现金流量表的编制专题讲义

1、主题：现金流量量表的编制主讲人：林秉风风（2010年9月）讲解内容1. 底稿模板板编制思路解解析2. 主表项目目解析3. 补充资料料项目解析讲解思路大学曾子知其先后，则近道矣。物有本末，事有始终。现金等价物期限短流动性强易于转换为已知知金额现金.com2010年6月月1日购入2007年8月月1日发行的期限为3年的的国债是现金等价物吗吗?现金等价物价值变动风险很很小的投资准备3个月之内内卖出的股权不属于于现金等价物!现金等价物思考1:3个月月以上的定期期存款是否属于现现金？不能随时支取的的定期存款不不应作为现金；提前前通知金融机构便可支取的定期期存款则应包包括在现金范围内,不再区分3个月以上或以

2、下。现金等价物思考2:应收票据属于现现金吗？现金等价物参考解答根据证监会上上市公司执行行新会计准则则协调小组工作小小组会议纪要要（2007年第2期）：对于公公司在经济业业务中收到或或对外作为货款支付的的银行承兑汇汇票，公司不不应将其作为现金流流量计入现金金流量表。理由:流动性（LIQUUIDITYY）不强，在市场资金紧张时时容易产生流流动性折价。现金等价物思考3:银行承兑汇票（或或信用证等）保保证金，账上体现现为其他货币币资金，是否应做为流量表表上的现金？若是，是作为经经营活动还是是筹资活动产生的现金金流量？现金等价物EASYGO业业务讨论:秉英的发贴“关关于其他货币币资金中的各类保证金是否否

3、为现金和所有有权受限资产产注释的披露”（最最后更新2010-8-23）。现金等价物准则讲解:其他货币资金。其其他货币资金金是指信用证保证金存款款和存出投资资款等，与“其他货币资金”科科目核算内容容一致。界定为现金理由由:准则运用成本效效益原则，即即付出的成本本要小于信息披露产生生的效益。现金等价物统一意见:1、汇票保证金金是现金。2、老客户老做做法,新客户新做法。是经营活动还是是筹资活动?观点说明:1、银行承兑汇汇票和信用证证实质上均为为企业的融资手段段，占用公司司的授信额度度，因此与其相关的的保证金的收收支，应作为为筹资活动的现金流流量更为合理理。2、票据的开具具具有商业实实质，是因为为正常

4、商品采购开开具的，应作作为经营活动动的现金流量更为合合理。现金流量的列示示：全额法还还是净额法？下列各项可以按按照净额列报报：1、代客户收取取或支付的现现金以及周转转快、金额大、期限短短项目的现金金流入和现金金流出。思考题：对关联联方往来，按按净额体现的的方式，是否更合适适？现金流量表编制制思路1、总体目标:依据事务所所模板先将流流量表弄平;2、主表编制原原则:可以先认为,调整项目对对应的都是“钱” ; 投资、筹资资、汇率变动动对现金的影响可可先编;3、寻找差异;4、同时调减大大额虚增流量量;5、补充资料验验证“经营活动现现金流量净额”。现金流量表编制制参考模版“销售商品、提提供劳务收到到的现

5、金”项目销售商品 、提 供 劳 务务 产生的 “ 收入入和 增 值 税税 销项税额”应收账款应收票据预收款项长 期 应 收收款销 售 商 品品 、提 供 劳 务务 收到的现金销售商品、提供供劳务收到的的现金销售商品、提提供劳务产生的“收入和增值值税销项税额” + 应收账款本期减少额额（期初余额额-期末余额）+应收票据本期减少额（期期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期期末余额-期初余额）特特殊调整业务销售商品、提供供劳务收到的的现金问题1：关联方往来通过过内部往来科目目核算，内部往来核算销销售、采购、资资金拆借、利利息等，不好判断断，是否有必必要拆分到各各个现金流量类别？还是直接计计入收

6、到或支支付其他？macpa.coom“销售商品、提提供劳务收到到的现金”项目参考答案：1、内部往来是是本部与分公公司之间，而而本部及分公司我我们一般不单单独出报告，则则可以简化处理，全部作为收到与支付其他，然后在母公公司层面进行行合并抵消。2、如果是母子子公司间通过过内部往来核核算,则应严格按按现金流性质质分拆到各个个类别。“销售商品、提提供劳务收到的现金”项目问题2：应收票据贴现是是属于经营活活动收现还是筹资活动?“销售商品、提提供劳务收到到的现金”项目参考答案：对于票据贴现，流流量表的处理理应是在会计确认和计量的的基础上延伸伸的一种理解解。根据账务处理来来看的，有追追索权的话，账账务处理是

7、记入短短期借款的话话，计入筹资资活动;若账务处理不计计入短期借款款，则作为经营活动。“销售商品、提提供劳务收到到的现金”项目问题2延伸：公司向银行贴现现,票据金额100万,贴现金额为90万,在流量表中中如何反映?在补充资料中”财务费费用”项目中是否否加回?分析:借:银行存款 90贷:应收票据 90借:财务费用-利息支出 10贷:应收票据 10收到的税费返还还收到的增值税返返还收到的消费税返返还收到的营业税返返还收到的关税返还还收到的所得税返返还收到的城建税返返还收到的教育费附附加返还收到的其他税种种返还.com收到的税费返还还问题1：现金流量表中企企业在合同未未认定时按照税务局要求需需先交营业

8、税税，待认定后后再退还所交的营业业税，可以计计入收到的税税费返还？参考答案:应记入收到的税税费返还收到其他与经营营活动有关的的现金其他应收款贷方方发生额（收收现部分）其他应付款贷方方发生额（收收现部分）除税费返还外的的其他政府补助收收入流动资产损失中中由个人赔偿偿的现金收人人经营租赁固定资资产收到的现现金投资性房地产收收到的租金收收入收到的罚款收入入银行存款利息收收入其他收到其他与经营营活动有关的的现金问题1：投资性房地产的的租金收入属属于经营活动动还是投资活动？“销售商品、提提供劳务收到到的现金”项目参考答案：准则讲解20008:投资性房地产产取得的租金收入应列入“收到其他与与经营活动有有关

9、的现金”。并并对讲解2006进行了修订订，将出售处臵投资资性房地产的的不再列入“收回投资收到的现现金”，应计入“处置固定资产、无形资产产和其他长期期资产收到的现金”。收到其他与经营营活动有关的的现金思考题2：里？接受捐赠收到的的现金，流量量表记入哪收到其他与经营营活动有关的的现金问题3：关联方资金往来来、拆借在现现金流量表上上，应列示为经营活活动OR投资OR筹资活动？收到其他与经营营活动有关的的现金参考答案:1、一般而言，若若拆借双方应应签订正式的借款合同，约约定利率，收收付利息，对对于拆出款项，建建议在投资活活动列示；对对于借入款项，建议议在筹资活动动列示。2、若拆借双方方未签订正式式的借款

10、合同同、未收付利息，且且与企业经营相关，在经营活动列示。收到其他与经营营活动有关的的现金问题4：有一集团, 银行借款管管控由母公司司统一借款再统一归归还给银行。其其中母公司把向银行借的款款拆借给子公公司，子公司司取得此拆借款应作作为经营活动动还是筹资活动?技术问答KXTT0000111 :筹资活动!收到其他与经营营活动有关的的现金问题5：对于集团子公司司较多的情况下，虽然然使用了内部交易易核对工具，但核对效率较低，有时已经经都出了现场场，能否交流流一下如何能够提高高内部交易的的核对工作，特特别是现金流量表表项目？收到其他与经营营活动有关的的现金参考答案：1、对于现金流流量的核对及及抵消，首先先

11、需统一编制口径径，对关联方方往来均采用用全额法或净额法编编制，而不能能有的公司用用全额法编，有的公公司用净额法法编。2、然后再用内内部交易核对对工具来进行行核对抵消。收到其他与经营营活动有关的的现金问题5:.com银行利息收入一一定是经营活活动的吗?“购买商品、接接受劳务支付付的现金” 项目购买商品 、 接受劳务产生的“ 销售成本和和增值税进项税额”应付账款应付票据预付款项存货购 买 商 品品 、接 受 劳 务务支 付 的 现现金购买商品、接受受劳务支付的的现金购买买商品、接受劳务产生的“销售成本和和增值税进项税额” + 应付账款本期减减少额（期初初余额-期末余额）+应付票据本期减少少额（期初

12、余余额-期末余额）+预付款项本期增加额额（期末余额额-期初余额）+存货本期增加额（期末末余额-期初余额）特特殊调整业务务“购买商品、接接受劳务支付付的现金” 项目其他注意事项:1、本期发生的的购货退回收收到的现金，直接在本项目减减少。2、为购臵存货货而发生的借借款利息资本本化部分，应在“分配股利、利利润或偿付利息支付的现金金”项目中反映映，不在本项目反映。acpa.coom支付给职工以及及为职工支付付的现金一般应等于应付付职工薪酬的的本年支付数数。其他注意事项：支付的在建工程程人员的工资资，在“购建固定资产、无无形资产和其其他长期资产所支付的现金金”项目中反映映。支付给职工以及及为职工支付付的

13、现金问题1:支付的的个人所得税税，是在“支付的各各项税费”反映吗?支付给职工以及及为职工支付付的现金计提应付职工薪薪酬借：成本费用贷：应付职工薪薪酬支付工资时：借：应付职工薪薪酬贷：货币资金应交税费个人人所得税支付个税时：借：应交税费个人所得税税贷：货币资金支付给职工以及及为职工支付付的现金支付的辞退福利利属于“支付给职工以及为为职工支付的现金”还是是“支付其他与经营活动动有关的现金” ?om支付给职工以及及为职工支付付的现金参考答案：但根据新准则职工薪酬的的相关定义，公司职工包括内内退人员，因因此，支付的的辞退福利应记入支支付给职工的的现金。支付的各项税费费一般应等于应交交税费本年缴缴纳数扣

14、除个人所得税税缴纳数。支付的各项税费费注意事项：1、支付的个人人所得税，不不应记入支付付的各项税费，而而应记入“支付给职工工以及为职工支付的现现金” 。2、有些税金是是资本化的，比比方耕地占用税、土地增值值税，应该作作为投资活动动来对待。3、本期退回的的增值税、所所得税等，在在“收到的税费返返还”项目中反映映。支付的其他与经经营活动有关关的现金其他应收款借方方（付现部分分）其他应付款借方方（付现部分分）支付的罚款支出出支付的业务招待待费支付的保险费经营租赁支付的的现金支付的其他管理理费用、销售售费用(付现部分)收回投资收到的的现金注意事项:1、不包括债权权性投资收回回的利息提示：债权性投投资收

15、回的利利息，在”取得投资收益所所收到的现金金”项目中反映2、不包括处臵臵子公司及其其他营业单位位收到的现金净额额提示：处臵子公公司及其他营营业单位收到的现金净额单单设项目反映映取得投资收益收收到的现金包含：入1、因股权性投投资而分得的的现金股利2、因债权性投投资而取得的的现金利息收收不包含:处臵子公司及其其他营业单位位转让收益处臵固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现金净额1、用该类业务务的流入量减减去该类业务务的流出量，净额额填列。2、如处臵固定定资产、无形形资产和其他他长期资产所收回回的现金净额额为负数，则则应作为投资活动产产生的现金流流量，在“支付的其他与投资活活动有关的现现金

16、”项目中反映。3、由于自然灾灾害等原因所所造成的固定资产等长期资资产报废、毁毁损而收到的的保险赔偿收入，在在本项目中反反映。处臵固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现金净额问题：因拆迁收到政府府对公司建筑筑物拆除的补助应填列在现现金流量表的的哪个项目？记哪里?看分录录!处臵子公司及其其他营业单位位收到的现金金净额注意事项:提示1、注意是是整体处臵才才在本项目核核算，若处臵部分分股权，则在在“收回投资收收到的现金”核算算。提示2、处臵子子公司及其他他营业单位收收到的现金净额如如为负数，则将该该金额填列至“支付其他与与投资活动有有关的现金”项目中。处臵子公司及其其他营业单位位收到的现金金

17、净额本项目金额=处臵子公司及其其他营业单位位所取得的现金-子公司或其他营营业单位持有有的现金和现金等价物物-相关处臵费用后后的净额。处臵子公司及其其他营业单位位收到的现金金净额额的神呀,这是是什么东东?这这.这流量表表也能平?处臵子公司及其其他营业单位位收到的现金金净额1、针对吸收合合并的情况而而言的，如吸收合并某家家公司，某个个分部等。这里的其他营业业单位，可以以理解为是下属某一分支机机构、分部、分分厂等。2、非吸收合并并在合并现金流流量表的时候,该项项目的填列。处臵子公司及其其他营业单位位收到的现金金净额科达股份（6000986）2008年报，“处臵子公司及其他营业单单位收到的现现金净额”

18、为-11,0077.37元！收回投资9500万元?这个.这个.稍微讲点逻辑嘛，也应该明白流入入项目不应该小于于0!购建固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现金注意事项：1、为购建固定定资产、无形形资产和其他他长期资产而发生生的借款利息息资本化部分分，在“分配股利、利利润或偿付利利息支付的现金”项目中反反映。2、融资租入固固定资产所支支付的租赁费费，在“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”项目中反映。购建固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现金问题:分期付款方式下下购建固定资资产、无形资产和其他长期期资产,现金流量如如何填列?分析:借:固定资产未确认融资费用用贷:长期应付款

19、款银行存款借:长期应付款款贷:银行存款购建固定资产支付其他与筹资购建固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现金问题:流量处理购买固定资产的进项税，现在在可以抵扣的部分，应应放投资活动还是是经营活动？会计延伸购建固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现金江苏监管局巡检检长电科技(6005844)，发出整整改通知书“现金流量表-购建固定资资产、无形资产和其他长期期资产所支付付的现金”中虚增6,3997.31万元。“购买商品、接接受劳务支付付的现金”虚减6,3977.31万元。取得子公司及其其他营业单位位支付的现金金净额本项目金额=取得子公司及其其他营业单位位购买出价中以现金支支付的

20、部分-减去子公司或或其他营业单单位持有的现金和现金等等价物后的净净额。取得子公司及其其他营业单位位支付的现金金净额思考：若从子公司的少少数股东处购购买少数股权，是放本本项目还是放放在“投资支付的现金”？吸收投资收到的的现金本项目金额=反映企业以发行行股票等方式式筹集资金实际发行收收入-减去支付的佣佣金等提示:以发行股股票等方式筹筹集资金而由企业直接支支付的审计、咨咨询等费用，在“支付的的其他与筹资资活动有关的现金”项目中中反映。借款收到的现金金本项目反映企业业举借各种短短期、长期借借款而收到的现金金以及发行债债券实际收到到的发行收入-直接支付的佣金金等。思考题：发行可可转换债券收收到的现金如何

21、进行列报？有些上市公司单单设“发生可转换换债券收到的现金”项目目进行列示。偿还债务所支付付的现金注意事项:企业偿还的借款款利息、债券券利息，在“分配股利、利利润或偿付利利息所支付的现金”项目中中反映，不在在本项目中反反映。分配股利、利润润或偿付利息息支付的现金金本项目=实际支支付的现金股股利+实际支付给其他投资单位位的利润+用现金支付付的借款利息、债券利息息。注意事项：资本化利息和费费用化的利息息,统统在本项目中反映。支付的其他与筹筹资活动有关关的现金如以发行股票、债债券等方式筹筹集资金而由企业直接支支付的审计、咨咨询等费用，融资租赁所支付付的现金、以以分期付款方方式购建固定资产以以后各期支付

22、付的现金等。思考题：若IPPO公司，尚未未成功上市，支付的审计、咨咨询费用如何何进行列报？汇率变动对现金金及现金等价价物的影响1、年末现金及及现金等价物物按年末汇率调整，所所调整计入财财务费用的金额。2、借:银行存存款(人民币) 100财务费用10贷:银行存款(美圆) 110汇率变动对现金金及现金等价价物的影响思考题：准则讲解：在编编制现金流量量表时，对当当期发生的外币业务，也也可不必逐笔笔计算汇率变变动对现金的影响，可以以通过现金流流量表补充资资料中 “现金及现金等价物物净增加额”-“经营活动产产生的现金流量净额额”-“投资活动产产生的现金流流量净额”-“筹筹资活动产生生的现金流量量净额”=

23、”汇率变变动对现金的的影响额”。这方法可行吗?补充资料编制的的基本原理以净利润为基础础调整下列两两项：（一）影响净利利润但不影响响经营活动现现金流量的项项目（二）不影响净净利润但影响响经营活动产产生现金流量量的项目调整公式=净利利润+减少净利润润不影响经营营活动现金流量的项目-增增加净利润不不影响经营活活动现金流量量的项目+与净利利润无关但增增加经营活动动现金流量的的项目-与净利润润无关但减少少经营活动现现金流量的项项目现金流量表格式式资产减值准备本项目根据利润润表“资产减值损损失”科目的记录录分析填列。固定资产折旧、油油气资产折耗耗、生产性生生物资产折旧该项目未列投资资性房地产的的折旧或摊销

24、，是否要加加进来列示？固定资产折旧、油油气资产折耗耗、生产性生生物资产折旧借:存货等贷:累计折旧或或累计摊销等等年末未出售没有影响净利润,是否要将该部分折旧记录进来?固定资产折旧、油油气资产折耗耗、生产性生生物资产折旧假设公司计提的的折旧全部记记入生产成本，并结存在在期末存货中中,分录如下：DR：存货 1000CR：累计折旧旧1000经营活动现金流流量净额（0）=净利润（0）计计提的固定资资产折旧（1000）存货的减少少（-1000）无形资产摊销和和长期待摊费费用摊销注意与报表附注注中的无形资资产、长期待摊费用科目勾勾稽。处置固定资产、无形资产和和其他长期资资产的损失(减：收益)注意应与报表附附注的营业外外收支中的相关明细勾稽。固定资产报废损损失如何区分处臵损失与报废损失?公允价值变动损损失（收益以以“”号填列）与利润表钩稽财务费用利息收入（经营活动 or 筹资活动）利