般企业的的财务报告经经完整审核并并签名盖章后后即可对外提提供。上市公公司还需经董董事会和监事事会审批通过过后方能对外外提供，财务务报告应与审审计报告一同同向投资者、债债权人、政府府监管部门等等

27、报送。该环环节的主要风风险是：对外外提供未遵循循相关法律法法规的规定，导导致承担相应应的法律责任任；对外提供供的财务报告告的编制基础础、编制依据据、编制原则则和方法不一一致，影响各各方对企业情情况的判断和和经济决策的的作出；未能能及时对外报报送财务报告告，导致财务务报告信息的的使用价值降降低，同时也也违反有关法法律法规；财财务报告在对对外提供前提提前泄露或使使不应知晓的的对象获悉，导导致发生内幕幕交易等，使使投资者或企企业本身蒙受受损失。主要管控措措施：第一，企企业应根据相相关法律法规规的要求，在在企业相关制制度中明确负负责财务报告告对外提供的的对象，在相相关制度性文文件中予以明明确并由企业业

28、负责人监督督，如：国有有企业应当依依法定期向监监事会提供财财务报告，至至少每年一次次向本企业的的职工代表大大会公布财务务报告。上市市公司的财务务报告需经董董事会、监事事会审核通过过后向全社会会提供。第二二，企业应严严格按照规定定的财务报告告编制中的审审批程序，由由财会部门负负责人、总会会计师或分管管会计工作的的负责人、企企业负责人逐逐级把关，对对财务报告内内容的真实性性、完整性，格格式的合规性性等予以审核核，确保提供供给投资者、债债权人、政府府监管部门、社社会公众等各各方面的财务务报告的编制制基础、编制制依据、编制制原则和方法法完全一致。第第三，企业应应严格遵守相相关法律法规规和国家统一一的会

29、计准则则制度对报送送时间的要求求，在财务报报告的编制、审审核、报送流流程中的每一一步骤设置时时间点，对未未能按时及时时完成的相关关人员进行处处罚。第四，企企业应设置严严格的保密程程序，对能够够接触财务报报告信息的人人员进行权限限设置，保证证财务报告信信息在对外提提供前控制在在适当的范围围。并对财务务报告信息的的访问情况予予以记录，以以便了解情况况，及时发现现可能的泄密密行为，在泄泄密后也易于于找到相应的的责任人。第第五，企业对对外提供的财财务报告应当当及时整理归归档，并按有有关规定妥善善保存。 五、财务务报告分析利利用阶段的主主要风险点及及管控措施 （一）制制定财务分析析制度企业财会部部门应在

30、对企企业基本情况况进行分析研研究的基础上上，提出财务务报告分析制制度草案，并并经财会部门门负责人、总总会计师或分分管会计工作作的负责人、企企业负责人检检查、修改、审审批。该环节节的主要风险险是：制定的的财务分析制制度不符合企企业实际情况况，财务分析析制度未充分分利用企业现现有资源，财财务分析的流流程、要求不不明确，财务务分析制度未未经审批等。主要管控措措施：第一，企企业在对基本本情况分析时时，应当重点点了解企业的的发展背景，包包括企业的发发展史、企业业组织机构、产产品销售及财财务资产变动动情况等，熟熟悉企业业务务流程，分析析研究企业的的资产及财务务管理活动。第第二，企业在在制定财务报报告分析制

31、度度时，应重点点关注：财务务报告分析的的时间、组织织形式、参加加的部门和人人员；财务报报告分析的内内容、分析的的步骤、分析析方法和指标标体系；财务务报告分析报报告的编写要要求等。第三三，财务报告告分析制度草草案经由财会会部门负责人人、总会计师师或分管会计计工作的负责责人、企业负负责人检查、修修改、审批之之后，根据制制度设计的要要求进行试行行，发现问题题及时总结上上报。第四，财财会部门根据据试行情况进进行修正，确确定最终的财财务报告分析析制度文稿，并并经财会部门门负责人、总总会计师或分分管会计工作作的负责人、企企业负责人进进行最终的审审批。 （二）编编写财务分析析报告财会部门应应按照财务分分析制度定期期编写财务分分析报告，并并通过定期召召开财务分析析会议等形式式对分析报告告的内容予以以完善，以充充分利用财务务报告反映的的综合信息，全全面分析企业业的经营管理理状况和存在在的问题，不不断提高经营营管理水平。该该环节的主要要风险是：财财务分析报告告的目的不正正确或者不明明确，财务分分析方法不正正确；财务分分析报告的内内