发起机构信贷资产证券化业务会计核算办法

1、*银行信贷资产证券化业务会计处理暂行办法第一章总则第一条 为规范信贷资产证券化业务会计核算，根据财政部企业会计准则（财会20063号）信贷资产证券化试点会计办法（财会200512号、本行有关制度制定本办法。第二条 本办法所称信贷资产证券化业务，是指本行作为发起人，将信贷资产委托给受托机构，设立特殊目的信托，受托机构向投资机构发行受益证券。资产支持证券的形式。该物业产生的现金支付资产支持证券化收益，发行金额作为偿还发起机构结构化融资活动的对价。在信贷资产证券化过程中，本行还作为贷款服务机构，受托管理人委托负责证券化信贷资产的管理工作。第二章会计处理的基本原则第三条 终止确认信贷资产而转让信贷资产

2、。当本行已转移证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，终止确认证券化资产，将证券化资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额确认为当期损益.终止确认是指证券化资产从本行账簿和资产负债表中转出。符合终止确认条件的主要情况包括：（一）无追索权出售金融资产。(2) 出售具有回购协议的金融资产，回购价格为回购金融资产时的公允价值。(3) 附有价外期权的金融资产。转让证券化资产时，取得新资产或承担新负债（如提供担保的预计负债，下同）的，在转让时按照公允价值确认新资产或新负债日期。新资产扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。第四条 信贷资产转让不终止确认信贷资产。当本行保留了证券化资产所有权上几乎

3、所有的风险和报酬时，不终止确认该资产；因转让资产而收到的对价确认为负债，相应的交易费用计入当期损益，计入融资成本或在收益期间摊销。在以后会计期间，继续确认证券化资产的收入和相关负债的费用。主要情况包括：（一）以追索方式出售金融资产。(2) 整体出售信贷资产，但同时保证全额赔偿信贷资产购买方可能遭受的信贷损失。(3) 卖出回购金融资产的，回购价格固定或者原售价加合理收益。(4) 以总收益互换方式出售金融资产，将市场风险转回给金融资产出售方。第五条 继续涉入条件下的信贷资产转让。本行既没有转移也没有保留证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬的（即不属于第三条和第四条所述情形）的，按以下两种情况处理

4、：(1) 放弃对该资产控制权的，于转让日终止确认该资产。将该资产的账面价值与因转让而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。资产转让时取得新资产或承担新负债的，在转让日按公允价值确认新资产或新负债，新资产扣除新负债后的净额为视为上述考虑。零件。在判断是否放弃对该金融资产的控制时，应关注受让方出售该金融资产的实际能力。如果受让方能够将所转让金融资产整体出售给无关联关系的第三方，且不存在限制出售的附加条件，则表明本行已放弃对该资产的控制权。(2) 未放弃对该资产控制的，在转移日按照其继续涉入所转移资产的程度确认相关资产，并相应确认相关负债。持续涉入程度是指本行因资产价值变动而面临的风险程度。为资产提

5、供担保继续涉入的，涉入程度为资产账面价值与担保金额中的较低者。保证金额是指本行收到的对价中可能需要偿还的最高金额。本行在转移日以上述较低金额确认因继续涉入而形成的资产，并按照担保金额与担保合同公允价值之和（通常为收取的费用）确认相关负债用于提供担保）。仅部分证券化资产继续涉入的，资产整体账面价值按照转让日资产的相对公允价值在仍涉终止确认的部分应当分摊。终止确认部分的账面价值与对价的差额，计入当期损益。第六条本行对该特殊目的信托具有控制权的，纳入合并财务报表。第七条 信贷资产证券化业务涉及的资产支持债券、资产和负债在总行统一核算。第三章 具体会计处理第八 作为信贷资产证券化的发起者，证券化资产所

6、有权的风险转移程度是会计确认的前提和依据。 .评估报告的主要内容是：贷款账面价值；风险转移的比例；保留风险的形式和比例；控制权是否转移；保留控制权的形式；负债的公允价值；资产池具体情况等。评估报告需经分公司领导批准。第九条金融市场部应于每季度末对信贷资产证券化产生的新增资产、新增负债、持续涉入资产和负债的公允价值进行重新评估，总行金融同业管理部应审查估值。 ，并将结果提供给会计部门进行会计处理。根据实际情况确认根据实际情况确认存在活跃市场的，按照市场报价确定新增资产、新增负债以及继续涉入资产和负债的公允价值；不存在活跃市场的，按照类似资产或负债的市场报价或未来现金流量确定公允价值。现值，或按照

7、市场普遍认可的估值模型计算的结果，确定新资产、新负债以及继续涉入资产和负债的公允价值。第十条 本行对证券化资产进行表外登记，实行分账核算、分账管理。公司银行业务部门或个人银行业务部门应当按照征信系统业务台账格式建立基础资产台账。同时，根据不同的信贷资产证券化项目，对资产明细进行逐一登记，确保登记信息足以支持本行按照合同约定履行贷款服务机构相关职责。根据实际情况根据实际情况第四章 主题设置第十一条 资产增加“1330 继续涉入资产”一级科目，如本行作为发起方仍保留对所转让信贷资产的控制权，应在转让日按继续涉入程序确认信贷资产。并按照持续介入的方式设置二级主体，按照证券化合同设置明细账目。第十二条

8、 责任(1) 增加“2330 继续涉入负债”一级科目，在本行作为发起方仍保留对信贷资产控制权的情况下，在转让日按照继续涉入信贷资产的程度确认相关负债。转让的信贷资产。本主体按持续涉入方式设置为二级主体，并根据证券化合同设置明细账。（二）在“250201应付债券面值”二级科目下增加“25020102信贷资产支持证券成本”三级科目；在“250202 应付债券应计利息”“第三级科目”二级科目下增加“25010202 信贷资产支持证券应计利息”；“25020302 信贷资产支持证券调息”第三级科目为在“250203 应付债券利息调整”二级科目下增加 本行作为发起方发行的资产支持证券的会计处理仍保留了证

9、券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬。（3）在“2241其他应付款”主科目下增加“224123应付信贷资产支持证券信托基金”二级科目，计算本行收回的证券化信贷资产的本息，将资金划转至受托人根据协议。第十三条 损益类别（一）（2 （3）在“641113应付债券利息费用”二级科目下增加“64111301信贷资产支持证券利息费用”三级科目，当本行作为发起人仍保留几乎所有风险时证券化资产所有权的报酬、发行的信贷资产支持证券的利息。（4）在“602109 委托业务手续费收入”二级科目下增加“60210901 信贷资产支持证券手续费收入”三级科目，用于核算本行作为贷款机构收取的贷款管理服务费来自受托人或作

10、为基金托管机构向受托人收取的基金托管费。第十四条 表外科目新增“7021信贷资产支持证券”表外一级科目，在该科目下设置“702101信贷资产支持证券本金”二级科目对信贷资产进行核算本行通过证券化方式转让。 “应收利息”次要科目，核算本行通过证券化信贷资产未收回的应收利息。第五章一般会计处理第十五条信托设立会计信托设立之日，总行会计部门根据从受托机构实际收到的资金和总行相关部门出具的证券化信贷资产风险与控制评估报告的结果进行相应的会计处理。办公室。(1)转移信贷资产所有权上几乎所有的风险和报酬时的会计处理。1、总行将信贷资产在转让日的账面价值与资产转让对价之间的差额确认为损益，并将贷款资金划转至

11、相关分支机构。取得新资产或承担新负债的，在转移日以公允价值确认新资产或新负债，新资产扣除新负债后的净额作为组成部分上述考虑。会计分录为：借：在中央银行存钱相关资产账户（新资产公允价值）贷款：资金结算交易-辖区交易（贷款账面金额）相关负债账户（新负债的公允价值）其他业务收入信贷资产证券化收入（确认收入时）2.机构收到总行资金后，终止确认证券化资产（以备抵方式）并在表外登记。会计分录为：借：资金结算交易-管辖交易贷款损失准备贷款：XX贷款-证券化终止确认XX贷款账户收款：委托贷款-信贷资产支持本金表外登记应当注明信托设立日期和信托名称、代码。3、证券化信贷资产在转让日账面价值存在应收未收利息的，该

12、分支机构应继续持有该账户。贷款结清利息后，银行将从收到的金额中扣除应收利息并进行核算。处理。(2) 保留证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬时的会计处理。1、总行收到受托人实际汇出的发行资金后，会计分录为：借：在中央银行存钱贷款：应付债券 - 信贷资产支持证券2. 分支机构应在已设立的信托机构登记表外贷款。会计分录如下：收据：信托贷款信贷资产支持证券本金3、承销费用在信托期限内按直线法摊销借：信贷资产证券化费用-发行资产支持证券的承销费用贷款：应付债券 - 信贷资产支持证券(3)证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬既没有转移也没有保留时的会计处理。1、不保留控制权的会计处理按照上述（1）执

13、行。2、在保留控制权的情况下，总行根据证券化资产风险与控制评估报告，按照继续涉入证券化资产的程度确认继续涉入该资产，确认负债因此;持续涉入资产的程度，是指本行因信贷资产价值变动而面临的风险水平。本行提供担保继续涉入该资产的，其涉入程度为该信贷资产的账面价值与担保金额中的较低者。保证金额是可能需要偿还的已收对价的最高金额。同时，按照担保金额与担保合同的公允价值（通常为提供担保所收取的费用）之和确认相关负债。本行以次级剩余权益为信用损失提供担保的，将因次级剩余权益而无法收回的最大现金流量与收到的非现金支付对价的公允价值之和确认为一项资产。因剩余股权的从属关系而无法收回的最大现金流量与从属权益的公允

14、价值之和确认为负债。同时，资产的整体账面价值在未确认部分和终止确认部分之间按照各自在转让日的相对公允价值以及对价中终止确认部分和终止确认部分的账面价值进行分摊。其差额计入当期损益。当总公司实际收到受托人划拨的资金时，会计分录：借：在中央银行存钱继续涉足资产其他经营费用信贷资产证券费用（确认亏损时）贷款：继续卷入债务其他业务收入信贷资产证券化收入（确认收入时）分支机构的核算与“风险和报酬全部转移”时相同。第十六条 证券化存续期间的会计处理(1) 保留证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬时的会计处理。1 付款：信托贷款信贷资产支持证券本金2、总公司计提并支付利息，会计分录为：借：利息费用 - 资

15、产支持债券利息费用贷款：应付债券 - 信贷资产支持证券的应付利息借：应付债券 - 信贷资产支持证券的应付利息贷款：存放央行或相关主体的存款3、到期归还本金，会计分录为：借：应付债券 - 贷资产支持证券贷款：存放央行或相关主体的存款分行将登记在表外的证券化资产全额核销。（2）继续涉入的资产和负债的会计处理1、在以后各期间，本行将收到的提供信用担保对价在担保合同期间按时间比例摊销，确认为每期收益，并按照实际利率法。2、在确认资产减值损失时，本行按照相同的减值金额减记继续涉入的资产和负债，同时将未终止确认的资产减值损失计入当期损益。失利3.持有次级证券的，在偿还证券时减少继续涉入资产和负债。第十七条

16、本行作为证券化资产服务机构的会计处理1、分公司对终止确认的资产计提利息或收回本金时，会计分录为：借：XX存款贷款：其他应付款-应付信贷资产支持证券信托基金同时，核销表外：付款方式：委托管理贷款-证券化贷款本金其中，属于初始计算日的利息确认为本行利息收入，会计分录如下：借：XX存款贷款：应收利息计息日未足额收取利息的，将应收未收利息进行表外登记，会计分录如下：收款：委托贷款 - 应收证券化贷款利息在实际收到利息后进行相反的分录。2、分行按照服务合同方式将收回的资金划入信托资产托管账户，核算分录如下：借：其他应付款-贷应付资产支持证券信托基金贷款：资金清算交易 - 管辖交易3、总公司收到服务费后，会计分录为：借方：从中央银行或相关账户存入资金贷款：应收手续费收入-证券