财务货币资金及应收项目知识考点分析

1、PAGE PAGE 16第二章 货币资金及应收项目 一、本章考情分分析1本章在考试试中的地位：本章在考试试中居于一般般的地位，题题型主要是客客观题，分数数不多，本章章重点是坏账账的核算和应应收债权出售售和融资。 2本章内容可可能发生较大大变化：（1）增加应收收债权出售和和融资（2）改写应收收票据贴现3本章复习方方法：在复习习时，应熟练练掌握坏账的的计提、冲回回、补提、发发生坏账和收收回以前年度度坏账如何进进行核算；在在复习完全书书后，将坏账账准备的核算算与其他七个个准备的核算算相比较；将将坏账准备的的核算与所得得税、会计政政策变更、会会计差错更正正、合并抵销销分录的编制制结合起来复复习，效果好

2、好。二、本章考点精精讲 【考点一】货币币资金的核算算（了解）1货币资金包包括现金、银银行存款、其其他货币资金金。2货币资金的的核算，应注注意以下几点点：（1）现金盘点点发生短缺或或溢余，先应应通过“待处理财产产损溢”科目核算，现现金短缺时，有有责任人赔偿偿部分，计入入“其他应收款款”，由企业负担担的净损失，计计入“管理费用”；无法查明明原因的现金金溢余，转入入“营业外收入入”。（2）银行转账账结算有9种种方式，即银银行汇票、银银行本票、商商业汇票、支支票、信用卡卡、汇兑、委委托收款、托托收承付、信信用证。（3）如果有确确凿证据表明明存在银行或或其他金融机机构的款项已已经部分不能能收回，或者者全

3、部不能收收回的，例如如，吸收存款款的单位已宣宣告破产，其其破产财产不不足以清偿的的部分，或者者全部不能清清偿的，应当当作为当期损损失，冲减银银行存款，借借记“营业外支出出”科目，贷记记“银行存款”科目。（4）其他货币币资金包括77项：外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用证保保证金存款、信信用卡存款、在在途货币资金金、存出投资资款。（5）银行存款款账户分为基基本存款账户户、一般存款款账户、临时时存款账户和和专用存款账账户；企业工工资、奖金等等现金的支取取，只能通过过基本存款账账户办理。 （6）出纳人员员不得兼任稽稽核、会计档档案保管和收收入、支出、费费用、债权债债务账目的登登记工作

4、。单单位不得由一一人办理货币币资金业务的的全过程。【考点二】应收收票据的核算算（掌握）1收到票据应收票据中的“票据”指的是商业业汇票。商业业汇票按承兑兑人不同，分分为商业承兑兑汇票和银行行承兑汇票。商商业汇票按是是否计息可分分为不带息商商业汇票和带带息商业汇票票。收到应收收票据，一般般的会计处理理是：借：应收票据 贷：主营业务收收入 应交税税金应交增值值税（销项税税额）2持有票据期期末计息对于带息的应收收票据，按照照现行制度的的规定，应于于期末(指中中期期末和年年度终了)按按应收票据的的票面价值和和确定的利率率计提利息，计计提的利息应应增加应收票票据的账面价价值。 借：应收票据（利利息） 贷：

5、财财务费用 3应收票据收收回（1）到期收回回。票据的期期限可按日表表示和按月表表示，最长不不得超过6个个月。到期日日的计算方法法是：按日表示时时，应按实际际经历的天数数，算尾不算算头；按月表示时时，如果是月月份中间开出出，则“日对日”；如果是月月末开出，则则“月末对月末末”。收到票据据款时：借：银行存款贷：应收票据（2）转让收回回。背书转让让购入原材料料时：借：原材料应交税金应应交增值税（进进项税额）贷：应收票据 贷记或借记：银行存款（3）到期无法法收回：到期期无法收回的的带息应收票票据，应按其其账面余额转转入“应收账款”科目，期末末不再计提利利息，其所包包含的利息，在在有关备查簿簿中进行登记

6、记，待实际收收到时再冲减减收到当期的的财务费用。【考点三】应收收账款的核算算（理解）1应收账款通通常应按实际际发生额计价价入账。计价价时还需要考考虑商业折扣扣等因素。2存在商业折折扣的情况下下，企业应收收账款入账金金额应按扣除除商业折扣以以后的实际售售价确认。3存在现金折折扣的情况下下，应收账款款入账金额的的确认有两种种方法，一种种是总价法，另另一种是净价价法。我国会会计制度规定定只能采用总总价法。发生生的现金折扣扣计入财务费费用。【考点四】预付付账款的核算算（了解）预付账款不多的的企业，可以以将预付的货货款记入“应付账款”科目的借方方，但在编制制会计报表时时，要将“预付账款”和“应付账款”的

7、金额分开开报告，即“预付账款”报表项目的的金额为“预付账款”明细账的借借方余额与“应付账款”明细账的借借方余额之和和；“应付账款”报表项目的的金额为“预付账款”明细账的贷贷方余额与“应付账款”明细账的贷贷方余额之和和。【考点五】其他他应收款的核核算（理解） 其他应应收款包括企企业应收的各各种赔款、存存出保证金、备备用金以及应应收的各种垫垫付款。企业业应当定期或或者至少于每每年年度终了了对其他应收收款进行检查查，预计其可可能发生的坏坏账损失，并并计提坏账准准备。对于不不能收回的其其他应收款应应查明原因，追追究责任。对对确实无法收收回的，按照照企业的管理理权限，经股股东大会或董董事会，或经经理(厂

8、长)会议或类似似机构批准作作为坏账损失失，冲减提取取的坏账准备备。【考点六】坏账账的核算（掌掌握）1坏账的确认认 坏账是指企业无无法收回或收收回的可能性性极小的应收收账款。由于于发生坏账而而产生的损失失，称为坏账账损失。企业业的应收款项项符合下列条条件之一的，应应确认为坏账账：（1）债务人死死亡，以其遗遗产清偿后仍仍然无法收回回；（2）债务人破破产，以其破破产财产清偿偿后仍然无法法收回；（3）债务人较较长时期内未未履行其偿债债义务，并有有足够的证据据表明无法收收回或收回的的可能性极小小。2坏账的核算算 （1）坏账的核核算方法一般般有两种：直直接转销法和和备抵法。我我国企业会计计制度规定，企企业

9、只能采用用备抵法核算算坏账损失。（2）备抵法。企企业应当在期期末对应收款款项（应收账账款、其他应应收款）进行行检查，并预预计可能产生生的坏账损失失。对预计可可能发生的坏坏账损失，计计提坏账准备备。坏账准备备的计提方法法通常有账龄龄分析法、余余额百分比法法、销货百分分比法、个别别认定法等。计提坏账准备备时借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备 贷：应收收账款转销的坏账又又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收收账款冲回多提的坏坏账准备借：坏账准备贷：管理费用（3）坏账核算算需注意的几几个问题1）下列情况不不能全额提取取坏账准备：当年发生的应应收款项；计划对应收款款项进行重组组

10、；与关联方发生生的应收款项项；其他已逾期，但但无确凿证据据表明不能收收回的应收款款项。企业与关联方之之间发生的应应收款项也应应提取坏账准准备，但一般般不能全额计计提坏账准备备，除非有确确凿证据表明明关联方(债债务单位)已已撤销、破产产、资不抵债债、现金流量量严重不足等等，并且不准准备对应收款款项进行重组组或无其他收收回方式的，则则对预计无法法收回的应收收关联方的款款项也可以全全额计提坏账账准备。2）企业的预付付账款如有确确凿证据表明明其不符合预预付账款性质质，或者因供供货单位破产产、撤消等原原因已无望再再收到所购货货物的，应当当将原计入预付账账款的金额转转入其他应收收款，按规定定计提坏账准准备

11、。3）企业持有的的未到期应收收票据，如有有确凿证据证证明不能够收收回或收回的的可能性不大大时，应将其其账面余额转转入应收账款款，并计提相相应的坏账准准备。4）采用账龄分分析法计提坏坏账准备时，收收到债务单位位当期偿还的的部分债务后后，对账龄的的确定是：剩余的应收账账款不应改变变其账龄；存在多笔应收收账款且账龄龄不同的情况况下，应当逐逐笔认定收到到的是哪一笔笔应收账款；确实无法认定定的，按照先先发生先收回回的原则确定定。例甲公司于于2001年年4月1日销销售一批商品品给乙公司，含含税收入5000万元，货货款未收；22003年22月1日又销销售一批商品品给乙公司，含含税收入3000万元，货货款未收

12、。22003年33月1日收回回货款1000万元，但未未指明收回的的是哪笔货款款，20033年12月331日，应收收账款余额为为700万元元。则账龄列列示如下：应收账款账龄应收账款金额（万万元）1年以内30012年023年4003年以上0合计7005）在采用账龄龄分析法、余余额百分比法法等方法的同同时，能否采采用个别认定定法，应当视视具体情况而而定。如果某某项应收账款款的可收回性性与其他各项项应收账款存存在明显差别别(例如，债债务单位所处处的特定地区区等)，导致致该项应收账账款如果按照照与其他各项项应收账款同同样的方法计计提坏账准备备，将无法真真实地反映其其可收回金额额的，可对该该项应收账款款采

13、用个别认认定法计提坏坏账准备。企企业应根据应应收账款的实实际可收回情情况，合理计计提坏账准备备，不得多提提或少提，否否则应视为滥滥用会计估计计，按照重大大会计差错更更正的方法进进行会计处理理。在同一会会计期间内运运用个别认定定法的应收账账款应从用其其他方法计提提坏账准备的的应收账款中中剔除。 6）下列坏账账核算方法发发生变化应作作为会计政策策变更处理如果坏账的核核算方法由直直接转销法改改为备抵法，应应按会计政策策变更处理；在坏账准备采采用备抵法核核算的情况下下，由原按应应收账款期末末余额的3至5计提坏账准准备（即固定定比例）改为为根据实际情情况由企业自自行确定计提提比例计提(自由比例)坏账准备

14、，应应作为会计政政策变更处理理。7）企业由按余余额百分比法法（自行确定定计提比例）改改按账龄分析析法或其他合合理的方法计计提坏账准备备，或由账龄龄分析法改按按余额百分比比法或其他合合理的方法计计提坏账准备备，均作为会会计估计变更更，采用未来来适用法进行行会计处理。 【考点七】应应收债权出售售和融资（掌掌握）1.应收债权融融资业务的会会计处理原则则企业将应收债权权（如应收账账款）出售给给银行等金融融机构时，应应按照“实质重于形形式”的原则进行行处理：（1）如果与应应收债权有关关的风险、报报酬实质上已已经发生转移移，应按照出出售应收债权权处理，并确确认相关损益益。（2）如果与应应收债权有关关的风险

15、、报报酬实质上并并未发生转移移，应作为以以应收债权为为质押取得的的借款，并进进行相关会计计处理。 2.以应收债权权为质押取得得借款的会计计处理（1）企业将应应收债权提供供给银行作为为其向银行借借款的质押，仍仍由持有应收收债权的企业业向客户收款款，并由企业业自行承担应应收债权可能能产生的风险险，同时企业业应定期支付付给银行等金金融机构借入入款项的本息息。（2）在以应收收债权取得质质押借款的情情况下，企业业应按照实际际收到的款项项，借记“银行存款”科目，按实实际支付的手手续费，借记记“财务费用”科目，按银银行贷款本金金并考虑借款款期限，贷记记“短期借款”等科目。（3）企业在收收到客户偿还还的款项时

16、，应应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“应收账款”科目。（4）企业发生生的借款利息息及向银行等等金融机构偿偿付借入款项项的本息时的的会计处理，应应按照借款的的相关规定执执行。（5）由于上述述与用于质押押的应收债权权相关的风险险和报酬并没没有发生实质质性变化，企企业应根据债债务单位的情情况，按照企企业会计制度度的规定合合理计提用于于质押的应收收债权的坏账账准备。对于于发生的与用用于质押的应应收债权相关关的销售退回回、销售折让让及坏账等，应应按照企业业会计制度及及相关会计准准则的规定处处理。（6）企业应设设置备查簿，详详细记录质押押的应收债权权的账面金额额、质押期限限及回款情况况等。例20

17、044年7月1日日，甲公司销销售给乙公司司货物一批，取取得含税收入入100万元元（其中价款款8547000.85元元，增值税11452999.15元），货货款尚未收到到；甲公司在在年末按应收收债权5%计计提坏账准备备。20044年8月1日日，甲公司以以应收债权作作质押，取得得借款1000万元，期限限半年，年利利率6%，利利息到期支付付。要求对上上述销售业务务、取得借款款业务、年末末计提利息和和坏账准备进进行处理。（1）20044年7月1日日，销售商品品借：应收账款 10000000 贷：主主营业务收入入 8544700.885 应交税金金应交增值值税（销项税税额）1455299.115（2）2

18、0044年8月1日日，取得借款款借：银行存款 100000000 贷：短短期借款 10000000（注：企业应设设置备查簿，详详细记录质押押的应收债权权的账面金额额、质押期限限及回款情况况） （3）年末计提提利息借：财务费用 255000 贷：预预提费用（1100万*66%/12*5）250000年末计提坏账准准备借：管理费用 550000 贷：坏坏账准备（1100万*55%） 5500003.应收债权出出售的会计处处理（1）不附追索索权的应收债债权出售的会会计处理企业出售应收债债权（应收账账款），如果果不附追索权权，所售应收收债权的风险险完全由银行行等金融机构构承担，则企企业应按以下下规定进

19、行会会计处理：企业应按与银银行等金融机机构达成的协协议，按实际际收到的款项项，借记“银行存款”等科目，按按照协议中约约定预计将发发生的销售退退回和销售折折让（包括现现金折扣，下下同）的金额额，借记“其他应收款款”科目，按售售出应收债权权已提取的坏坏账准备金额额，借记“坏账准备”科目，按照照应支付的相相关手续费的的金额，借记记“财务费用”科目，按售售出应收债权权的账面余额额，贷记“应收账款”科目，差额额借记“营业外支出出应收债权权融资损失 ”或贷记“营业外收入入应收债权权融资收益”科目。企业实际发生生的与所售应应收债权相关关的销售退回回及销售折让让，如果等于于原已记入“其他应收款款”科目的金额额

20、，则应按实实际发生的销销售退回及销销售折让的金金额，借记“主营业务收收入”（如为现金金折扣，应借借记“财务费用”科目，下同同）等科目，按按可冲减的增增值税销项税税额，借记“应交税金应交增值税税（销项税额额）”科目，按原原记入“其他应收款款”科目的预计计销售退回和和销售折让金金额，贷记“其他应收款款”科目。如果企业实际发发生的与所售售应收债权相相关的销售退退回及销售折折让与原已计计入“其他应收款款”科目的金额额如有差额，除除按上述规定定进行会计处处理外，对应应补付给银行行等金融机构构的销售退回回及销售折让让款，通过“其他应付款款”或“银行存款”科目核算。对对应向银行等等金融机构收收回的销售退退回

21、及销售折折让款，通过过“其他应收款款”或“银行存款”科目核算。 例120004年1月月1日，甲公公司销售给乙乙公司货物一一批，取得含含税收入2334万元（其其中价款2000万元，增增值税34万万元），货款款尚未收到；甲公司在年年末按应收债债权5%计提提坏账准备。22004年33月1日，甲甲公司将应收收债权出售给给银行，收款款风险由银行行承担，取得得出售款2220万元。要要求对上述销销售业务、出出售债权进行行处理。2004年11月1日，销销售商品借：应收账款 23440000 贷：主主营业务收入入 20000000 应交税金金应交增值值税（销项税税额）34000002004年33月1日，出出售债

22、权借：银行存款 222000000 营业外外支出 1400000 贷：应应收账款 23400000 例220004年1月11日，甲公司司销售给乙公公司货物一批批，取得含税税收入1177万元（其中中价款1000万元，增值值税17万元元），货款尚尚未收到；甲甲公司在年末末按应收债权权5%计提坏坏账准备。22004年22月1日，甲甲公司将应收收债权出售给给银行。按照照协议规定，预预计的销售折折让为11.7万元，出出售价款为1100万元，收收款风险由银银行承担。甲甲公司支付相相关手续费00.3万元。44月1日，此此笔销售发生生的折让与预预计金额相同同。要求对上上述销售业务务、出售债权权、发生销售售折让进行处处理。2004年11月1日，销销售商品借：应收账款 11700000 贷：主主营业务收入入 10000000 应交税金金应交增值值税（销项税税额22