财务收入考点分析讲解

1、第九章 收收入近年题型及分数数分布2000年2001年2002年2003年2004年题分题分题分题分题分单项选择题1111221111多项选择题1236121212判断题11计算会计处理题题综合题115合计34473423318考点分析一、收入的概念念：收入是指指在销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等日日常活动中形形成的经济利利益的总流入入。二、销售商品收收入的确认和和计量1确认条件：（1） 企业已已将商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移给购货货方。判断时时要注重实质质而非形式。一一般情况下，商商品所有权凭凭证转移或实实物交付后，商商品所有权上上的主要风险险和报酬也随随之转移（零零售交

2、易）。但但要注意有些些情况下即使使凭证或实物物交付，主要要风险和报酬酬并未转移，如如：企业销售售的商品在质质量、品种、规规格等方面不不符合合同规规定的要求，又又未根据正常常的保证条款款予以弥补，因因而仍负有责责任等。（2） 企业既既没有保留通通常与所有权权相联系的继继续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施控制。（3） 与交易易相关的经济济利益能够流流入企业。如如果估计价款款收回的可能能性不大，即即使收入确认认的其他条件件均已满足，也也不应确认收收入。（4） 相关的的收入和成本本能够可靠计计量。2特殊情况下下的商品销售售（1） 商品品需要安装和和检验的销售售。购买方在在接受交货以以及安装和检检

3、验完成之后后确认收入；（2） 附有有销售退回条条件的商品销销售。如果可可以作出合理理估计退货的的可能性，可可能发生退货货的部分不确确认收入；如如果不能合理理确定退货的的可能性，则则在售出商品品的退货期满满时确认收入入；（3） 代销销商品视同同买断：受托托方将商品销销售后，按实实际售价确认认为销售收入入，委托方收收到代销清单单时确认收入入；收取手手续费：受托托方在商品销销售后，按应应收取的手续续费确认劳务务收入而不是是商品收入。委委托方仍在收收到代销清单单时确认收入入；【例题1】在采采用收取手续续费方式委托托代销商品时时，委托方确确认商品销售售收入的时点点是（ ）。 （2002年试试题，单选题题

4、）A. 委托方发出出商品时B. 受托方销售售商品时C. 委托方收到到受托方开具具的代销清单单时D. 受受托方收到受受托代销商品品的销售货款款时【答案】C【解析】在采用用收取手续费费方式委托代代销商品时，与与视同买断一一样，委托方方均在受托方方将商品销售售后并向委托托方开具代销销清单时确认认收入。所不不同的是受托托方的确认。（4） 分期期收款销售时时，企业应按按照合同约定定的收款日期期分期确认销销售收入，同同时按商品全全部销售成本本与全部销售售收入的比率率计算出本期期应结转的销销售成本。【例题2】某某企业采用分分期收款方式式销售商品，本本月发出产品品10件，每每件售价500万元，销售售成本30万

5、万元，增值税税税率为177%，合同约约定产品发出出时购货方付付款款40，其余600从下月起起分四月平均均支付，则该该企业下月应应确认销售毛毛利为多少元元。【答案】销售售毛利（550-30）10600/4330万元（5） 售后后购回，一般般情况下不应应确认收入。会会计核算特点点是：发出出商品的实际际成本与销售售价格以及相相关税费之间间的差额，在在“待转库存存商品差价”科科目核算，不不确认收入。如果回购价价格大于原售售价的，应在在销售与回购购期间内按期期计提利息费费用，计提利利息费用时，借借记“财务费费用”科目，贷贷记“待转库库存商品差价价”科目。企业日后重重新购回该项项商品时，按按购入物资处处理

6、；同时，将将与该购回商商品有关的“待待转库存商品品差价”科目目的余额冲减减或增加购回回商品的成本本。【例题3】甲公公司为境内上上市公司，主主要从事生产产和销售中成成药制品，适适用所得税税税率为33%，所得税采采用应付税款款法核算，产产品的销售价价格均为不含含增值税价格格，假定不考考虑除所得税税以外的其他他相关税费。甲甲公司20001年度财务务会计报告于于2002年年月日日对外报出。甲甲公司20001年月月日编制制的利润表如如下：利润表编制单位：甲公公司 20001年度 金额单位：万元项目本年累计数一、主营业务收收入25000减：主营业务成成本15000主营业务税金及及附加1000二、主营业务利

7、利润9000加：其他业务利利润800减：营业费用2300管理费用900财务费用600+20（以下略）甲公司20011年发生的有有关交易及其其会计处理，以以及在20002年度发生生的其他相关关事项如下（假假定甲公司下下列各项交易易均不属与关关联交易）：（1）20011年11月220日，甲公公司与乙医院院签订购销合合同。合同规规定，甲公司司向乙医院提提供的A种药药品20箱试试用，试用期期6个月。试试用期满后，如如果总有效率率达到70%，乙医院按按每箱5000万元的价格格向甲公司支支付全部价款款；如果总有有效率未达到到70%，则则退回剩余的的全部A种药药品。20箱A种药品品已于当月发发出，每箱销销售

8、成本为2200万元（未未计提跌价准准备）。甲公公司将此项交交易额100000万元确确认为20001年度的主主营业务收入入，并计入利利润表有关项项目。甲公司司为乙医院提提供的A种药药品系甲公司司研制的新产产品，首次用用于临床试验验，目前无法法估计用于临临床时的总有有效率。（2）为筹措研研发新药品所所需资金，甲甲公司与丙公公司于20001年12月月1日签订购购销合同。合合同规定：丙丙公司购入甲甲公司积存的的100箱BB种药品，每每箱销售价格格为30万元元，甲公司已已于当日收到到丙公司开具具的银行转帐帐支票，并交交付银行办理理收款。B种种药品已于当当日发出，每每箱销售成本本为10万元元（未计提跌跌价

9、准备）。同同时双方还签签订了补充协协议，补充协协议规定甲公公司于20002年9月330日按每箱箱35万元的的价格购回全全部B种药品品。甲公司将将此项交易额额3000万万元确认为22001年度度的主营业务务收入，并计计入利润表有有关项目。（以下业务略）要求：（） 指出甲公司司上述（1）（2）交易易和事项的会会计处理是否否正确，并对对不正确的会会计处理简要要说明理由。（） 根根据上述资料料，重新编制制假公司对外外报出的20001年度的的利润表。将将结果填入答答题卷给定的的利润表中（假假定除所得税税以外不调整整其他相关税税费）。（根根据20022年试题，计计算及会计处处理题）【答案与解析】第一项业务

10、不能能确认收入，因因为退货前景景不明朗，所所以冲减主营营业务收入5500200100000万元，冲冲减主营业务务成本20002044000万元元；第二项业务不能能确认收入，属属于售后回购购，所以（11）冲减主营营业务收入330100030000万元，冲减减主营业务成成本10110010000万元，（22）将回购价价格大于售价价的差在销售售与回购期间间内按期计提提利息费用计计入“财务费费用”科目，利利润表财务费费用调整（335-30）100/1101550万元需要注意的是，本本题业务（11）无论从会会计还是从税税法的角度都都不具备收入入确认的条件件，而业务（22）只是会计计不确认收入入，针对该业

11、业务，当期应应税所得会会计利润+（33000-11000+550）（其他业务略）利润表编制单位：甲公公司 20011年度 金金额单位：万万元项目本年累计数调整调整后本年累计计数数一、主营业务收收入25000=25000-100000-30000=12000012000减：主营业务成成本15000=15000-4000-1000=10000010000主营业务税金及及附加100010001000二、主营业务利利润90001000加：其他业务利利润800800减：营业费用23002300管理费用900（略）财务费用620+20=600+200+50=6670670（以下略）（略） (6) 售后后租

12、回（见租租赁一章）(7)房地产销销售:企业应应分析交易的的实质，确定定是作销售处处理，还是作作为筹资、租租赁或利润分分成处理（8）以旧换新新：销售的商商品按商品销销售的方法确确认收入，回回收的商品作作为购进商品品处理。【例题4】顺达达公司经营以以旧换新业务务，月日销售A产产品两件，单单价为257740 元，（含含税价格），单单位销售成本本为100000元，同时时收回2件同同类旧商品，每每件回收价为为1000元元（不考虑增增值税）；实实际收入现金金494800元，作出会会计处理。（选自19999年综合题）借：现金 499480 库存商商品 22000贷：主营业务收收入 （225740/1172）

13、 440000 应交税金金应交增值值税（销项税税额） 74800借：主营业务成成本 220000 贷：库存存商品 2200003现金折扣、销销售折让、代代第三方或客客户收取款项项、销售退回回的处理（1） 现金金折扣是指债债权人为鼓励励债务人在规规定的期限内内付款，而向向债务人提供供的债务扣除除，企业应当当采用总价法法对现金折扣扣进行会计处处理。（2） 销售售折让是指企企业因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让，销售折让让应在实际发发生时冲减当当期的销售收收入。（3） 代第第三方或客户户收取一些款款项，这些代代收款应作为为暂收款记入入相关负债科科目，不作为为收入处理。（4）

14、销售售退回区分具具体情况：本年度销售售的商品，在在年度终了之之前退回，冲冲减退回月份份的主营业务务收入，以及及相关的成本本、税金。以前年度销销售的商品，在在本年度终了了前退回，冲冲减退回月份份的主营业务务收入，以及及相关的成本本、税金。本年度或以以前年度销售售的商品，在在年度财务报报告批准报告告日之前退回回，冲减报告告年度的主营营业务收入，以以及相关的成成本、税金。三、提供劳务收收入的确认与与计量1不跨期劳务务，提供劳务务收入按完成成合同法确认认，确认收入入的金额为合合同或协议的的总金额。2跨期劳务，提提供劳务收入入分别按资产产负债日劳务务结果是否能能够可靠估计计加以确认。 在资产负负债日，如

15、果果提供劳务的的结果能够可可靠予以估计计，应采用完完工百分比法法确认劳务收收入。满足以以下条件时则则交易的结果果能够可靠地地估计：（1）合同总收收入和总成本本能够可靠地地计量。（2）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业。（3）劳务的完完成程度能够够可靠地确定定。其中劳务完成程程度的确定方方法有已完成成工作的测量量、已经提供供的劳务占应应提供劳务总总量的比例、已已经发生的成成本占估计总总成本的比例例。 在资产产负债日，如如果不能可靠靠地予以估计计提供劳务的的交易结果，要要根据已经发发生的劳务成成本预计补偿偿程度确认收收入。3特殊劳务交交易以完工百百分比法为确确认基础（） 安安装费收入。在在年度

16、终了时时根据安装的的完工程度确确认收入；（） 广广告费收入。宣宣传媒介的佣佣金收入在相相关的广告或或商业行为开开始出现于公公众面前时确确认；广告的的制作佣金收收入根据项目目的完成程度度确认；（） 入入场费收入。在在活动发生时时予以确认；（） 申申请入会费和和会员费收入入。如果所收收费用只允许许取得会籍在在款项不存在在任何不确定定性时确认为为收入；如果果所收费用能能使会员在会会员期内得到到各种服务在在整个受益期期内分期确认认收入；（） 特特许权费收入入。属于提供供设备和其他他有形资产的的部分在这些些资产的所有有权转移时确确认为收入；属于提供初初始及后续服服务的部分在在提供服务时时确认为收入入；（

17、） 订订制软件收入入。为特定客客户开发软件件收入根据开开发的完成程程度确认收入入；（） 定定期收费。在在合同约定的的收款日期确确认收入；（） 高高尔夫球场果果岭券收入。消消费时确认收收入和合同期期满未消费的的果岭券全部部确认收入；（） 包包括在商品售售价内的服务务费。递延至至提供服务的的期间内确认认为收入。【例题5】下列列有关收入确确认的表述中中，不符合现现行会计制度度规定的是（ ）。 （2004年试题）A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确

18、认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入【答案】A【解析】 受托代销商品收取的手续费在商品销售后确认为收入【例题6】下列列有关股份有有限公司收入入确认的表述述中，正确的的有( )（20003年试题题）A. 广告制作佣佣金应在相关关广告或商业业行为开始出出现于公众面面前时，确认认为劳务收入入B. 与商品销售售收入分开的的安装费，应应在资产负债债表日根据安安装的完工程程度确认为收收入C. 对附有销售售退回条件的的商品销售，如如不能合理的的确定退货可可能性，则应应在销售商品品退货期满时时确认收入D. 劳劳务开始和完完成分属于不不同的会计年年度时，在劳劳务结果

19、能够够可靠估计的的情况下，应应在资产负债债表日按完工工百分比法确确认收入E. 劳务开始和和完成分属于于不同的会计计年度且劳务务结果不可能能可靠估计的的情况下，如如已发生的劳劳务成本预计计能够补偿，则则应在资产负负债表日按已已发生的劳务务成本确认收收入【答案】BCDDE【解析】广告制制作佣金收入入在会计期末末根据项目的的完成程度确确认。【例题7】下列列有关收入确确认的表述中中正确的有（ ）。(2002年试题，多选题)A. 广告制作佣佣金收入应在在资产负债表表日根据完成成程度确认B. 属于与提供供设备相关的的特许权收入入应在设备所所有权转移时时确认C. 属于与提供供初始及后续续服务相关的的特许权收

20、入入应在提供服服务时确认D. 为为特定客户开开发软件的收收入应在资产产负债表日根根据开发的完完成程度确认认【答案】 ABBCD四、让渡资产使使用权产生的的收入的确认认和计量1、让渡资产使使用权产生的的收入包括让让渡现金使用用权而收取的的利息收入、转转让无形资产产等的使用权权而形成的使使用费收入。2、利息、使用用费收入的确确认原则为：（1）与交易有有关的经济利利益能够流入入企业；（2）收入的金金额能够可靠靠地计量。3、利息收入确确认：在每个个会计期末按按存款或贷款款的本金、存存续期间和适适当的利率计计算并确认利利息收入；使用费收入：如如果合同协议议规定使用费费一次支付，且且不提供后期期服务的，应

21、应视同该项资资产的销售一一次确认收入入；如提供后后期服务的，应应在合同、协协议规定的有有效期内分期期确认收入；如合同规定定分期支付使使用费的，应应按合同规定定的收款时间间和金额或合合同规定的收收费方法计算算的金额分期期确认收入。五、建造合同收收入的确认和和计量1建造合同的的概念2合同收入：合同收入包包括合同规定定的初始收入入以及因合同同变更、索赔赔、奖励等形形成的收入两两部分；3. 合同成本本：合同成本本包括从合同同签订至合同同完成止所发发生的与执行行合同有关的的直接费用和和间接费用；4. 合同费用用：合同费用用主要指按照照完工百分比比法以当期应应确认的合同同收入减去应应确认的合同同毛利后应确

22、确认的合同费费用。5.在一个会计计年度内完成成的建造合同同，应在完成成时确认合同同收入和合同同费用；在不不同年度完工工的建造合同同，若建造合合同的结果能能够可靠地估估计，应在资资产负债日根根据完工百分分比法确认当当期的合同收收入和费用；如果建造合合同的结果不不能可靠地估估计，应按合合同成本的收收回程度确认认收入。6.科目使用（1）工程施工工：核算实际际发生的合同同成本（生生产成本）和和合同毛利，实实际发生的合合同成本和确确认的合同毛毛利记本科目目借方，合同同亏损记本科科目贷方，合合同完工后与与工程结算科科目对冲。（2）工程结算算：根据合同同完工进度向向客户开出工工程价款结算算账单办理结结算的款

23、项。（） 主营业务收收入：确认合合同收入记入入本科目的贷贷方。（） 主营业务成成本：确认合合同费用记入入本科目的借借方。（） 存货跌价准准备：建造合合同计提的损损失准备。【例题8】 东东方股份有限限公司(下称称东方公司)系境内上市市公司。20002年至22003年,东方公司发发生的有关交交易或事项如如下:(1). 20002年10月月1日,东方方公司与境外外A公司签订订一项合同,为A公司安安装某大型成成套设备。合合同约定:该成套设备备的安装任务务包括场地勘勘察、设计、地地基平整、相相关设施建造造、设备安装装和调试等.其中, 地地基平整和相相关设施建造造需由东方公公司委托A公公司所在地有有特定资

24、质的的建筑承包商商完成; 合同总金额额为 10000万美元,由A公司于于2002年年12月311日和20003年12月月31日分别别支付合同总总金额的400%, 其余余部分于该成成套设备调试试运转正常后后4个月内支支付; 合合同期为166个月. 20002年10月月1日,东方方公司为A公公司安装该成成套设备的工工程开工,预预计工程总成成本为66440万元人民民币.(2). 20002年11月月1日,东方方公司与B公公司(系A公公司所在地有有特定资质的的建筑承包商商)签订合同同,由B公司司负责地基平平整及相关设设施建造.合合同约定:B公司应按按东方公司提提供的勘察设设计方案施工工;合同总总金额为

25、2000万美元,由东方公司司于20022 年12月月31日向BB公司支付合合同进度款,余款在合同同完成时支付付;合同期期为3个月.(3). 至20022年12月331日,B公公司已完成合合同的80%;东方公司司于20022年12月331日向B公公司支付了合合同进度款. 22002年110月1日到到12月311日,除支付付B公司合同同进度款外,东方公司另另发生合同费费用332万万元人民币；12月311日,预计为为完成该成套套设备的安装装尚需发生费费用49800万元人民币币,其中包括括应向B公司司支付的合同同余款.假定定东方公司按按累计实际发发生的合同成成本占合同预预计总成本的的比例确定该该安装工

26、程完完工进度;合合同收入和合合同费用按年年确认 (在在计算确认各各期合同收入入时,合同总总金额按确认认时美元对人人民币的汇率率折算).22002年112月31日日,东方公司司收到A公司司按合同支付付的款项.(4). 22003年11月25日,B公司完成成所承担的地地基平整和相相关设施建造造任务,经东东方公司验收收合格.当日日,东方公司司按合同向BB公司支付了了工程尾款. 22003年,东方公司除除于1月255日支付B公公司工程尾款款外,另发生生合同费用44136万元元人民币;112月31日日,预计为完完成该成套设设备的安装尚尚需发生费用用680万元元人民币.22003年112月31日日,东方公

27、司司收到A公司司按合同支付付的款项.(5). 其其他相关资料料:东方公公司按外币业业务发生时的的汇率进行外外币业务折算算;按年确认认汇兑损益;2001年年12月311日银行存存款美元账账户余额为4400万美元元.美元对对人民币的汇汇率:20001年12月月31日：11美元=8.1元人民币币2002年年12月311日:1美元元=8.3元元人民币20003年1月月25日:11美元=8.1元人民币币2003年年12月311日:1美元元=8.355元人民币不考虑相关关税费及其他他因素.要求求:(1)分别别计算东方公公司20022年应确认的的合同收入、合合同毛利、合合同费用和汇汇兑损益.(2)计算上上述

28、交易或事事项对东方公公司20022年度利润总总额的影响.(3)分别别计算东方公公司20033年应确认的的合同收入、合合同毛利、合合同费用和汇汇兑损益.(4)计算上上述交易或事事项对东方公公司20033年度利润总总额的影响。 (2004年年试题，综合合题)【答案案及解析】(1) 分别别计算东方公公司20022年应确认的的合同收入、合合同毛利、合合同费用和汇汇兑损益. 东方公司22002年向向B公司支付付合同进度款款2008088.313328（万元元） 东方公公司20022年合同成本本13288+3321660（万万元人民币）东方公司20002年完工进进度16660/（16660+49980）1

29、100%225%当期应应确认的合同同收入=10000255%8.33=20755（万元人民民币）当期应确认的合合同毛利=（100008.3）-（16600+49800）255%=4155（万元人民民币）当期应确认的合合同费用=22075-4415=16660（万元元人民币）当期应确认的汇汇兑损益4400（88.3-8.1）- 2200800%(8.3-8.33)+1000040%(8.33-8.3)=80(万万元)（收益益）(2)计算上述述交易或事项项对东方公司司2002年年度利润总额额的影响对东方公司20002年度利利润总额的影影响=4155+80=4495（万元元）(3)分分别计算东方方公

30、司20003年应确认认的合同收入入、合同毛利利、合同费用用和汇兑损益益. 东方公司22003年向向B公司支付付合同进度款款2002088.1=3224（万元）东方公司累计合合同成本=11660+3324+41136=61120（万元元人民币）东方公司累计完完工进度=66120/（66120+6680）1100%=990%当期应确认的合合同收入=11000990%8.35-20075=54440（万元元人民币）当期应确认的合合同毛利=10008.35-（61200+680）90%-415=9980（万元元人民币）当期应确认的合合同费用=55440-9980=44460（万元元）当期应确认的汇汇兑

31、损益=（4400-1660+4000）（8.35-8.30）-2200200%(8.35-8.10)+4400(88.35-88.35)22（万元元） (4)计算上上述交易或事事项对东方公公司20033年度利润总总额的影响东方公司20003年度利润润总额的影响响=980+22=10002（万元元人民币）【例题9】某企企业负责施工工一项总成本本1000万万元的工程，采采用“累计实实际发生的合合同成本占合合同预计总成成本比例”的方法确定定完工进度，本期计入工程施工的材料成本和建筑人员工资合计400万元，其中100万元工程物资尚未投入使用，仍然在现场堆放，本期应确认的完工进度为多少？【答案与解析】应

32、应确认的完工工进度（4400-1000）/100001000300在运用累计实际际发生的合同同成本占合同同预计总成本本的比例确定定合同完工进进度时，累计计实际发生的的合同成本不不包括与合同同未来活动相相关的合同成成本，例如施施工中尚未安安装、使用或或耗用的材料料成本。【例题10】某某企业承接一一项固定造价价总额1000万元的工程程，本期合同同成本63万万元，预计完完工前还会发发生成本422万元，本期期应确认为主主营业务成本本和当期费用用的损失各为为多少？ 【答案与解析】完完工程度663/（633+42）10060本期合同收入100660600（万元）本期合同毛利（100-105）603（万元）

33、本期合同费用60-（-3）633（万元）确定损失3万元元计入当期主主营业务成本本，预计损失失2万元计入入管理费用。因因为如果合同同预计总成本本将超过合同同预计总收入入，应将预计计损失立即确确认为当期费费用。 六、费用1、生产费用确认为生产费用用的费用，必必须根据该费费用发生的实实际情况分别别不同的费用用性质将其确确认为不同产产品生产所负负担的费用。2期间费用指直接计入当期期损益的费用用。期间费用用包括管理费费用、营业费费用和财务费费用。【例题11】下下列项目中,应作为管理理费用核算的的有( )。（20004年试题题，多选题）A. 工程物资盘盘亏净损失BB. 转回已已计提的固定定资产减值准准备C. 已已达到预定可可使用状态尚尚未投入使用用的职工宿舍舍计提的折旧旧D. 采矿矿权人按矿产产品销售收入入一定比例计计算确认的矿矿产资源补偿偿费E. 签签订融资租赁赁合同过程中中承租人发生生的可直接归归属于租赁项项目的谈判费费【答案】CCDE【解析析】A选项按按照完工或未未完工分别计计入营业外支支出或工程成成本；B选项项一般冲减营营业外支出。此题应从管理费费用包含的核核算内容分析析，各项期间间费用包含的的内容均应熟熟悉。在此题题之前是20001年的管管理费用试题