论其他综合收益及其会计处理

1、论其他综合收益及其会计处理论其他综合收益及其会计处理2022年2月财政部发布的根本准那么中引入了全面收益观的理念，但并未在报表格式和披露要求上得到充分表达。2022年6月，财政部发布了?企业会计准那么解释第3号?，要求上市公司从2022年开场在利润表中列报综合收益总额和其他综合收益工程，标志着我国企业会计理论将正式引入综合收益的概念。2022年1月，财政部发布了修订后的?企业会计准那么第30号财务报表列报?以下简称AS30，其核心内容和主要变化是要求增加其他综合收益，规定其他综合收益在利润表中进展列报，这有利于向财务报告的使用者提供更多决策有用信息。但AS30对其他综合收益涉及业务的会计处理未

2、做出明确规定，且在实际工作中财务人员对其他综合收益工程的构成认识模糊，进而无法真实地反映出企业的综合收益程度。因此，正确认识和理解其他综合收益的含义并进展正确的会计处理，有利于AS30的执行，进而进步相关会计信息质量。1其他综合收益的含义正确理解和认知其他综合收益必须弄清几对相关的概念，即综合收益观与资产负债观、资本公积与利得和损失、其他资本公积与其他综合收益。1.1综合收益观与资产负债观综合收益观。随着经济的迅猛开展、不断变化的会计目的和经济环境的影响，传统的收益观逐渐显示出诸多弊端。为适应客观的经济环境和不断变化的使用者的需求，综合收益观这一新概念应运而生。综合收益观认为，综合收益包含财务

3、报告主体在财务报告期内，同所有者以外的其他方进展交易或发生的其他事项所引起的所有权益即净资产变动。包括净利润与其他综合收益，即为当期所有已确认的收入、费用、利得和损失，无论是否为当期经营成果或是否实现，都应属于综合收益。从目前来看，综合收益观才是社会的主流。综合收益对业绩的全面呈现，既能适应经济开展及企业业务日趋复杂的需要，又有助于使用者理解管理层主观努力与超出其控制之外因素对业绩的影响，这在一定意义上能消除管理层利用传统线下工程操纵利润的现象。综合收益是由净利润和其他综合收益两局部组成的，而由其他综合收益的特征可知其他综合收益在当期未实现，但是对于其中大局部工程很可能在下期或近期实现，因此披

4、露其他综合收益的工程及金额将有利于对企业预测将来现金净流量，同时能提升其他综合收益信息的决策有用性。资产负债观。从历史上看，收益计量方法经历了由资产负债观到收入费用观，再由收入费用观到资产负债观的反复，足以证明资产负债观生命力的旺盛。与收入费用观的角度完全相反，资产负债观确认与计量企业的收益是直接从资产和负债的角度进展的，即通过企业的期初净资产和期末净资产的变动来计算损益，该变动扣除与所有者作为所有者身份进展交易对损益的影响后，不仅可以反映一定时期内资产和负债价值的全面变化，而且涵盖了大量与资产、负债市价变动及将来现金流量相关的会计信息。这样，资产负债观就可以弥补在净利润计算中必须是已实现的要

5、求而无法反映价值变动对业绩的影响。同时，收入费用观可能将收益工程中的局部信息直接过滤掉，但研究证明，不同收益工程具有不同的决策有用性。而资产负债观那么能将有关信息选择权留给使用者。1.2资本公积、利得和损失在我国会计处理的规定中，资本公积的来源主要包含资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，直接计入所有者权益的利得和损失即为其他综合收益。而资本公积的来源比拟广，主要包括除所有者投入的作为企业实收资本外的全部权益性交易，包括资本或股本溢价和其他资本性投入的金额，以及其他综合收益等。因此，资本公积与其他综合收益并不等同，其他综合收益实际上只是资本公积的一局部，不能把所有的资本公积均列入其他

6、综合收益。我国?企业会计准那么根本准那么?规定，利得和损失分为两类，即直接计入所有者权益的利得和损失及直接计入当期损益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失等。而直接计入当期损益的利得和损失包括营业外收入和营业外支出。比拟两者，其中直接计入所有者权益的利得和损失是作为对将来收益有影响的潜在损益计入了其他综合收益中进展列报，而后者那么是作为已实现的损益列入了净利润。1.3其他资本公积与其他综合收益在我国企业会计准那么中，关于综合收益和其他综合收益，只是在AS30中提到了相关的内容和列

7、报与披露的问题，并没有单独以企业会计准那么的形式提出。而在实务处理中，其他综合收益实际上是通过资本公积其他资本公积科目核算的，但并不是所有的资本公积其他资本公积都应作为其他综合收益，其他综合收益只是资本公积其他资本公积的一局部，两者存在着区别。首先，属于其他综合收益范围的资本公本文由论文联盟搜集整理积其他资本公积是由非权益性交易产生的，而在此之外的局部那么是由权益性交易产生的，比方以权益结算的股份支付、可转换公司债券等形成的所有者权益变动，最终转入资本公积资本溢价，不能作为其他综合收益列报；其次，其他综合收益以后假设符合条件那么可以重分类进损益，而其他综合收益之外的资本公积其他资本公积那么不能

8、重分类进损益。2其他综合收益的会计处理根据AS30，其他综合收益可分为两类，即以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益工程和以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益工程。AS30列举了其他综合收益的各种来源，并规定了相关的列报与披露，但是，并没有涉及相关的会计处理。其他综合收益的来源于?AS2长期股权投资?2022?AS3投资性房地产?AS9职工薪酬?2022?AS19外币折算?AS22金融工具确认和计量?AS24套期保值?等详细准那么，这些准那么有的已经经过修订，并与?AS30财务报表的列报?一致，但有的尚未修订，仍作为所有者权益或在指南中仍作为资本公积其他资本公积。虽然其

9、他综合收益也属于所有者权益，但明确指出计入其他综合收益以便于实务工作者理解与执行。为此，结合?AS30财务报表的列报?的规定，我们将散见于上述准那么中关于其他综合收益会计处理总结如下。2.1以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益的会计处理1重新计量设定受益方案净负债或净资产导致的变动。根据?AS9职工薪酬?2022的规定，有设定受益方案形式离任后福利的企业应当将重新计量设定受益方案净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。2按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。根据?AS2长期股权投资?2022的规定，投资方获得长

10、期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。投资单位在确定应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额时，该份额的性质取决于被投资单位的其他综合收益的性质，即假如被投资单位的其他综合收益属于以后会计期间不能重分类进损益类别，那么投资方确认的份额也属于以后会计期间不能重分类进损益类别。2.2以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益的会计处理1按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。根据?AS2长期股权投资?2022的规定，投资方获得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的

11、被投资单位其他综合收益的份额，确认其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。关于其他综合收益的详细处理为：假如确认的其他综合收益是利得，那么按相应比例计算增加数，贷记其他综合收益权益法下享有被投资单位的相应利得；假如是损失，那么借记其他综合收益权益法下享有被投资单位的相应损失。在处置该项长期股权投资时，应将计入其他综合收益的累计金额转入当期损益。2可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。根据?AS22金融工具确认和计量?，有如下规定：在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当计入所有者权益其

12、他综合收益，详细账务处理为：可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记可供出售金融资产公允价值变动，贷记其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。处置或终止确认可供出售金融资产时，应将原计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置局部的金额转出，计入投资损益。确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失科目，按原计入其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动损益借方的累计损失金额，转入其他综合收益科目贷方，按其差额，贷记可供出售金融资产公允价值变动科目。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价

13、值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记可供出售金融资产公允价值变动科目，贷记资产减值损失科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的不含在活泼市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，借记可供出售金融资产公允价值变动科目，贷记其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动损益科目。3持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失。根据?AS22金融工具确认和计量?的规定，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益

14、。详细处理为：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记可供出售金融资产科目，按其账面余额，贷记持有至到期投资科目，按其差额，贷记或借记其他综合收益持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产损益科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，记入当期损益。4现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的局部。按照?AS24套期保值?的规定，现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的局部，应当确认为所有者权益其他综合收益；属于无效套期的局部扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失，应当计入当期损益；境外经营净投资的

15、套期，应当按照类似于现金流量套期的规定处理。详细账务处理为：属于无效套期形成的利得或损失计入公允价值变动损益科目，属于有效套期形成的利得或损失计入其他综合收益现金流套期工具损益或其他综合收益境外经营净投资损益科目。且对于有效套期形成的利得或损失局部，套期保值准那么规定在一定的条件下，将原直接计入所有者权益其他综合收益中的套期工具损益累计金额转出，计入当期损益。5外币财务报表折算差额。根据?AS19外币折算?的规定，企业对境外经营的财务报表进展折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益工程下单独列示其他综合收益。详细账务处理为：借或贷记其他综合收益外币报表折算差额，贷或借记财务费

16、用汇兑差额；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益工程以下示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益工程转入处置当期损益，局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。6根据相关会计准那么规定的其他工程。如根据?AS3投资性房地产?，非投资性房地产转换为以公允价值形式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产转换日的公允价值入账，公允价值与账面价值的差额计入所有者权益其他综合收益。详细账务处理为：转换日，公允价值与账面价值借方差额计入公允价值变动损益，贷方差额计入其他综合收益投资性房地产转换损益。该项投资性房地产处置时，将其他综合

17、收益的累计金额转入当期损益。根据?AS18所得税?的相关规定，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益其他综合收益。详细账务处理为：借或贷记其他综合收益所得税影响损益，贷或借记递延所得税负债或资产。对于不属于政府补助的政府投资补助，我国目前还没有专门的会计制度规定如何进展核算，结合国家相关文件，通常先通过专项应付款核算，对形成长期资产的局部计入作为其他综合收益工程核算。3相关建议3.1完善企业会计根本准那么，增设利得、损失和综合收益要素首先，应将所有者权益要素中的利得损失要素独立出来，单独进展定义。综合收益理念的表达不应该仅停留在详细准那么以及报告与披露层面，更应

18、在企业会计准那么的基石根本准那么中。目前，我国根本会计准那么虽对利得和损失进展了定义，但并未单独将其作为会计要素。会计要素作为概念框架的核心和详细准那么建立的根据，是对会计对象所作的根本分类，是会计核算对象的详细化。合理的定义和界定会计要素，有助于正确分析企业的交易和事项。收入、费用和利润三个会计要素表达的是与综合收益相对的收入费用观，而忽略了非日常行为造成的净资产变动，与资产、负债和所有者权益三个会计要素不匹配。建议我国在其他综合收益列报与披露的根底上，逐步降低利润要素的地位，同时确认利得、损失和综合收益这三个会计要素，使反映损益的会计要素与反映财务状况的会计要素相匹配，即表达资产负债观。其

19、次，增加综合收益要素。综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进展的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额工程反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。综合收益中大局部内容属于利润要素，而利润是反映传统利润表中的净利润局部；其他综合收益反映当期直接计入所有者权益的利得和损失工程。因此，修改后应为9个会计要素即：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、利润、综合收益。会计要素间的关系为：综合收益=净利润+其他综合收益计入所有者权益的利得与损失=收入-费用+利得-损失；净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得-直接计入当期损益的损失

20、；其他综合收益=直接计入当期所有者权益的利得-转回-直接计入当期所有者权益的损失+转回。只有这样才能在利润表和资产负债表之间重新建立起平衡勾稽关系，这种勾稽关系表现为：期末所有者权益=期初所有者权益+综合收益以前年度损益调整。3.2制定综合收益报告详细准那么，修订相关详细准那么如上所述，其他综合收益来源于?AS3投资性房地产?AS22金融工具确认和计量?AS24套期保值?和?AS19外币折算?等详细准那么，但我国尚未出台?综合收益报告准那么?，准那么不完善造成的影响是综合收益确实认、计量和报告的详细内容与报告形式等问题无法可依，会增加综合收益报告在实际操作过程中的困难。因此，要为综合收益确实认

21、与计量提供根据，公布相应的详细会计准那么势在必行。而财务报表工程又必须根据有关会计准那么予以确认，因此，完善综合收益报告的关键是制定配套的会计准那么。在综合收益详细准那么中应明确如下内容：1其他综合收益和权益性交易的定义和区别。早在?财政部关于做好执行会计准那么企业2022年年报工作的通知?财会函202260号中就提出了权益性交易的术语，但目前我国的会计准那么体系中却没有关于权益性交易的明确定义和完好的权益性交易的处理原那么。这在一定程度上使得很多企业在实际工作中将权益性交易当作其他综合收益列报在利润表中，从而对报表使用者造成一定的误导。因此，建议对权益性交易概念的运用制定更详细的指南，以明确其他综合收益和权益性交易的定义和区别。2对其他综合收益详细工程确实认以及重分类调整做出明确规定。在我国会计准那么体系中直