第章 非流动负债 借款费用附答案版

1、财务会计学 第九章 非流动负债-2借款费用 第23页第十四章借款款费用一、单项选择题题1.在确定借款款费用资本化化金额时，与与专门借款有有关的利息收收入应（ ）。A冲冲减借款费用用资本化的金金额B冲减减所购建的固固定资产成本本C计入当当期财务费用用D计入营营业外收入2.A公司为建建造一条生产产线，于20007年1月月1日借入一一笔长期借款款，本金为22 000万万元，年利率率为8%，期期限为5年，每每年末支付利利息，到期还还本。工程采采用出包方式式，于20007年7月11日开工，工工程期为2年年，20077年相关资产产支出如下：7月1日支付付工程预付款款1 5000万元；100月1日支付付工程

2、进度款款800万元元；12月11日支付工程程进度款3000万元；闲闲置资金因购购买国债可取取得0.4%的月收益。因因专门借款不不足，A公司司动用了两笔笔一般借款，一一笔借款于22006年11月1日借入入，本金为5500万元，年年利率为9%，期限为66年，每年末末付息，到期期还本；另一一笔借款于22007年77月1日借入入，本金为4400万元，年年利率为6%，期限为44年，每年末末付息到期还还本。则20007年专门门借款利息费费用资本化金金额为（ ）。A880 B74 C12 D33.A公司20005年1月月1日折价发发行5年期、面面值为1 2250万元的的债券，发行行价格为1 000万元元，票

3、面利率率为4.722%，每年年年末支付利息息，到期一次次还本，按实实际利率法摊摊销折价，债债券实际利率率为10%。假假定A公司发发行公司债券券募集资金专专门用于建造造一条生产线线，生产线从从2005年年1月1日开开始建设，于于2007年年年底完工，达达到预定可使使用状态，则则A公司20007年应予予资本化的利利息费用为（ ）万元。（本本题计算不保保留小数）AA100 B59 C1009 D10444.A上市公司司股东大会于于2007年年1月4日作作出决议，决决定建造厂房房。为此，AA公司于3月月5日向银行行专门借款55 000万万元，年利率率为6%，款款项于当日划划入A公司银银行存款账户户。3

4、月155日，厂房正正式动工兴建建。3月200日，A公司司购入建造厂厂房用水泥和和钢材一批，价价款500万万元，当日用用银行存款支支付。3月331日，计提提当月专门借借款利息。AA公司在3月月份没有发生生其他与厂房房购建有关的的支出，则AA公司专门借借款利息应开开始资本化的的时间为（）。A3月5日日B3月月15日C3月220日DD3月311日5.A公司为建建造一生产车车间，于2006年111月1日向银银行借入三年年期借款1 000万元元，年利率为为7。2007年1月月1日开始建建造该项固定定资产，并发发生支出5000万元，2207年44月1日又发发生支出4000万元。2207年77月1日又为为该

5、工程建设设发行期限为为三年，面值值为1 0000万元，年年利率为9，到期一次次还本付息的的债券，发行行价为1 0000万元，同同时，支付发发行费用8万万元(符合重重要性要求)。同日又发发生支出6000万元。2207年110月1日发发生支出为4400万元。该该固定资产于于207年年12月311日完工交付付使用。假定定甲公司利息息资本化金额额按年计算。未未动用的借款款资金存入银银行取得的利利息收入2006年为55万元,2007年为66万元。2007年A公公司该工程应应予资本化的的借款费用金金额为（）万万元。A1105B1117C84D926.下列各项中中，不符合资资本化条件的的资产是（）。A需需要

6、经过相当当长时间的购购建才能达到到预定可使用用状态的固定定资产B需需要经过相当当长时间购建建才能达到预预定可使用状状态的投资性性房地产C需要经过相相当长时间的的生产活动才才能达到预定定可销售状态态的存货D需要经经过半年的购购建才能达到到预定可销售售状态的投资资性房地产7.A公司为建建造厂房于2207年44月1日从银银行借入3 000万元元专门借款，借借款期限为22年，年利率率为6。2207年77月1日，AA公司采取出出包方式委托托B公司为其其建造该厂房房，并预付了了1 0000万元工程款款，厂房实体体建造工作于于当日开始。该该工程因发生生施工安全事事故在207年8月11日至11月月30日中断断

7、施工，122月1日恢复复正常施工，至至年末工程尚尚未完工。2207年将将未动用借款款资金进行暂暂时性投资获获得投资收益益10万元（其其中资本化期期间内获得收收益8万元），该该项厂房建造造工程在2007年度应应予资本化的的利息金额为为（）万元元。A800B22CC53D1008.关于辅助费费用以及因外外币借款而发发生的汇兑差差额，下列说说法不正确的的是（）。A在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定

8、可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本D专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩9.下列各项中中，不属于借借款费用准则则中的资产支支出的有（）。A计提的在建建工程人员的的工资及福利利费B企业业赊购工程建建设所用物资资而承担的带带息债务C企业为建设设工程项目而而转移的非现现金资产D支付的工程程人员工资10.借款费用用准则中的专专门借款是指指（）。A技术改改造借款 BB发行债券券收款C长长期借款D为购建或者者生产符合资资本化条件的的资产而专门门借入的款项项11.关于停止止资本化的时时点，下列表表述中错误的的是（

9、）。 A如果购购建固定资产产需要试运行行，则在试运运行结果表明明资产能够正正常运转时，认认为资产已经经达到预定可可使用状态，借借款费用应当当停止资本化化 B所购购建固定资产产各部分分别别完工，但每每一部分都必必须等到整体体完工后才可可使用，企业业只要该部分分完工，就应应当停止资本本化 C继继续发生在所所购建固定资资产的支出金金额很少或几几乎不再发生生 D所购购置的固定资资产与设计要要求基本相符符，即使有个个别与设计要要求不相符，也也不会影响其其正常使用12.A公司从从银行专门借借入一笔款项项，于20007年2月11日采用出包包方式开工兴兴建一幢办公公楼，20007年10月月18日工程程按照合同

10、要要求全部完工工，10月331日工程验验收合格，111月10日日办理工程竣竣工结算，111月20日日完成全部资资产移交手续续，12月11日办公楼正正式投入使用用。则公司专专门借款利息息停止资本化化的时点应当当为20077年（）。A10月18日B10月31日C11月10日D12月1日二、多项选择题题1.下列符合资资本化条件的的资产所发生生的借款费用用在予以资本本化时，不用用与资产支出出相挂钩的有有（）。AA专门借款款利息B专门借款的的溢价摊销CC一般借款款利息D外币专门借借款的汇兑差差额2.下列各项，表表明所购建固固定资产达到到预定可使用用状态的有（）。A固固定资产的实实体建造工作作已经全部完完

11、成 B与与固定资产购购建有关的支支出不再发生生C固定资资产与设计要要求或者合同同要求相符DD试生产结结果表明固定定资产能够正正常生产出合合格产品3.下列哪种情情况应暂停借借款费用资本本化（）。A由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断4.下列项目中中，属于借款款费用的是（ ）。A外币借款发发生的汇兑损损失B发行行公司债券的的印刷费C发行公司股股票的佣金DD借款的手手续费5.下列情形造造成工程中断断时间连续超

12、超过3个月，其其借款费用不不应继续资本本化的是（ ）。A台台风季节 BB与施工方方发生质量纠纠纷 C资资金周转发生生困难 D发生了施工工安全事故6.企业应当在在附注中披露露与借款费用用有关的信息息包括（）。A当期费用化的借款费用金额B当期资本化的借款费用金额C当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率D当期固定资产购建项目的累计支出7.下列各项中中，属于资产产支出已经发发生的是（ ）。A工程领用自自产的钢材BB提取在建建工程人员的的工资C购购入工程物资资，货款尚未未支付D用用带息银行承承兑汇票购入入工程物资8.下列利息支支出中，可予予资本化的有有（ ）。A为购建固定资产而发生的长期借款利息支

13、出B为对外投资而发生的借款利息支出C为开发房地产发生的长期借款利息支出D清算期间发生的长期借款利息支出三、判断题1.借款费用应应予资本化的的借款范围只只包括专门借借款。（ ）2.购建固定资资产达到预定定可使用状态态前因安排专专门借款以及及占用一般借借款而发生的的辅助费用，应应当计入所购购建固定资产产的成本。（）3.在资本化期期间内，为购购建或者生产产符合资本化化条件的资产产而借入专门门借款的，借借款费用的资资本化金额应应当以专门借借款当期实际际发生的利息息费用，减去去将尚未动用用的借款资金金存入银行取取得的利息收收入或进行暂暂时性投资取取得的投资收收益后的金额额确定。（ ）4.企业购建或或生产

14、的符合合资本化条件件的资产的各各部分分别完完工，且每部部分在其他部部分继续建造造过程中可供供使用或者可可对外销售，且且为使该部分分资产达到预预定可使用或或可销售状态态所必要的购购建或者生产产活动实质上上已经完成的的，应当停止止与该部分资资产相关的借借款费用的资资本化。（）5.某企业在北北方某地建造造某工程项目目，正遇冰冻冻季节，工程程施工因此中中断，且中断断时间超过33个月，该企企业因此停止止借款费用的的资本化处理理。（ ）6.资本化期间间，是指从借借款费用开始始资本化时点点到停止资本本化时点的期期间，借款费费用暂停资本本化的期间包包括在内。（）7.符合资本化化条件的资产产在购建或者者生产过程

15、中中发生非正常常中断，且中中断时间非连连续超过3个个月的，应当当暂停借款费费用的资本化化。（）8.借款费用只只要满足资产产支出已经发发生、借款费费用已经发生生或者为使资资产达到预定定可使用状态态或可销售状状态所必要的的购建或生产产活动已经开开始这其中的的一个条件，就就可以确定开开始资本化。（ ）9.在借款费用用资本化期间间内，为购建建或者生产符符合资本化条条件的资产占占用了一般借借款的，一般般借款的利息息均予以资本本化。()四、计算题1.A公司为建建造一栋办公公楼，于20006年122月1日借入入期限为三年年，本金为11 000万万元，年利率率为6%，按按年付息到期期一次还本的的专门借款。另另

16、外，A公司司有一般借款款200万元元，年利率为为7%，期限限为2年，每每年年末计提提利息，将于于2008年年6月30日日到期。工程程采用出包方方式，20007年1月11日，用银行行存款支付工工程价款3000万元；工工程因质量纠纠纷于20007年3月11日到2007年年6月30日日发生非正常常中断。20007年9月月1日用银行行存款支付工工程价款8000万元，工工程于20008年1月331日达到预预定可使用状状态。20008年2月110日办理竣竣工决算，22008年22月28日交交付使用。AA公司借款费费用按年资本本化。20007年未动用用的专门借款款资金取得的的利息收入为为2万元。要要求：（1

17、）指指出借款费用用开始资本化化的时点和停停止资本化的的时点；（22）计算20007年借款款利息资本化化的金额；（33）编制A公公司20077年年末计提提利息的有关关会计分录。（本本题计算保留留两位小数）2.首创公司于于2006年年1月1日动动工兴建一办办公楼，工程程采用出包方方式，每半年年支付一次工工程进度款。工工程于20007年6月330日完工，达达到预定可使使用状态。首首创公司建造造工程资产支支出如下：2006年年1月1日，支支出3 0000万元；2006年年7月1日，支支出5 0000万元，累累计支出8 000万元元；2007年年1月1日，支支出3 0000万元，累累计支出111 000

18、万万元。首创公公司为建造办办公楼于20006年1月月1日专门借借款4 0000万元，借借款期限为33年，年利率率为8%，按按年支付利息息。除此之外外，无其他专专门借款。办办公楼的建造造还占用两笔笔一般借款：从A银行行取得长期借借款4 0000万元，期期限为20005年12月月1日至2008年年12月1日日，年利率为为6%，按年年支付利息。发行公司债券2亿元，发行日为2005年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。要求：（1）计算2006年和2007年专门借款利息资本化金额；（2）计算

19、2006年和2007年一般借款利息资本化金额；（3）计算2006年和2007年利息资本化金额；（4）编制2006年和2007年与利息资本化金额有关的会计分录。四、计算题1.【正确答案案】（1）开开始资本化的的时点为20007年1月月1日，停止止资本化的时时点为20008年1月331日。（2）由于于2007年年3月1日至至6月30日日连续发生三三个月以上的的非正常中断断。根据规定定，在此期间间应暂停资本本化，应将这这一期间发生生的借款费用用计入财务费费用。20007年借款利利息资本化金金额的计算如如下：利息资资本化金额1 00006%221 00006%12460220388（万元）另另外，因为

20、在在2007年年9月1日时时累计资产支支出为1 1100万元，超超过了专门借借款1 0000万元，超超过的1000万元部分占占用的是一般般借款，其应应资本化的金金额为：10007%4/122.33（万万元）所以，22007年借借款利息应予予以资本化的的金额为：3382.33340.33（万元元）（3）账账务处理：借借：在建工程程 440.33 财务务费用 33.667 贷：应付利利息 74【答疑编号222587】【该题针对“借借款费用资本本化期间的确确定”,“借款利息息资本化金额额的确定”,“借款费用用的账务处理理”知识点进进行考核】2【正确答案案】（1）22006年专专门借款利息息资本化金额

21、额4 00008%1 00000.5%62990（万元）2007年专门借款利息资本化金额4 0008%180/360160（万元）（2）一般借款资本化率（年）（4 0006%20 0008%）/（4 00020 000）7.67%2006年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数4 000180/3602 000（万元）2006年一般借款利息资本化金额2 0007.67%153.40（万元）2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（4 0003 000）180/3603 500（万元）2007年一般借款利息资本化金额3 5007.67%268.45（万元）（3）2006年利息资本化金额2

22、90153.40443.4（万元）2007年利息资本化金额160268.45428.45（万元）（4）2006年：借：在建工程 443.4 贷：应付利息 443.42007年：借：在建工程 428.45 贷：应付利息 428.45【答疑编号222589】【该题针对“专专门借款利息息费用资本化化金额的确定定”,“一般借款款利息资本化化金额的确定定”,“借款费用用的账务处理理”知识点进进行考核】答案部分一、单项选择题题1.【正确答案案】A【答案解析】尚未动用的的借款资金存存入银行取得得的利息收入入应冲减借款款费用资本化化的金额。【答疑编号222562】【该题针对“专专门借款资本本化金额的确确定”知

23、识点点进行考核】2.【正确答案案】B【答案解析】2007年年下半年为资资本化期间22007年专专门借款在工工程期内产生生的利息费用用2 00008%6/1280（万元元）20077年专门借款款全年因投资资国债而创造造的收益55000.4%36（万元）2007年专门借款利息费用资本化金额80674（万元）【答疑编号222565】【该题针对“专专门借款利息息费用资本化化金额的确定定”知识点进进行考核】3.【正确答案案】C【答案解析】2007年年应予以资本本化的利息费费用20007年的摊余余成本实际际利率得出。2005年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资本金 1 250贷：银行存款 1 000持

24、有至到期投资利息调整 2502005年12月31日，确认实际利息收入，收到票面利息等：借：应收利息 59（1 2504.72） 持有至到期投资利息调整 41（倒挤）贷：投资收益 100（1 00010）借：银行存款 59贷：应收股利 59则2005年末的摊余成本1 000100591 041（万元）2006年12月31日，确认实际利息收入、收回票面利息：借：应收利息 59（1 2504.72） 持有至到期投资利息调整 45（倒挤）贷：投资收益 104（1 04110）借：银行存款 59贷：应收股利 59则2007年末的摊余成本1 041104591 086（万元）实际利息费用1 0861010

25、9（万元）【答疑编号222566】【该题针对“专专门借款利息息费用资本化化金额的确定定”知识点进进行考核】4.【正确答案案】C【答案解析】借款费用开开始资本化必必须同时满足足以下三个条条件：资产支支出已经发生生；借款费用用已经发生；为使资产达达到预定可使使用或者可销销售状态所必必要的购建或或者生产活动动已经开始。本本题到3月220日的时候候上面的三个个条件才都满满足了。【答疑编号222567】【该题针对“借借款费用资本本化期间的确确定”知识点点进行考核】5.【正确答案案】B【答案解析】207年年的专门借款款利息资本化化金额1 000776664（万元）207年的专门借款利息资本化金额1 000

26、96/12853（万元）则207年的利息资本化金额6453117（万元）【答疑编号222568】【该题针对“专专门借款利息息费用资本化化金额的确定定”知识点进进行考核】6.【正确答案案】D【答案解析】按照借款费费用准则规定定，符合资本本化条件的资资产，是指需需要经过相当当长时间的购购建或者生产产活动才能达达到预定可使使用或者可销销售状态的固固定资产、投投资性房地产产和存货等资资产。这里的的“相当长时时间”一般是是指“一年以以上”。【答疑编号222552】【该题针对“资资本化条件的的判断”知识识点进行考核核】7.【正确答案案】B【答案解析】为购建或生生产符合资本本化条件的资资产而借入专专门借款的

27、，应应当以资本化化期间内专门门借款实际发发生的利息费费用减去将尚尚未动用的借借款资金存入入银行取得的的利息收入或或进行暂时性性投资取得的的投资收益后后的金额确定定，本题中开开始资本化的的时点为2007年7月月1日，所以以该项厂房建建造工程在2207年度度应予资本化化的利息金额额3 000062/12822（万万元）。【答疑编号222553】【该题针对“借借款利息资本本化金额的确确定”知识点点进行考核】8.【正确答案案】D【答案解析】专门借款发发生的辅助费费用，在所购购建或者生产产的符合资本本化条件的资资产达到预定定可使用或者者可销售状态态之后发生的的，应当在发发生时根据其其发生额确认认为费用，

28、计计入当期损益益；如果是在在所购建或者者生产的符合合资本化条件件的资产达到到预定可使用用或者可销售售状态之前发发生的，应当当在发生时根根据其发生额额予以资本化化，计入工程程成本。专门门借款辅助费费用的资本化化不与资产支支出相挂钩，所所以D选项错错误。【答疑编号222554】【该题针对“因因外币专门借借款而发生的的汇兑差额的的资本化金额额的确定”,“辅助费用用资本化金额额的确定”知知识点进行考考核】9.【正确答案案】A【答案解析】计提在建工工程人员工资资既没有发生生现金的支出出、也没有转转移非现金资资产或承担带带息债务，所所以没有发生生资产支出。【答疑编号222555】【该题针对“资资产支出的确

29、确认”知识点点进行考核】10.【正确答答案】D【答案解析】专门借款是是指为购建或或者生产符合合资本化条件件的资产而专专门借入的款款项。 【答疑编号222556】【该题针对“专专门借款”知知识点进行考考核】11.【正确答答案】B【答案解析】所购建固定定资产的各部部分分别完工工，但每一部部分都必须等等到整体完工工后才可使用用的，企业只只能在所购建建的固定资产产整体完工时时，借款费用用才可停止资资本化。【答疑编号222557】【该题针对“借借款费用资本本化期间的确确定”知识点点进行考核】12.【正确答答案】A【答案解析】当所购建的的固定资产达达到预定可使使用状态时，应应当停止其借借款费用的资资本化；

30、以后后发生的借款款费用应当于于发生当期确确认为费用。此此题20077年10月118日工程已已达到预定可可使用状态。【答疑编号222558】【该题针对“借借款费用资本本化期间的确确定”知识点点进行考核】二、多项选择题题1.【正确答案案】ABDD【答案解析】专门借款发发生的借款费费用予以资本本化时不需要要考虑资产支支出，外币专专门借款的汇汇兑差额予以以资本化时也也无需与资产产支出相挂钩钩。【答疑编号222570】【该题针对“资资产支出的确确认”知识点点进行考核】2.【正确答案案】ABCCD【答案解析】所购建固定定资产达到预预定可使用状状态是指，资资产已经达到到购买方或建建造方预定的的可使用状态态。

31、具体可从从以下几个方方面进行判断断：（1）固固定资产的实实体建造（包包括安装）工工作已经全部部完成或者实实质上已经完完成；（2）所所购建的固定定资产与设计计要求或合同同要求相符或或基本相符，即即使有极个别别与设计或合合同要求不相相符的地方，也也不影响其正正常使用；（33）继续发生生在所购建固固定资产上的的支出金额很很少或几乎不不再发生。如如果所购建固固定资产需要要试生产或试试运行，则在在试生产结果果表明资产能能够正常生产产出合格产品品时，或试运运行结果表明明能够正常运运转或营业时时，就应当认认为资产已经经达到预定可可使用状态。【答疑编号222571】【该题针对“终终止资本化条条件的判断”知识点

32、进行考核】3.【正确答案案】ABCC【答案解析】由于可预测测的气候影响响而造成的固固定资产的建建造中断属于于正常中断，借借款费用不需需暂停资本化化。【答疑编号222572】【该题针对“借借款费用资本本化期间的确确定”知识点点进行考核】4.【正确答案案】ABDD【答案解析】借款费用包包括借款利息息、折价或者者溢价的摊销销、辅助费用用以及因外币币借款而发生生的汇兑差额额等。发行公公司债券的印印刷费和借款款的手续费属属于辅助费用用，属于借款款费用范畴。而而发行公司股股票属于公司司股权性融资资，不属于借借款范畴，所所发生的佣金金也不属于借借款费用范畴畴。【答疑编号222573】【该题针对“借借款费用的

33、概概念”知识点点进行考核】5.【正确答案案】BCDD【答案解析】如果工程由由于可预见的的不可抗力因因素（如本地地普通存在的的不利天气，如如雨季或台风风季节等原因因）导致施工工出现停顿，属属于正常中断断，借款费用用的资本化可可继续进行，不不必暂停。【答疑编号222574】【该题针对“暂暂停资本化的的判断”知识识点进行考核核】6.【正确答案案】BC【答案解析】企业应当在在附注中披露露与借款费用用有关的下列列信息：（11）当期资本本化的借款费费用金额；（22）当期用于于计算确定借借款费用资本本化金额的资资本化率。【答疑编号222575】【该题针对“借借款费用的披披露”知识点点进行考核】7.【正确答案案】AD【答案解析】资产支出包包括支付现金金、转移非现现金资产和承承担带息债务务形式所发生生的支出，BB项只是提取取工资并没有有实际支付，所所以不属于资资产支出已经经发生；