财务会计学习提示

1、财务会计学习提提示第 一 章1.如何确定递递延年金现值值计算公式AA（PVAAi,n+mm）-（PVVAi,m）或或A（PVAAi,n）（PPVi,m）中的的期数n和mm的数值? 【解答】（一一）n的数值值的确定：注注意：“n”的的数值就是递递延年金中“等等额收付发生生的次数”或或者表述为“AA的个数”。例1某递延年金从第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末为止。解答由于共计发生5次，所以，n=5例2某递延年金从第4年起，每年年初支付A元，直至第8年年初为止。解答由于共计发生5次，所以，n=5（二）递延期m的确定：（1）首先搞清楚该递延年金的第一次收付发生在第几期末（假设为第W期末）；（2

2、）然后根据（W-1）的数值即可确定递延期m的数值；注意：在确定“该递延年金的第一次收付发生在第几期末”时，应该记住“本期的期初和上期的期末”是同一个时间点。例1 某递延年金从第4年开始，每年年末支付A元。解答由于第一次发生在第4期末，所以，递延期m4-13例2 某递延年金从第4年开始，每年年初支付A元。解答由于第一次发生在第4期初（即第3期末），所以，递延期m3-12（三）下面把上述的内容综合在一起，计算一下各自的现值：例1 某递延年金从第4年起，每年年末支付A元，直至第8年年末为止。解答由于n=5，m=3，所以，该递延年金的现值为：A（PVAi,8）-（PVAi,3）或A（PVAi,5）（P

3、Vi,3）例2 某递延年金从第4年起，每年年初支付A元，直至第8年年初为止。解答由于n=5，m=2，所以，该递延年金的现值为：A（PVAi,7）-（PVAi,2）或 A（PVAi,5）（PVi,2）2.为什么递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同？【解答】因为计算终值时，只需要考虑未来的期间，所以，递延年金的终值与递延期无关，并且与普通年金终值的计算公式相同。举例说明如下：（1）如果某递延年金从第4期开始每期末流入100元，共计流入10次，则最后一次流入发生在第13期末，则该递延年金的终值指的是第13期末的终值，计算公式为：100（FVAi，10）；（2）如果上述递延年金

4、改为从第5期开始，每期末流入100元，共计流入10次，则最后一次流入发生在第14期末，则该递延年金的终值指的是第14期末的终值，计算公式仍然为：100（FVAi，10）。第 二 章1.已获利息倍倍数息税前前利润总额/利息费用，其其中息税前利利润总额利利润总额利利息费用。请请问分子上的的“利息费用用”与公式分分母上的“利利息费用”是是一样的吗？如果不一样样，二者有什什么区别？【解解答】如果企企业不存在资资本化的利息息，那么分子子分母上的利利息费用是一一样的，但是是如果企业存存在资本化利利息则二者是是不一样的，分分母上的“利利息费用”中中包括费用化化的利息和资资本化的利息息，计算息税税前利润的“利

5、利息费用”中中只包括费用用化的利息。原原因如下：利利息不论是否否资本化对于于企业来说都都是需要归还还的，所以分分母上的“利利息费用”是是企业的全部部利息支出；只有费用化化的“利息费费用”才会计计入财务费用用，息税前利利润的计算只只与记入财务务费用的利息息有关，所以以计算息税前前利润的“利利息费用”中中只包括费用用化的利息。假如：企业的利润总额为100万元，财务费用(全部为利息费用)为20万元，本期资本化的利息为10万元，则该企业的已获利息倍数(10020)/(1020)4。 2.“市盈率越越低，投资风风险越小”，这这种说法是否否正确？【解解答】这种说说法不正确。市市盈率通常有有一个合理的的范围

6、，正常常的市盈率为为520，如如果市盈率低低于5，表明明投资风险很很大。 3.为什么应收收账款周转率率过高对企业业可能不利？【解答】一一般来说，应应收账款周转转率越高，平平均收账期越越短，说明应应收账款的收收回速度越快快。但是应收收账款周转率率过高，可能能是企业奉行行严格的信用用政策造成的的，其结果会会限制企业扩扩大销售，从从而降低企业业盈利水平。所所以，应收账账款周转率过过高对企业可可能不利。第 三 章1.在资金需要要量的预测中中，固定资产产是否属于敏敏感性资产，如如何进行判断断？【解答】关于于变动性资产产的确定问题题不能一概而而论，要看题题目的具体条条件而定，对对于固定资产产来说：如果果题

7、目条件中中说明固定资资产的生产能能力未饱和，则则说明固定资资产不是变动动资产；如果果题目中说明明固定资产的的生产能力已已经饱和，且且题目中没有有给出需要增增加的固定资资产数额，则则认为固定资资产是变动资资产；如果题题目中说明固固定资产的生生产能力已经经饱和，且题题目中给出了了固定资产的的增加数，则则固定资产不不记入变动资资产中，在计计算资金需要要量时单独进进行考虑固定定资产增加需需要的资金。第 四 章1、关于个别资资金成本：长长期借款，债债券，优先股股，留存收益益，普通股的的比较。解答答：一般来说说，个别资金金成本的从低低到高排序：长期借款债券优先先股留存收收益普通股股 先比较权权益筹资与负负

8、债筹资成本本的高低，因因为负债筹资资方式筹集资资金的利息可可以抵税而权权益筹资方式式筹集资金的的股利不能抵抵税，所以负负债筹资的成成本低于权益益筹资；借款款与债券相比比，因为借款款的筹资费用用低于债券所所以借款的成成本低于债券券；因为优先先股的股利是是固定的，而而普通股的股股利一般呈增增长趋势，所所以优先股的的资金成本低低于留存收益益和普通股，而而留存收益不不考虑筹资费费用，所以留留存收益的成成本低于普通通股。2、普普通股资金成成本计算过程程中D0与DD1的区别及及联系。解答答：（1）“DD0”指的是“上上年的股利”、“最最近刚发放的的股利”、“刚刚刚发放的股股利”、“目目前的股利”，“今今年

9、初发放的的股利”，“本本年发放的股股利”；（22）“D1”指的是“预预计要发放的的股利（如预预计的本年股股利）”、“第第一年末的股股利”、“一一年后的股利利”、“第一一年的股利”（3）“D0”和“D1”的本质区别是，与“d0”对应的股利“已经收到”，而与“d1”对应的股利“还未收到；（4）“D0”和“D1”的关系是：D1=D0（1g)第 五 章1.请老师解释释一个现金净净流量的那三三个公式,【解解答】最原始始的计算公式式：现金净流流量现金流流入量现金金流出量因为为在项目投资资中现金流入入量销售收收入；现金流流出量付现现成本所得得税所以现金金净流量销销售收入（付付现成本所所得税）销销售收入付付现

10、成本所所得税付现成成本是指总成成本中的付现现部分，总成成本包括付现现成本和非付付现成本两部部分，一般来来说非付现成成本就是固定定资产的折旧旧额和无形资资产的摊销额额，一般假设设不存在无形形资产的摊销销额，则有总总成本付现现成本固定定资产的折旧旧额，净利润润销售收入入总成本所得税则：现金净流量量销售收入入付现成本本所得税 销售收入付付现成本所所得税固定定资产的折旧旧额固定资资产的折旧额额销售收入（付付现成本固固定资产的折折旧额）所所得税固定定资产的折旧旧额净利润固定定资产的折旧旧额2.请老师讲解解一下内插法法的原理。【解答】（1）“内插法”的原理是根根据等比关系系建立一个方方程，然后解解方程计算

11、得得出所要求的的数据。例如如：假设与AA1对应的数数据是B1，与A2对应的数数据是B2，A介于A1和A2之间，已已知与A对应的数据据是B，则可以按按照（A1-A）/（A1-A22）=（B1-B）/（B1-B22）计算得出出A的数值。（2）仔细观察察一下这个方方程会看出一一个特点，即即相对应的数数据在等式两两方的位置相相同。例如：A1位于等式式左方表达式式的分子和分分母的左侧，与与其对应的数数字B1位于等式式右方的表达达式的分子和和分母的左侧侧。（3）还需要注注意的一个问问题是：如果果对A1和A2的数值进进行交换，则则必须同时对对B1和B2的数值也也交换，否则则，计算得出出的结果一定定不正确。第

12、 六 章1. 用税前利利润弥补亏损损的5年的期期限应如何计计算？【解答答】用税前利利润弥补亏损损是指纳税人人某一纳税年年度发生亏损损时，准予用用以后年度的的税前利润进进行弥补，11年弥补不足足的，可以逐逐年连续弥补补，弥补期最最长不超过55年，5年内内不论是盈利利或亏损，都都按照实际弥弥补年限计算算。 2. 股权登记记日、除权日日、除息日三三者之间有何何区别与联系系？ 【解答】股股权登记日是是确定有权领领取股利的股股东有资格登登记截止日期期，只有在股股权登记日前前在公司股东东名册上有名名的股东，才才有权分享股股利。对于公公司股票来说说，有普通股股与优先股之之分，普通股股可以获得股股利，优先股股

13、只能获得优优先股息。一一般来说，除除权日是针对对普通股而言言的，也称为为除权交易日日，是指股权权登记日后的的第二个交易易日，即从该该日开始购买买公司普通股股票的投资者者将不能取得得公司上一个个宣告日公布布的股利。而而除息日则是是针对优先股股的，也称除除息交易日。除除权日和除息息日统称为除除权除息日。第 七 章1.如何区分理理解收入和利利得？ 【解答】要想正正确地理解和和把握收入和和利得的区别别和联系，能能够熟练地判判断和运用收收入和利得，需需要从二者的的定义入手：收入是指企业在在日常活动中中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。利得是指由企业业非

14、日常活动动所形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的流入。从上面的定义可可以看出，二二者最终均会会导致所有者者权益的增加加，并都与所所有者投入资资本无关，这这是二者的相相同之处。二二者的区别在在于，收入是是企业在日常常活动中形成成的，而利得得是由企业非非日常活动所所形成的，这这是二者的本本质区别，在在判断一项交交易形成的经经济利益的流流入到底属于于收入还是属属于利得时，这这一点是非常常关键的判断断依据。定义中的“日常常活动”，是指企业业为完成其经经营目标所从从事的经常性性活动以及与与之相关的活活动。这里的的理解包括两两个层面，一一是企业为完完成其经营目目标所

15、从事的的经常性活动动，二是与经经常性活动相相关的活动。比比如，工业企企业制造并销销售产品、商商品流通企业业销售商品、保保险公司签发发保单、咨询询公司提供咨咨询服务、软软件企业为客客户开发软件件、安装公司司提供安装服服务、商业银银行对外贷款款、租赁公司司出租资产等等，均属于企企业为完成其其经营目标所所从事的经常常性活动，由由此产生的经经济利益的总总流入构成收收入。而工业业企业转让无无形资产使用用权、出售不不需用原材料料等，则属于于与经常性活活动相关的活活动，由此产产生的经济利利益的总流入入也构成收入入。企业处置固定资资产、无形资资产等活动，不不是企业为完完成其经营目目标所从事的的经常性活动动，也

16、不属于于与经常性活活动相关的活活动，由此产产生的经济利利益的总流入入不构成收入入，应当确认认为营业外收收入，这也构构成企业的利利得。利得又又进一步可分分为直接计入入所有者权益益的利得和直直接计入当期期损益的利得得。直接计入入所有者权益益的利得是指指企业非日常常活动所形成成的、不应计计入当期损益益、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的流流入。相对应应的，直接计计入当期损益益的利得是指指企业非日常常活动所形成成的、应当计计入当期损益益、会导致所所有者权益增增加的、与所所有者投入资资本无关的经经济利益的流流入。根据上述定义，企企业处置固定定资产、无形形资产、接受受损赠、

17、非货货币性资产交交换、债务重重组等所产生生的利得属于于直接计入当当期损益的利利得；直接计计入所有者权权益的利得，如如企业的长期期股权投资采采用权益法核核算时因被投投资单位除净净损益以外所所有者权益的的其他变动，投投资企业按应应享有的份额额而增加或减减少的资本公公积。另外，因进行股股权投资取得得的股利收入入，属于让渡渡资产使用权权取得的收入入，其具体的的确认和计量量应参照长期期股权投资准准则的规定处处理。对于费用和损失失的理解应类类比收入和利利得把握。例题：下列各项项中，符合收收入会计要素素定义，可以以确认为收入入的是（）A出售无形资资产收取的价价款B出售固定资资产收取的价价款C出售原材料料收到

18、的价款款D出售长期股股权投资收取取的价款答案：C解析：收入是指指企业在日常常活动中形成成的、会导致致所有者权益益增加的、与与所有者投入入资本无关的的经济利益的的总流入。要要特别注意是是“日常活动”，对此理解解包括两个层层面，一是企企业为完成其其经营目标所所从事的经常常性活动，二二是与经常性性活动相关的的活动。出售售原材料属于于与经常性活活动紧密相关关的，符合收收入会计要素素定义。选项项A、B、D都不属于企企业的日常活活动，所以不不符合题意。 2.费用与资产产以及与成本本之间的关系系。【解答】费用与与资产的关系系：资产是费费用的储备状状态。费用与与成本的关系系：会计要素素的“费用”是广义概念念，

19、具体核算算时包括成本本和期间费用用。狭义的成成本是指生产产成本，狭义义的费用是期期间费用.第 八 章1.现金折扣是是指企业为了了鼓励客户在在一定期间内内早日付款而而给予的价格格优惠，那么么在计算现金金折扣的金额额时是否考虑虑增值税？【解解答】计算现现金折扣时是是否考虑增值值税，这要看看题目的条件件。如果题目目中说不考虑虑增值税，那那么就按照不不含增值税的的价款来计算算现金折扣的的金额；如果果题目中没有有明确的说明明，一般按照照含增值税的的价款来计算算现金折扣。 2.应收票据贴贴现应如何进进行账务处理理？【解答】应应收票据贴现现要分两种情情况：（1）满满足终止确认认条件满足终止确认条条件时，贴现

20、现企业的账务务处理如下：借：银行存存款 财财务费用 贷：应收收票据既然已已经满足终止止确认条件，票票据到期后，债债务人是否向向银行付款，都都与贴现企业业无关，贴现现企业不需要要再作任何账账务处理。（2）不满足终终止确认条件件如果不满足终止止确认的条件件，则贴现企企业的账务处处理为：借：银行存款 财务费费用 贷贷：短期借款款 到期承兑兑人向贴现银银行付款，贴贴现企业的账账务处理为：借：短期借借款 财财务费用贷：应收票票据 到期承承兑人银行存存款余额不足足，贴现企业业偿还借款的的账务处理为为：借：短期期借款 贷：银行存存款借：应收收账款贷贷：应收票据据 到期承兑兑人银行存款款余额不足，贴贴现企业账

21、户户余额也不足足，则贴现企企业的账务处处理为借：应应收账款贷：应收票票据3.企业取得的的交易性金融融资产在期末末是否需要考考虑计提减值值准备？【解答】交易性性金融资产应应按照公允价价值计量，期期末按公允价价值调整其账账面价值即可可，不需要考考虑计提减值值准备。资产产负债表日，交交易性金融资资产的公允价价值高于其账账面余额的差差额做分录：借：交易性性金融资产公允价值值变动贷贷：公允价值值变动损益如如果公允价值值低于其账面面余额，则做做相反的会计计分录。第 九 章.受托代销商品品的归属问题题如何理解？【解答】受受托代销商品品实质上是委委托方的存货货，既不是受受托方的存货货，也不在受受托方的资产产负

22、债表“存货”项目下列示示。 2.如果某一材材料是专门用用于生产某项项产品的，如如何确认材料料的减值准备备？ 【解答】如如果材料发生生减值，但是是生产的产品品没有发生减减值，这时材材料是不需要要计提减值准准备的；如果果材料发生减减值，生产的的产品也发生生减值，则材材料按可变现现净值计量。其其可变现净值值为产成品的的可估计售价价减去至完工工时估计将要要发生的成本本、估计的销销售费用以及及相关税费后后的金额；然然后用计算出出的材料的可可变现净值减减去材料的账账面价值就是是材料的减值值额；如果材材料没有减值值，但产品减减值，这时材材料也需要考考虑计提减值值准备。3.按照新准则则的规定，企企业计提的资资

23、产减值准备备哪些可以转转回，哪些不不可以转回？【解答】一一般来说流动动资产计提的的减值准备是是可以转回的的，例如计提提的存货跌价价准备和坏账账准备，可供供出售金融资资产计提的减减值准备也是是可以转回的的；其他的一一些非流动资资产，如固定定资产、无形形资产、长期期股权投资等等计提的减值值准备是不可可以转回的。4.如何计算委委托加工物资资的材料成本本差异率？【解解答】如果当当月有委托加加工物资时，发发出的原材料料有材料成本本差异，此时时计算发出委委托加工物资资的原材料的的成本差异率率时，用月初初结存材料的的差异/月初初结存材料的的计划成本，等等到月末结转转材料成本差差异时，材料料成本差异率率（月初

24、结结存材料的差差异+本月购购入的材料差差异-委托加加工物资结转转的差异）/（月初结存存材料的计划划成本+本月月购入的计划划成本-委托托加工的物资资结转的计划划成本）。5.如何理解具具有商业实质质的判断条件件？ 【解答】（一一）换入资产产的未来现金金流量在风险险、时间和金金额方面与换换出资产显著著不同。这种种情形主要包包括以下几种种情况：1.未来现金流流量的风险、金金额相同，时时间不同。此此种情形是指指换入资产和和换出资产产产生的未来现现金流量总额额相同，获得得这些现金流流量的风险相相同，但现金金流量流入企企业的时间明明显不同。例例如，某企业业以一批存货货换入一项设设备，因存货货流动性强，能能够

25、在较短的的时间内产生生现金流量，设设备作为固定定资产要在较较长的时间内内为企业带来来现金流量，两两者产生现金金流量的时间间相差较大，上上述存货与固固定资产产生生的未来现金金流量显著不不同。 2.未来现金金流量的时间间、金额相同同，风险不同同。此种情形形是指换入资资产和换出资资产产生的未未来现金流量量时间和金额额相同，但企企业获得现金金流量的不确确定性程度存存在明显差异异。例如，某某企业以其不不准备持有至至到期的国库库券换入一幢幢房屋以备出出租，该企业业预计未来每每年收到的国国库券利息与与房屋租金在在金额和流入入时间上相同同，但是国库库券利息通常常风险很小，租租金的取得需需要依赖于承承租人的财务

26、务及信用情况况等，两者现现金流量的风风险或不确定定性程度存在在明显差异，上上述国库券与与房屋的未来来现金流量显显著不同。33.未来现金金流量的风险险、时间相同同，金额不同同。此种情形形是指换入资资产和换出资资产产生的未未来现金流量量总额相同，预预计为企业带带来现金流量量的时间跨度度相同，风险险也相同，但但各年产生的的现金流量金金额存在明显显差异。 例如，某企企业以其商标标权换入另一一企业的一项项专利技术，预预计两项无形形资产的使用用寿命相同，在在使用寿命内内预计为企业业带来的现金金流量总额相相同，但是换换入的专利技技术是新开发发的，预计开开始阶段产生生的未来现金金流量明显少少于后期，而而该企业

27、拥有有的商标每年年产生的现金金流量比较均均衡，两者生生的现金流量量金额差异明明显，即上述述商标权与专专利技术的未未来现金流量量显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其中，资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该

28、项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但对换入企业而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交易，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实

29、质。第 十 章1.账面价值、账账面余额和账账面净值有何何区别？ 【解答】（1）对对固定资产来来讲：账面价价值固定资资产的原价计提的减值值准备计提提的累计折旧旧账面余额固定资产的的账面原价账面净值固定定资产的折余余价值固定定资产原价计提的累计计折旧（2）无形资产产与固定资产产类似：账面面价值无形形资产原值计提的无形形资产减值准准备累计摊摊销账面余额额无形资产产的账面原值值账面净值无形资产的的摊余价值无形资产原原值累计摊摊销（3）采用成本本模式计量的的投资性房地地产理解的思思路同固定资资产和无形资资产。对于企业的其他他资产，只涉涉及账面价值值和账面余额额的概念。账账面价值都是是减去计提的的减值准备

30、后后的金额；账账面余额都是是各自账户结结余的金额。2.已计提减值值准备的固定定资产，其后后折旧额如何何计提？【解答】已计提提减值准备的的固定资产其其后计提折旧旧时，应当按按照固定资产产的账面价值值（即固定资资产原价减去去累计折旧和和已计提减值值准备），以以及尚可使用用年限重新计计算确定折旧旧率和折旧额额；如果已计计提的减值准准备的固定资资产价值又得得以恢复，不不得恢复已经经计提的固定定资产减值准准备。3.老师能否讲讲解一下固定定资产的折旧旧年度与会计计年度的问题题？【解答】会会计年度是在在我国是指每每年的1月至至12月。折折旧年度是指指从固定资产产开始计提折折旧的当月起起至下年度的的上月止，如

31、如果固定资产产的折旧年度度与会计年度度不同，在采采用双倍余额额递减法、年年数总和法计计算某个会计计年度的折旧旧额时就需要要分段计算，然然后加总。举举例说明采用用年数总和法法时折旧额的的计算： 20007年6月购购入某项固定定资产是，其其入账价值为为1500万万元，净残值值为0，预计计可使用年限限为5年，采采用年数总和和法计提折旧旧。 则该固固定资产的折折旧年度为每每年7月至下下年7月。 20007年的折旧旧额150005/156/12250（万万元） 20008年的折旧旧额15004/15100（万万元）（因为为上半年和下下半年的折旧旧计提基础是是不一样的。 2008年的折旧额15005/15

32、6/12+15004/156/12450（万元）4.企业取得的的无形资产，如如何确定其摊摊销起始和停停止的日期？【解答】对于无无形资产的摊摊销，应分别别两种情况来来考虑，一是是对于适用寿寿命有限的无无形资产，其其应摊销额是是在使用寿命命内系统合理理摊销；而是是对于使用寿寿命不确定的的无形资产不不应摊销。企业摊销无形资资产，应当自自无形资产可可供使用时起起，至不再作作为无形资产产确认时止。取取得当月起在在预计使用年年限内系统合合理摊销，处处置无形资产产的当月不摊摊销。即当月月增加的无形形资产，当月月开始摊销，当当月减少的无无形资产当月月不再摊销。这这和固定资产产计提折旧的的起始和停止止时间有所不

33、不同。第十一章1.对于可供出出售金融资产产核算的债券券和持有至到到期的金融资资产中对于债债券的核算是是否方法基本本一致，如果果有区别，区区别在哪些方方面？【解答答】两类金融融资产中的债债券核算方法法基本一致，在在期末都要计计提利息和摊摊销利息调整整。区别在于于：持有至到到期投资按照照摊余成本计量量的，不根据据公允价值的的变动来调整整资产的账面面价值，但是是可供出售金金融资产是按按照公允价值值来计量的，要要根据公允价价值的变动来来调整资产的的账面价值。 2.关于成本法法下宣告现金金股利时投资资收益的确认认和应冲减或或应恢复的长长期股权投资资问题，书上上的公式不好好记忆，且不不好应用，老老师能否针

34、对对这个问题做做一个归纳总总结，以方便便我们应用？ 【解答】关关于成本法下下宣告分配现现金股利时的的处理：成本本法下，关于于现金股利的的处理涉及到到三个账户，即即是“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投投资”。在进行账账务处理时，可可先确定应计计入“应收股利”账户和“长期股权投投资”账户的金额额，然后根据据借贷平衡原原理倒挤出应应计入“投资收益”账户的金额额。当被投资资单位宣告现现金股利时，投投资企业按应应得部分借记记“应收股利”账户。“长期股权投投资”账户金额的的确定比较复复杂，具体做做法是：当投投资后应收股股利的累计数数大于投资后后应得净利的的累计数时，其其差额即为累累计冲减投资资成本的

35、金额额，然后再根根据前期已累累计冲减的投投资成本调整整本期应冲减减或恢复的投投资成本；当当投资后应收收股利的累计计数小于或等等于投资后应应得净利的累累计数时，若若前期存有尚尚未恢复的投投资成本，则则按尚未恢复复数额先恢复复投资成本，然然后再确认投投资收益。但但恢复数额不不能大于原冲冲减数。处理理原则：将累累计净利和累累计应收股利利进行比较：（1）如果果应得净利累累计数大于应应收股利累计计数，那么应应该冲减的成成本为0， 以前如有冲冲减的成本数数，应该全额额转回。（22）如果应收收股利累计数数大于应得净净利累计数，那那么其差额应应该和已经冲冲减的成本进进行比较，差差额大于冲减减成本的，将将大于部

36、分继继续冲减成本本，差额小于于已经冲减的的成本的，小小于部分转回回冲减的成本本。举例讲解解如下：M公公司于20000年1月22日以银行存存款160万万元购入甲公公司15%的的权益性资本本并准备长期期持有。甲公公司的所有者者权益总额为为1000万万元，其中股股本为9500万元，未分分配利润为550万元，甲甲公司于20000年5月月10日宣告告分派19999年的现金金股利40万万元；20000年实现净净利润80万万元；20001年5月88日宣告分派派2000年年的现金股利利60万元；2001年年实现净利润润100万元元；20022年5月100日宣告分派派2001年年的现金股利利80万元。则则M公司

37、20002年确认认的投资收益益为（）万万元。 A6万元元B99万元CC12万元元D115万元 【解解答】应采用用成本法核算算。20000.5.10借借：应收股利利6贷：长期股股权投资甲公司62001.5.8应得股利累累计数（44060）15%15应得净利累计数8015%12累计冲减的长期股权投资6因为应得净利累计数小于应得股利累计数（15123），所以累计冲减的长期股权投资应为3，由于原来已经累计冲减了长期股权投资6，所以应恢复长期股权投资3：借：应收股利 9长期股权投资甲公司 3贷：投资收益122002.5.10应得股利累计数（406080）15%27应得净利累计数（80100）15%27已

38、经累计冲减的长期股权投资3 因为应得净利累计数等于应得股利累计数，所以累计冲减的长期股权投资应为0，所以应将已经冲减的长期股权投资全部恢复：借：应收股利12长期股权投资甲公司 3贷：投资收益15在运用准则中的公式计算上面的内容时， 需要注意分得股利的时点。 因为当年分配的是上年的股利， 所以实现净利也是以上年末止的净利为基础， 不包含本年实现的净利。例如， 04年5月份分配03年的股利， 计算累计应得净利应该是从投资日开始至03年年末被投资企业实现的净利累计数投资企业的持股比例， 而不是至04年5月份被投资企业累计实现的净利。3.衍生金融工工具和非衍生生金融工具各各包括的项目目有哪些?【解解答

39、】非衍生生金融工具就就是传统的金金融工具，例例如股票、债债券等。衍生生金融工具就就是在传统的的金融工具基基础上产生的的金融工具，例例如期货、期期权、金融互互换等。4.如何区分交交易性金融资资产、持有至至到期投资、可可供出售金融融资产？【解解答】各类金金融资产是按按照持有的目目的来划分的的。如果持有有该金融资产产的目的是为为了近期内出出售，则应该该划分为交易易性金融资产产，例如以賺賺取差价为目目的从二级市市场上购入的的股票、债券券和基金。如如果打算持有有至到期，就就应该划分为为持有至到期期投资，这主主要是针对债债券投资而言言的，因为只只有债券投资资才有期限。可可供出售金融融资产是按照照排除法来定

40、定义的，如果果不属于其他他的三类，则则可以划分为为可供出售金金融资产。55.长期待摊摊费用的摊销销是从当月还还是次月开始始？【解答】关关于长期待摊摊费用的摊销销起止时间教教材上没有明明确的说明。一一般的处理思思路如下：如如果是在月末末达到预定可可使用状态，就就从下个月开开始摊销。如如果是在月初初达到预定可可使用状态，就就从当月开始始摊销。第十二章1.进项税额转转出和视同销销售如何区分分？在视同销销售的行为中中有哪些是应应该确认收入入的？【解答答】（1）进项税额额转出的情况况：外购货物改改变用途且不不离开企业，例例如用于非应应税项目（即即缴纳营业税税的应税劳务务和在建工程程等）、免税税项目、集体

41、体福利和个人人消费，应作作进项税额转转出。外购货物、在在产品、产成成品发生非正正常损失，不不能再形成销销项，其损失失应为不含税税价和原进项项税额，应作作进项税额转转出。（2）视视同销售的情情况：税法中中规定企业的的八种视同销销售行为需要要计算缴纳增增值税：将货物交付付他人代销；销售代销货货物；设有两个以以上机构并实实行统一核算算的纳税人，将将货物从一个个机构移送至至其他机构用用于销售，但但相关机构设设在同一县（市市）的除外；将自产、委委托加工的货货物用于非应应税项目；将自产、委委托加工或购购买的货物用用于投资；将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；将自产、委委托加工的货货物用

42、于集体体福利或个人人消费；将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人。以上八种种情况中，、中的用于集集体福利和不确认收入入，其他的情情况下都是要要确认收入的的。对于在建建工程领用自自产的产品，是是否确认收入入目前还存在在争议，建议议按照教材中中的规定来处处理，即不确确认收入。注意：按照税法法的规定，自自产、委托加加工或外购的的产品用于非非货币性资产产交换和债务务重组，不属属于视同销售售，而是销售售行为，对于于这两项业务务会计上是要要确认收入的的。2.哪些税金不不通过“应交税费”科目核算？【解答】耕耕地占用税、契契税、印花税税和车辆购置置税不通过“应交税费”科目核算。企业按规定缴纳纳的耕地

43、占用用税，借记“在建工程”科目，贷记记“银行存款”科目。核算契税时，应应借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记记“银行存款”科目。印花税的核算是是直接借记“管理费用”科目，贷记记“银行存款”科目。企业缴纳的车辆辆购置税，借借记“固定资产”科目，贷记记“银行存款”科目第十三章1.一般借款存存在溢折价情情况下的资本本化金额如何何确定？ 【解答】借款存存在折价或者者溢价的，应应按照实际利利率法确定每每一会计期间间应摊销的折折价或者溢价价金额，调整整每期利息金金额。在资本本化期间内，每每一会计期间间的利息资本本化金额，不不应当超过当当期相关借款款实际发生的的利息金额。2.如何理解或或有资产？或或有资

44、产可以以确认吗？ 【解答】或有资资产，是指过过去的交易或或者事项形成成的潜在资产产，其存在须须通过未来不不确定事项的的发生或不发发生予以证实实。企业通常不应当当披露或有资资产，但或有有资产很可能能会给企业带带来经济利益益的，应当披披露其形成的的原因、预计计产生的财务务影响等。或或有事项可能能是或有负债债，也可能是是或有资产。或或有负债在一一定的条件下下可以转化为为预计负债。或或有事项符合合一定的条件件可以确认为为资产或负债债，但或有资资产和或有负负债本身不能能确认。预期期得到的补偿偿，只有在补补偿金额基本本确定能够收收到时才能作作为资产单独独确认。3.债权人同意意债务人延期期偿还债务，但但延期

45、后债务务人仍然按照照原债务的账账面价值偿还还的，是否属属于债务重组组？【解答】这这种情况不属属于债务重组组。按照准则则规定，债务务重组是指在在债务人发生生财务困难的的情况下，债债权人按照其其与债务人达达成的协议或或者法院的裁裁定做出让步步的事项。从从这个定义可可以看出，它它强调债权人人向债务人做做出让步，即即指债权人同同意发生财务务困难的债务务人现在或将将来以低于重重组债务账面面价值的金额额偿还债务。如如果债务人允允许延期偿还还，但还是按按照债务原账账面价值偿还还的，不属于于债务重组。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。如果债权人未发生让步，包括债务人以非现金资产抵偿

46、债务的公允价值等于或大于债务的账面价值，或债权人收到债务人以非现金资产抵偿债务的公允价值等于或大于债权的账面价值的情况，都不属于债务重组，不应当按照企业会计准则第12号债务重组进行会计处理。“债权人做出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。4. 请老师讲讲解一下在债债务重组中涉涉及到增值税税如果处理？【解答】如果债债权人不向债债务人另行增增值税，则增增值税进项税税额可以作为为冲减重组债债权的账面余余额处理，如如果债权人另另向债务人另另行支付增值值税，则增值值税进项税额额不能作为冲冲减重组债权权的账面余额额处理；相对于债务务人来说，如如果债权人不不

47、另行支付增增值税，则债债务重组利得得应为转让非非现金资产的的公允价值和和该非现金资资产的增值税税销项税额与与重组债务账账面价值的差差额，如果债债权人另行支支付，则债务务重组利得应应为转让非现现金资产的公公允价值与重重组债务账面面价值的差额额。第十四章1.“其他资本本公积”主要核算哪哪些内容，能能否列举一下下？【解答】其其他资本公积积是指除资本本溢价(或股股本溢价)项项目以外所形形成的资本公公积，其中主主要是直接计计入所有者权权益的利得和和损失。其主主要核算内容容如下：（11）采用权益益法核算的长长期股权投资资，当被投资资单位资本公公积变动时，投投资企业应确确认资本公积积的变动；（22）以权益结

48、结算的股份支支付，在确认认管理费用的的同时，确认认的资本公积积；（3）自自用房地产转转换为投资性性房地产时，如如果采用公允允价值模式核核算该投资性性房地产，该该建筑物的公公允价值大于于账面价值部部分，确认的的资本公积；（4）可供供出售金融资资产公允价值值变动额确认认的资本公积积； （5）金融资产产重分类时该该资产账面价价值和公允价价值的差额确确认的资本公公积。2.企业宣告股股票股利与支支付股票股利利的分录应该该怎么做？【解答】企业宣宣告股票股利利不做分录。支付股票股利时时的分录为：借：利润分配转作股本本的股利（实实际发放的股股票股利） 贷：股本（股数数每股面值） 资本公积（实实际发放的股股票股

49、利与股股本的差额）这是所有者权益益内部的增减减变动，所有有者权益总额额是不变的。第十五章1.进项税额转转出和视同销销售如何区分分？在视同销销售的行为中中哪些应该确确认收入？【解解答】（1）进进项税额转出出的情况：外购货物改改变用途且不不离开企业，例例如用于非应应税项目（即即缴纳营业税税的应税劳务务和在建工程程等）、免税税项目、集体体福利和个人人消费，应作作进项税额转转出。外购货物、在在产品、产成成品发生非正正常损失，不不能再形成销销项，其损失失应为不含税税价和原进项项税额，做进进项税额转出出。（2）视视同销售的情情况：税法中中规定企业的的八种视同销销售行为需要要计算缴纳增增值税：将货物交付付他

50、人代销；销售代销货货物；设有两个以以上机构并实实行统一核算算的纳税人，将将货物从一个个机构移送至至其他机构用用于销售，但但相关机构设设在同一县（市市）的除外；将自产、委委托加工的货货物用于非应应税项目；将自产、委委托加工或购购买的货物用用于投资；将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费；将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人。以上八种种情况中，将将自产、委托托加工的物资资用于在建工工程、集体福福利、对外捐捐赠不确认收收入，其他的的情况下都是是要确认收入入的。注意：按照税法的的规定，自产产、委托加工工或外购的产产品用于

51、非货货币性资产交交换和债务重重组，不属于于视同销售，而而是销售行为为，对于这两两项业务会计计上也是要确确认收入的。 2.请老师讲解解一下建造工工程中需要设设置哪些会计计科目，各个个会计科目的的核算内容是是什么？【解解答】（1）设置“工程施工”科目（建筑筑安装企业使使用）或“生产成本”科目（船舶舶等制造企业业使用），核核算实际发生生的合同成本本和合同毛利利。实际发生生的合同成本本和确认的合合同毛利记入入本科目的借借方，确认的的合同亏损记记入本科目的的贷方，合同同完成后，本本科目与“工程结算”科目对冲后后结平。（2）设置“工程结算”科目，核算算根据合同完完工进度已向向客户开出工工程价款结算算账单办

52、理结结算的价款。本本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵抵科目，已向向客户开出工工程价款结算算账单办理结结算的款项记记入本科目的的贷方，合同同完成后，本本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后后结平。（3）设置“应收账款”科科目，核算应应收和实际已已收的进度款款，预收的备备料款也在本本科目核算。已已向客户开出出工程价款结结算账单应收收的工程进度度款记入本科科目的借方，预预收的备料款款和实际收到到的工程进度度款记入本科科目的贷方。 （4）设置“主营业务收入”科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无

53、余额。（5）设置“主营业务成本”科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。（6）设置“资产减值损失”科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。 （7）设置“存货跌价准备预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“主营业务成本”科目。3.在资产负债债表债务法下下，当所得税税税率变动时时，如何确定定递延所得税税的金额？【

54、解解答】企业应应该于每期期期末计算调整整递延所得税税资产（负债债）的余额，递递延所得税期期末余额由两两个因素决定定：暂时性差差异和所得税税税率。企业业必须按照暂暂时性差异转转回期间适用用的税率确认认当期期末递递延所得税应应有余额。在解题过过程中，应关关注题目所给给的所得税税税率的条件。如如果企业能够够预计暂时性性差异未来转转回期间适用用的税率会发发生变动，则则应该按照新新税率（而不不是当期适用用的税率）来来确定当期期期末递延所得得税应有余额额，但要注意意当期的应交交所得税还是是按照原税率率来计算。这里还应应关注暂时性性差异将会在在何时转回，如如果企业当期期期末存在的的暂时性差异异预计将在税税率

55、变动后转转回，计算期期末递延所得得税余额时，应应该采用新税税率；如果企企业当期期末末存在的暂时时性差异预计计将在税率变变动前转回，则则计算期末递递延所得税余余额时，则仍仍应该采用原原税率。4.采用资产负负债表债务法法进行核算的的情况下，利利润表中的所所得税费用如如何确定？【解解答】采用资资产负债表债债务法进行核核算的情况下下，利润表中中的所得税费费用由两个部部分组成：当当期所得税和和递延所得税税。当期期所得税是指指企业按照税税法规定计算算确定的针对对当期发生的的交易和事项项，应交纳给给税务部门的的所得税金额额，即为应交交所得税的金金额。具体确确定是在税前前会计利润的的基础上按照照税收法规的的要

56、求进行调调整，计算出出当期的应纳纳税所得额，按按照应纳税所所得额乘以适适用的所得税税税率计算确确定。用公式式表示如下：当期所得税税当期应纳纳税所得额所得税税率率递延所所得税是指企企业在某一会会计期间确认认的递延所得得税资产及递递延所得税负负债的综合影影响结果。即即按照准则规规定应予确认认的递延所得得税资产和递递延所得税负负债在期末应应有的金额相相对于原已确确认金额之间间的差额，也也就是递延所所得税资产及及递延所得税税负债的当期期发生额，但但不包括计入入所有者权益益的交易或事事项所确认的的所得税的影影响。用公式式表示如下：递延所得税税当期递延延所得税负债债的增加+当期递延所所得税资产的的减少当期

57、期递延所得税税负债的减少少当期递延延所得税资产产的增加如果某项交交易或事项按按照会计准则则规定应计入入所有者权益益的，由该交交易或事项产产生的递延所所得税资产或或递延所得税税负债及其变变化也应计入入所有者权益益，不构成利利润表中的所所得税费用。确确定了当期应应交所得税及及递延所得税税以后，利润润表中应予确确认的所得税税费用为两者者之和，即：所得税费用用当期所得得税+递延所得税税。第十六章1.会计政策变变更追溯调整整时，能否调调整“应交税费应交所得税税”科目？【解答答】对于会计计政策变更追追溯调整，企企业不能调整整“应交税费应交所得税税”科目，因为为会计政策变变更了，并不不意味着以前前的会计政策

58、策是错误的，即即原来确认的的“应交税费应交所得税税”没有错，所所以不需要调调整“应交税费应交所得税税”科目的金额额。如果存在在暂时性差异异，则应考虑虑调整递延所所得税资产或或递延所得税税负债。 2.前期差错更更正（不属于于日后调整事事项的差错）的的会计处理中中如果涉及到到所得税，应应注意什么问问题？【解答答】如果涉及及到所得税，应应该根据情况况考虑应交所所得税和递延延所得税资产产或负债的调调整问题。（1）应交所得税的调整按税法规定执行行，具体来说说，当会计准准则和税法对对涉及的损益益类调整事项项的处理口径径相同时，应应当考虑应交交所得税和所所得税费用的的调整，例如如前期漏记一一项收入，按按税法

59、规定应应补交所得税税；当会计准准则和税法对对涉及损益类类调整事项处处理口径不相相同时，则不不应考虑应交交所得税的调调整，例如前前期漏记一项项费用，按税税法规定超过过汇算清缴期期限的，不得得调整应交所所得税。应注意的是，在在考试时，如如果题目中已已经明确了会会计调整业务务能够调整所所得税的，虽虽然有时和税税法规定不一一致，但是也也必须按照题题目要求去做做。若题目中中未做任何假假定，则按上上述原则进行行会计处理。（2）递延所得税资产或递延所得税负债的调整若调整事项涉及及暂时性差异异，则应调整整递延所得税税资产或递延延所得税负债债。3.会计政策变变更和差错更更正时，何时时通过“以前年度损损益调整”科

60、目核算？【解答】会计政政策变更采用用追溯调整时时，其累积影影响数是对税税后净利润的的影响，涉及及损益的内容容直接计入“利润分配未分配利润润”，而不通过过“以前年度损损益调整”科目核算。前前期差错更正正采用追溯重重述法，涉及及损益的内容容，先通过“以前年度损损益调整”科目核算，然然后将“以前年度损损益调整”科目的余额额转入“利润分配未分配利润润”。第十七章1.在编制现金金流量表时，企企业基本存款款账户的银行行存款发生的的利息收入，应应如何反映?【解答】在在编制现金流流量表时，企企业基本存款款账户的银行行存款发生的的利息收入，应应在经营活动动的“收到的其他他与经营活动动有关的现金金”项目中反映映。