企业所得税讲解

1、企业所得税讲解解 企企业所得税讲讲解提纲一、企企业所得税立立法背景和特特点 原企业所得得税是区分内内、外资企业业，分别执行行中华人民民共和国企业业所得税暂行行条例（11993年国国务院颁布）和和中华人民民共和国外商商投资企业和和外国企业所所得税法 （1991年七七届人大通过过）。由于内内、外资企业业所得税在纳纳税人认定、税税率、应纳税税所得额确定定、优惠政策策等方面的差差异，造成内内、外资纳税税人税负不公公，税收宏观观调控不力，已已无法适应新新的形势。（一）主要弊端端： 原企企业所得税制制内、外资企企业所得税法法差异较大，造造成企业间税税负不平、苦苦乐不均，不不符合社会主主义市场经济济机制的要

2、求求，不利于公公平竞争。 税收优优惠政策存在在较大漏洞，扭扭曲了企业的的经营行为，造造成国家税款款的流失。如如内资企业往往往通过区内内注册、区外外经营手法达达到其目的。 据据国家税务总总局官员透露露：上世纪990年代后期期，跨国公司司在中国逃税税达300亿元，中中国证券报报报道：1/33亏损外资企企业属于经营营不善，而660以上的的外资企业存存在非正常亏亏损，虚亏实实盈。外资企企业偷税的主主要手段：通通过非法享受受税收优惠减减免逃避税收收；利用成本本、关联定价价调节利润；多重目标，不不能有效体现现国家宏观经经济调控职能能。内、外资资企业两套所所得税制，与与国际税收惯惯例不符，甚甚至造成企业业组

3、织形式的的混乱和投资资主体的扭曲曲。（返程投投资，20005年实际利利用外资6003亿美元，1/3来源于内内资；部分外外资企业优惠惠到期后“翻牌”注册新公司司）（二）立法的必必要性 建立统一一、规范、透透明的企业所所得税制度，是是进一步完善善我国市场经经济体制的客客观要求。 按照WTO公平竞竞争原则，需需要为各类企企业创造平等等竞争的税收收环境。 提高高利用外资水水平，促进国国民经济健康康有序发展。(引资结构、假外资、避税） 合理调整现行税收优惠政策，统筹区域发展 社会经济发展变化的需要。 （三）立立法过程回顾顾1999年至22001年，第第一稿至第八八稿，报国务务院。2004年，第第九稿至第

4、十十稿，报国务务院。 2006年上半半年，进一步步修改，报国国务院。2006年8月月23日，国务务院第1477次常务会议议讨论通过。 2006年99月28日，国务务院提请全国国人大常委会会审议。2006年122月29日，全国国人大常委会会25次会议审审议后，提请请全国人大审审议。 2007年33月16日，第十十届全国人民民代表大会第第五次会议高高票通过，审审议过程。22889代表表，28266票赞成，377票反对，222票弃权，4人未按。（四）出台时机机一是我国目前正正处于经济高高速增长时期期对社会产生生的震动和影影响将较小。二是我国企业的的整体效益近近年来有较大大的提高。三是我国近年税税收增

5、长保持持了较好势头头，在此情况况下出台新税税法，国家财财政有能力承承受企业所得得税的改革成成本。四是和当前世界界上以降低税税率为主的税税制改革趋势势相一致。（五）指导思想想 根据科学学发展观和完完善社会主义义市场经济体体制的总体要要求，按照“简简税制、宽税税基、低税率率、严征管”的的税制改革原原则，借鉴国国际经验，建建立各类企业业统一适用的的科学、规范范的企业所得得税制度，为为各类企业创创造公平的市市场竞争环境境。（六）统一内、外外资企业所得得税制的基本本原则：贯彻公平税负原原则，解决内内、外资企业业税收待遇不不同，税负差差异较大的问问题，国民待待遇；落实科科学发展观原原则，统筹社社会经济和区

6、区域经济协调调发展，促进进环境保护和和社会全面进进步，实现国国民经济可持持续发展；发挥宏观经济调调控作用原则则，按照国家家产业政策要要求，推动产产业升级和技技术进步，优优化国民经济济结构；遵循国际惯例原原则，借鉴世世界各国税制制改革最新经经验，进一步步充实和完善善企业所得税税制度，尽可可能体现税法法的科学性、完完备性和前瞻瞻性；理顺分配关系原原则，兼顾财财政承受能力力和纳税人负负担水平，有有效地组织财财政收入；有利于征收管理理原则，规范范征管行为，方方便纳税人，降降低税收征纳纳成本。（七）特点统一的企业所得得税法； 统一并适当降低低的企业所得得税税率； 统一和规范的税税前扣除办法法和标准； 统

7、一的企业所得得税优惠政策策（实行“产产业优惠为主主、区域优惠惠为辅”的新新的优惠体系系）二、纳税人 （一）纳税人的的基本含义 在中华华人民共和国国境内，企业业和其他取得得收入的组织织（以下统称称企业）为企企业所得税的的纳税人。 依法法在中国境内内成立的企业业，包括依照照中国法律、行行政法规在中中国境内成立立的企业、事事业单位、社社会团体以及及其他取得收收入的组织。 个人人独资企业、合合伙企业不属属于企业所得得税的纳税人人。 个人人独资企业、合合伙企业，是是指依照中国国法律、行政政法规规定成成立的个人独独资企业、合合伙企业。二、纳税人两层含义：（1）依据外国国法律成立的的个人独资企企业和合伙企企

8、业可能会成成为企业所得得税法规定的的非居民纳税税人，也可能能成为企业所所得税法规定定的居民纳税税人。（2）依照我国国法律、行政政法规成立的的个人独资企企业和合伙企企业，不缴纳纳企业所得税税。（二）纳税人的的分类 企业所所得税纳税人人分为居民纳纳税人和非居居民纳税人。 根据国际惯例，判断是否属于居民纳税人的标准一般有：登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准等。 新新法使用了“登登记注册地标标准”和“实实际管理机构构地标准”相相结合的方法法来判定企业业的居民身份份。 居民纳税人： （1）依依法在中国境境内成立的企企业； （2）依依照外国（地地区）法律成成立但实际管管理机构在中中国境内的

9、企企业。 其中“实实际管理机构构”是指跨国国企业的实际际有效的指挥挥、控制和管管理中心，实实施条例第四四条进行明细细规定。非居民纳税人： （1）依依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所。 （2）依依照外国（地地区）法律成成立实际管理理机构不在中中国境内，且且在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。 机机构、场所，是是指在中国境境内从事生产产经营活动的的机构、场所所，包括： 管理理机构、营业业机构、办事事机构； 工工厂、农场、开开采自然资源源的场所； 提提供劳务的场场所； 从从事建筑、安安装、装配、修修理、勘探等等

10、工程作业的的场所； 其其他从事生产产经营活动的的机构、场所所。 非居居民企业委托托营业代理人人在中国境内内从事生产经经营活动的，包包括委托单位位或者个人经经常代其签订订合同，或者者储存、交付付货物等，该该营业代理人人视为非居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所。（三）纳税人的的纳税义务 居民企业业应当就其来来源于中国境境内、境外的的所得缴纳企企业所得税。 非非居民企业在在中国境内设设立机构、场场所的，应当当就其所设机机构、场所取取得的来源于于中国境内的的所得，以及及发生在中国国境外但与其其所设机构、场场所有实际联联系的所得，缴缴纳企业所得得税。 非非居民企业在在中国境内未未设立机构、场场所

11、的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，应当就其其来源于中国国境内的所得得缴纳企业所所得税。（四）所得及所所得来源地的的确定（条例例第六第七条条） 所得来来源地的确定定对非居民纳纳税人而言直直接关系到企企业纳税义务务的大小，也也涉及国家之之间以及国内内不同地区之之间税收管辖辖权的问题。 1、销销售货物所得得，按照交易易活动发生地地确定；通常常是指： （1）销销售货物行为为发生的场所所，即销售企企业的营业机机构； （2）送送货上门为购购货单位或个个人的所在地地； （3）交交易双方约定定交货的其他他地点。 22、提供劳务务所得，按照照劳务发生地地确定；

12、3、转转让财产所得得： （1）不动动产转让所得得按照不动产产所在地确定定； （2）动产产转让所得按按照转让动产产的企业或者者机构、场所所所在地确定定； （3）权益益性投资资产产转让所得按按照被投资企企业所在地确确定； 4、股股息、红利等等权益性投资资所得，按照照分配所得的的企业所在地地确定； 5、利利息所得、租租金所得、特特许权使用费费所得，按照照负担、支付付所得的企业业或者机构、场场所所在地确确定，或者按按照负担、支支付所得的个个人的住所地地确定； 6、其其他所得，由由国务院财政政、税务主管管部门确定。 三、税率四、应纳税所得得额 一般规定定：企业每一一纳税年度的的收入总额，减减除不征税收收

13、入、免税收收入、各项扣扣除以及允许许弥补的以前前年度亏损后后的余额，为为应纳税所得得额。 应纳税所所得额收入入总额不征征税收入-免税收入或或所得扣除除允许弥补补的以前年度度亏损计算原则： 企企业应纳税所所得额的计算算，以权责发发生制为原则则，属于当期期的收入和费费用，不论款款项是否收付付，均作为当当期的收入和和费用；不属属于当期的收收入和费用，即即使款项已经经在当期收付付，均不作为为当期的收入入和费用。本本条例和国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。2、亏损的概念念新法规定亏损： 是指指企业依照企企业所得税法法和本条例的的规定将每一一纳税年度的的收入总额减减除不征税收收入、免税收收入

14、和各项扣扣除后小于零零的数额。亏亏损额=每一纳税年年度的收入总总额不征税税收入免税税收入各项项扣除原规定： 财务务会计中的亏亏损是指当年年总收益小于于当年总支出出。3、清算所得的的概念税法五十五条规规定“企业在在年度中间终终止经营活动动的，应当自自实际经营终终止之日起六六十日内，向向税务机关办办理当期企业业所得税汇算算清缴。企业业应当在办理理注销登记前前，就其清算算所得向税务务机关申报并并依法缴纳企企业所得税。”所谓清算： 是指指企业因合并并、兼并、破破产等原因终终止生产经营营活动，并对对企业资产、债债权、债务所所做的清查、收收回和清偿工工作。用公式表示： 清算算所得=企业全部资资产可变现价价

15、值或者交易易价格资产产净值清算算费用相关关税费。（二）收入总额额的确定1、收入概念 企业以以货币形式和和非货币形式式从各种来源源取得的收入入，为收入总总额 会计准则收入入：收入是指指企业在日常常活动中形成成的、会导致致所有者权益益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。2、收入的形式式 货币币形式：现金金以及可以确确定金额的其其他货币形式式。包括现金金、存款、应应收账款、应应收票据、准准备持有至到到期的债券投投资以及债务务的豁免等。 非货币形式：货货币以外的其其他形式，也也可以折算为为货币而确定定金额。包括括固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有至到

16、期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等等。企业以非非货币形式取取得的收入，应应当按照公允允价值即市场场价格确定的的价值确定收收入额。3、收入具体内内容（1）销售货物物收入，收入入时间的确认认：会计准则则：销售商品品同时满足下下列条件的，才才能予以确认认： 企业己将将商品所有权权上的主要风风险和报酬转转移给购货方方； 企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对己售售出的商品实实施有效控制制； 收入的金金额能够可靠靠计量； 相关经济济利益很可能能流入企业； 相关的、己己发生的或将将发生的成本本能够可靠计计量。税法，分析结论论： 获得已经济利利益实现或潜潜在的经济利利益控制权。

17、 与交易相关的的经济利益能能够流入企业业； 相关收入成本本能合理计量量。 收入金额的确认认： 按已收或应收收的合同或协协议价款确认认 现金折扣，按按折扣前的金金额确认，现现金折扣实际际发生时计入入当期损益 商业折扣 销售折让，冲冲减发生当期期的销售收入入 销货退回，冲冲减发生当期期的销售收入入特殊事项的确认认： 视同销销售行为的确确认：“企业业发生非货币币性资产交换换，以及将货货物、财产、劳劳务用于捐赠赠、偿债、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利或者者利润分配等等用途的，应应当视同销售售货物、转让让财产或者提提供劳务。”不不含“用于在在建工程、管管理部门、分分公司使用。” 收入的分期确认认

18、： 以以分期收款方方式销售货物物的，按照合合同约定的收收款日期确认认收入的实现现； 采采取产品分成成方式取得收收入的，按照照企业分得产产品的日期确确认收入的实实现，其收入入额按照产品品的公允价值值确定。 （2）提供劳务务收入；包含含第二产业和和第三产业，收收入时间的确确认，与会计计准则一致： 收入的金金额能够可靠靠计量； 相关的经经济利益很可可能流入企业业； 交易中己己发生的和将将发生的成本本能够可靠计计量。收入金额的确认认 按已收或应应收的合同或或协议确定提提供劳务收入入总额；收入的分期确认认 企业受托加加工制造大型型机械设备、船船舶、飞机，以以及从事建筑筑、安装、装装配工程业务务或者提供其

19、其他劳务等，持持续时间超过过12个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现。企业确定提供劳劳务交易的完完工进度，可可以采用：已完工作的测测量；已经提供的劳劳务占应提供供劳务总量的的比例；已经发生的成成本占估计总总成本的比例例。特殊事项的确认认:同销售货物物（3）转让财产产收入：收入入的确认时间间、金额等同同销售货物收收入（4）股息、红红利收入等权权益性投资收收益属于股息息、红利性质质的收入，不不包括本金的的回收；从被被投资方取得得的；应在被被投资方作出出利润分配决决策时确认收收入实现。已已偏离了权责责发生制，接接近于收付实实现制，但又又不是纯粹的的收付实现制制。（

20、5）利息收入入收入的确认时间间： 会计准则规定： 相关的经济利利益能够流入入企业； 收入的金额能能够合理地计计量。税法规规定：按照合合同约定的债债务人应付利利息的日期确确认收入的实实现。更具有有可操作性。收入金额的确认认： 会计准则：按照照他人使用本本企业货币资资金的时间和和实际利率计计算确定；税税法规定：应应付利息。（6）租金收入入； 收入时间的确认认： 会计准则规定： 相关的经济利利益能够流入入企业； 收入的金额能能够合理地计计量。 税法规定：按照照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现。已不不完全属于权权责发生制，接接近于收付实实现制。 收入金额的确认认： 会计准则：按照照

21、有关合同或或协议约定的的收费方法计计算确定。 税法规定：按照照租赁合同或或协议约定的的金额确定。（7）特许权使使用费收入 特许权的的含义和范围围： 即即可以是单一一性质的法定定权利，如，也也可以是多种种因素的组合合，如某种产产品的生产方方法、某种经经营模式（连连锁店经营）。特特许经营可以以是商标特许许经营、产品品特许经营、生生产特许经营营、品牌特许许经营、专利利及商业秘密密特许经营和和经营模式特特许经营。可可以是排他性性，也可以是是非排他性。 收入时间的确认认：同上 收入金额的确定定： 会计准则：按照照有关合同或或协议约定的的收费方法计计算确定。 税法规定：按照照租赁合同或或协议约定的的金额确

22、定。 （8）接受捐赠赠收入 收入时间的确认认： 按按照实际收到到捐赠资产的的日期确认收收入的实现，即即收付实现制制。原因： 一般赠予合同同为实践性合合同，在赠予予财产实际交交付时成立； 接受捐赠收入入的成本较小小或没有成本本，因此在很很多情况下不不存在收入与与成本的对应应问题，也就就不需要采取取权责发生制制原则。 收入金额的确定定： 按照捐赠资产的的公允价值确定定。（9）其他收入入 收入内容的确认认： 收入时间的确认认： 收入金额的确认认：按照实际际收入额或相相关资产的公公允价值确定定。 （10）不征税税收入 新法的创新，不不属于税收优优惠的范畴，属属于永久不征征税的收入范范畴。 财政拨款 行

23、政事业性收收费 政府性基金 其他不征税收收入（三）扣除项目目的确定 企业业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。 1、基本规定 （1）有关的支支出 企业所实际发生生的能直接带带来经济利益益的流入或者者可预期经济济利益的流入入的支出： 是能够给企业业带来现实、实实际的经济利利益； 是能够给企业业带来可预期期经济利益的的流入。所以以个人的某些些支出不得在在所得税前扣扣除。（2）合理的支支出 是指指符合生产经经营活动常规规，应当计入入当期损益或或者有关资产产成本的必要要和正常的支支出。防止企企业利用不合合理的支

24、出调调节利润水平平，规避税收收。（3）税前扣除除原则 原原企业所得得税税前扣除除办法规定定：税前扣除除应遵循：权权责发生制原原则、配比原原则、相关性性原则、确定定性原则和合合理性原则。 新新法未明确税税前扣除原则则 收益性支出出和资本性支支出原则 收收益性支出是是指企业支出出的效益仅及及于本纳税年年度的支出。 资本性支支出是指企业业支出的效益益及于本纳税税年度和以后后纳税年度的的支出。依据据收入与支出出的配比原则则。 不不得重复扣除除原则，加计计扣除除外。 不不征税收入所所形成的支出出不得扣除。（4）税前扣除除的内容 成本本、费用、税税金、损失及及其他支出。 税金金：原规定实实行正面列举举，容

25、易发生生挂一漏万，尤尤其是不能适适应今后税收收体系的新变变化。所以新新法采用反向向排除的方式式加以界定。注意：并不是均可以在在支付当期一一次性扣除。损失：新法采取正面列举的方式，明确了损失所包含的范围，增强了税法的可操作性。 限于生产经营营过程中发生生的损失； 准予税前前扣除的损失失类别包括： 税前扣除除的损失是指指净损失；收回已做损损失处理的资资产的税务处处理。原法：纳税人生生产、经营过过程中的各项项营业外支出出，已发生的的经营亏损和和投资损失以以及其他损失失。 会计准则：由企企业日常活动动所发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的流出出。其他支出出：新

26、增兜底底条款2、具体规定 （1）工资薪金金支出 原规定： 会计准则规规定： 新法规定：必须是实际发发生的工资薪薪金支出；发放对象是在在本企业任职职或受雇的员员工；标准应该限于于合理的范围围和幅度；形式包括现金金和非现金形形式；工资的种类包包括工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或受雇雇应该的其他他支出。（2）社会保险险和住房公积积金原规定：原实施施细则、844号文均有规规定 会计准则：企企业会计准则则第9号职工工薪酬第二二条规定：医医疗保险费、养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费；住房公公积金；应理理解为包括基基本保险也包包括不成保

27、险险。均构成职职工薪酬。 新法规定：扣除内容包括括五险一金；扣除范围和标标准以国务院院有关部门或或省级人民政政府的规定为为依据；补充养老和补补充医疗保险险以国务院财财政、税务主主管部门规定定的标准和范范围为依据。 个人商业保险的的扣除： 按按照国家有关关规定为特殊殊工种职工支支付的法定人人身安全保险险准予扣除，如如建筑法、煤煤炭法的规规定； 其其他保险，如如航空意外保保险等，由财财政税务主管管部门具体规规定。（3）借款费用用（利息费用用）与新准则则和原制度基基本一致。 首首先划分为需需要资本化的的借款费用和和不需要资本本化的借款费费用。 需需要资本化的的借款费用：作为资本性性支出计入有有关资产

28、的成成本，分期扣扣除或摊销。非金融企业向金金融企业借款款的利息支出出据实扣除： 金金融企业的存存款利息支出出和同业拆借借利息支出不需要资本化的的借款费用：企业经批准准发行的债券券利息支出比照执行：非金金融企业向金金融企业借款款的利息支出出（4）汇兑损失失与新准则和和原制度基本本一致。 外币币交易过程中中产生的汇兑兑损失，准予予扣除； 资产产负债表日，外外币货币性项项目的汇兑损损失，准予扣扣除；（按期期末即期人民民币汇率中间间价折算） 例外外条款：已计计入有关资产产成本（有违违不得重复扣扣除原则）或或向所有者进进行分配的除除外（在一定定程度上与企企业资产相脱脱离）。 （5）职工福利利经费 原规定

29、：内内资、外资 会计准则：无比例限制制 新法规定：工资薪金总总额14%的范围围内据实扣除除。注意职工工福利经费的的列支范围。 20007年度的的企业职工福福利费，仍按按计税工资总总额的14%计算扣除，未未实际使用的的部分，应累累计计入职工工福利费余额额。 20008年及以以后年度发生生的职工福利利费，应先冲冲减以前年度度累计计提但但尚未实际使使用的职工福福利费余额，不不足部分按新新企业所得税税法规定扣除除。企业以前前年度累计计计提但尚未实实际使用的职职工福利费余余额已在税前前扣除，属于于职工权益，如如果改变用途途的，应调整整增加应纳税税所得额。（6）职工工会会经费 原规定定：内资、外外资 会计

30、准准则：无比例例限制，工工会法第四四十二条规定定：工会经费费主要用于为为职工服务和和工会活动，其其来源包括，工工会会员缴纳纳的会费；建建立工会组织织的企业、事事业单位、机机关按每月全全部职工工资资总额的2%向工会拨缴缴的经费；工工会所属的企企业、事业单单位上缴的收收入；人民政政府的补助；其他收入。 其其中，对于工工会组织的企企业、事业单单位、机关按按每月全部职职工工资总额额的2%向工会拨拨缴的经费，在在税前列支。 新法法规定：也采采用了拨缴的的概念。（7）职工教育育经费 原规规定：内资、外外资 会计计准则：无比比例限制 新法法规定：根据据国家中长长期科学和技技术发展规划划纲要（20006202

31、0）规规定，企业实实际发生的职职工教育经费费支出，按照照工资总额的的2.5%计入入企业的成本本费用。 所以以新法实施条条例与该纲要要一致，且超超过部分无限限期向以后纳纳税年度结转转，实际上允允许企业发生生的职工教育育经费准予全全额扣除，只只是在扣除时时间上做了相相应递延。注注意列支范围围。（8）业务招待待费 原规定：内资、外资资新法规定： 原 因因：企业的业业务招待费难难以准确划分分商业招待和和个人消费，可可以肯定的是是商业招待中中不可避免的的包含有个人人消费的成分分，所以将全全部消费支出出中的60%界定为企业业的支出。业务招待费的管管理： 加强业业务招待费的的真实性管理理； 业务招招待费应符

32、合合税前扣除的的一般条件和和原则： 业务招待待费必须是正正常 和必要的； 与经营活活动“直接相相关”； 有效凭证证能够证明其其相关性。（9）广告宣传传费 原规定： 新法规定定：不再将企企业的广告宣宣传费用进行行区分，统一一并提高了扣扣除比例。（10）环保、生生态恢复专项项资金 新增增条款，体现现我国对环境境保护、生态态恢复的鼓励励和扶持，促促进我国经济济社会的可持持续发展。 （11）财产保保险原规定延延续。（12）固定资资产租赁费 原规定的延延续。 租赁，是指指在约定的期期间内，出租租人将资产使使用权让与承承租人，以获获取租金的协协议。 融资租赁，是是指实质上转转移了与资产产所有权有关关的全部

33、风险险和报酬的租租赁。其所有有权最终可能能转移，也可可能不转移。符符合下列一项项或数项标准准的，应当认认定为融资租租赁：在租赁期届满满时，租赁资资产的所有权权转移给承租租人。承租人有购买买租赁资产的的选择权，所所订立的购买买价款预计将将远低于行使使选择权时租租赁资产的公公允价值，因因而在租赁开开始日就可以以合理确定承承租人将会行行使这种选择择权。即使资产的所所有权不转让让，但是，租租赁期占租赁赁资产使用寿寿命的大部分分。承租人在租赁赁开始日的最最低租赁付款款额现值，几几乎相当于租租赁开始日租租赁资产公允允价值；出租租人在租赁开开始日的最低低租赁收款额额现值，几乎乎相当于租赁赁开始日租赁赁资产公

34、允价价值。租赁资产性质质特殊，如果果不作较大改改造，只有承承租人才能使使用。除融资资租赁以外的的租赁，均属属于经营租赁赁。（13）劳保支支出 原规定： 会计准则规规定： 新法规定：据实扣除（14）管理费费 原规定： 新法规定：限于非居民民企业在境内内设立的机构构、场所支付付给境外总机机构的管理费费。条件：必须是由中国国境外总机构构所负担，且且与其在中国国境内设立的的机构场所生生产经营有关关；能够提供总机机构出具的费费用汇集范围围、定额、分分配依据和方方法等证明文文件。必须是合理分分摊的。如果果是以转移利利润，获取某某种非法税收收利益的，不不允许扣除。（15）公益救救济性捐赠 原规定定： 新法规

35、规定： 差异：捐赠范围扩扩大；捐赠比比例提高；捐捐赠计算简便便；条件：必须通过公益益性社会团体体或者县以上上人民政府及及其部门；社社会团体的条条件共计9个必须是用于中中华人民共和和国公议事业业捐赠法规规定的公益事事业的捐赠。计算基数会会计利润，是是指企业按照照国家统一会会计制度的规规定计算的年年度会计利润润，排除了企企业为了自身身利益的需要要调节利润的的情况。（四）不得扣除除项目的确定定 1、向投资资者支付的股股息、红利等等权益性投资资收益款项； 2、企业所所得税税款； 3、税收滞滞纳金；税收收滞纳金非行行政处罚措施施，原规定与与税收罚款混混为一谈，有有不妥之处。 4、罚金、罚罚款和被没收收财

36、物的损失失；行政或刑刑事处罚措施施。平等主体体之间基于合合同约定给予予的处罚，可可以扣除。如如银行罚息、电电话费滞纳金金等。5、本法第九条条规定以外的的捐赠支出； 包括非非公益性捐赠赠支出和未通通过公益性社社会团体或者者县以上人民民政府及其部部门而发生的的捐赠，即直直接捐赠。6、赞助支出； 赞助支支出，是指企企业发生的与与生产经营活活动无关的各各种非广告性性质支出。 原因：本身并不不是与取得收收入有关正常常、必要的支支出； 如允允许扣除，有有助于企业逃逃税，不利于于加强税收征征管。7、其他 （1）管理费等等支出 新增条条款：企业业之间支付的的管理费；企业内营业业机构之间支支付的租金和和特许权使

37、用用费，即不作作为收入计税税，也不作为为费用扣除；非银行企企业内营业机机构之间支付付 的利息。 （2）未经核定定的准备金支支出 是指不不符合国务院院财政、税务务主管部门规规定的各项资资产减值准备备、风险准备备等准备金支支出。8、不得扣除的的固定资产折折旧共7项，无太大大变化9、不得扣除的的无形资产摊摊销共4项10、企业对外外投资期间，投投资资产的成成本在计算应应纳税所得额额时不得扣除除。 资产产的计税基础础，是指企业业收回资产帐帐面价值过程程中，计算应应纳税所得额额时按照税法法规定可以自自应税经济利利益中抵扣的的金额。 与与其他计税基基础相比较，历历史成本在可可靠性上具有有优势，如果果在期末采

38、用用重置价格或或者现值计算算，不同的会会计人员对这这些概念会有有不同的认识识，会计处理理的结果也会会大相径庭，但但历史成本是是发生交易时时的实际成本本，是由客观观经济业务所所决定的，不不掺主观因素素。（4）计税基础础的调整企业业持有各项资资产期间增值值或减值，除除国务院财政政、税务主管管部门规定可可以确认损益益外，不得调调整该资产的的计税基础。（5）企业重组组业务资产的的处理 企业重组组过程中，有有关资产应在在交易发生时时确认转让所所的或损失（分分解为） 在有关资资产应在交易易发生时确认认转让所的或或损失后，应应当按照交易易价格重新确确定计税基础础。 免税重组组除外2、固定资产（1）固定资产产

39、的概念会计计准则：同时时具有下列两两个特征的有有形资产： 为为生产商品、提提供劳务、出出租或经营管管理而持有的的； 使使用寿命超过过一个会计期期间。新法的的固定资产并并不完全等同同于会计准则则的固定资产产 （2）固定资产产的计税基础础 外购固定资资产：与原规规定、企业会会计准则表述述不同、规定定一致 自行建造固固定资产：按按竣工结算前前实际发生的的支出作为计计税基础。 会计准则规规定：自行建建造固定资产产的成本，由由建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出构构成。 融资租赁固定定资产：按租租赁开始日租租赁资产的公公允价值与最最低租赁付款款额现值中孰孰低者，加上上承租人在签签订租

40、赁合同同过程中发生生的相关费用用，作为计税税基础。会计准则规定：在租赁期开始日日，承租人应应当将租赁开开始日租赁资资产公允价值值与最低租赁赁付款额现值值两者中较低低者作为租入入资产的入账账价值，将最最低租赁付款款额作为长期期应付款的入入账价值，其其差额作为未未确认融资费费用。 盘盈固定资资产：按同类类固定资产的的重置完全价价值作为计税税基础。 捐赠、投资资、非货币性性资产交换、债债务重组等方方式取得固定定资产：以该该资产的公允允价值和支付付的相关税费费为计税基础础。因为资产产转出方应分分解为两项经经济业务进行行所得税处理理，所以接受受方应按该资资产的市场价价格即公允价价值加相关税税费为计税基基

41、础。 改建的固定定资产：原规规定延续，但但已提足折旧旧固定资产的的改建和租入入固定资产的的改建作为长长期待摊费用用。（3）固定资产产折旧 折旧的起起止时间 净残值：新法、会计计准则均未规规定净残值的的下限 折旧方法法：一般采用用直线法，（工工作量法属于于直线法） 折旧年限限：会计准则则未明确规定定折旧年限，税税法规定了固固定资产的最最低折旧年限限 企业有自自主选择权 （4）开采石油油、天然气等等矿产资源的的企业的固定定资产：开始始商业活动之之前、开始事事业活动之后后 （5）生物资产产 生物资产产的概念 生物资产是是指有生命的的动物和植物物。生物资产产分为消耗性性生物资产、生生产性生物资资产和公

42、益性性生物资产。 计税基础础 外购生物资资产：同会计计准则捐赠、投投资、非货币币性资产交换换、债务重组组等方式取得得生物资产：同一般固定定资产但未规规定自行营造造或繁殖的生生物资产：会会计准则应与与资本化、税税法规定应费费用化，二者者存在差异。 折旧的起止时时间、净残值值、折旧方法法：同一般固固定资产。 折旧年限：110年、3年。3、无形资产（1）无形资产产的概念 会计准则：无形资产，是是指企业拥有有或者控制的的没有实物形形态的可辨认认非货币性资资产。资产在在符合下列条条件时，满足足无形资产定定义中的可辨辨认性标准： 能够从企业业中分离或者者划分出来，并并能单独或者者与相关合同同、资产或负负债

43、一起，用用于出售、转转移、授予许许可、租赁或或者交换； 源自合同性性权利或其他他法定权利，无无论这些权利利是否可以从从企业或其他他权利和义务务中转移或者者分离。同时时足下列条件件的无形项目目，才能确认认为无形资产产：符合无无形资产的定定义；与该该资产相关的的预计未来经经济利益很可可能流入企业业；该资产产的成本能够够可靠计量。侧重于特征描述。 新法法：企业为生生产产品、提提供劳务、出出租或者经营营管理而持有有的、没有实实物形态的非非货币性长期期资产，包括括专利权、商商标权、著作作权、土地使使用权、非专专利技术、商商誉等。侧重重于可操作性性。 （2）无形资资产的计税基基础 外购的无无形资产： 会计

44、准则：外购无形资资产的成本，包包括购买价款款、进口关税税和其他税费费以及直接归归属于使该项项资产达到预预定用途所发发生的其他支支出。 新法：以以购买价款和和支付的相关关税费以及直直接归属于使使该资产达到到预定用途发发生的其他支支出为计税基基础。差异：均应计入无无形资产成本本。 自行开发发的无形资产产与会计准则则一致：该资资产符合资本本化条件后至至达到预定用用途发生的支支出为计税基基础。 会计准则则：企业内部部研究开发项项目的支出，应应当区分研究究阶段支出与与开发阶段支支出，分别按按本准则规定定处理。内部研究开发项项目的研究阶阶段：是指为为获取新的科科学或技术知知识并理解它它们而进行的的独创性的

45、有有计划调查。企企业内部研究究开发项目研研究阶段的支支出，应当于于发生时计入入当期损益。 内部研究开发项项目的开发阶阶段：是指在在进行商业性性生产或使用用前，将研究究成果或其他他知识应用于于某项计划或或设计，以生生产出新的或或具有实质性性改进的材料料、装置、产产品等。捐捐赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等方式式取得的无形形资产：同其其他资产（3）无形资产产的摊销 摊销方法法：同会计准准则，采用直直线法摊销 摊销年限限：会计准则则未规定具体体的摊销时限限，税法规定定一般不得少少于10年。但规规定有使用年年限的，按其其年限。 外购商誉誉：平时不得得摊销，企业业整体转让或或清算时，准准予扣

46、除。4、长期待摊费费用（1）长期待摊摊费用的内容容 已足额提取取折旧的固定定资产的改建建支出； 租入固定资资产的改建支支出； 固定资产的的大修理支出出； 其他应当作作为长期待摊摊费用的支出出。 固定资产的改改建支出：改改变房屋或建建筑物结构、延延长使用年限限等发生的支支出。（2）扣除规定定 分别按预计计尚可使用年年限或合同约约定的剩余租租赁期限分期期摊销 未提足折旧旧固定资产的的改建支出，延延长使用年限限的，应当适适当延长固定定资产的折旧旧年限。 大修理支出出：（条件），按按固定资产尚尚可使用年限限分期摊销。（原原规定固定资资产改良支出出） 其他，包括括开办费，不不得低于3年，支出发发生月份的

47、次次月起。5、投资资产 （1）投资资的分类：债债券性投资、股股权性投 （2）扣除问问题：对外投投资期间不得得扣除，转让让或处置该投投资时，可以以扣除。 不符符合税前扣除除的相关性原原则 企业业因收回、转转让或清算处处置股权投资资而发生的权权益性投资转转让损失，可可以在税前扣扣除，但每一一纳税年度扣扣除的股权投投资损失，不不得超过当年年实现的股权权投资收益和和股权投资转转让所得，超超过部分可向向以后纳税年年度结转扣除除。 企业业股权投资转转让损失连续续向后结转55年仍不能从从股权投资收收益和股权投投资转让所得得中扣除的，准准予在该股权权投资转让年年度后第6年一次性扣扣除。（3）投资成本本的确定以

48、现现金方式取得得的投资资产产：以购买价价为成本以现现金以外的方方式取得的投投资资产：以以该投资资产产的公允价值值和支付的相相关税费为成成本。 6、存货 （1）存货的概概念采用了会会计准则中的的存货概念，包包括：原材料料、在产品、半半产品、产成成品、商品、周周转材料等。 （2）存货成本本的确定方法法 以现金方方式取得的存存货 以支付现现金以外的方方式取得的存存货 生产性生生物资产收获获的农产品：以产出或采采收过程中发发生的材料费费、人工费和和分摊的间接接费用等必要要支出为成本本。 （3）存货的计计价方法（发发出存货、使使用或者销售售）三选一（与与会计准则一一致） 五、应纳税额的的计算 应纳纳税额

49、应纳纳税所得额适用税率减免税额抵免税额税税额抵免原规规定的延续： 企企业取得的下下列所得已在在境外缴纳的的所得税税额额，可以从其其当期应纳税税额中抵免，抵抵免限额为该该项所得依照照本法规定计计算的应纳税税额；超过抵抵免限额的部部分，可以在在以后五个年年度内，用每每年度抵免限限额抵免当年年应抵税额后后的余额进行行抵补： （1）居居民企业来源源于中国境外外的应税所得得； （2）非非居民企业在在中国境内设设立机构、场场所，取得发发生在中国境境外但与该机机构、场所有有实际联系的的应税所得。 （一）可抵免的的税额，是指指企业来源于于中国境外的的所得依照中中国境外法律律以及相关规规定而缴纳的的税款，并且且

50、仅限于企业业所得税性质质的税款（不不论其冠以何何种名称）（二）可抵免的的税额，仅限限于企业应当当缴纳并已实实际缴纳的税税款 （三）国际税收收抵免的计算算 1、国际税收抵抵免的种类及及选择 全全额抵免和限限额抵免、直直接抵免与间间接抵免、综综合抵免和分分国（地区）分分项抵免 我我国采取的是是分国（地区区）不分项限限额抵免。 2、抵免限额的的计算 （四）不足抵免免税额的结转转 （五）限制性规规定 直接或间接接持有外国企企业20%的股份份（不论是否否拥有表决权权、不论是公公司制企业还还是合伙制企企业） （六）凭证管理理 抵免企企业所得税时时，应提供境境外税务机关关出具的税款款所属年度的的有关纳税凭凭

51、证。六、税收优惠 以产业业优惠为主、区区域优惠为辅辅；以间接优优惠为主、直直接减免为辅辅。免税收入入不等于不征征税收入 （一）免税收入入或所得 1、国债利利息收入 原规定的延延续：中国中中央政府发行行的国债，不不包括外国政政府发行国债债取得的利息息收入，也不不包括企业发发行债券取得得的利息收入入。 2、符合条条件的居民企企业之间的股股息、红利等等投资性收益益。 原规定：外资企业：外商投资企企业在中国境境内投资于其其他企业，从从接受投资的的企业取得的的利润（股息息），可以不不计入企业应应纳税所得额额；但上述投投资所发生的的费用和损失失，不得冲减减本企业的应应纳税所得额额。“符合条条件”是指居居民

52、企业直接接投资于另一一居民企业所所取得的投资资收益。 仅限于居民民企业直接投投资于其他居居民企业取得得的投资收益益，排除了居居民企业之间间非之间投资资所得取得的的权益性投资资收益，又排排除了居民企企业对非居民民企业的权益益性投资收益益。 包括连续持持有居民企业业公开发行并并上市流通的的股票超过112个月而取取得的权益性性投资收益。3、在中国境内内设立机构、场场所的非居民民企业从居民民企业取得与与该机构、场场所有实际联联系的股息、红红利等权益性性投资收益 非居民企业业从居民企业业取得的股息息、红利等权权益性投资收收益需要与其其在境内设立立的机构场所所有实际联系系； 包括连连续持有居民民企业公开发

53、发行并上市流流通的股票超超过12个月而取取得的权益性性投资收益。4、符合条件的的非营利组织织的收入新增增加条款 一般来讲，非非盈利组织包包括：社会团团体、基金会会和民办非企企业单位。 成立要要件：依据社社会团体登记记管理条例、基基金会登记管管理条例、民民办非企业单单位登记管理理暂行条例； 行为要要件：必须是是从事公益性性或非盈利性性活动； 财产管管理要件： 仅限于于非营利收入入。（二）免征或减减征企业所得得税 1、免免征企业所得得税的农林牧牧渔业项目 从事国家限限制或禁止发发展的项目除除外。 2、减半征征收企业所得得税的农林牧牧渔业项目 3、国家重重点扶持的公公共基础设施施项目投资经经营的所得

54、 （1）优惠范围围 公共基础础设施项目企企业所得税优优惠目录中中的港口码头头、机场、铁铁路、公路、城城市公共交通通、电力、水水利等项目。必必要时调整该该目录而不必必调整实施条条例。（2）优惠办法法 三免三减半、该该获利年度为为“取得第一一笔生产经营营收入所属纳纳税年度起”避避免了长亏不不倒。 （3）例外条款款 承包经营、承承包建设、内内部自建不得得享受优惠。 4、符合条件的的环境保护、节节能节水项目目 对原利用“三三废”生产产产品给予优惠惠的延续。 （1）优优惠的范围和和条件 包括公公共污水处理理、公共垃圾圾处理、沼气气综合开发利利用、节能减减排技术改造造、海水淡化化等。项目的的具体条件和和范

55、围由国务务院财政、税税务主管部门门商国务院有有关部门制订订，报国务院院批准后公布布施行。 （2）优惠办法法同上 （3）例外条款款 以上上为项目减免免，而非企业业减免，所以以对该项目进进行转让的，不不得重复享受受减免税政策策。 5、符合条件的的技术转让所所得 （1）仅限于居居民企业的技技术转让所得得 （2）仅限于技技术转让所得得 （3）优惠办法法：原规定，新新规定：一个个纳税年度的的技术转让总总和。 6、预提所得税税优惠 规定税率率20%，优惠惠税率10%，免税 原因：制制定较高的税税率，给予低低税率优惠，是是为了给企业业优惠，而非非给对方政府府优惠。 原免税规定定含外国投资资者从外商投投资企业

56、取得得的利润免税税，现不免，按按10%征收。（三）小型微利利企业优惠政策变化 （1）小型微利利企业的认定定 （2）例外条款款：国家限制制或禁止行业业的企业除外外 （四）高新技术术企业优惠 1、政策变化化 2、高新企业认认定指标 拥有核心自主主知识产权； 产品（服务）属属于国家重重点支持的高高新技术领域域规定的范范围； 研发费用占销销售收入的比比例不低于规规定比例； 高新技术产品品（服务）收收入占企业总总收入的比例例不低于规定定比例； 科技人员占企企业职工总数数的比例不低低于规定比例例； 其他。 3、认定管理理办法的制订订 为保保证条例的适适当开放性和和稳定性，高高新技术企业业认定管理办办法和国

57、家家重点支持的的高新技术领领域由国务务院通过行政政法规以外的的形式来予以以颁布施行。 （五）民族自治治地方的税收收优惠 原内资企业业有，而外资资企业没有 1、民族自自治地区包括括： 2、减免的的范围仅限于于企业应缴纳纳的企业所得得税中属于地地方分享的部部分 3、例外条条款：国家限限制和禁止行行业的企业除除外。 （六）加计扣除除1、三新开发费费用（已有的的政策） （1）仅限于新新产品、新技技术、新工艺艺的研发费用用 （2）加计扣除除方式：未形形成资产的部部分、形成资资产的部分。 2、安置残疾人人员工资（22007年7月已施行，上上升为法规） （1）企业安置置残疾人员享享受加计扣除除的标准。 （2

58、）残疾人员员的标准。 3、国家鼓励安安置的其他就就业人员，国国务院另行规规定。 （七）创业投资资抵免（已施施行，上升为为法规） 1、享受优惠的的投资类型和和条件 （1）采用股权权投资方式投投资 （2）投资于未未上市的企业业 （3）投资于中中小高新技术术企业2年以上 2、优惠方式 投资资额的70%在股权持有有满2年的当年抵抵扣该创业投投资企业的应应纳税所得额额；当年不足足抵扣的，可可以在以后纳纳税年度结转转抵扣。 抵抵扣应纳税所所得额（税基基式减免） （八）加速折旧旧（原已有规规定） 1、加速速折旧的范围围 2、缩短短折旧年限 3、加速速折旧方法（九）减计收入入 1、以资资源综合利用用企业所得税

59、税优惠目录内内的资源作为为主要原材料料。 2、原材材料占生产产产品材料的比比例不得低于于资源综合合利用企业所所得税优惠目目录规定的的标准。 3、减按按90%计入收收入总额（减减计10%）。 4、限定定条件：生产产非国家性质质或禁止的行行业或产品、产产品符合国家家和行业的相相关标准。 （十）税额抵免免（政策变动） 1、税额抵抵免的设备范范围 2、抵免比比例：10% 3、抵免方方式：存量抵抵免、无限期期结转 4、限制条条件：5年内不得转转让、出租 5、优惠惠目录的制制订 （十一）过度性性税收优惠政政策 享受受过渡优惠政政策的企业，是是指20077年3月16日以前经经工商等登记记管理机关登登记设立的

60、企企业；实施过过渡优惠政策策的项目和范范围按实施施企业所得税税过渡优惠政政策表执行行。 11、享受低税税率优惠的，按按照国务院规规定，可以在在本法实施后后五年内，逐逐步过渡到本本法规定的税税率其中：享享受企业所得得税15%税率的的企业，20008年按18%税率执执行，20009年按20%税率执执行，20110年按22%税率执执行，20111年按24%税率执执行，20112年按25%税率执执行；原执行行24%税率的的企业，20008年起按按25%税率执执行。 22、自20088年1月1日起，原享享受企业所得得税“两免三三减半”、“五五免五减半”等等定期减免税税优惠的企业业，新税法施施行后继续按按