质量观念与质量成本管理方法创新

1、质量观念与质量成本管理方法创新目 录 一、企业质量成成本管理的一一般模式 (1) 1、企业质质量成本管理理的组成(2) 2、企业质质量成本管理理的组织与职职责(2) 3、企业质质量成本科目目的设置(4) 4、企业质质量成本的核核算(7) 5、企业质质量成本分析析(9) 6、企业质质量成本报告告(122) 7、企业质质量成本的计计划和控制(144)二、企业质量成成本责任分担担问题(15) 1、质量管管理部门可能能需要承担的的质量损失责责任(155) 2、其他主主要责任部门门可能需要承承担的质量损损失(177) 3、对企业业建立质量损损失责任归集集程序的讨论论(199)一. 企业质量量成本管理的的

2、一般模式企业由于其所处处的地域、行行业不同，以以及其规模、组组织结构、运运作方式等特特点，在实施施质量成本管管理时总是各各有特色，不不存在一个一一成不变的最最佳模式。许许多企业希望望从他人的研研究成果或实实践中找到一一个最佳模式式，照搬照套套变成自己的的东西，求得得最佳效果，那那是不现实的的。但是还必必须看到另一一个方面，即即企业在开展展质量管理的的过程中，在在提示问题、分分析问题、解解决问题以及及采取措施避避免问题再发发生等一系列列活动中，又又明显地显示示出有其共性性的一面。因因此，在探讨讨企业质量成成本管理理论论和方法时，仍仍然有必要对对企业开展质质量成本管理理的一般模式式进行深入的的研究

3、，为我我国企业开展展质量成本管管理提供操作作性更强、效效果更佳的理理论和方法指指导，使我国国企业的质量量成本管理工工作在竞争激激烈的市场环环境下，能够够更好地支持持企业实现其其质量管理和和经营发展的的目标。企业质量成本管管理的组成企业应将质量成成本管理工作作看作一个系系统来开展研研究。这一系系统至少应该该包括下列几几个方面：（1）企业质量量成本管理的的组织与职责责。企业的质质量成本管理理工作是一项项较为复杂的的系统工程，涉及到企业业中的许多部部门和人员，因因而需要所有有与质量职能能有关的部门门共同努力和和通力合作。显显然，组织机机构上的保证证是企业质量量成本管理取取得成效的前前提条件。（2）企

4、业质量量成本科目的的设置。企业业设置质量成成本科目，是是为进行质量量成本核算做做好准备，同同时也便于企企业财务部门门有效地支持持质量成本管管理工作。（3）企业质量量成本的核算算。质量成本本核算，是企企业质量成本本管理的基础础，是反映企企业质量管理理工作绩效的的有效工具。（4）企业质量量成本分析。质量成本分析，是企业质量成本管理状况，是统一质量改进方案认识和推动下一步企业质量管理工作的依据，也是沟通企业各层面管理人员共同支持质量管理工作的重要工具。（5）企业质量量成本报告。质量成本报告所陈述的企业质量成本状况，是统一质量改进方案认识和推动下一步企业质量工作的依据，也是沟通企业各层面管理人员共同支

5、持质量管理工作的重要工具。（6）企业质量量成本预测和和计划。质量量成本预测和和计划，是企企业质量成本本分析、控制制和考核的依依据，对推动动企业质量管管理工作有重重要的指导作作用。（7）企业质量量成一控制和和监督。企业业质量成本控控制是以降低低成本为目标标的，其工作作的关键是有有效地实现企企业质量成本本计划。监督督是针对各部部门或个人在在开展质量成成本管理方面面完成计划的的情况，对于于评价企业质质量成本管理理的成效和持持续推动企业业质量管理工工作有重要作作用。综合有关文献资资料和进行企企业实践调查查的结果表明明，企业质量量成本管理系系统至少应该该包括上述77个方面的内内容。企业如如果能正常、顺顺

6、利地开展这这7个环节的的活动，就能能满足其质量量成本管理方方面的一般要要求。为企业业质量成本管管理工作的顺顺利进行提供供了最基本的的保证，并为为满足企业质质量管理和经经营发展的需需要创造良好好的基本条件件。企业质量成本管管理的组织与与职责 企业质量成成本管理工作作涉及到企业业内所有与质质量职能有关关的部门和人人员，因而在在工作中需要要这些相关的的部门和人员员的共同努力力和通力合作作。实践中，企企业通过建立立质量成本管管理体系来组组织和直辖市市质量成本管管理的工作，其其方针、内容容等由质量管管理部门和财财务部门负责责拟订，其牵牵头单位一般般为质量管理理部门，但也也可以是财务务部门。除上上述这两个

7、部部门外，企业业质量成本管管理涉及的主主要部门通常常还包括采购购部门、开发发与设计部门门、生产技术术与制造部门门、物流管理理部门、销售售及售后服务务部门等。企企业中所有部部门都与质量量有关，都应应具有质量成成本管理的职职责。为便于于阐述，本书书中假定质量量管理部门为为牵头单位，以以企业中质量量成本管理涉涉及的采购部部门、开发与与设计部门、生生产技术与制制造部门、物物流管理部门门、销售及售售后服务部门门等一些主要要部门的实际际操作为主要要对象来展开开论述。2.1 质量管管理部门的职职责 质量管理理部门在企业业质量成本管管理中扮演极极其重要的角角色。由于质质量成本较好好地反映了企企业质量管理理工作

8、的绩效效，并且是与与企业领导达达成对满足质质量要求、支支持质量改进进和全面实施施质量管理共共识的重要工工具。因此，认认识到质量成成本管理对企企业质量管理理及经营效果果具有重要作作用的企业质质量管理部门门是决不会在在质量成本管管理工作中放放弃主角位置置的。这样，企企业的质量管管理部门就有有很重要的质质量成本管理理任务。因此此，作为牵头头单位的质量量管理部门在在企业质量成成本管理体系系中至少具有有下述职责：（1）协助企业业领导组织和和推动质量成成本管理工作作，组织开展展质量成本管管理的培训；（2）编写、修修订企业质量量成本管理文文件，研究、提提出和推动实实施质量成本本管理程序和和方法；（3）与财务

9、部部门一起研究究和设置质量量成本科目，并并确定相应的的责任人或部部门；（4）制订、组组织落实企业业质量成要计计划，监督和和考核质量成成本计划的实实施；（5）负责企业业质量成本的的综合分析，撰撰写质量成本本报告，并制制订和组织落落实对应的质质量改进计划划；（6）负责处理理企业质量成成本管理体系系运作中的紧紧急情况；（7）与财务部部门一起研究究和设计相关关的原始凭证证，要求便于于记录、汇总总和核算；（8）对有争议议的质量成本本责任作出仲仲裁。2.2 财务部部门的职责 企业质量量成本管理是是一项持久性性的工作，需需要有大量的的与质量有关关的财务数据据的支持。因因此，无论是是否是牵头单单位，财务部部门

10、的支持一一直是企业质质量成本管理理工作可持续续发展的一个个重要保证。我我在19966年上海国际际质量研讨会会上演讲时就就特别指出，如如果缺少了财财和部门的支支持，企业质质量成本管理理工作的基本本信息来源就就得不到充分分的保证，并并且还可能导导致质量成本本的统计分析析结果缺乏权权威性或存在在失实性，难难以取得预期期的效果。作作为重要支持持单位的财务务部门在企业业质量成本管管理体系中至至少应具有下下述职责：（1）配合质量量管理部门研研究和设置企企业质量成本本科目，力求求与企业的会会计科目相协协调，以便更更好地发挥财财务支持作用用；（2）配合质量量管理部门研研究和设计相相关的原始凭凭证，在企业业实施

11、质量成成本管理活动动中提供质量量成本的原始始凭证和数据据；（3）进行质量量成本核算，并并按照企业质质量成本管理理程序的要求求进行财务数数据分析，为为质量管理部部门进行质量量成本综合分分析提供依据据；（4）为质量管管理部门监督督和考核企业业质量成本计计划的实施情情况提供财务务支持；（5）审核质量量成本报告，认认定有关数据据的真实性，并并证实企业质质量改进方案案实施后的经经济效果。 质量成本本管理之所以以在A.V.Feigeenbaumm和J.M.Jurann提出质量成成本概念后能能在企业界得得到迅速开展展，并取得很很好的经济效效果，是因为为这项工作对对于企业质量量管理和经营营发展来说很很“需要”

12、，并且可“操作”。但为什么么在我国企业业的实践中，质质量成本管理理工作在满足足“需要”时却经常显显得“词不达意”，在实际“操作”时却又经常常被许多管理理人员认为是是“多此一举”呢？在对我我国一些企业业质量管理的的实践进行调调查和分析后后，可以看到到很重要的原原因之一是我我国企业的财财务部门没有有充分认识到到质量管理对对企业实现经经营目标的重重要作用，更更没有认识到到质量问题对对企业经营和和财务状况的的深刻影响。因因此，多数企企业的财务部部门一直未对对企业质量成成本管理活动动予以足够的的重视，在企企业质量成本本管理实践中中财务部门未未能扮演好自自己的角色。借借鉴国外企业业的经验和进进行企业质量量

13、成本管理的的课题研究后后就会发现，如如果企业质量量成本管理工工作有了企业业财务部门的的支持，一能能够“词能达意”地满足提示示质量问题、解解决质量问题题的“需要”，因为财务务数据以货币币形式表示的的企业质量成成本能引起企企业高层管理理人员对质量量问题的高度度重视；二能能够“顺理成章”地实施提示示质量问题、解解决质量问题题的“操作”。因为在企企业财务部门门的支持下，能能更好地保证证质量成本概概念清楚、定定义明确，便便于核算，数数据不重复不不遗漏，操作作方便，问题题导向性好，使使企业的质量量成本管理工工作能有效地地支持其质量量管理和经营营发展目标的的实现。因此此，财务部门门在企业质量量成本管理体体系

14、中的作用用是举足轻重重的。2.3人事部门门的职责 人事部门门在企业质量量成本管理中中，是提供人人力资源保证证的重要因素素。统一对质质量成本管理理的认识、掌掌握开展质量量成本管理的的方法、规范范质量成本管管理活动都有有人事部门的的贡献。为此此，作为重要要支持单位的的人事部门在在企业质量成成本管理体系系中至少应具具有下述职责责：（1）配合质量量管理部门，组组织质量成本本管理方面的的培训；（2）配合质量量管理部门，明明确各部门质质量成本管理理的职责；（3）配合质量量管理部门，明明确各部门各各岗位应分担担的质量成本本责任；（4）提供相关关人事工资等等数据；（5）配合质量量管理部门，实实施质量成本本管理

15、的考核核工作。2.4 其他各各部门的职责责 除了质量量管理部门、财财务部门和人人事部门之外外，企业中的的其他部门，如如采购、开发发与设计、生生产技术与制制造、物流管管理、销售及及售后服务等等部门，在企企业质量成本本管理中都扮扮演着重要角角色，这不仅仅因为这些部部门承担着企企业质量成本本中的大部分分责任，而且且在质量成本本管理活动中中也有着许多多艰巨的任务务。归纳起来来，企业中的的这些部门在在质量成本管管理工作中主主要有以下三三方面的职责责： （1）积积极组织参加加质量成本管管理的培训； （2）确确认本部门的的质量成本责责任，分析本本部门质量成成本发生的原原因，制订纠纠正和预防措措施； （3）实

16、实施纠正和预预防措施，并并协助企业质质量管理部门门和财务部门门检查实施效效果，避免质质量问题再次次发生。3 企业质量成成本科目的设设置 企业开展展质量成本管管理，必须设设置相应的质质量成本科目目。由于企业业性质、规模模、产品以及及经营上的差差别，各个企企业质量成本本科目的设置置不会完全相相同。但是，由由于质量成本本的构成存在在着许多共性性，在学习中中国质量管理理协会的推荐荐意见和国家家质量技术监监督局发布的的质量成本本管理导则后后，我认为设设置三级质量量成本科目有有利于企业质质量成本管理理的实际运作作。一个具体体企业可以根根据自身的实实际情况，对对本书所建议议的科目进行行取舍、补充充和调整。

17、具体而言言，企业质量量成本的科目目设置建议为为：一级科目目质量成本本；二级科目目成本、鉴鉴定成本、内内部质量损失失和外部质量量损失，如顾顾客有特殊要要求，企业可可增设外部质质量保证成本本科目（特殊殊科目不在此此展开讨论）；三级科目按按二级科目分分别展开。下下面就三级科科目建议的内内容分别展开开讨论。3.1 预防成成本 建议企业业在预防成本本二有科目下下设置下述三三级科目：质质量管理人员员工资和福利利费用；建立立和运行质量量管理体系费费用；质量培培训费用；产产品和/或服服务的质量评评审费用；质质量奖励费用用；质量改进进费用；供方方质量保证费费用等。下面面分别展开讨讨论。 （1）质质量管理人员员工

18、资和福利利费用 这主要指指企业质量管管理部门和其其他部门从事事专职质量管管理工作的人人员的工资及及福利费。这这部分费用可可以从“工资结算单单”中直接得到到。后面各项项费用中涉及及质量管理人人员工资和福福利费用的，均均予扣除，以以免重复计算算。质量检验验人员的工资资和福利费用用列入鉴定成成本范畴，本本科目及其他他科目也不应应重复计算。 （2）建建立和运行质质量管理体系系费用 这部分费费用包括建立立、运行和改改进企业质量量管理体系等等活动中的咨咨询费用、内内审员培训费费用、认证机机构审核费用用、制定质量量方针和质量量管理体系文文件的活动费费用、支持质质量管理体系系运行和进行行改进的活动动费用、质量

19、量管理办公费费用以及上述述活动中参与与人员的工资资和福利费用用等等。 （3）质质量培训费用用 质量培训训费用是指企企业为达到质质量要求，提提高人员素质质，用于对有有关人员进行行质量意识、质质量管理、检检测技术等提提高质量管理理意识和业务务水平培训的的开支，也包包括培训计划划的制订直至至实施所发生生的一切费用用。这一科目目中要核算的的费用包括教教员和学员的的工资和福利利费用、教员员的补助费、学学员的学费等等。 （4）产产品和/或服服务的质量评评审费用 产品和/或服务的质质量评审费用用是指企业组组织人员对新新产品、单件件生产产品以以及影响重大大而仅靠检验验尚不足以证证明其合格水水平的产品，实实施质

20、量评审审所开支的费费用。这一科科目中要核算算的费用包括括上述活动中中相关部门人人员的工资和和福利费用、外外请人员费用用、差旅费、资资料费、检验验费、会议费费用等。 （5）质质量奖励费用用 质量奖励励费用是指企企业用于改进进和保证产品品质量而实施施各种奖励的的支出，包括括QC小组成成果奖、质量量信得过集体体和个人奖、有有关质量的合合理化建议奖奖，以及为提提高质量管理理水平作出成成绩的奖励。 （6）质质量改进费用用 这是指企企业实施质量量改进活动而而花费的费用用，包括有关关的设备购置置、工艺研究究、检测技术术改进的费用用，以及改进进活动中的人人员工资和福福利费用、材材料消耗、设设置折旧等。 （7）

21、供供方质量保证证费用 供方质量量保证费用是是企业要求供供方证实其产产品和/或服服务质量保证证的费用，包包括有关人员员的工资和福福利费用、资资料费以及其其他相关费用用。3.2 鉴定成成本 建议企业业在鉴定成本本二级科目下下设置下述三三级科目：检检验人员工资资和福利费用用；质量检验验部门办公费费用；试验检检验费用；检检测设备维修修、校验和折折旧等费用；检验人员培培训培训；非非检验人员的的工资和福利利费用等。下下面分别展开开讨论。 （1）检检验人员工资资和福利费用用 检验人员员工资和福利利费用 这包括企企业从事质量量试验、检验验工作人员的的工资和福利利费用。其他他各项费用中中涉及检验人人员工资和福福

22、利费用的，均均予扣除，以以免重复计算算。 （2）质质量检验部门门办公费用 这是指企企业质量检验验部门为开展展日常试验、检检验工作而发发生的办公费费用。 （3）试试验检验费用用 试验检验验费用是指企企业对外购原原材料、零部部件、元器件件和外协件以以及生产过程程中的在制品品、半成品、产产成品，按规规定的质量要要求进行试验验，检验所支支付的费用。包包括委托部检检验和鉴定支支付的费用、送送检人员的差差旅费和工资资及福利费用用、试验和检检验用的物资资和能源消耗耗等。 （4）检检测设备维修修、校验和折折旧等费用 这包括企企业用于质量量试验、测量量、检验的设设备、仪器等等的维修和检检验费用、折折旧费用以及及

23、低值器具的的购置费用。如如果维修和校校验费用、折折旧费用以及及低值器具的的购置费用。如如果维修和校校验在企业外外部发生，则则通过实际发发生的原始凭凭证计入本科科目；如果在在企业内部进进行维修和校校验，则包括括为维修或校校验而发生的的人员工资和和福利费用、材材料费用、能能源消耗费用用以及管理费费用等。 （5）检检验人员培训训费用 检验人员员培训费用是是指企业为保保证质量试验验、测量、检检验等工作顺顺利、正确进进行而对检验验人员进行培培训所支出的的费用。包括括都员的授课课费用、培训训资料费用、学学员的学费等等。 （6）非非检验人员的的工资和福利利费用 在质量试试验、测量和和检验工作中中，有一些参参

24、与工作的非非质量部门的的人员，他们们的工资和福福利费用支出出不能被疏忽忽。3.3 内部质质量损失 建议企业业在内部质量量损失二级科科目下设置下下述三级科目目：废品损失失；返修损失失；停工损失失；质量故障障分析处理费费用；产品降降级损失等。下下面分别展开开讨论。 （1）废废品损失 这是因在在制品、半成成品、产成品品达不到质量量要求，且无无法修复或在在经济上不值值得修复而造造成报废所损损失的费用，以以及外购、外外协件在接货货后运输、仓仓储、筛选过过程发生质量量问题导致报报废而损失的的费用。 （2）返返修损失 返修损失失是指企业为为修复不合格格的在制品、半半成品和产成成品以及外购购外协件而消消耗的费

25、用，包包括相关人员员的工资和福福利费用、材材料费用、设设备折旧、复复检费用和管管理费用等。 （3）停停工损失 这是指企企业由于质量量问题引起停停滞不前工所所造成的损失失，包括停工工人员的工资资和福利费用用、设备折旧旧和管理费用用等，以及销销售额和利润润的损失。这这一科目在提提供核算数据据时应注意避避免重复计算算。 （4）质质量故障分析析处理费用 这是处理理企业内部质质量故障所发发生的费用。包包括分析处理理人员的工资资及福利费用用、分析用材材料和设备的的费用、故障障处理费用等等。 （5）产产品降级损失失 产品降级级损失是指企企业在交货前前发现产品质质量达不到规规定的质量等等级要求，但但又不影响其

26、其基本功能而而决定降级处处理所造成的的经济损失。3.4 外部质质量损失 建议企业业在内部质量量损失二级科科目下设置下下述三级科目目：保修费用用；索赔费用用；退换货损损失；产品折折价损失等。下下面分别展开开讨论。 （1）保保修费用 保修费用用是在产品交交付后，根据据规定，企业业在保修期间间和保修范围围内对顾客提提供修理服务务所发生的费费用。包括保保修人员的工工资及福利费费用、保修服服务部门的办办公费用、差差旅费以及保保修用材料和和设备折旧等等费用。 （2）索索赔费用 这是产品品交付后，因因质量没有达达到合同规定定的要求，企企业对顾客提提出的申诉进进行的处理、赔赔偿等发生的的费用。包括括诉讼费、差

27、差旅费、罚金金、索赔处理理等等费用。 （3）退退换货损失 退换货损损失是指企业业在产品交付付后，因质量量未达到合同同规定的要求求，造成顾客客退货、换货货而相起的经经济损失。包包括包装损失失、运杂费损损失、产值损损失、利润损损失、退换货货过程涉及的的人员工资和和福利费用、差差旅费以及因因顾客退货而而需承担的销销售商损失等等等。 （4）产产品折价损失失 在产品出出厂后，企业业发现交货质质量不符合规规定的要求，而而主动进行折折价处理造成成的经济损失失，称为产品品折价损失。 企业建立立质量成本科科目是开展质质量成本管理理的基础，这这项工作如果果没有做好，将将会严惩影响响企业开展质质量成本管理理的效果，

28、甚甚至会对企业业的质量管理理工作产生负负面影响。因因此，企业必必须重视建立立质量成本科科目的工作，要要舍得花时间间、花精力、花花经费来做好好这项工作。4. 企业质量量成本的核算算企业质量成本核核算的基础是是数据,所以以首先讲座质质量成本数据据的收集,然然后简单叙述述质量成本核核算的任务和和方法,进一一步深入的讨讨论留在第六六章进行。4.1 质量成成本数据的收收集企业质量成本数数据的主要来来源是记录质质量成本数据据的有关原始始凭证。这方方面的工作出出现一丁点差差错，就可能能导致后续的的质量成本核核算和分析失失去实际意义义。 （1）质质量成本数据据的记录 企业质量量成本数据一一般是指质量量成本各科

29、目目在报告期内内所发生的费费用额。因此此，记录质量量成本数据是是企业开展质质量成本管理理的基础工作作，直接影响响企业质量成成本管理工作作的有效性。 记录质量量成本数据要要防止出现下下述两个问题题： 记录录重复。比如如，企业在出出现废品时，既既记录了废品品的损失，又又记录了因弥弥补产量损失失而增加投入入的物资、人人员、设备等等费用支出，从从而造成一次次质量故障重重复记录两笔笔损失。 记录录遗漏。比如如，企业采纳纳了顾客提出出的质量改进进建议后对顾顾客实施奖励励，这一费用用的发生应归归属于预防成成本，但很可可能在实际操操作时被列入入公关费用而而与质量成本本科目无缘。 无论是记记录重复还是是记录遗漏

30、，都都会给企业造造成对质量成成本数据的错错误判断，并并引起后续一一系列质量管管理工作的决决策错误。因因此，企业在在设置和定义义质量成本科科目以及设计计质量成本原原始凭证时，必必须注意预防防和避免这类类错误。 （2）原原始凭证 为了正确确记录质量成成本数据，准准确核算和分分析质量成本本，有效支持持质量改进和和质量管理工工作，企业必必须重视记录录质量成本数数据的原始凭凭证。为便于于归集质量成成本数据，可可将质量成本本的发生划分分为两大类： eq oac(,1)按计划、有有目的的； eq oac(,22)突发性，需需要重点分析析的。一般来来讲，企业的的预防成本和和鉴定成本是是按计划发生生的，而且有有

31、明确的目的的；而企业的的质量损失，包包括内部质量量损失和外部部质量损失，都都是突发的，而而且需要进一一步分析原因因，不仅要有有解决质量问问题的纠正措措施，还要有有避免质量问问题出现的预预防措施。因因此，对于企企业的预防成成本和鉴定成成本，企业可可按常规的会会计帐目来提提取相关的数数据记录，而而对于企业的的质量损失，则则需专门设计计原始凭证，从从而使记录的的质量成本数数据，即内部部质量损失和和外部质量损损失的数据可可对应从会计计帐目中得到到核实，并从从原始凭证中中的数据和原原因分析中找找出问题和改改进对策。记记录企业质量量损失数据的的原始凭证主主要有以下几几种： 计划划外工作任务务单； 计划划外

32、物资领用用单； 废品品通知单； 停工工损失报告单单； 产品品降级降价处处理报告单； 计划划外控制和试试验通知单； 退货货、换货通知知单； 用户户服务保修记记录单； 索赔赔、诉讼费用用记录。 这些记录录质量成本数数据的原始凭凭证都具有一一些相同的内内容，比如日日期、产品名名称、规格、批批号、数量、费费用金额、责责任部门、责责任人、原因因分析、质量量成本科目编编码、审核部部门等。 为说明记记录质量成本本数据的原始始凭证，这里里特别给出图图4-1和图图4-2，例例举了对计划划外物资领用用单和产品降降级降价处理理报告单的建建议。 NO.xxxxxxx计划外物资领用用单领用单位 年 月月 日名称规格计量

33、 单位数 量计划 单价金额合计质量成本 科目编码申领实发用途 或 备注仓库 签章审核 签章领用人 签 章章图4-1 计划划外物资领用用单示例NO.xxxxxxx 产品降级降降价处理报告告单报告单位 年 月 日名称规格批号计量 单位数量计划 单价处理 单价损失 金额质量成本 科目编码处理 原因质检 签章审核 签章报告人 签 章章图4-2 产品品降级降价处处理报告单4.2 质量成成本核算 质量成本核算通通过货币形式式综合反映企企业质量管理理活动的状况况和成效，是是企业质量成成本管理的重重要环节。具具体任务有33个方面： 正确确归集和分配配质量成本，明明确企业中质质量成本责任任的主要对象象； 提供供

34、质量改进的的依据，提高高企业质量管管理的经济性性； 证实实企业质量管管理状况，满满足顾客对证证据的要求。 企业质量量成本核算属属管理会计范范畴，应以会会计核算为主主、统计核算算为辅的原则则进行。如果果企业如前所所述已设置较较完善的质量量成本科目，即即“质量成本”一级科目和和“预防成本”、“鉴定成本”、“内部质量损损失”、“外部质量损损失”二级科目以以及以二级科科目展开的三三级科目，则则同时也应设设置相应的总总分类台帐和和明细帐。即即： 质量量成本总分类类台帐； 质量量成本预防费费用明细帐； 质量量成本鉴定费费用明细帐； 质量量成本内部损损失明细帐； 质量量成本外部损损失明细帐。 由于质量量成本

35、未纳入入会计科目，因因而企业在进进行质量成本本核算时，既既要利用现代代会计制度的的支持，又不不能干扰企业业会计系统的的正常统计。因因此，在进行行企业质量成成本核算时，要要按规定的工工作程序对相相关科目进行行分解、还原原、归集。 5 企业业质量成本分分析 企业质量量成本分析的的目的是为了了找出影响产产品质量的主主要缺陷和质质量管理体系系的薄弱环节节，并为撰写写质量成本报报告提供素材材，为提出质质量改进建议议提供依据，为为降低成本、调调整质量成本本结构、寻求求最佳质量水水平指出方向向，为企业进进行质量管理理决策作方案案准备。 企业进行行质量成本分分析通常分为为三个方面的的内容：质量量成本总额分分析

36、、质量成成本构成分析析和质量损失失分析。下面面对这三个方方面的内容分分别展开讨论论。5.1 质量成成本总额分析析 企业的质质量成本总额额应包括计划划期内质量成成本总额和计计划年度内质质量成本的累累计总额。对对于企业质量量成本总额的的分析可从三三个方面展开开，即企业质质量成本总额额的计划目标标分析、相关关指标分析和和趋势分析。 （1）企企业质量成本本总额的计划划目标分析 企业质量量成本总额的的计划目标分分析，是指企企业在质量成成本核算的基基础上，计算算出计划期内内质量成本总总额和计划年年度内质量成成本累计总额额，并与原定定的企业质量量成本计划控控制目标比较较求出增减值值和增减率，分分析企业质量量

37、成本计划控控制目标的执执行情况。 （2）企企业质量成本本总额的相关关指标分析 企业质量量成本总额的的相关指标分分析，是指将将企业计划期期内质量成本本总额和计划划年度内质量量成本累计总总额与企业其其他有关的经经营指标进行行比较，计算算求出产值质质量成本率、销销售质量成本本率、利润质质量成本率、总总成本质量成成本率和单位位产品质量成成本等，并与与这些相关指指标的计划控控制目标进行行比较分析。这这些相关指标标从不同的角角度反映了企企业质量成本本与企业经营营状况的数量量关系。 （3）企企业质量成本本总额的趋势势分析 企业质量量成本总额的的趋势分析，是是指将企业质质量成本总额额的计划目标标分析和相关关指

38、标分析中中的各种计算算结果分别按按时间序列作作图进行分析析，观察各种种指标值的变变动情况，直直观推断企业业质量成本的的变化趋势。5.2 质量成成本构成分析析企业质量成本的的构成是指质质量成本总额额中预防成本本、鉴定成本本、内部质量量损失、外部部质量损失的的发生金额和和各自占的比比重。对于企企业的质量成成本构成分析析一般可从两两个方面展开开，即企业质质量质量成本本构成的计划划目标分析和和构成比例分分析。 （1）企企业质量成本本构成的计划划目标分析 企业质量量成本构成的的计划目标分分析，是指根根据企业质量量成本核算的的结果计算计计划期内预防防成本、鉴定定成本、内部部质量损失和和外部质量损损失的发生

39、金金额，以及这这些项目在计计划年度内的的累计发生金金额，分别与与原定的计划划控制目标进进行比较求出出增减值和增增减率，分析析各项目计划划控制目标的的执行情况。有有条件的话，企企业还可将这这些项目与产产值、销售额额、利润、总总成本、产量量等相关指标标进行比较分分析。 （2）企企业质量成本本的结构比率率分析 企业质量量成本的结构构比率分析，是是指计算和分分析企业在计计划期内计划划年度的预防防成本、鉴定定成本、内部部质量损失、外外部质量损失失占质量成本本总额的比重重，以及上述述各项目之间间的相互的比比例关系。 开展企业业质量成本构构成分析可以以对企业质量量成本总额的的构成情况有有清楚的认识识，对于企

40、业业质量改进、调调整质量成本本结构、降低低质量成本都都会有很大的的作用。5.3 质量损损失分析企业质量损失包包括内部质量量损失和外部部质量损失。由由于企业中发发生的预防成成本和鉴定成成本一般而言言计划性较强强，所以我们们将质量损失失分析列为提提示企业产品品质量缺陷和和质量管理体体系薄弱环节节的工作重点点。对于企业业质量损失的的分析可以从从责任部门、产产品以及外部部损失三个方方面展开讨论论。 （1）对对企业内各责责任部门的质质量损失分析析 造成企业业质量损失问问题的原因是是多方面的，涉涉及企业的各各个部门。对对企业内各责责任部门展开开质量损失的的计算分析，目目的是要通过过问题的揭露露来掌握各部部

41、门的质量管管理和质量保保证状况，这这样既可以促促进企业各部部门自觉加强强和改进质量量管理工作，又又有利于企业业领导对各部部门的质量管管理工作进行行监督和控制制，及时帮助助各部门抓好好质量整改工工作。 对于企业业责任部门的的质量损失分分析，可以借借助两张统计计图式： eq oac(,1)计划划期内责任部部门的质量损损失 发生金额时间序序列图。 图3为某某厂制造部门门质量损失金额时间序列图图举例，图中中黑圆点 60表示每一计划期期质量损失的的实际发生额，实线表示示质量损失的的波动情 40况，虚线表示计计划期控制目目标（或称警告界线）。对对于超出计划划控制 20目标的情况可在在黑圆点外画画个圆圈，以

42、引起关注。 1 22 3 4 5 6 77 8 9 10 111 12月份份 图33 某厂制造造部门质量损失统计分析图图举例 eq oac(,2)计划年度内内责任部门的的质量损失累累计金额时间间序列图。图4为某厂采购购部质量损失失金额累计至至8月份的统统计情况。对对于企业采购购部门来讲，质质量损失的汇汇总有两个数数值：毛值和和净值。毛值值指归集为采采购过程发生生的所有质量量损失金额；净值指归集集由企业采购购部门承担责责任的质量损损失金额，毛毛值与净值的的差额是指由由其他企业，如如供应商或运运输公司承担担责任并负责责赔偿的那部部分质量损失失。图中黑圆圆点表示实际际发生质量损损失的累计金金额，实线

43、表表示质量损失失累计额的变变化波动情况况，虚线表示示计划年度内内各进期质量量损失累计额额的计划控制制目标。（2）对企业各各责任产品的的质量损失分分析 对于企业业内责任产品品的质量损失失分析可采用用前述相同的的时间序列图图式进行，这这一分析过程程不难理解，在在此不再重复复阐述。 由于企业业内各产品的的经营情况及及所处的生命命周期位置不不同，应计算算各产品发生生的质量损失失相关指标数数据来分析服服务，如产值值质量损失率率、销售质量量损失率等。根根据计算结果果作Pareeto图对责责任产品的质质量损失进行行ABC分析析，然后结合合各产品的具具体情况提出出重点分析的的目标，通常常为ABC分分析中A类产

44、产品。 企业如何何进一步对AA类产品进行行重点分析，又又如何从中找找出引起重大大质量损失的的关键问题呢呢？可以借鉴鉴德国企业开开展计划外成成本管理的分分析方法，进进一步对A类类产品分别进进行企业责任任部门的质量量损失归集和和分析。为说说明问题，图图5引用了某某德国企业对对某一A类产产品进行的责责任部门质量量损失归集和和责任分布分分析的图例。从从图中可以看看出，企业采采购部门发生生的质量损失失中有很大部部分应由供应应商承担，这这在进行质量量损失分析时时必须引起关关注的，产在在后续工作中中要设法从供供应商方面追追回的。千DM 150 100 50 部门采 技 制 技 其购 术 造 术 它部 准 部

45、 部门 备 门 门 部 门 DM：德国国马克 图5 某AA类产品质量量损失的责任任分布分析图图 （3）对企业外外部质量损失失的分析 在企业实实践中，对于于同样的产品品质量缺陷，在在交货前和交交货后所造成成的损失是不不一样的。同同样的产品质质量缺陷，对对企业造成的的外部质量损损失远远大于于内部质量损损失。因此，企企业必须特别别关注外部质质量损失的情情况，专门对对外部质量损损失进行分析析。企业外部部质量损失分分析一般可从从质量缺陷、产产品及顾客等等方面着手。 按质质量缺陷分类类进行分析。造造成外部质量量损失，企业业质量检验部部门应承担重重要的责任。但但是，开展外外部损失分析析的主要目的的不是追究谁

46、谁没有把好关关，而是通过过分析找出原原因来消除或或降低损失。按按质量缺陷分分类进行外部部质量损失的的分析，不仅仅可以找出企企业质量检验验工作中的薄薄弱环节，还还能提示造成成损失的主要要质量缺陷及及其问题的原原因，因而是是企业进行外外部质量损失失分析的重要要工作内容。 按产产品分类进行行ABC分析析。为了有效效地杜绝和减减少外部质量量损失，企业业可以按产品品分类对外部部质量损失进进行归集分析析，找出外部部质量损失发发生金额排列列前几位的少少数产品作为为A类分析对对象，通过进进一步的研究究来确定企业业实施质量改改进的目标。 按顾顾客特点进行行分析。虽然然这一做法企企业中还不常常见，但在实实施这一方

47、面面的企业中却却已取得很大大的成效。顾顾客所处的地地理环境（如如海拔高度、气气候等）、风风俗文化等因因素的差异往往往会引起产产品使用中不不同的质量问问题，按顾客客特点进行外外部损失分析析，就很容易易提示质量问问题发生的原原因，在制定定和实施企业业质量改进计计划以及完善善企业售后服服务时能有效效做到对症下下药。6企业质量成成本报告 质量成本本报告是提供供企业领导和和有关部门制制定质量政策策、开展质量量改进活动的的依据。6.1 质量成成本报告的基基本内容 企业质量量成本报告是是一份将计划划期内和计划划年度内企业业质量成本发发生金额及其其累计金额的的数据、分析析和质量改进进对策等汇集集一体的书面面文

48、件。因此此，企业中的的质量成本报报告一般由三三个基本内容容组成：质量量成本数据、质质量成本分析析和质量改进进建议。6.1.1 质质量成本数据据 企业质量量成本报告中中的质量成本本数据可以分分阶段四个方方面： （1）质质量成本核算算数据 企业计划期期内质量成本本发生额、构构成项目金额额和计划年度度内质量成本本累计额、构构成项目累计计额。 （2）质质量成本相关关指标 企业产值值质量成本率率、销售质量量成本率、利利润质量成本本率、总成本本质量成本率率和单位质量量成本。计算算公式为 产值质量量成本率=质质量成本总额额/产值总额额*100% 销售质量量成本率=质质量成本总额额/销售收入入总额*1000%

49、 利润质量量成本率=质质量成本总额额/销售利润润总额*1000% 总成本质质量成本率=质量成本总总额/企业成成本总额*1100% 单位产品品质量成本=质量成本总总额/合格产产品产量*1100% （3）质质量损失的各各种归集 企业按责责任部门和产产品分类归集集的质量损失失金额以及按按质量缺陷、产产品分类和顾顾客特点归集集的外部质量量损失金额。 （4）质质量成本差异异归集 企业进行行质量成本核核算、质量成成本相关指标标计算和质量量损失的各种种归集后，对对于各项数据据中与企业质质量成本计划划控制目标有有偏差的项目目，在质量成成本报告中要要按偏差的严严重程度排序序列表。6.1.2 质质量成本分析析 在

50、质量成成本报告中，质质量成本分析析部分主要包包括质量成本本总额分析、质质量成本构成成项目分析、质质量损失分析析和质量成本本差异分析等等内容。（1）质量成本本总额分析企业质量成本总总额分析的内内容应包括企企业质量成本本的计划目标标分析、相关关指标分析和和趋势分析三三个方面。（2）质量成本本构成项目分分析企业质量成本构构成项目分析析的内容应包包括企业质量量成本构成项项目的计划目目标分析和结结构比例分析析两个方面。 （3）质质量损失分析析 企业质量量损失分析的的内容应包括括企业责任部部门质量损失失分析、责任任产品质量损损失分析和外外部质量损失失分析三个方方面。 （4）质质量成本差异异分析 企业质量量

51、成本差异分分析的内容主主要是对企业业中出现的质质量成本严重重差异情况作作进一步的技技术经济分析析，找出原因因，落实责任任。6.1.3 质质量改进建议议 根据企业业质量成本分分析结果而提提出的质量改改进建议，是是供企业领导导和各有关部部门进行决策策和进一步制制定改进措施施用的。因此此，企业质量量改进建议既既不是决策方方案，也不是是具体的改进进措施，只能能是供选择的的、指出企业业质量改进方方向的建议。 企业质量量改进建议主主要有以下几几类： （1）减减免质量缺陷陷的改进建议议； （2）质质量成本构成成的合理化建建议； （3）质质量管理体系系中要素活动动改进的建议议； （4）质质量成本管理理的改进建

52、议议。6.2 质量成成本报告形式式 企业质量量成本报告从从理论上讲包包含着许多基基本内容，但但在企业实践践中，质量成成本报告的内内容可以繁简简各异。企业业质量成本报报告的形式是是多种多样的的，通常可用用的形式有报报表式、图示示式、陈述式式和综合式。 （1）报报表式 采用表格格形式整理和和分析企业质质量成本数据据，可供阅读读报告者简单单明了地掌握握企业质量成成本的全貌。 （2）图图示式 采用Paareto图图、时间序列列图、因果分分析图等图示示方式整理和和分析企业质质量成本数据据，可让阅读读报告者一目目了然地看出出企业质量问问题的关键所所在。 （3）陈陈述式 通过文字字方式来描述述企业质量成成本

53、发生的状状况、问题和和改进建议。 （4）综综合式 采用表格格、图示和陈陈述相结合的的方式展示企企业质量成本本发生的状况况，提示企业业质量问题、阐阐述企业质量量改进方向。各各种综合的形形式是企业中中最容易接受受、最常使用用的方式，能能适合企业领领导、各有关关部门等各层层次的需要，有有利于依据质质量成本报告告进行决策和和制定企业质质量改进措施施。7. 企业质量量成本的计划划和控制 卓有成效效的企业质量量管理工作不不仅确定的质质量管理目标标是先进、可可行的，并且且在运作中能能有效地对偏偏离目标的质质量活动实施施控制以及在在发生变化了了的环境条件件下能及时修修订目标。同同样，制定企企业质量成本本控制目

54、标以以及在运作中中有效地实施施控制，也是是企业质量成成本管理活动动的重要环节节。7.1 质量成成本的预测和和计划 质量成本本的预测和计计划是企业进进行质量成本本分析、控制制和考核的依依据。为了保保证企业质量量成本计划的的编制和质量量成本控制目目标的提出能能够正确、有有效，企业必必须重视并做做好质量成本本的预测工作作。 质量成本本的预测，应应由企业质量量管理部门和和财务部门共共同负责，由由制度文件规规定其中的一一个部门牵头头，如本章第第一节中所述述，通常以质质量管理部门门为牵头单位位。开展质量量成本预测的的依据主要是是企业的质量量成本历史数数据、产品和和技术因素、质质量成本管理理方案等。企企业进

55、行质量量成本预测的的方法主要为为三类，即经经验判断法、统统计推断法和和专家意见法法等。在企业业的实际操作作中，应将上上述的三种方方法结合使用用，才能取得得良好的效果果。关于预测测方法，在第第八章中展开开讨论，本节节不再赘述。 在质量成成本预测的基基础上，确定定企业质量成成本管理方案案、提出企业业质量成本计计划控制目标标是企业质量量成本计划工工作的活动内内容，也是企企业质量成本本计划文件的的组成内容。企企业质量成本本计划文件由由数据和文字字组成。 （1）企企业质量成本本计划文件数数据部分的主主要内容 企业业质量成本总总额和质量成成本构成项目目的计划控制制目标； 企业业质量成本相相关指标的计计划控

56、制目标标； 企业业质量成本结结构比例的计计划控制目标标； 企业业内各责任部部门的质量成成本计划控制制目标； 企业业各责任产品品的质量成本本计划控制目目标。 （2）企企业质量成本本计划文件文文字部分的主主要内容 企业业内各责任部部门质量管理理必须关注的的重点内容和和责任； 企业业质量管理工工作应注意避避免的各责任任产品质量损损失及其主要要质量问题； 企业业实施质量改改进的质量成成本管理方案案及相关工作作程序。7.2 质量成成本的控制 企业质量量成本控制是是以降低成本本为主要目标标的，其工作作的关键是支支持企业质量量成本管理方方案的实施，有有效地实现企企业质量成本本计划目标。企企业质量成本本的控制

57、活动动主要有两类类：自我控制制和监督控制制。 （1）自自我控制 企业质量量成本的控制制，首先是企企业内部各部部门的自我控控制，即各部部门内部按计计划实施质量量成本管理方方案，有效地地实现企业质质量成本计划划控制目标。具具体的控制活活动主要有： 明确确企业质量成成本的计划控控制目标和质质量成本管理理方案； 实行行预防控制，严严格招待企业业质量成本控控制程序，有有效实施企业业质量成本管管理方案； 对偏偏离企业质量量成本计划控控制目标的项项目，及时查查明原因并提提出和实施改改进措施；对对于行之有效效的活动，可可采取标准化化的方式建立立程序，巩固固取得的成绩绩。 （2）监监督控制 企业各部部门能否自觉

58、觉、有效地按按计划实施质质量成本管理理方案和进行行自我控制，还还需要有监督督机制加以约约束。通常讲讲，企业质量量成本管理活活动中的监督督控制主要有有财务监督、质质量审核和检检查考核等活活动。 财务务监督。企业业各责任部门门的质量成本本管理效果，财财务部门最清清楚。因此，企企业质量成本本管理中实施施财务监督，是是一种极其有有效的控制手手段。 质量量审核。作为为企业质量管管理体系的要要素之一，对对于质量成本本管理工作的的审核要达到到两个目的：一是审核企企业质量成本本管理活动是是否符合规定定的质量成本本管理程序和和计划期内的的质量成本管管理方案的要要求，其结果果是否达到了了规定的质量量成本计划控控制

59、目标；二二是审核企业业质量成本管管理程序文件件、计划期内内质量成本管管理方案以及及质量成本计计划控制目标标是否完善、正正确和符合企企业质量管理理及经营发展展目标的要求求。因此，质质量审核是监监督企业各部部门对质量成成本管理活动动进行自我诊诊断、自我调调节和自我改改善的重要控控制手段。 检查查考核。企业业各责任部门门、责任岗位位是否按规定定的质量成本本管理程序以以及计划期内内质量成本管管理方案的要要求落实实施施，完成其相相应的职责，还还需要企业经经常进行检查查考核。为此此，企业的质质量管理部门门和财务部门门必须密切合合作，将质量量成本计划控控制目标层层层展开落实到到各责任部门门和责任岗位位，并制

60、定严严格的考核细细则，与奖励励制度、岗位位责任制结合合起来考核各各责任部门、责责任岗位的工工作业绩，从从而达到企业业质量成本控控制的目的。 二、企业质量成成本责任分担担问题 企业因质质量问题而造造成损失，企企业的质量管管理部门有其其不可推诿的的责任。与此此同时，根据据TQM理论论，应该说企企业的每一个个部门、每一一个岗位在质质量管理体系系中都各有其其作用，即也也都有其责任任。事实上，企企业中各部门门和各岗位的的工作成绩或或失误都会对对企业的质量量成本的发生生产生影响，尤尤其是对于质质量损失的发发生有着各自自相应的责任任。显然，在在企业进行质质量损失分析析的工作中，对对质量损失责责任的分担问问题