纳税人在企业所得税预缴汇算清算期间应注意哪些问

1、【税收清算报告告】纳税人在在企业所得税税预缴、汇算算、清算期间间应注意哪些些问题？作者：佚名 来来源： HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 中顾网网点击数：更新时间：2010-11-077 16:118:27 HYPERLINK /souask/ 免费法律咨咨询 HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 我来说两句(00) HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 复制链接 HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 大 HYPER

2、LINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 中 HYPERLINK /gsqs/qszn/201011/918694.shtml 小提要本文主主要介绍了清清算组的组成成、破产清算算会计处理、清清算报告样本本、公司清算算的步骤、公公司法、公司司司法解散的的条件、公司司被注销、注注销清算审计计报告、企业业借贷等一系系列相关内容容，并提供专专业律师免费费法律解答。.推荐阅读： HYPERLINK /sozhishi.asp?w=zs&keyword=%CB%B0%CA%D5%C7%E5%CB%E3%B1%A8%B8%E6&ChannelID=59 税税收清算报告告 HYP

3、ERLINK /sozhishi.asp?w=zs&keyword=%B9%AB%CB%BE%C7%E5%CB%E3&ChannelID=59 公司清算 HYPERLINK /gsqs/201007/822837.shtml 八种劣迹 依法吊销 HYPERLINK /gsqs/201007/822818.shtml 制定会议制制度 HYPERLINK /gsqs/201007/822814.shtml 外商投资企企业清算办法法 HYPERLINK /gsqs/201007/822807.shtml 逾期申报债债权可否保护护 HYPERLINK /gsqs/201007/822799.shtml

4、 增资扩股协协议范本 HYPERLINK /gsqs/201007/822796.shtml 跨国机械巨巨头抄底增资资并购 HYPERLINK /gsqs/201007/822786.shtml 当前企业合合并中存在的的法律问题 HYPERLINK /gsqs/201007/822783.shtml 上市公司重重大资产重组组管理办法【税收清算报告告】纳税人在在企业所得税税预缴、汇算算、清算期间间应注意哪些些问题？自20088年1月1日日起，中华华人民共和国国企业所得税税法施行，内内资企业和涉涉外企业将实实行统一的企企业所得税制制，在中华人人民共和国境境内，企业和和其他取得收收入的组织(以下统称

5、企企业)为企业业所得税的纳纳税人( 注注：不包括个个人独资企业业、合伙企业业中的自然人人)，依照此此法的规定汇汇算缴纳企业业所得税。企业分为居居民企业和非非居民企业，汇汇算清缴应注注意如下问题题：一、居民企企业所得税汇汇算清缴自20099年1月1日日起，对于居居民企业纳税税人企业所得得税汇算清缴缴，有关规定定如下：(一)居民民企业概念是指依法在在中国境内成成立，或者依依照外国(地地区)法律成成立但实际管管理机构在中中国境内的企企业。依法在中国国境内成立，包包括依照中国国法律、行政政法规在中国国境内成立的的企业、事业业单位、社会会团体以及其其他取得收入入的组织。依照外国(地区)法律律成立，包括括

6、依照外国(地区)法律律成立的企业业和其他取得得收入的组织织。实际管理机机构，是指对对企业的生产产经营、人员员、账务、财财产等实施实实质性全面管管理和控制的的机构。(二)所得得额的确定及及纳税地点居民企业应应当就其来源源于中国境内内、境外的所所得缴纳企业业所得税。 除税收法律律、行政法规规另有规定外外，居民企业业以企业登记记注册地为纳纳税地点;但但登记注册地地在境外的，以以实际管理机机构所在地为为纳税地点。居民企业在在中国境内设设立不具有法法人资格的营营业机构的，应应当汇总计算算并缴纳企业业所得税。(三)汇算算清缴概念企业所得税税汇算清缴，是是指纳税人自自纳税年度终终了之日起55个月内或实实际经

7、营终止止之日起600日内，依照照税收法律、法法规、规章及及其他有关企企业所得税的的规定，自行行计算本纳税税年度应纳税税所得额和应应纳所得税额额，根据月度度或季度预缴缴企业所得税税的数额，确确定该纳税年年度应补或者者应退税额，并并填写企业所所得税年度纳纳税申报表，向向主管税务机机关办理企业业所得税年度度纳税申报、提提供税务机关关要求提供的的有关资料、结结清全年企业业所得税税款款的行为。(四)汇算算范围凡在纳税年年度内从事生生产、经营(包括试生产产、试经营)，或在纳税税年度中间终终止经营活动动的纳税人，无无论是否在减减税、免税期期间，也无论论盈利或亏损损，均应按照照企业所得税税法及其实施施条例和本

8、办办法的有关规规定进行企业业所得税汇算算清缴。实行核定定定额征收企业业所得税的纳纳税人，不进进行汇算清缴缴。(五)汇算算期限1、企业以以一个纳税年年度(公历11月1日起至至12月311日止)作为为清算期间，纳纳税人应当自自纳税年度终终了之日起55个月内，进进行汇算清缴缴，结清应缴缴应退企业所所得税税款。自20088年1月1日日起，外国企企业一律以公公历年度为纳纳税年度，按按照中华人人民共和国企企业所得税法法规定的税税率计算缴纳纳企业所得税税。2、企业在在一个纳税年年度中间开业业，或者终止止经营活动，使使该纳税年度度的实际经营营期不足十二二个月的，应应当以其实际际经营期为一一个纳税年度度。纳税人

9、在年年度中间发生生解散、破产产、撤销等终终止生产经营营情形，需进进行企业所得得税清算的，应应在清算前报报告主管税务务机关，并自自实际经营终终止之日起660日内，向向税务机关办办理当期企业业所得税汇算算清缴，结清清应缴应退企企业所得税款款。3、纳税人人有其他情形形依法终止纳纳税义务的，应应当自停止生生产、经营之之日起60日日内，向主管管税务机关办办理当期企业业所得税汇算算清缴。(六)预缴缴税额1、一般规规定(1)企业业所得税应当当按照月度或或者季度的实实际利润额预预缴;按照月月度或者季度度的实际利润润额预缴有困困难的，可以以按照上一纳纳税年度应纳纳税所得额的的月度或者季季度平均额预预缴，或者按按

10、照经税务机机关认可的其其他方法预缴缴。为确保税款款足额及时入入库，税务机机关对纳入当当地重点税源源管理的企业业，按照实际际利润额预缴缴方法征收企企业所得税，对对未按要求调调整的，将进进一步加强企企业所得税预预缴管理，进进行调整。(2)税务务机关根据企企业上年度企企业所得税预预缴和汇算清清缴情况，对对全年企业所所得税预缴税税款占企业所所得税应缴税税款比例明显显偏低的，调调整预缴方法法或预缴税额额。(3)税务务机关原则上上对企业所得得税年度预缴缴税款占当年年企业所得税税入库税款(预缴数+汇汇算清缴数)应不少于770%，并着着力提高预缴缴税款比例，防防止税款入库库滞后。(4)税务务机关对连续续三年以

11、上亏亏损、长期微微利微亏、跳跳跃性盈亏、减减免税期满后后由盈转亏或或应纳税所得得额异常变动动等情况的企企业，作为汇汇算清缴评估估的重点，同同时，针对汇汇算清缴发现现的问题和税税源变化，加加强日常监控控和检查，堵堵塞征管漏洞洞。(5)税务务机关将强化化企业所得税税行业管理，按按照银行、房房地产、餐饮饮、钢铁、烟烟草、电力、建建筑业等企业业所得税管理理操作指南的的要求，做分分行业信息采采集、预缴分分析、纳税评评估和日常核核查等工作，着着力研究制定定建筑业企业业所得税管理理办法，推进进专业化管理理。(6)税务务机关将加强强汇总纳税企企业的监管。明明确二级分支支机构的判定定标准，加强强对挂靠性质质非法

12、人分支支机构的管理理;做好汇总总纳税企业税税款分配、财财产损失列支支等监督管理理工作，防止止汇总纳税企企业税款应分分未分、少分分以及漏征漏漏管等问题发发生。(7)税务务机关将加强强企业所得税税优惠审核、认认定工作，做做好动态管理理，对不符合合条件的企业业所得税纳税税人，一律停停止其享受税税收优惠。2、特殊规规定(1)小型型微利企业所所得税预缴办理条件件：企业按当年年实际利润预预缴所得税的的，如上年度度符合中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例第九十二二条规定的小小型微利企业业条件，具体体指从事国家家非限制和禁禁止行业，符符合下列条件件的企业：第一、工业业企业，年度度应纳税所得得额不超过33

13、0万元，从从业人数不超超过100人人，资产总额额不超过30000万元;第二、其他他企业，年度度应纳税所得得额不超过330万元，从从业人数不超超过80人，资资产总额不超超过10000万元。预缴计算算：第一、在本本年度填写中中华人民共和和国企业所得得税月(季)度纳税申报报表(A类)(国税函函2008844号文文件附件1)时，第4行行“利润总额”与5%的乘乘积，暂填入入第7行“减免所得税税额”内。第二、小型型微利企业条条件中，“从业人数”按企业全年年平均从业人人数计算，资产总额按企业年初初和年末的资资产总额平均均计算。汇算清缴缴：纳税年度终终了后，主管管税务机关根根据企业当年年有关指标，核核实企业当

14、年年是否符合小小型微利企业业条件。企业业当年有关指指标不符合小小型微利企业业条件，但已已按上述规定定计算减免所所得税额的，在在年度汇算清清缴时要补缴缴按上述规定定计算的减免免所得税额。(2)房地地产开发企业业所得税预缴缴自20088年1月1日日起,对于从从事房地产开开发经营业务务的居民纳税税人。利润计算算房地产开发发企业按当年年实际利润据据实分季(或或月)预缴企企业所得税的的，对开发、建建造的住宅、商商业用房以及及其他建筑物物、附着物、配配套设施等开开发产品，在在未完工前采采取预售方式式销售取得的的预售收入，按按照规定的预预计利润率分分季(或月)计算出预计计利润额，计计入利润总额额预缴，开发发

15、产品完工、结结算计税成本本后按照实际际利润再行调调整。预计利润润率标准第一、非经经济适用房开开发项目位于省、自自治区、直辖辖市和计划单单列市人民政政府所在地城城区和郊区的的，不得低于于20%;位位于地级市、地地区、盟、州州城区及郊区区的，不得低低于15%;位于其他地地区的，不得得低于10%。第二、经济济适用房开发发项目经济适用房房开发项目符符合建设部、国国家发展改革革委员会、国国土资源部、中中国人民银行行关于印发发的通知(建住房22004777号)等有有关规定的，不不得低于3%。预缴税额额房地产开发发企业按当年年实际利润据据实预缴企业业所得税的，对对开发、建造造的住宅、商商业用房以及及其他建筑

16、物物、附着物、配配套设施等开开发产品，在在未完工前采采取预售方式式销售取得的的预售收入，按按照规定的预预计利润率分分季(或月)计算出预计计利润额，进进行预缴。(3)高新新技术企业对经认定已已取得“高新技术企企业证书”的企业，按按国家税务务总局关于企企业所得税减减免税管理问问题的通知(国税发220081111号)的的规定，按115%的税率率办理税款预预缴。经认定已取取得“高新技术企企业证书”的企业，22008年以以来已按255%税率预缴缴税款的，可可以就25%与15%税税率差计算的的税额，在22008年112月份预缴缴时抵缴应预预缴的税款。(4)跨地地区经营外商商独资银行自20088年1月1日日

17、起，对于跨跨地区(指跨跨省、自治区区、直辖市和和计划单列市市，下同)经经营外商独资资银行的汇总总纳税问题规规定如下：由外国银行行在中国设立立的分行改制制而成的跨地地区经营外商商独资银行，其其所属跨地区区经营分支机机构应按照国国家税务总局局关于印发跨地区经营营汇总纳税企企业所得税征征收管理暂行行办法的通通知(国税税发2000828号号)的规定就就地预缴企业业所得税。对外商独资资银行当年新新设立的跨地地区经营分支支机构，因总总机构无法获获得新设分支支机构上上年年度的经营收收入、职工工工资和资产总总额三个因素素的相关数据据而未分配税税金的，新设设分支机构在在次年上半年年可不就地预预缴企业所得得税。此

18、规定下发发之前，外商商独资银行总总行没有向所所属的跨地区区经营分支机机构分配应就就地预缴税款款的，所属的的跨地区经营营分支机构在在以后预缴期期间不再就地地补缴。外商商独资银行22007年新新设立的跨地地区经营分支支机构，已就就地预缴企业业所得税的，在在以后预缴期期间也不再进进行调整。(5)从事事研究开发活活动的企业从20088年1月1日日起，为鼓励励企业开展研研究开发活动动，规范企业业研究开发费费用的税前扣扣除及有关税税收优惠政策策的执行，对对其在一个纳纳税年度中实实际发生的下下列费用支出出，允许在计计算应纳税所所得额时按照照规定实行加加计扣除。适用范围围：第一、财务务核算健全并并能准确归集集

19、研究开发费费用的居民企企业。第二、研究究开发活动是是指居民企业业为获得科学学与技术(不不包括人文、社社会科学)新新知识，创造造性运用科学学技术新知识识，或实质性性改进技术、工工艺、产品(服务)而持持续进行的具具有明确目标标的研究开发发活动。创造造性运用科学学技术新知识识，或实质性性改进技术、工工艺、产品(服务)，是是指企业通过过研究开发活活动在技术、工工艺、产品(服务)方面面的创新取得得了有价值的的成果，对本本地区(省、自自治区、直辖辖市或计划单单列市)相关关行业的技术术、工艺领先先具有推动作作用，不包括括企业产品(服务)的常常规性升级或或对公开的科科研成果直接接应用等活动动(如直接采采用公开

20、的新新工艺、材料料、装置、产产品、服务或或知识等)。第三、从事事国家重点点支持的高新新技术领域和和国家发展改改革委员会等等部门公布的的当前优先先发展的高技技术产业化重重点领域指南南(20077年度)规规定项目的研研究开发活动动。扣除范围围：第一、新产产品设计费、新新工艺规程制制定费以及与与研发活动直直接相关的技技术图书资料料费、资料翻翻译费。第二、从事事研发活动直直接消耗的材材料、燃料和和动力费用。第三、在职职直接从事研研发活动人员员的工资、薪薪金、奖金、津津贴、补贴。第四、专门门用于研发活活动的仪器、设设备的折旧费费或租赁费。第五、专门门用于研发活活动的软件、专专利权、非专专利技术等无无形资

21、产的摊摊销费用。第六、专门门用于中间试试验和产品试试制的模具、工工艺装备开发发及制造费。第七、勘探探开发技术的的现场试验费费。第八、研发发成果的论证证、评审、验验收费用。对居民企业业共同合作开开发的项目，凡凡符合上述条条件的，由合合作各方就自自身承担的研研发费用分别别按照规定计计算加计扣除除。对企业委委托给外单位位进行开发的的研发费用，凡凡符合上述条条件的，由委委托方按照规规定计算加计计扣除，受托托方不得再进进行加计扣除除。对委托开开发的项目，受受托方应向委委托方提供该该研发项目的的费用支出明明细情况，否否则，该委托托开发项目的的费用支出不不得实行加计计扣除。法律、行政政法规和国家家税务总局规

22、规定不允许企企业所得税前前扣除的费用用和支出项目目，均不允许许计入研究开开发费用。对对居民企业未未设立专门的的研发机构或或企业研发机机构同时承担担生产经营任任务的，应对对研发费用和和生产经营费费用分开进行行核算，准确确、合理的计计算各项研究究开发费用支支出，对划分分不清的，不不得实行加计计扣除。居民企业实实际发生的研研究开发费，在在年度中间预预缴所得税时时，允许据实实计算扣除，在在年度终了进进行所得税年年度申报和汇汇算清缴时，再再按关于印印发企业研研究开发费用用税前扣除管管理办法(试试行)的通通知(国税税发200081166号 )文件件的规定计算算加计扣除。(6)安置置残疾人员及及国家鼓励安安

23、置的其他就就业人员自20088年1月1日日起，对企业业安置残疾人人员及国家鼓鼓励安置的其其他就业人员员所支付的工工资，在计算算应纳税所得得额时加计扣扣除。所称企业安安置残疾人员员所支付的工工资的加计扣扣除，是指企企业安置残疾疾人员的，在在按照支付给给残疾职工工工资据实扣除除的基础上，按按照支付给残残疾职工工资资的100%加计扣除。所称企业安安置国家鼓励励安置的其他他就业人员所所支付的工资资的加计扣除除办法，由国国务院另行规规定。优惠政策策企业安置残残疾人员的，在在按照支付给给残疾职工工工资据实扣除除的基础上，可可以在计算应应纳税所得额额时按照支付付给残疾职工工工资的1000%加计扣扣除。企业就

24、支付付给残疾职工工的工资，在在进行企业所所得税预缴申申报时，允许许据实计算扣扣除;在年度度终了进行企企业所得税年年度申报和汇汇算清缴时，再再依照上述规规定计算加计计扣除。适用范围围残疾人员的的范围适用中中华人民共和和国残疾人保保障法的有有关规定。办理条件件企业享受安安置残疾职工工工资1000%加计扣除除应同时具备备如下条件：第一、依法法与安置的每每位残疾人签签订了1年以以上(含1年年)的劳动合合同或服务协协议，并且安安置的每位残残疾人在企业业实际上岗工工作。第二、为安安置的每位残残疾人按月足足额缴纳了企企业所在区县县人民政府根根据国家政策策规定的基本本养老保险、基基本医疗保险险、失业保险险和工

25、伤保险险等社会保险险。第三、定期期通过银行等等金融机构向向安置的每位位残疾人实际际支付了不低低于企业所在在区县适用的的经省级人民民政府批准的的最低工资标标准的工资。第四、具备备安置残疾人人上岗工作的的基本设施。核实情况况在企业汇算算清缴结束后后，主管税务务机关在对企企业进行日常常管理、纳税税评估和纳税税检查时，对对安置残疾人人员企业所得得税加计扣除除优惠的情况况进行核实。(七)预缴缴期限企业应当分分月或者分季季预缴企业所所得税，自月月份或者季度度终了之日起起15日内，向向税务机关报报送预缴企业业所得税纳税税申报表，预预缴税款。纳税人122月份或者第第四季度的企企业所得税预预缴纳税申报报，应在纳

26、税税年度终了后后15日内完完成，预缴申申报后进行当当年企业所得得税汇算清缴缴。2008年年1月1日实实行新企业所所得税法后，对对深圳市、厦厦门市经济特特区以外的企企业以及上海海浦东新区内内非生产性外外商投资企业业和内资企业业，原采取按按月预缴方式式的，20008年一季度度改为按季度度预缴;原经经批准实行合合并纳税的企企业，采取按按月预缴方式式的，20008年一季度度改为按季度度预缴。(八)报送送资料1、一般规规定纳税人需要要报经税务机机关审批、审审核或备案的的事项，应按按有关程序、时时限和要求报报送材料等有有关规定，在在办理企业所所得税年度纳纳税申报前及及时办理。纳税人应当当按照企业所所得税法

27、及其其实施条例和和企业所得税税的有关规定定，正确计算算应纳税所得得额和应纳所所得税额，如如实、正确填填写企业所得得税年度纳税税申报表及其其附表，完整整、及时报送送相关资料，并并对纳税申报报的真实性、准准确性和完整整性负法律责责任。纳税人办理理企业所得税税年度纳税申申报时，应如如实填写和报报送下列有关关资料：(1)企业业所得税年度度纳税申报表表及其附表;(2)财务务报表;(3)备案案事项相关资资料;(4)总机机构及分支机机构基本情况况、分支机构构征税方式、分分支机构的预预缴税情况;(5)委托托中介机构代代理纳税申报报的，应出具具双方签订的的代理合同，并并附送中介机机构出具的包包括纳税调整整的项目

28、、原原因、依据、计计算过程、调调整金额等内内容的报告;(6)涉及及关联方业务务往来的，同同时报送中中华人民共和和国企业年度度关联业务往往来报告表;(7)主管管税务机关要要求报送的其其他有关资料料。纳税人采用用电子方式办办理企业所得得税年度纳税税申报的，应应按照有关规规定保存有关关资料或附报报纸质纳税申申报资料。2、特殊规规定(1)小型型微利企业所所得税预缴企业在当年年首次预缴企企业所得税时时，须向主管管税务机关提提供企业上年年度符合小型型微利企业条条件的相关证证明材料。主主管税务机关关对企业提供供的相关证明明材料核实后后，认定企业业上年度不符符合小型微利利企业条件的的，该企业当当年不得按国国家

29、税务总局局关于小型微微利企业所得得税预缴问题题的通知(国税函220082251号)文文件规定填报报纳税申报表表。(2)房地地产开发企业业所得税预缴缴自20088年1月1日日起,对于从从事房地产开开发经营业务务的居民纳税税人。房地产开发发企业对经济济适用房项目目的预售收入入进行初始纳纳税申报时，必必须附送有关关部门批准经经济适用房项项目开发、销销售的文件以以及其他相关关证明材料。凡凡不符合规定定或未附送有有关部门的批批准文件以及及其他相关证证明材料的，一一律按销售非非经济适用房房的规定执行行。(3)关联联企业企业向税务务机关报送年年度企业所得得税纳税申报报表时，应附附送中华人人民共和国企企业年度

30、关联联业务往来报报告表。(4)从事事研究开发活活动的企业从20088年1月1日日起，为鼓励励企业开展研研究开发活动动，规范企业业研究开发费费用的税前扣扣除及有关税税收优惠政策策的执行， 企业申请研研究开发费加加计扣除时，应应向主管税务务机关报送如如下资料：自主、委委托、合作研研究开发项目目计划书和研研究开发费预预算。自主、委委托、合作研研究开发专门门机构或项目目组的编制情情况和专业人人员名单。自主、委委托、合作研研究开发项目目当年研究开开发费用发生生情况归集表表。企业总经经理办公会或或董事会关于于自主、委托托、合作研究究开发项目立立项的决议文文件。委托、合合作研究开发发项目的合同同或协议。研究

31、开发发项目的效用用情况说明、研研究成果报告告等资料。(6)安置置残疾人员及及国家鼓励安安置的其他就就业人员自20088年1月1日日起，对企业业安置残疾人人员及国家鼓鼓励安置的其其他就业人员员所支付的工工资，在计算算应纳税所得得额时加计扣扣除。企业在年度度终了进行企企业所得税年年度申报和汇汇算清缴时，办办理享受企业业所得税加计计扣除优惠的的备案手续，向向主管税务机机关报送规定定的相关资料料：已安置残残疾职工名单单;中华人人民共和国残残疾人证或或中华人民民共和国残疾疾军人证(11至8级)复复印件;主管税务务机关要求提提供的其他资资料。(九)延期期申报纳税人因不不可抗力，不不能在汇算清清缴期内办理理

32、企业所得税税年度纳税申申报或备齐企企业所得税年年度纳税申报报资料的，应应按照税收征征管法及其实实施细则的规规定，申请办办理延期纳税税申报。纳税人在汇汇算清缴期内内发现当年企企业所得税申申报有误的，可可在汇算清缴缴期内重新办办理企业所得得税年度纳税税申报。(十)补缴缴和抵免纳税人在纳纳税年度内预预缴企业所得得税税款少于于应缴企业所所得税税款的的，应在汇算算清缴期内结结清应补缴的的企业所得税税税款。预缴税款超超过应纳税款款的，主管税税务机关应及及时按有关规规定办理退税税，或者经纳纳税人同意后后抵缴其下一一年度应缴企企业所得税税税款。(十一)延延期缴纳纳税人因有有特殊困难，不不能在汇算清清缴期内补缴

33、缴企业所得税税款的，应按按照税收征管管法及其实施施细则的有关关规定，办理理申请延期缴缴纳税款手续续。(十二)汇汇总缴纳实行跨地区区经营汇总缴缴纳企业所得得税的纳税人人，由统一计计算应纳税所所得额和应纳纳所得税额的的总机构，按按照上述规定定，在汇算清清缴期内向所所在地主管税税务机关办理理企业所得税税年度纳税申申报，进行汇汇算清缴。分支机构不不进行汇算清清缴，但应将将分支机构的的营业收支等等情况在报总总机构统一汇汇算清缴前报报送分支机构构所在地主管管税务机关。总机构应将将分支机构及及其所属机构构的营业收支支纳入总机构构汇算清缴等等情况报送各各分支机构所所在地主管税税务机关。(十三)合合并缴纳经批准

34、实行行合并缴纳企企业所得税的的企业集团，由由集团母公司司(以下简称称汇缴企业)在汇算清缴缴期内，向汇汇缴企业所在在地主管税务务机关报送汇汇缴企业及各各个成员企业业合并计算填填写的企业所所得税年度纳纳税申报表，以以及上述报送送资料规定的的有关资料及及各个成员企企业的企业所所得税年度纳纳税申报表，统统一办理汇缴缴企业及其成成员企业的企企业所得税汇汇算清缴。汇缴企业应应根据汇算清清缴的期限要要求，自行确确定其成员企企业向汇缴企企业报送本办办法第八条规规定的有关资资料的期限。成成员企业向汇汇缴企业报送送的上述资料料，应经成员员企业所在地地的主管税务务机关审核。(十四)法法律责任纳税人未按按规定期限进进

35、行汇算清缴缴，或者未报报送上述报送送资料所列资资料的，按照照税收征管法法及其实施细细则的有关规规定处理。在20088年度企业所所得税汇算清清缴中，对于于2009年年5月31日日后确定的个个别政策，如如涉及纳税调调整需要补退退企业所得税税款的，纳税税人可以在22009年112月31日日前自行到税税务机关补正正申报，不加加收滞纳金和和追究法律责责任。依据：中中华人民共和和国企业所得得税法(中中华人民共和和国主席令第第63号 22007年33月16日第第十届全国人人民代表大会会第五次会议议通过)、新新企业所得税税法解读(国家税务总总局)、中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例(第5512号国务务

36、院令自20008年1月月1日起施行行二七年十二二月六日)、国国家税务总局局关于企业所所得税预缴问问题的通知( 国税发22008117号二八年一月月三十日)、国国家税务总局局关于外国企企业所得税纳纳税年度有关关问题的通知知(国税函函20088301号号 二八年四月月三日)、国国家税务总局局 关于小型型微利企业所所得税预缴问问题的通知(国税函220082251号 二二八年三月月二十一日)、国家税税务总局关于于房地产开发发企业所得税税预缴问题的的通知(国国税函200082999号二二八年四月月七日)、国国家税务总局局关于跨地区区经营外商独独资银行汇总总纳税问题的的通知( 国税函220089958号二

37、二八年十一一月二十六日日)、关于于印发企业业研究开发费费用税前扣除除管理办法(试行)的的通知(国国税发200081116号 国家家税务总局二八年十二二月十日)、关关于印发中中华人民共和和国企业年度度关联业务往往来报告表的的通知(国国税发200081114号国家家税务总局二八年十二二月五日)、 国家税务务总局关于加加强企业所得得税预缴工作作的通知(国税函22009334号 二九年一月月二十日)、 国家税务务总局关于印印发企业所所得税汇算清清缴管理办法法的通知( 发文日期期: 20009-04-16 发文文字号: 国国税发20009799号 )、财财政部、国家家税务总局关关于安置残疾疾人员就业有有

38、关企业所得得税优惠政策策问题的通知知( 发文文日期: 22009-004-30 发文字号: 财税22009770号 )、国国家税务总局局关于加强税税种征管促进进堵漏增收的的若干意见(发文日期: 20099-04-229 发文字字号: 国税税发2000985号号) 、国国家税务总局局关于20008年度企业业所得税纳税税申报有关问问题的通知(国税函220092286号 成文日期：2009-05-311)二、非居民民企业所得税税汇算清缴自20088年1月1日日起，对非居居民企业所得得税汇算清缴缴按以下规定定执行。(一)非居居民企业概念念是指依照外外国(地区)法律成立，且且实际管理机机构不在中国国境内

39、，但在在中国境内设设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。依照外国(地区)法律律成立，包括括依照外国(地区)法律律成立的企业业和其他取得得收入的组织织，实际管理机机构，具体是是指对企业的的生产经营、人人员、账务、财财产等实施实实质性全面管管理和控制的的机构，机构、场所所，是指在中中国境内从事事生产经营活活动的机构、场场所，包括：1、管理机机构、营业机机构、办事机机构;2、工厂、农农场、开采自自然资源的场场所;3、提供劳劳务的场所;4、从事建建筑、安装、装装配、修理、勘勘探等工程作作业的场所;5、其他从从事生产经营营活动的机构构、场所。非居民

40、企业业委托营业代代理人在中国国境内从事生生产经营活动动的，包括委委托单位或者者个人经常代代其签订合同同，或者储存存、交付货物物等，该营业业代理人视为为非居民企业业在中国境内内设立的机构构、场所。(二)所得得额确立非居民企业业在中国境内内设立机构、场场所的，应当当就其所设机机构、场所取取得的来源于于中国境内的的所得，以及及发生在中国国境外但与其其所设机构、场场所有实际联联系的所得，缴缴纳企业所得得税。非居民企业业在中国境内内未设立机构构、场所的，或或者虽设立机机构、场所但但取得的所得得与其所设机机构、场所没没有实际联系系的，应当就就其来源于中中国境内的所所得缴纳企业业所得税。(三)汇算算清缴对象

41、1、基本规规定依照外国(地区)法律律成立且实际际管理机构不不在中国境内内，但在中国国境内设立机机构、场所的的非居民企业业(以下称为为企业)，无无论盈利或者者亏损，均应应按照企业所所得税法等规规定参加所得得税汇算清缴缴。2、特殊规规定企业具有下下列情形之一一的，可不参参加当年度的的所得税汇算算清缴：(1)临时时来华承包工工程和提供劳劳务不足1年年，在年度中中间终止经营营活动，且已已经结清税款款;(2)汇算算清缴期内已已办理注销;(3)其他他经主管税务务机关批准可可不参加当年年度所得税汇汇算清缴。(四)汇算算清缴时限企业应当自自年度终了之之日起5个月月内，向税务务机关报送年年度企业所得得税纳税申报

42、报表，并汇算算清缴，结清清应缴应退税税款。企业在年度度中间终止经经营活动的，应应当自实际经经营终止之日日起60日内内，向税务机机关办理当期期企业所得税税汇算清缴。企业报送报报表期限的最最后一日是法法定休假日的的，以休假日日期满的次日日为期限的最最后一日;在在期限内有连连续三日以上上法定休假日日的，按休假假日天数顺延延。(五)申报报资料非居民企业业所得税申报报表按申报时时间分为年报报和季报两种种，按征收方方式分为据实实征收和核定定征收两类。22008年度度申报时启用用年报，20009年季度度申报时启用用季报。企业办理所所得税年度申申报时，应当当如实填写和和报送下列报报表、资料：1、年度企企业所得

43、税纳纳税申报表及及其附表，使使用申报表具具体如下：(1)非居居民企业所得得税年度纳税税申报表(适适用于据实申申报企业);(2)非居居民企业所得得税季度纳税税申报表(适适用于据实申申报企业);(3)非居居民企业所得得税年度纳税税申报表(适适用于核定征征收企业);(4)非居居民企业所得得税季度纳税税申报表(适适用于核定征征收企业);(5)扣缴缴企业所得税税报告表 ，扣扣缴企业所得得税报告表是是对中华人人民共和国企企业所得税扣扣缴报告表(国税函22008444号印发)修订后的表表样，自20009年1月月1日起使用用。2、年度财财务会计报告告;3、税务机机关规定应当当报送的其他他有关资料。企业采用电电

44、子方式办理理纳税申报的的，应附报纸纸质纳税申报报资料。企业委托中中介机构代理理年度企业所所得税纳税申申报的，应附附送委托人签签章的委托书书原件。(六)延期期申报企业因特殊殊原因，不能能在规定期限限内办理年度度所得税申报报，应当在年年度终了之日日起5个月内内，向主管税税务机关提出出延期申报申申请。主管税税务机关批准准后，可以适适当延长申报报期限。(七)补(退)税款企业申报年年度所得税后后，经主管税税务机关审核核，需补缴或或退还所得税税的，应在收收到主管税务务机关送达的的非居民企企业所得税汇汇算清缴涉税税事宜通知书书后，按规规定时限将税税款补缴入库库，或按照主主管税务机关关的要求办理理退税手续。(

45、八)汇总总缴纳经批准采取取汇总申报缴缴纳所得税的的企业，其履履行汇总纳税税的机构、场场所(以下简简称汇缴机构构)，应当于于每年5月331日前，向向汇缴机构所所在地主管税税务机关索取取非居民企企业汇总申报报企业所得税税证明(以以下称为汇汇总申报纳税税证明);企业其他机机构、场所(以下简称其其他机构)应应当于每年66月30前将将汇总申报报纳税证明及及其财务会计计报告送交其其所在地主管管税务机关。在上述规定定期限内，其其他机构未向向其所在地主主管税务机关关提供汇总总申报纳税证证明，且又又无汇缴机构构延期申报批批准文件的，其其他机构所在在地主管税务务机关应负责责检查核实或或核定该其他他机构应纳税税所得

46、额，计计算征收应补补缴税款并实实施处罚。企业补缴税税款确因特殊殊困难需延期期缴纳的，按按税收征管法法及其实施细细则的有关规规定办理。(九)错误误补正企业在所得得税汇算清缴缴期限内，发发现当年度所所得税申报有有误的，应当当在年度终了了之日起5个个月内向主管管税务机关重重新办理年度度所得税申报报。(十)法律律责任1、企业未未按规定期限限办理年度所所得税申报，且且未经主管税税务机关批准准延期申报，或或报送资料不不全、不符合合要求的，应应在收到主管管税务机关送送达的责令令限期改正通通知书后按按规定时限补补报。企业未按规规定期限办理理年度所得税税申报，且未未经主管税务务机关批准延延期申报的，主主管税务机

47、关关除责令其限限期申报外，可可按照税收征征管法的规定定处以20000元以下的的罚款，逾期期仍不申报的的，可处以22000元以以上100000元以下的的罚款，同时时核定其年度度应纳税额，责责令其限期缴缴纳。企业在在收到主管税税务机关送达达的非居民民企业所得税税应纳税款核核定通知书后后，应在规定定时限内缴纳纳税款。2、企业未未按规定期限限办理所得税税汇算清缴，主主管税务机关关除责令其限限期办理外，对对发生税款滞滞纳的，按照照税收征管法法的规定，加加收滞纳金。3、企业同同税务机关在在纳税上发生生争议时，依依照税收征管管法相关规定定执行。依据：中中华人民共和和国企业所得得税法(中中华人民共和和国主席令

48、第第63号 中中华人民共和和国第十届全全国人民代表表大会第五次次会议于22007年33月16日通通过，自20008年1月月1日起施行行)、中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例(第5112号国务院院令自20008年1月11日起施行二七年十二二月六日)、新新企业所得税税法解读(国家税务总总局二000八年一月)、国家税税务总局关于于印发中华华人民共和国国非居民企业业所得税申报报表等报表表的通知 (发文日期期: 20008-09-22 发文文字号: 国国税函200088001号) 、国国家税务总局局关于印发非非居民企业所所得税汇算清清缴管理办法法的通知(国税发2200966号 成文日日期：200

49、09-01-22 )三、企业清清算自20088年1月1日日起，对企业业清算的所得得税处理规定定如下：(一)清算算的概念清算是指企企业因某种原原因终止时，清清理企业财产产、收回债权权、清偿债务务并分配剩余余财产的行为为。企业清算的的所得税处理理，是指企业业在不再持续续经营，发生生结束自身业业务、处置资资产、偿还债债务以及向所所有者分配剩剩余财产等经经济行为时，对对清算所得、清清算所得税、股股息分配等事事项的处理。(二)清算算的种类和概概念清算按其产产生的原因分分为解散清算算、撤消清算算和破产清算算。1、解散清清算是指企业业根据公司章章程的规定、股股东会议(股股东大会)的的决议以及合合并或者分立立

50、需要，在企企业解体时进进行清算;2、撤消清清算是指由于于企业违反有有关法律法规规规定，被依依法撤消时进进行的清算;3、破产清清算是指企业业被宣告破产产后，根据破破产法的规规定进行的清清算。(三)企业业因解散必须须要清算的种种类根据中华华人民共和国国公司法第第184条规规定，公司因因下列原因而而解散的，应应当在解散事事由出现之日日起15日内内成立清算组组，进行清算算：1、公司章章程规定的营营业期限届满满或者公司章章程规定的其其他解散事由由出现;2、股东会会或者股东大大会决议解散散;3、依法被被吊销营业执执照、责令关关闭或者被撤撤消;4、公司经经营管理发生生严重困难，继继续存续会使使股东利益受受到

51、重大损失失，通过其他他途径不能解解决的，持有有公司全部股股东表决权110%以上的的股东，请求求人民法院解解散公司，应应当进行清算算。但是，因公公司合并或者者分离需要解解散的，公公司法并没没有规定必须须进行清算。(四)企业业清算所得的的确定原则1、企业清清算期间终止止持续经营原原则持续经营是是会计的基本本假设之一，企企业会计确认认、计量和报报告都是以持持续经营为前前提的。由于于税法对应纳纳税所得额的的计算总体是是建立在会计计利润加减纳纳税调整额的的基础上的(企业所得税税纳税申报表表中具体体现现)，所以，会会计的基本假假设在税法上上也是大体遵遵循的，只在在某些方面存存在差异。企企业清算期间间已不是

52、企业业正常的生产产经营期间，正正常的核算原原则将不再适适用，因而会会计核算及应应纳税所得额额的计算均将将终止持续经经营原则。2、税法对对清算环节的的资产所隐含含的增值或损损失一律视同同实现清算是企业业解散前的最最后一道环节节，清算过程程完成后企业业作为一个会会计主体和纳纳税主体资格格将随之消亡亡。我国目前前对企业所得得税和个人所所得税实行分分别立法，没没有实行所得得税的一体化化，法律承认认企业的独立立纳税资格，因因此，需要在在企业将剩余余财产分配给给股东前就清清算所得缴纳纳企业所得税税，这是在企企业层面对企企业资产隐含含增值行使征征税权的最后后环节。所以以，企业清算算期间的资产产无论是否实实际

53、处置，一一律视同销售售，确认增值值或损失。3、税法上上对清算期间间企业各项资资产增值或损损失的确认按按其可变净值值或公允价值值计算清算期间，企企业实际处置置资产时按正正常交易价格格取得的收入入可视为资产产的公允价值值，按企业业会计准则-基本准则第第42条规定定，资产的可可变现净值应应按照其正常常对外销售所所能收到的现现金或者现金金等价物的金金额扣减该资资产至完工时时估计将要发发生的成本、估估计的销售费费用以及相关关税费后的金金额来计量。4、清算所所得不适用新新税法所规定定的税收优惠惠政策在企业清算算期，正常的的产业和项目目运营一般都都已停止，企企业取得的所所得已非正常常的生产经营营所得，企业业

54、所得税优惠惠政策的适用用对象已不存存在，因而清清算期间税收收优惠政策一一律停止，企企业应就清算算所得按税法法规定的基本本税率(255%)缴纳企企业所得税。5、除免税税重组外，依依照法律法规规、章程协议议终止经营或或应税重组中中取消独立纳纳税人资格的的企业，均应应按照国家有有关规定进行行清算，并就就清算所得计计算缴纳企业业所得税新税法有别别于公司法法的相关规规定，公司司法并没有有强制规定企企业合并或分分立需要解散散的必须进行行清算，但是是，按照新税税法规定，除除对免税重组组中取消独立立纳税人资格格的企业给予予递延纳税的的待遇(其递递延纳税义务务将由免税重重组的另一方方继承)外，应应税重组中取取消

55、独立纳税税人资格的企企业也要按规规定计算清算算所得，并就就清算所得计计算缴纳企业业所得税。(五)企业业清算的所得得税处理条件件和范围1、按公公司法、企企业破产法等等规定需要进进行清算的企企业需要进行清清算，主要包包括以下几种种类型：(1)企业业解散合资、合作作、联营企业业在经营期满满后，不再继继续经营而解解散;合作企企业的一方或或多方违反合合同、章程而而提前终止合合作关系解散散。(2)企业业破产企业不能清清偿到期债务务，或者企业业法人已解散散但未清算或或者未清算完完毕，资产不不足以清偿债债务的，债权权人或者依法法负有清算责责任的人向人人民法院申请请破产清算。因因不能清偿到到期债务，并并且资产不

56、足足以清偿全部部债务或者明明显缺乏清偿偿能力的，企企业也可以主主动向人民法法院申请破产产清算。(3)其他他原因清算企业因自然然灾害、战争争等不可抗力力遭受损失，无无法经营下去去，应进行清清算;企业因因违法经营，造造成环境污染染或危害社会会公众利益，被被停业、撤销销，应当进行行清算。2、企业重重组中需要按按清算处理的的企业(1)企业业重组的概念念企业重组是是指企业在日日常经营活动动以外发生的的法律结构或或经济结构重重大改变的交交易，包括企企业法律形式式改变、债务务重组、股权权收购、资产产收购、合并并、分立等。(2)企业业重组需要所所得税清算的的种类自20088年1月1日日起，需要进进行所得税清清

57、算的主要包包括以下三种种情况：企业转制制和迁移具体是指企企业由法人转转变为个人独独资企业、合合伙企业等非非法人组织，或或将登记注册册地转移至中中华人民共和和国境外(包包括港澳台地地区)，应进进行企业所得得税清算，企业合并并不适用特殊殊性税务处理理的企业合并并中，被合并并企业及其股股东都应按清清算进行所得得税处理。企业分立立不适用特殊殊性税务处理理的企业分立立中，被分立立企业不再继继续存在时，被被分立企业及及其股东都应应按清算进行行所得税处理理。3、企业注注销税务登记记企业应当在在注销税务登登记前，就其其清算所得向向税务机关申申报并依法缴缴纳企业所得得税，注销税税务登记主要要包括以下三三种情况：

58、(1)纳税税人发生解散散、破产、撤撤销以及其他他情形，依法法终止纳税义义务的，应当当在向工商行行政管理机关关或者其他机机关办理注销销登记前，持持有关证件和和资料向原税税务登记机关关申报办理注注销税务登记记;按规定不不需要在工商商行政管理机机关或者其他他机关办理注注册登记的，应应当自有关机机关批准或者者宣告终止之之日起15日日内，持有关关证件和资料料向原税务登登记机关申报报办理注销税税务登记。当纳税人发发生解散、破破产、撤销以以及其他情形形，依法终止止纳税义务的的而进行税务务登记注销时时，必须进行行企业所得税税的清算。(2)纳税税人因住所、经经营地点变动动，涉及改变变税务登记机机关的，应当当在向

59、工商行行政管理机关关或者其他机机关申请办理理变更、注销销登记前，或或者住所、经经营地点变动动前，持有关关证件和资料料，向原税务务登记机关申申报办理注销销税务登记，并并自注销税务务登记之日起起30日内向向迁达地税务务机关申报办办理税务登记记。(3)境外外企业在中国国境内承包建建筑、安装、装装配、勘探工工程和提供劳劳务的，应当当在项目完工工、离开中国国前15日内内，持有关证证件和资料，向向原税务登记记机关申报办办理注销税务务登记。涉及的企业业所得税处理理问题，根据据非居民承承包工程作业业和提供劳务务税收管理暂暂行办法(国家税务总总局令第199号)处理。(六)企业业清算的所得得税处理的内内容1、全部

60、资资产均应按可可变现价值或或交易价格，确确认资产转让让所得或损失失;2、确认债债权清理、债债务清偿的所所得或损失;3、改变持持续经营核算算原则，对预预提或待摊性性质的费用进进行处理;4、依法弥弥补亏损，确确定清算所得得;5、计算并并缴纳清算所所得税;6、确定可可向股东分配配的剩余财产产、应付股息息等。(七)清算算所得的计算算1、概念清算所得具具体是指企业业的全部资产产可变现价值值或交易价格格，减除资产产的计税基础础、清算费用用、相关税费费，加上债务务清偿损益等等后的余额。2、计算公公式(1) 清清算所得公式式清算所得=全部资产的的可变现价值值或交易价格格-各项资产产的净值-相相关税费其中：企业