财务管理案例汇集

1、目 录 HYPERLINK l _案例一_短短期股票投资资账务处理的的理性认识 案例一 短期股票投投资账务处理的理性认识 HYPERLINK l _案例二_国际际信用证结算算同样会遭拒拒付 案例二 国际信用证证结算同样会会遭拒付 HYPERLINK l _案例三_存存货计价的是是与非 案例三 存货计价的的是与非 HYPERLINK l _案例四_固定定资产核算特特例 案例四 固定资产核核算特例 HYPERLINK l _案例五_增值值税专用发票票及应交增值值税 案例五 增值税专用用发票及应交交增值税 HYPERLINK l _案例六_长期期负债 案例六 长期负债 HYPERLINK l _案例

2、七_债务务重组的债务务人帐项 案例七 债债务重组的债债务人帐项 HYPERLINK l _案例八_投入入资本的会计计保护 案例八 投入资本的的会计保护 HYPERLINK l _案例九_资本本公积的会计计理念 案例九 资本公积的的会计理念 HYPERLINK l _案例十_留存存收益的会计计事项案例十 留留存收益的会会计事项 HYPERLINK l _案例十一_收入的错位位及会计规范范 案例十一一 收入的错错位及会计规规范 HYPERLINK l _案例十二_销销售成本核算算的虚虚实实实 案例十二二 销售成本本核算的虚虚虚实实 HYPERLINK l _其它案例 其他案例案例一 短期期股票投资

3、账账务处理的理理性认识 背景1998年是企企业会计具体体准则出台最最多的一年。伴伴随着一项项项具体准则的的出台，会计计理论界也展展开了热烈的的讨论，书籍籍和文章也层层出不穷。其其中最新颁布布的(企业会会计准则投资)将于于1999年年1月1日起起在上市公司司开始实施。在在教学中发现现，大家对短短期投资中股股票投资收益益的帐务处理理颇感困惑。为为此，本案例例短期投资的的案例取材于于(企业会计计准则投资)指指南，并对其其作深入的分分析，以使同同学们对股票票投资的帐务务处理有更深深刻的认识。 案例分析ABC公司于11997年22月20日以以银行存款购购入“青岛啤酒”和“一汽金杯”股票作为短短期投资。购

4、购入时的相关关信息如下(见表1-11)：表1-1股票名称购入时间购入股数每股市价交易税费投资成本（1）（2）（3）（4）(5)=(2)(3)+(4)青岛啤酒1997/2/2010000股7.28元400元73200元一汽金杯1997/2/2015000股6.05元550元91300元合 计164500元元按照企业会计准准则投资)的的规定，投资资时的帐务处处理应为：借：短期投资股票(青青岛啤酒) 733200短期投资股股票(一汽金金杯) 913000贷：银行存款 1644500（对上述账务处处理大家没有有疑义。）一汽金杯公司11997年55月4日宣布布于6月100日发放股利利：每10股股派发2股

5、股股票股利，每每股派发O10元的现现金股利。按照企业会计计准则投资的的规定，投资资企业对股票票股利不作会会计分类核算算，只在备查查簿作如下记记载：“一汽金杯”因因发放股票股股利而增加的的股票殷数为为：150000102=30000(股)应收的“一汽金金杯”现金股利的的计算式为：150000010=1500(元)取得包括股票股股利在内的“一汽金杯”每股投资成成本为：（91300-1500）（15000+3000）=499(元)宣告发放股利时时的会计分录录为：借：应收股利“一汽金金杯”现金股利 15500贷：短期投资股票投资资(一汽金杯杯) 1500(同学们对以上上宣告发放股股利的会计分分录很不理

6、解解，认为，已已经宣告的股股利应该反映映在“投资收益”上，为什么么要将可以到到手的现金股股利冲减了“短期投资”所反映的投投资成本呢？后经讲解终终于有了理性性认识。因为为，已宣告发发放的股利，是是否是收益，还还要取决于短短期股票投资资成本与市价价的比较。如如在宣告发放放股利时就记记作“投资收益”，就极有可可能虚夸了投投资收益。而而冲减“短期投资”就意味着收收回了一定的的投资本金，但但在短期投资资尚未结束之之前，无法计计量短期投资资的投资收益益。)收到现金股利时时的会计分录录为：借：银行存款 15500贷：应收股利“一汽金金杯”现金股利 15500 ABC公公司19977年6月200日出售“一汽金

7、杯”5000股股，关资料见见表1-2。表表1-2股票名称出售时间出售股数每股市价交易税费实际所的价款（1）（2）（3）（4）(5)=(2)(3)-(4)一汽金杯1997/6/205000股6.10元200元30300元根据“一汽金杯杯”股票的每股股成本4999元，出售售5000股股股票的成本本为：49950000=244950(元元)所以，按照(企企业会计准则则投资)的的规定，出售售5000股股“一汽金杯”股票的会计计分录为：借：银行存款 300300元贷：短期投资股票(一一汽金杯) 244950投资收益出出售短期股票票 55350ABC公司19997年6月月30日“短期投资股票”账户的账面面

8、余额及相关关股票市价见见表1-3。表1-3项 目1997年6月月30日短期投资股股票成 本市 价预计跌价（损）益益青岛啤酒7320070000（3200元）一汽金杯6485065000150元合 计138050135000（3050元）根据企业会计计准则投资)的的规定，“持有的短期期投资，在期期末时应以成成本与市价孰孰低计价，并并将市价低于于成本的金额额确认为当期期投资损失”。ABC公司在遵遵循企业会计计准则规定处处理该项业务务时，采用了了按单项投资资计提跌价掘掘失准备的方方法，应提跌跌价准备的只只有“青岛啤酒”3200元元。所作会计计分录如下：借：投资收益短期投资资跌价准备 32200贷：短

9、期投资跌跌价准备青岛啤酒 32200提取跌价准备的的账务处理完完了以后， “短期投资跌跌价准备”成为“短期投资”的调整户，其其所发挥的作作用是将“短期投资青岛啤酒”的帐面余额额由高于市价价调整为等于于市价。如果按投资类别别计提跌价准准备，并以短短期股票投资资作为一类，则则应提取的跌跌价准备为33050元。相应的会计处理理则是：借：投资收益短期投资资跌价准备 30050贷：短期投资跌跌价准备股票 30500ABC公司19997年8月月5日出售了了“青岛啤酒”的全部股票票，所得的已已扣除交易税税费的净收入入为720000元。ABBC公司是按按单项投资计计提跌价损失失准备的。AABC公司在在收到72

10、0000元后，所所作的会计分分录为：借：银行存款 722000短期投资跌价准准备青岛啤酒酒 33200贷：短期投资般票(青青岛啤酒) 733200投资收益出出售短期股票票 22000通过分析实际案案例，不仅全全面系统地掌掌握了股票投投资的帐务处处理的程序，而而且对“成本与市价价孰低”应用以及合合理性有了深深刻的理性认认识。案例点评1短期投资是是指能够随时时变现并且持持有时间不准准备超过一年年的投资，具具体包括短期期股票投资、短短期债券投资资、短期其他他投资。短期期股票投资的的持有时间通通常不超过一一年，但实际际持有期间已已超过一年的的仍应作为短短期投资，除除非企业管理理当局有意将将短期持有变变

11、为长期持有有。从这里可可以看出，短短期投资是以以“意向”为划分标准准的，而不是是以“结果”作为判断标标准。2贯穿于本案案例的核心就就是对短期投投资的成本计计价要贯彻“成本与市价价孰低”的原则，体体现会计核算算的谨慎性原原则。虽然目目前获得了现现金股利，但但股票市价处处于不断的变变动之中，随随时都可能低低于股票成本本，若将现金金股利确认为为投资收益，显显然就违背了了谨慎性原则则。可能出现现，一方面将将现金股利确确认为投资收收益，另一方方面又在期末末计提股票跌跌价准备的尴尴尬局面。案例二 国际信信用证结算同同样会遭拒付付背景 在今天天，随着商业业信用的广泛泛应用，赊销销已成为企业业的主要销售售方式

12、，因此此，应收票据据、应收账款款是企业经营营债权的会计计形式，销货货债权的核算算就是通过这这两个账户而而进行的。当当企业在销售售中选择了某某种银行结算算方式时，就就会对企业销销货债权的核核算产生重要要的影响。因因此，销货债债权会计核算算就是对银行行结算方式的的确定和进行行相应的会计计处理。当企业采用商业业汇票结算方方式销售商品品而收到商业业汇票时，就就要进行应收收票据的核算算。例如，AA企业向B企企业销售产品品一批，贷款款为100000元，货已已发出，贷款款没有收到，适适用增值税率率为17%。AA企业根据增增值税发票记记账联编制会会计分录如下下：借：应收账款 111700贷：产品销售收收入 1

13、00000应交税金(增值税销项项税额) 17700日后，A企业收收到B企业寄寄来的一份33个月的商业业承兑汇票，面面值为117700元，以以抵付产品货货款和增值税税。A企业编编制的会计分分录为：借：应收票据 111700贷：应收账敦 1117003个月后，A企企业所持有的的应收票据如如数据兑付为为现金存入银银行。A企业业编制的会计计分录为：借：银行存款 111700贷：应收票据 111700当企业的产品出出口海外，最最常用的结算算方式就是国国际信用证(L/C)。国国际信用证的的种类比较复复杂，其中一一项很重要的的区别就是可可以根据LC是否包含含确切之约定定分为可撤销销信用证和不不可撤销信用用证

14、。可撤销销信用证(RRevocaable ccreditt)是指不包包含确切约定定的信用证。因因此，信用证证在出口装船船未被利用以以前开证银行行保留随时修修改、撤销之之权力；在发发生修改、撤撤销事件时，开开证行不需要要与有关当事事人协商和经经过有关当事事人的同意。不不可撤销信用用证中含有确确切的约定，因因此，在LC有效期限限内，非经有有关当事人(如出口商)同意，不得得片面修改和和取消。由此此可见，出口口商如获得了了不可撤销信信用证，则可可安心办理出出口。然而，在在实际中，即即使获得了不不可撤销信用用，时常会因因各种原因照照样会遭到了了拒付，以下下举例说明。案例分析A公司与瑞士BB公司订立了了一

15、份化工产产品的销售合合同。价格条条件是C1FF汉堡，出口口产品由中国国港口启运到到汉堡再转运运瑞士，贷款款支付方式确确定为单到开开证银行后，延延期45天付付款的不可撤撤销信用证。合合同中又明确确规定，双方方如有争议。应应交由中国贸贸易促进委员员会仲裁机构构进行仲裁。买买卖双方签约约后，瑞士BB公司通过洛洛桑C银行开开来了信用证证，条款正常常；A公司随随即按合同的的规定备货包包装发运，全全套符合信用用证条款的出出口单据也在在信用证有效效期内交到议议付银行，议议付银行将单单据寄住洛桑桑C银行后，在在合理的时间间内收到了cc银行的承兑兑通知书，表表明在某年某某月某日到期期付款。所有有的信息表明明，A

16、公司的的出口货物货货款，正按照照不可撤销信信用证的严格格约束就要汇汇入议付银行行。A公司在在全套符合信信用证条款的的出口单据交交到议付银行行时所作的会会计分录是：借：应收账款贷：产品销售收收入正当A公司认为为万事大吉之之际，却突然然接到B公司司的通知说是是货物运抵汉汉堡港遭到了了汉堡港海关关的扣留，原原因是有部分分货物的包装装物遭腐蚀。海海关命令全部部货物必须重重新包装，否否则不准过境境。B公司只只好按照汉堡堡海关的要求求将全部货物物重新包装，所所费近20万万瑞士法郎，要要求A公司赔赔偿。A公司不同意全全部赔偿，双双方在赔偿金金颧上相持不不下。在这种种情况下，BB公司随即向向洛桑地方法法院投诉

17、A公公司。洛桑地地方法院竟不不顾国际信用用证有适用跟跟单信用证统统一惯例条条款，且汇票票已经承兑的的事实，向洛洛桑C开证银银行发出禁令令，禁止洛桑桑C银行执行行不可撤销信信用证的付款款承诺。这时时，虽然议付付银行据理力力争，并向CC银行驻北京京代表提出付付款要求，驻驻京代表也向向其总行进行行了反映，然然而都因法院院禁令已下，表表示此事只能能由买卖双方方协商解决。至至此，洛桑CC银行不执行行不可撤销信信用证的条款款，在受到议议付银行指责责的情况下，表表现出“欲付不能的的样子。”在这场纠纷中，AA公司的正当当商业利益最最终受到了伤伤害。A公司司的“应收账款”变成了“坏账损失”。案例点评1.上述案例

18、说说明了某些国国家的司法机机构往往不顾顾国际金融的的统一惯例，混混淆信用证和和商业合约的的界限，滥用用其管辖权以以达到贸易保保护的目的。从从中也可以看看出，一些标标榜，“规范运作”的外国银行行，在国家司司法机构的干干预下，不执执行行业规则则的违约责任任。所以有理理由认为，司司法干预是国国际结算中的的一项风险因因素，必须引引起我们的足足够警惕。2为了避免进进口国的司法法干预，降低低运用国际信信用证的风险险，我们必须须注意以下三三点：(1)单证质量量与货物质量量都必须保证证。众所用知，运用用国际信用证证进行贸易结结算，其单证证一致、单单单一致是非常常重要的，稍稍有差错都不不会使开证银银行接受；同同

19、时更重要的的是要保证出出口商品的质质量，包括商商品的内在质质量和包装质质量，从而杜杜绝与进口商商的贸易纠纷纷，使各国进进口商不再以以质量问题与与我方争吵，直直至寻求其司司法管辖权的的保护伞。为为此，出口企企业必须下大大气力努力提提高出口产品品质量和包装装质量。(2)发生贸易易纠纷要及时时合理解决。贸易纠纷应尽量量避免，在无无法避免的情情况下要及时时通过恰当的的方式合理解解决。如处理理问题犹豫不不决，可能导导致问题的复复杂化。对于于存心敲诈勒勒索的进口商商，只要我们们有理，也可可以诉诸国际际商会及仲裁裁机构，以保保护企业的合合法利益。(3)加强对进进口商的资信信作风调查，避避免受骗。出出口企业不

20、能能以信用证结结算来代替对对贸易对手的的资信作风调调查，而必须须对所有的进进口商进行多多渠道和不同同方式的调查查。改革开放放以来，与我我国做生意的的外国进口商商也越来越多多，鱼目混珠珠者也不乏其其人，因此，不不能对来路不不明的进口商商过于信赖，以以避免与恶商商交往而受骗骗上当。总之，国际信用用证并非无风风险的结算方方式，各国司司法机构也不不受信用证业业务统一惯例例的约束。违违反诉讼程序序，滥用管辖辖权的情况时时有发生。这这些都要求企企业管理者要要有严格的工工作作风和谨谨慎的态度。企企业会计应对对运用国际信信用怔的条件件进行必要的的审核和监督督，从而避免免结算风险，保保证企业的经经济利益。 案例

21、三 存货计价的的是与非背景存货是企业开展展商品经营活活动不可缺少少的重要物质质条件。在企企业，没有有自己的固定定资产，商品品经营活动照照常可以顺利利进行，因为为只要通过租租赁方式而取取得固定资产产的使用权，就就可以没有差差别地开展经经营活动。但但是，企业是是不能运用租租赁的方式而而取得存货的的出售权。所所以，企业存存货的取得必必然伴随着所所有权的转移移。会计核算算将存货的取取得与存货的的计价联系在在一起，从而而构成了企业业商品经营中中的枢纽和会会计账务处理理的中心环节节。近年来，存货的的计价遇到了了不正常的干干扰。在中国国尚不健全的的市场上的不不良竞争方式式和以谋取个个人私利为目目的的回扣，使

22、使存货的购入入价格神神秘秘秘、包罗万万象。现代商商品经济时代代的商品货币币交换由此而而变得曲折复复杂起来。应应该承认，回回扣这把利刃刃几乎砍向了了所有的公有有制领域的采采购环节，造造成畸形的社社会现象：一一方面，公有有制企业承受受不了回扣所所带来的“副作用”，不少企业业不得不停产产，乃至破产产；另一方面面，凭“权力资产”吃惯了回扣扣的人，变成成了腰缠几十十万、几百万万、几千万的的“款爷”。社会主义义市场经济条条件下的不正正当的个人资资本的原始积积累，比早年年欧洲的“圈地运动”来得还快。于于是，贪污犯犯被一批又一一批地送进了了他们不愿意意去的地方；即使如此，置置国家三令五五申法令于不不顾，铤而走

23、走险者仍有人人在。货币的的诱惑力使一一些经不起市市场经济考验验的人提前完完成了生命的的一次由生至至死的过程。当当我们将市场场经济的蛀虫虫从我们的视视野中排除，使使市场保持正正常的交易气气氛，也使市市场的参人者者的心灵得到到应有的净化化之后，存货货的计价才只只有方法问题题值得讨论。案例分析为了使这里的讨讨论不受行业业特征不同所所带来的影响响，在以下的的存货计价案案例中，将存存货设定为：以营业为目目的所购进之之商品。只要要这种商品没没有售出，而而公司握有其其所有权，不不论其存放何何地，均为企企业存货。也也就是说，以以下案例存货货计价的讨论论暂限定在商商贸企业。存货计价方法很很多，归纳起起来，主要有

24、有如下几种一、成本法即按照购入存货货的实际成本本来计价的方方法。个别计计价法、平均均成本法、先先进先出法、后后进先出法等等。(一)个别计价价法个别计价法亦称称分批识别法法。其应用过过程是假定存存货的成本流流转与实物流流转相一致，以以辨认各批发发出存货和期期末存货所属属的购进批别别，分别按照照购入存货时时所确定的单单位成本作为为计算各批发发出存货和期期末存货成本本的方法。见见表3-1的的有关资料：表3-1进货批别进货数量进货单价进货总成本销货数量存货量（1）200件1元200元150件50件（2）300件1.5元450元240件60件（3）450件1.4元630元330件120件合计950件12

25、80元720件230件显然，如果按照照个别计价法法来计算第一一批、第二批批、第三批存存货的结存成成本，则计算算方法为：第一批的存货结结存成本：1150=500(元)第二批的存货结结存成本=11560=900(元)第三批的存货结结存成本=114x1220=1688(元)该公司存货结存存成本共计=50+900+168=3011(元)采用个别计价法法计算发出货货物的成本和和期末存货的的成本比较合合理，但必须须以各批货物物易于分辨为为前提。因此此，适用于容容易识别，存存货种类不多多、单位成本本较高的成本本计价。 (二)平均成成本法平均成本法有加加权平均、移移动平均之分分。按加权平均法计计算表6-11所

26、例举的结结存存货的成成本为：单位存货成本：1280950=1135(元元)存货结存价值：135230=33105(元)按移动平均法计计算表1所例例举的结存存存货的成本为为：第一批进货后的的存货结存成成本=150=500（元）第二批进货后的的存货结存成成本=(500+450)(50+3300)110=1157.14(元)第三批进货后的的存货结存成成本=(1557.14+6330)(50+660+4500)230=3223.29(元)通过平均成本的的两种不同计计算方法可以以看出，采用用加权平均法法，只在月末末一次计算加加权平均单价价，比较简单单；但是，这这种方法平时时无法从账上上直接看出发发出和结

27、存存存货的单价及及金额，放松松了对存货进进价的及时监监督。采用移移动平均法，虽虽然可便于了了解存货的进进价；但每次次进货都要计计算一次平均均单价，工作作量较大。(三)先进先出出法即以先购入的存存货先发出的的假设为前提提，对发出以以及结存的存存货进行计价价的方法。按按表6-1的的数据，用先先进先出法计计算各批存货货结存成本如如下：第一批进货后的的存货结存成成本=150=500(元)第二批进货后的的存货结存成成本=155110=1165(元)第三批进货后的的存货结存成成本-144230=3322(元)采用先进先出法法，存货成本本是按照最近近购货所确定定的，因此，能能比较接近现现行的市场价价值；同时

28、，企企业也不能随随意挑选存货货计价以调整整当期利润。但但是，这种方方法的缺陷在在于核算工作作量较大；在在物价上涨时时，会高估企企业当期的利利润和存货结结存价值。(四)后进先出出法即假定后购进的的货物先出售售进行计价的的一种方法。对对发出存货按按最近购货的的单价进行计计价的一种方方法。按表66-1资料，第第三批进货后后，后进先出出法所计算的的存货结存价价值为：1200+11530=2445(元)后进先出法的优优点在于，以以后进的存货货成本配合当当期收入，符符合成本与收收入相配合的的原则。但是是，由于账面面上的存货成成本是最原始始的成本，与与市价脱节，从从而造成报表表中的数据失失真。(五)计划成本

29、本法计划成本法是指指存货的收、发发、存都按预预先制订的计计划成本计价价，同时，设设置存货成本本差异类调整整账户，以反反映存货实际际成本与计划划成本的差额额。存货成本差异随随着采购存货货的入库而形形成，也随着着存货出库而而等比例的减减少。期初和和当期形成的的存货成本差差异，应在当当期已发出存存货和期末存存货之间进行行分配。属于于已转出的存存货成本差异异，从存货成成本差异科目目转入其他相相关科目。存存货成本差异异分配率的计计算公式为：采用计划成本法法进行存货的的日常核算，可可以大大地简简化会计处理理工作，也有有利于监督、考考核采购部门门的工作业绩绩。尤其适用用于制造业的的存货计价，在在我国运用广广

30、泛。但运用用这种方法的的首要前提就就是要制定合合理的计划价价格。如计划划价格不合理理，就不利于于考核及监督督。二、成本与市价价孰低法即通过成本与市市价的比较当成本低低于市价时，以以成本作为存存货结存价值值，当成本高高于市价时，以以市价作为存存货结存成本本。具体有三三种方法可工工选择：单项项比较法、分分类比较法、总总额比较法（见见表3-2）。表3-2存货项目数量成 本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法单价总额单价总额甲类存货AB合计20050015530002500550087160035005100160025005100乙类存货CD合计1000200062600040001000085

31、800010000180006000400010000总计1550023100141001510015500通过表32的的数据可以看看出，单项比比较法计算的的期末成本总总计最低，分分类比较法次次之，总额比比较法最高。其其原因在于，单单项比较法所所确定的均为为各项存货的的最低价，据据此计算的结结果比较准确确；但由于这这种方法的工工作量大，在在存货品种繁繁多的企业难难以运用。总总额比较法虽虽然比其他两两种方法都简简单，但由于于只依赖总额额作为取舍标标准，显然过过于粗糙。分分类比较法则则介入这两种种之间，具有有较强的可操操作性。当企业确定了某某种比较方法法并以此计算算存货的期末末价值之后，按按照成本

32、与市市价孰低规则则，凡成本低低于可变现净净值的则不作作帐务处理，资资产负债表的的“存货”项目仍按账账面价值列示示；凡可变现现净值低于成成本，有两种种方法可供选选择：一是直直接转销法，即即将可变现净净值低于成本本的损失直接接转销存货科科目，二是备备抵法，即对对于市价低于于成本的损失失不直接转销销存货科目，而而是用“存货跌价损损失准备”科目进行备备抵。我国股股份有限公司司会计制度规规定中，设置置了“存货跌价损损失准备”科目，每一一期末，通过过比较期末的的成本与可变变现净值，计计算出应计提提的准备，再再与“存货跌价损损失准备”余额比较，若若应提数大于于已提数，则则补提；反之之，应冲销部部分已提数。提

33、提取或补提存存货跌价损失失准备时，会会计分录为：借：存货跌价损损失贷：存货跌价损损失准备冲回或转销存货货跌价损失时时借：存货跌价损损失准备贷：存货跌价损损失 三毛毛利率法这是用毛利率来来测算销售毛毛利，并计算算发出存货与与结存存货成成本的一种方方法。广泛应应用于商业批批发企业。运运用这种方法法所使用的毛毛利率可以是是前期实际毛毛利率，也可可以是本期计计划毛利率。毛毛利率的计算算公式为：毛利率=销售毛毛利销售净净额。例如，某商场的的丙存货期初初结存200000元，本本期购货655000元，本本期销货1000000元元，上期该类类商品的毛利利率为25%，则：销售毛利=100000025%=2250

34、00(元)本期销售成本=1000000-250000=755000(元元)期末存货成本=200000+650000-750000=100000(元元)显然，毛利率法法适用于历年年毛利率比较较稳定的企业业。在存在以以下情况时，也也可以巧妙运运用：企业遇到意外灾灾害，需要计计算存货之损损失时。注册会计师审计计，需要测试试被审计企业业存货计算是是否恰当时。 (三)企业按月编编制报表，每每月实地盘点点存货没有实实际可操作性性时。 (四)进行会计报报表分析，计计算存货周转转率而无存货货平均占用数数额时四、零售价法零售价法是指用用成本占零售售价的百分比比计算期末存存货成本的一一种方法。例如，某商店的的一种

35、存货的的成本与零售售价的比率为为70%，当当期的有关数数据如裹3-3所示。通过去3-3可可以完整地看看出运用零售售价法计算期期末存货成本本的过程。一一般应用于百百货店等零售售业，从而解解决货物品种种类繁多，不不易实地盘点点的难题。表3-3项 目零 售 价成 本期初存货本期进货20000元+80000元元12000元+58000元元商品总额销货净额100000元元-85000元元7000元期末存货15000元15000元70%=110500（元元）案例点评1.任何做会计计工作都会直直接或间接涉涉及商品物资资的计价，因因此，存货计计价是企业会会计必须掌握握的基本功之之一。在大千千世界众多的的商品面

36、前，采采用何种计价价方法方便可可行是会计记记帐的选择。本本案例集中介介绍了存货计计价的方法，目目的在于通过过简明易懂的的举例，使学学员能够全面面掌握存货计计价的操作要要领，深刻理理解各种存货货计价的适用用条件。2.会计的职能能在于核算与与监督。存货货的计价为计计算一个时期期的销货成本本，从而计算算净利润找到到了依据；也也为正确反映映结存存货的的实际价值，从从而真实反映映企业财务状状况提供了依依据。3.在我国的会会计实务中，商商业零售企业业广泛采用售售价金额核算算法。即平时时商品存货的的进、销、存存均按售价记记账，售价与与进价的差额额记入“商品进销差差价”帐户，期末末通过计算进进销差价率的的方法

37、计算本本期已销商品品应分摊的进进销差价，并并据以调整本本期的销货成成本。进销差差价率的计算算公式如下： 4.企企业会计的工工作不仅仅是是为所有者、债债权人、国家家机关提供反反映企业过去去经营活动的的信息，而且且要为企业管管理当局提供供经营决策的的信息。这就就需要企业会会计入员在满满足所有者、债债权人、国家家机关所要求求的财务信息息之外，随时时为经营者的的经营决策提提供有实用性性的资产计价价信息。在这这些信息不能能列入资产负负债表的情况况下，会计入入员可以采取取企业内部自自用的辅助报报表或补充报报告的形式提提供给管理当当局。 案例例四 固定资资产核算特例例背景企业固定资产的的核算可以分分为以下几

38、种种类型：(一一)固定资产产取得的核算算，具体包括括：(1)购购置固定资产产的核算；(2)自行建建造固定资产产的核算；(3)投资转转入固定资产产的核算；(4)融资租租人固定资产产的核算；(5)接受捐捐赠固定资产产的核算；(6)盘盈固固定资产的核核算。(二)固定资产折折旧的核算，即即按月编制“固定资产折折旧计算表”，并根据该该表所计算的的当月折旧额额，作相应的的会计转账分分录。(三)固定资产修修理的核算，即即针对大、中中、小三种不不同范围以及及不同时间长长短的修理费费，分别采取取相应的会计计核算。(四四)固定资产产处置的核算算，具体包括括：(1)固固定资产报废废的核算；(2)固定资资产变卖的核核

39、算。虽然各种会计教教科书都力争争例举大量的的实例，以详详细说明企业业实际经济业业务所引发的的固定资产账账务处理，但但仍旧无法包包罗固定资产产按算之万象象。企业经济济活动的多样样性、偶发性性以及不可预预知性还是使使不少企业会会计在突如其其来的业务面面前茫然不知知所措。本案案例现将一定定代表性的固固定资产核算算业务特例在在此介绍：案例分析一 免税进口车车有价出让的的手续以及相相关帐务处理理A公司是一家外外商投资企业业，公司筹建建时，曾享受受了国家对外外商投资企业业的优惠政策策，免税进口口了三辆“丰田”小客车，以以接送公司员员工上下班。公公司投入运营营之后，三辆辆小客只用上上了两辆，闲闲置的一辆没没

40、有派上用场场。而当地的的一家国有独独资房地产开开发公司却有有意购买这辆辆车。公司领领导经过研究究认为，本公公司免税进口口的汽车一般般不能转让，如如果需要转让让，必须经过过海关的批准准，如擅自转转让，就有“走私”之嫌。在当当前国家正在在下决心打击击走私的关头头，企业决不不能以身试法法。可是，公公司资金也确确实不宽裕，如如能够将“死车”变成“活钱”，对公司也也是有利的。AA公司总经理理让会计小王王先了解一下下这个事情能能否操作，如如果能够操作作，如何操作作为好。小王王先跑了一趟趟当地的外经经贸委，果然然，外经贸委委外企科的意意见与公司所所预料的一样样，即原则上上不能转让，如果必须转让也只能在外商投

41、资企业之间进行转让，而且也需要海关批准(因为海关有权对免税的进口设备的使用进行监督)。小王又去了一趟趟海关，海关关的同志听完完他的情况介介绍之后，让让公司将上述述情况以书面面形式向海关关提出申请，海海关可根据企企业申请和国国家的有关规规定补征关税税、消费税以以及进口环节节的增值税。补补税之后的进进口车就可以以自由转让而而不受企业性性质等方面的的限制。同时时，海关的同同志根据小王王所介绍的丰丰田车的型号号查看了相关关的税目和税税率，概算了了应补税额。小小王将上述情情况如实报告告了公司总经经理。公司总经理经过过反复考虑后后还是愿意将将车转让给房房地产开发公公司。因为，该该车如不转让让，每年公司司还

42、要缴纳车车船使用税、养养路费等税费费，显然是一一种不必要的的浪费；同时时，闲置车辆辆的保管也是是一件令人操操心的事情，在在无专人驾驶驶的情况下，又又有哪个司机机愿意多操一一份心来照顾顾这辆车呢?虽然房地产产开发公司愿愿意出资355万元，扣除除补交的税金金后只剩下220万元，但但价格还是公公道的。再者者，随着国产产车的价格竞竞争，进口车车的市插竞争争优势将会衰衰落，如不尽尽快出手，可可能就再也卖卖不到这个价价位了。于是是，公司与买买方签订了车车辆转让合同同，并预收了了35万元的的价款；向海海关申请办理理了补交关税税、消费税、增增值税后，车车也随即被买买主开走。剩剩下的问题就就是小王如何何进行卖车

43、的的会计核算了了。(一)将需要转转让的丰田车车由“固定资产”转入“固定资产清清理”由于该车已已办理了车辆辆保险等必要要的手续，一一些已计入当当期公司费用用中的项目也也有必要重新新调整。小王王经过仔细审审查，列出有有关需要调整整的项目及金金额后，作如如下会计分录录：借：固定资产清清理 1502200贷：固定资产 11502000借：固定资产清清理 110000贷：管理费用 110000(二)收款的会会计处理(根根据所开的普普通发票)借：银行存款 3500000贷：固定资产清清理 3550000(三)补交进口口环节关税、消消费税、增值值税的会计处处理借：固定资产清清理补征关税税及消费税 90000

44、0贷：银行存款 900000借：固定资产清清理补征增值值税 660000贷：银行存款 600000(四)结转固定定资产清理净净收益388800借：固定资产清清理 388800贷：营业外收入入出售固定定资产净收益益 388800上述会汁业务处处理完毕之后后，小王又与与车辆买主一一起去保险公公司办理了车车辆投保转移移手续，养路路费、车船使使用税的过户户手续。至此此，丰田车出出售的业务从从计划到实施施就算全部结结束。二、 出包工工程完工结转转的会计考虑虑及帐务处理理小王所在的公司司在筹建期就就着手进行商商品库房的土土建工程。该该工程采取公公开招标的方方式，以1550万元人民民币出包给了了宏建工程公公

45、司。工程开开工之后，小小王按照有关关规定，利用用“在建工程”账户记载与与承包单位的的工程结算。当当公司按规定定预付承包单单位的工程价价款时，小王王的会计处理理是：借：在建工程贷：银行存款工程完工收到承承包单位工程程决算账单小小王的会计处处理为：借：在建工程贷：银行存款工程完工交付使使用时，小王王的账务处理理遇到了以下下麻烦：由于于工程采取承承包方式，工工程造价固定定为150万万元。而该土土建工程具体体包括库房、库库房院落道路路及围墙，工工程决算书中中只标明了各各具体工程的的质量标准，并并没有详细列列示各具体工工程的造价。如如果按照该土土建工程的总总造价1500万元借记固固定资产，其其固定资产明

46、明细该如何划划分呢？因为为，仓库的库库房属于“房产”，按规定需需要向税务机机关缴纳房产产税，而院内内道路及围墙墙属于“建筑物”，按照规定定就不需要缴缴纳房产税。根根据(中华人人民共和国房房产税暂行条条例)，从价价计征的各单单位房产税是是按房产的原原值减除一定定比例后的余余值计征，而而小王所在地地区的房产税税是按以下公公式计算的：当年纳税额=应应税房产原值值(1-300%)12%显然，该工程如如果全部纳入入固定资产中中的房屋类去去核算，就会会混淆纳税界界限，甚至造造成不必要的的企业损失。如如果小王自己己把握1500万元的工程程造价分类标标准，凭“想当然”划分房屋类类和建筑物类类的工程造价价，就会

47、冒会会计责任之风风险。搞不好好，还会有“偷税、逃税税之嫌”。这种出力力不讨好的事事是谁也不愿愿意做的。经经过反复思考考，小王认为为，宏建公司司应该承担各各项具体工程程决算的编制制任务。他扣扣发了最后一一笔补付工程程款，提出要要承包单位做做出详细的工工程决算，列列出每一个具具体工程的造造价；否则，就就暂停补付工工程款。这一一招果然灵验验，宏建公司司终于拿出了了令小王满意意的工程决算算书。小王根根据该工程决决算书所列工工程造价明细细表，最终做做出如下会计计分录：借：固定资产库房 10000000固定资产建建筑物(围墙墙) 2000000固定资产建建筑物(道路路) 3000000贷：在建工程 155

48、000000小王对出包完工工工程的以上上会计考虑以以及账务处理理体现了小王王的会计工作作经验也日显显成熟。经验验和挫折使小小王变得能够够自己保护自自己。这也是是任何会计工工作者在现实实环境下都无无法回避的重重要问题。三、对接受旧固固定资产的会会计考虐及相相关帐务处理理当企业接受投资资而取得旧固固定资产或购购人旧固定资资产的时候，企企业会计的考考虑往往是：“固定资产”账户的计价价到底采用什什么标准为好好?例如，某某中外合资经经营企业的合合营中方以旧旧厂房一幢作作为股权投资资，经合营各各方评议商定定，该厂房的的议定价格为为30万元，重重置完全价值值为40万元元。这时，该该合营企业的的会计考虑为为：

49、如果按照照重置完全价价值记固定资资产账，就有有一个累计折折旧问题，而而一旦将本企企业没有提取取的折旧反映映在本企业的的“累计折旧”账户，就使使“累计折旧”所反映的数数额不仅包括括本企业所提提取的固定资资产折旧，而而且还包括不不在本企业提提取的折旧。该该项业务如按按重置完全价价值记账，账账务处理为：借：固定资产-厂房 4000000贷：实收资本中方资本本 33000000累计折旧 1000000按照这种处理方方式，该合营营企业在计提提固定资产折折旧时，可以以直接根据固固定资产账面面原值乘上分分类折旧率，正正确地计算折折旧；但企业业“累计折旧”的贷方金额额，就不完全全是本企业自自提的折旧额额，还包

50、括从从其他单位“结转”的部分。在在填列某些会会计报表时，就就不能直接根根据当期“累计折旧”的贷方发生生额简单地判判断折旧所提提供的“现金流量”。要判断企企业当期的所所提折旧就要要分析累计折折旧的详细内内容，或者分分别从“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目中获获取本期所提提折旧的相关关信息，这无无疑给编报工工作及分析工工作带来一定定的麻烦。如果该合营企业业为避免“累计折旧”内容出现差差异所造成的的麻烦，而直直接采用议定定价格作为旧旧固定资产的的“原值”记账，其会会计分录为：借：固定资产厂房 3000000贷：实收资本中方 3000000这种账务处理的的好处在于，记记账简单，可可以继续保

51、持持企业“累计折旧”的金额属企企业自提的折折旧。但是，企企业计提折旧旧时，如简单单地用30万万元乘上税法法所规定的最最低年限的分分类折旧率，就就会使各年所所计折旧小于于按40万元元乘上税法相相同分类折旧旧率而计提的的折旧额。从从而减少了国国家给予外商商投资企业的的折旧优惠。如如果用提高折折旧率的方式式来达到享用用国家折旧优优惠的目的，就就会引起许多多麻烦。一方方面，该项固固定资产不能能与其它固定定资产一样运运用统一的分分类折旧率，使使企业折旧的的提取既有分分类折旧率又又有个别折旧旧率；另一方方面，只要企企业所确定的的个别折旧率率超过了税法法所做出的限限制，税务部部门、财政部部门、审计机机构等都

52、会对对此进行质疑疑，如企业的的解释达不到到上述单位的的满意，也有有可能出现节节外生枝的事事来。由此可见，接受受旧固定资产产的计账价值值确定并不是是一个带有随随意性的小事事，它始终影影响着企业会会计信息的准准确性、企业业会计操作的的规范性，甚甚至影响企业业与国家的利利益分配。从从权衡上述两两种账务处理理的专家意见见上看，几乎乎所有的专家家都倾向于按按照旧固定资资产原值(即即重置完全价价值)计账。至至于“累计折旧”科目本身就就应该包括所所有的已提折折旧，不论是是在本企业提提取还是在外外企业提取。而而那种力求通通过“累计折旧”发生额直观观地确定当期期折旧所能够够提供现金流流量的设想，只只能建立在严严

53、格的假定环环境下。四、固定资产评评估的会计处处理(一)清产核资资评估的会计计处理当国有企业按照照国务院的统统一规定进行行清产核资时时，企业应在在“资本公积”科目下，设设置“清产核资评评估增值”明细科目。发发生的固定资资产评估增值值，借记“固定资产”，贷记“资本公积”。(二)投资评估估的会计处理理当国有企业以固固定资产对外外投资时，需需要在“资本公积”科目下，设设置“投资评估增增值”明细科目，以以核算企业用用非现金的实实物资产和无无形资产对外外投资评估确确认的价值大大于投出资产产账面价值的的差额；该明明细科目的贷贷方发生额，反反映企业评估估增值；其借借方发生额，反反映企业转让让或收回投资资时转入

54、投资资收益的评估估增值余额。1企业以固定定资产对外投投资的账务处处理评估确认的固定定资产净值大大于投出资产产账面净值的的，按照评估估确认的固定定资产净值和和应交纳的增增值税等流转转税，借记“长期投资”，按照投出出固定资产已已提折旧，借借记“累计折旧”按照投出固固定资产的账账面原价和应应交纳的增值值税等流转税税，贷记“固定贤产”、“应交税金”，按照评估估确认的固定定资产净值大大于投出资产产账面净值的的差额，贷记记“资本公积投资评估增增值”；如果评估估确认的固定定资产净值小小于投出资产产账面净值，按按照评估确认认的固定资产产净值和应交交纳的增值税税等流转税，借借记“长期投资”、按照投出出固定资产已

55、已提折旧，借借记“累计折旧”，按照评估估确认的固定定资产净值小小于投出资产产账面净值的的差额，借记记“营业外支出出投资评估估减值”，按照投出出固定资产的的账面原价和和应交纳的增增值税等流转转税，贷记“固定资产”、“应交税金”等科目。2企业收回固固定资产的账账务处理企业如收回固定定资产，按确确定的固定资资产原价，借借记“固定资产”，按固定资资产累计折旧旧，贷记“累计折旧”，按长期投投资的账面价价值，贷记“长期投资”，按确定的的固定资产净净值与长期投投资账面价值值的差额，借借记(或贷记记)“投资收益”科目。案例点评1.市场环境使使企业固定资资产的核算内内容比计划经经济时期的固固定资产的调调入调出要

56、复复杂得多。尤尤其是当企业业开展以投资资为导向的资资本运营活动动之后，企业业会计面对许许多围绕固定定资产核算的的业务，既要要学习和掌握握企业会计准准则和行业会会计制度，还还应该熟悉与与固定资产核核算业务有关关的其他法律律法规。那种种只会基本会会计业务而不不了解“边缘”会计业务的的会计工作者者难以保证会会计核算的准准确性和及时时性。由于固固定资产是企企业的主要劳劳动资料，其其价值量比较较大，所以，核核算工作来不不得半点马虎虎。2凡属特例的的核算业务，往往往不具有社社会广泛性。而而就是这些不不具有广泛性性的会计业务务的实际动手手能力在很大大程度上反映映了财会人员员的业务素质质和水平。本本文所例举的

57、的几个特例，就就属于许多企企业会计很少少能涉及的内内容。由于受受篇幅的限制制，在这里只只能把典型的的固定资产核核算的特例列列示以下，以以使学员对固固定资产核算算有一个更完完整的理解。案例五 增值税税专用发票及及应交增值税税背景我国实行凭国家家印发的增值值税专用发票票注明的税款款进行税款抵抵扣制度以来来，企业法人人之间相互勾勾结偷骗国家家巨额税款的的案件确实是是触目惊心。据据税收与企企业)19997年12期期所登载的案案例纪实报导导：19966年4月，山山西省榆次市市南关村新开开张了两家企企业，一家为为榆次市中信信机械厂，另另一家为物资资佳丽有限公公司。中信机机械厂的企业业负责人在领领取营业执照

58、照的同时办理理了税务登记记证，经榆次次市国税局审审批认定为一一般纳税人，期期限暂定一年年。物资佳丽丽有限公司在在领取营业执执照之后，却却不办理税务务登记。在开开业一年多的的时间里，两两家企业表演演了一连串偷偷税丑剧。取取得一般纳税税人资格的中中信机械厂，于于1996年年5月6日在在榆次市国税税局征收分局局办税服务大大厅领取万元元版增值税专专用发票一本本，以后填开开11份，作作废14份，税税款分文未缴缴。经税务机机关审定为欠欠税29611037元元，定期缓缴缴。在这种情情况下，19996年8月月23日，该该厂第二次从从办税大厅领领取10万元元版增值税专专用发票一本本。这时，物物资佳丽公司司经理伙

59、同他他人经营生铁铁发往河北唐唐山。购进生生铁的唐山厂厂家索要增值值税专用发票票，而物资佳佳丽公司没有有办理税务登登记，更谈不不上被认定为为一般纳税人人，自然开不不出增值税专专用发票。为为了生意顺利利成交，物资资佳丽公司的的负责人范小小虎找到了中中信机械厂的的负责人孙俊俊华，要孙俊俊华用中信机机械厂领取的的专用发票开开给唐山的购购生铁厂家，条条件是每吨付付给孙俊华440元。孙俊俊华无视国家家有关增值税税专用发票使使用开具方面面的法规，也也不吸取新税税制推行以来来在增值税专专用发票上翻翻车栽人犯罪罪判刑的前车车之鉴，竟然然满口答应。先先后为范小虎虎填开售生铁铁专用发票88份，数量77400吨，价价

60、款将近8551万元，税税款1235万元。而而在存根联上上只填开了数数量740吨吨，价款7882万元，税税款1l.44万元。孙俊俊华从中收取取非法所得近近30万元，而而那1144万元税款也也不申报不缴缴纳。同时，唐唐山方面将88份发票如数数抵扣，范小小虎侵吞税款款12355万元。为了有效制止不不法之徒利用用增值税专用用发票偷税，动动员全社会的的方方面面自自觉抵制偷税税，国家税务务总局于19997年8月月8日以国税税发(19997)1344号文件的形形式，阐明了了以下处理决决定：(一)受票方利利用他人虚开开的专用发票票，向税务机机关申报抵扣扣税款进行偷偷税的，应当当依照中华华人民共和国国税收征收管