会计问题汇总3

1、会计问题汇总3311. 关于坏坏账准备的财财税处理执行企业会计计制度的企企业，一般需需要制定具体体的坏帐准备备计提政策。制制度允许采用用的计提方法法有余额百分分比法、帐龄龄分析法、销销货百分比法法和个别认定定法，计提比比例由企业自自行确定。目目前企业通常常采用的计提提方法主要是是帐龄分析法法，针对不同同帐龄的应收收款项规定相相应的坏帐计计提比例。企企业确定的坏坏帐计提比例例通常要高于于税收法规允允许税前扣除除比例，这样样企业计提的的坏帐准备就就形成事实上上的“可抵减时间间性差异”。本文拟对对坏帐准备在在实务中的财财税处理进行行探讨。 一、关于坏帐准准备税前扣除除的相关税务务规定 1、国税发22

2、000884号文企企业所得税税税前扣除办法法，文件规规定内资企业业可按照年末末应收款项（包包括应收帐款款和应收票据据）余额的00.5%税前前扣除坏帐准准备，并明确确了申请坏帐帐核销的条件件。 2、国税发22003445号文关关于执行企企业会计制度度需要明确确的有关所得得税问题的通通知，文件件主要明确了了两方面的内内容： 一是重新界定了了税前扣除坏坏帐准备的计计提范围，允允许企业按照照执行企业业会计制度计计提范围（应应收帐款、其其他应收款）税税前扣除0.5%的坏帐帐准备； 二是明确了坏帐帐准备的性质质为“可抵减时间间性差异”，该文件自自2003年年1月1日起起执行。 3、财会20003299号文

3、财政政部、国家税税务总局关于于印发关于于执行企业会会计制度和相相关会计准则则有关问题解解答（三），文件给给出坏帐准备备财税处理的的详细规定，并并将“可抵减时间间性差异”的概念扩大大到执行企企业会计制度度的所有企企业（内资和和外资）。 4、涉及外资企企业坏帐准备备的税务规定定主要四个文文件：中华华人民共和国国外商投资企企业和外国企企业所得税法法、中华华人民共和国国外商投资企企业和外国企企业所得税法法实施细则和和国税发119911165号关关于贯彻执行行外商投资企企业和外国企企业所得税法法若干业务处处理问题的通通知和解答答（三），按按照规定，只只有从事信贷贷、租赁的外外资企业，经经税务机关批批准，

4、准予税税前扣除按照照年末应收帐帐款余额3%计提的坏帐帐准备；其他他类型的外资资企业申请税税前列支3%的坏帐准备备，主管税务务机关需要严严格审批。实实务中特别是是执行企业业会计制度后后，极少有外外资企业申请请税前列支33%坏帐准备备。 二、执行坏帐计计提政策当年年的财税处理理 （一）外资企业业（假设外资资企业不允许许税前扣除坏坏帐准备） 1、当年度不存存在坏帐核销销和以前年度度已核销坏帐帐收回时 本年度纳税调整整增加应纳税税所得额=年年末坏帐准备备余额 2、当年度存在在坏帐核销时时 坏帐核销的会计计处理为： 借：坏帐准备 贷：应收帐款（拟拟核销坏帐数数额） 企业申请核销的的坏帐经税务务机关批准后

5、后，其数额允允许税前扣除除。 年末计提坏帐准准备的会计处处理为： 借：管理费用 贷：坏帐准备（已已核销坏帐数数额+按规定定比例计提的的年末应收款款项的坏帐准准备） 本年度记入损益益的坏帐准备备数额由两部部分组成：一一是已核销坏坏帐数额（允允许税前扣除除），二是按按规定比例计计提的年末应应收款项的坏坏帐准备（作作为可抵减时时间性差异）。这这样，本年度度纳税调整增增加应纳税所所得额=年末末坏帐准备余余额 3、存在以前年年度已核销坏坏帐本年收回回时收回款项项时的会计处处理为： 借：应收帐款或或其他应收款款 贷：坏帐准备 借：货币资金 贷：应收帐款或或其他应收款款 按照税法规定，“已核销的坏帐收回时，

6、应相应增加当期的应纳税所得额”。年末计提坏帐准备的会计处理为： 借：管理费用 贷：坏帐准备（按按规定比例计计提的年末应应收款项的坏坏帐准备已核销坏帐帐收回数额） 本年度记入损益益的坏帐准备备数额由两部部分组成：一一是规定比例例计提的年末末应收款项的的坏帐准备（作作为可抵减时时间性差异），二二是已核销坏坏帐收回数额额（企业需要要按已核销坏坏帐收回数额额调整增加当当期应纳税所所得额）。这这样，本年度度纳税调整增增加应纳税所所得额=年末末坏帐准备余余额 综上所述，外资资企业在执行行坏帐计提政政策当年，只只需要按照“坏帐准备”帐户年末余余额调整增加加当年度的应应纳税所得额额即可。 （二）内资企业业 内

7、资企业与外资资企业财税处处理的不同在在于，内资企企业允许税前前扣除按照应应收帐款和其其他应收款年年末余额0.5%的坏帐帐准备，因此此执行坏帐计计提政策当年年，纳税调整整增加应纳税税所得额=年年末坏帐准备备余额（应收帐款款+其他应收收款）年末帐帐面余额0.5%。 三、以后年度的的财税处理 （一）外资企业业 1、当年度内不不存在坏帐核核销和以前年年度已核销坏坏帐收回、应应收款项余额额年末数大于于年初数时，年年末补提坏帐帐准备会计处处理： 借：管理费用 贷：坏帐准备（补补提数额） 因此企业应按照照补提坏帐准准备数额调整整增加当年应应纳税所得额额，而补提数数额等于坏帐帐准备帐户年年末余额与年年初余额的

8、差差额，所以本本年度纳税调调整增加应纳纳税所得额=坏帐准备余余额（年末数数年初数）。 2、当年度内不不存在坏帐核核销和以前年年度已核销坏坏帐收回、应应收款项余额额年末数小于于年初数时，年年末冲回坏帐帐准备会计处处理： 借：坏帐准备（冲冲回数额） 贷：管理费用 按照税法规定“原计提减值值准备时已调调增应纳税所所得额的部分分，在价值恢恢复时，因价价值恢复而增增加当期利润润总额的金额额，不计入恢恢复当期的应应纳税所得额额”。因此企业业应按照冲回回的坏帐准备备数额调整减减少当年应纳纳税所得额，而而冲回数额等等于坏帐准备备帐户年末余余额与年初余余额的差额，所所以本年度纳纳税调整减少少应纳税所得得额=坏帐

9、准准备余额（年年初数年末数）。 综上，当年度内内不存在坏帐帐核销和以前前年度已核销销坏帐收回时时，企业该年年度坏帐准备备纳税调整公公式为：纳税税调整增加应应纳税所得额额=坏帐准备备余额（年末末数年初数）。 3、当年度内存存在坏帐核销销时 坏帐核销的会计计处理为： 借：坏帐准备 贷：应收帐款（拟拟核销坏帐数数额） 企业申请核销的的坏帐经税务务机关批准后后，其数额允允许税前扣除除。年末计提提坏帐准备的的会计处理为为： 借：管理费用 贷：坏帐准备（已已核销坏帐数数额+补提或或冲回的坏帐帐准备） 本年度记入损益益的坏帐准备备数额由两部部分组成：一一是已核销坏坏帐数额（允允许税前扣除除），二是补补提或冲

10、回的的坏帐准备。这这样，本年度度纳税调整增增加应纳税所所得额=坏帐帐准备余额（年年末数年初数）。 4、存在以前年年度已核销坏坏帐本年收回回时，收回款款项时的会计计处理为： 借：应收帐款或或其他应收款款 贷：坏帐准备 借：货币资金 贷：应收帐款或或其他应收款款 按照税法规定，“已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额”。年末计提坏帐准备的会计处理为： 借：管理费用 贷：坏帐准备（补补提或冲回的的坏帐准备已核销坏帐帐收回数额） 本年度记入损益益的坏帐准备备数额由两部部分组成：一一是补提或冲冲回的坏帐准准备，二是已已核销坏帐收收回数额、而而这部分数额额企业需要调调整增加当期期应纳税所得得额。

11、这样，本本年度纳税调调整增加应纳纳税所得额=坏帐准备余余额（年末数数年初数）。 综上所述，外资资企业在执行行坏帐计提政政策以后年度度，坏帐准备备的纳税调整整额为： 当年度纳税调整整增加应纳税税所得额=坏坏帐准备余额额（年末数年初数） （二）内资企业业 同样的道理，由由于内资企业业允许税前扣扣除按照应收收帐款和其他他应收款年末末余额0.55%的坏帐准准备，因此执执行坏帐计提提政策以后企企业坏帐准备备的纳税调整整额为： 当年度纳税调整整增加应纳税税所得额=坏坏帐准备余额额（年末年初）（应收帐帐款+其他应应收款）（年年末余额年初余额）0.5%。12. 国有企企业公司制改改组如何建账账 国有企业以整整

12、体或部分资资产改组为有有限责任公司司或股份有限限公司时，依依据新公司司法及公司司注册资本管管理规定，企企业改组时企企业的净资产产应当折价入入股，折合的的实收股本总总额不得高于于企业净资产产额；原非公公司企业、有有限责任公司司的净资产应应当由具有评评估资格的资资产评估机构构评估作价，并并由验资机构构进行验资。可可见，按照现现行法律规定定，应以资产产评估确认后后的净资产作作为国有股股股本的折股依依据并进行验验资。在实际际操作中，折折股净资产额额的确定通常常直接以评估估结果作为折折股净资产额额。将主发起起人投入股份份公司的出资资以评估报告告的净资产作作为出资，并并对其进行验验资；对其他他发起人的出出

13、资以实际投投入股份公司司的资产作为为出资到位。建建账时采用结结束旧账建立立新账或沿用用旧账册调整整的方法。在实务中，国国有企业公司司制改组建账账一般采用在在沿用旧账的的基础上进行行账务调整的的方法。对于于主发起人的的投资即为按按照审计报告告、资产评估估报告和验资资报告在原企企业现有账簿簿基础上进行行调账。但由由于以公司设设立日为建账账基准日，它它与评估基准准日必然不一一致，造成两两时点的资产产类型和价值值有所差异，而而企业调账的的数据必须按按照批准的评评估结果进行行，该调账过过程比较复杂杂。对于其他他发起人投入入资产则按验验资报告确定定的出资额入入账，此入账账比较简单。以以下为沿用旧旧账册对原

14、企企业的账务进进行调整的主主要步骤。第一步，资资产评估基准准日（审计截截止日）及其其以前的会计计事项调整。资产评估基基准日一般与与改组审计截截止日一致，且且资产评估行行为常常建立立在审计调整整后认定的资资产、负债和和所有者权益益的基础上。因因此，首先应应按照审计报报告中所描述述的调整事项项对企业账务务进行逐笔调调整。但应注注意审计截止止日至建账基基准日期间企企业是否已对对审计调整事事项进行了有有意或无意的的账务处理，已已进行账务处处理的不能再再次重复调整整。其次，应应根据资产评评估结果将评评估增减值调调整入账，这这一步要对照照资产评估明明细表，将资资产及相关负负债的评估增增值和减值记记入账簿中

15、。再再次，根据股股权改革方案案和验资报告告确定的主发发起人投入的的实收股本（实实收资本）注注销原企业所所有者权益，计计入“股本”或“实收资本”账户，将评评估后净资产产与实收股本本（实收资本本）的差额计计入“资本公积”。另外，在在调整账务的的同时，还应应进行企业现现有会计科目目与改组后的的新会计科目目的对接调整整。主要会计计处理如下：1.资产评评估增值的账账务处理。对对于流动资产产、无形资产产等资产增值值项目，应当当按照评估的的价值与账面面价值之间的的差额，借记记有关的资产产账户，贷记记“递延税款负负债”、“资本公积”账户。对于于固定资产评评估增值则分分3部分计入入“累计折旧”（原值增值值额与评

16、估增增值额之差）、“递延税款负债”（评估增值额扣除计入累计折旧部分后余额乘以适用税率）和“资本公积”（评估增值额扣除计入累计折旧部分与递延税款负债后的余额）账户。2.资产评评估减值的账账务处理。对对于评估减值值的账务处理理，可以参照照企业会计计准则第8号号资产减值值，将资产产评估减值计计入“资产减值损损失”账户，增加加相应的资产产项目减值准准备，然后转转入损益。3.在经过过审计、评估估增值和减值值项目会计调调整后，根据据验资报告确确定的实收资资本借记“实收资本”、“盈余公积”、“未分配利润润”等所有者权权益相关科目目，贷记“股本”或“实收资本”科目，评估估确认的净资资产与实收资资本的差额贷贷记

17、“资本公积”科目。第二步，通通过分析资产产评估基准日日与建账基准准日期间原企企业的经营活活动导致资产产数量和形态态发生的变化化，对其差异异进行账务调调整。由于大部分分国有企业改改组期间继续续经营，资产产评估基准日日与会计建账账基准日之间间的会计账项项变动和企业业经营会产生生利润或亏损损，此期间的的经营盈亏根根据规定：原原企业实现的的利润，应当当上交国有资资本持有单位位或作为公司司制企业国有有独享资本公公积管理；原原企业经营亏亏损，由国有有资本持有单单位补足，或或者由公司制制企业用以后后年度国有股股份应分得的的股利补足。会会计处理原则则如下：1.评估基基准日发生增增减值而且至至建账日仍然然存在的

18、资产产，经过第一一步骤后已对对其进行了调调整。2.评估基基准日至建账账日之间资产产数量增加的的，增加部分分按取得资产产的实际成本本确认其价值值，与评估增增减值无关的的部分，无需需调整。3.评估基基准日至建账账日之间发生生的被评估资资产的耗用、处处置、销售、折折旧等，按评评估基准日的的评估价值与与账面价值之之间的差额具具体情况进行行调整。主要要项目调整如如下：（1）固定定资产、存货货项目的调整整。若资产评估估基准日与建建账基准日之之间评估的固固定资产报废废或数量减少少、存货流转转消耗，则此此部分评估增增值和减值按按资产变化方方向进行追溯溯调整。如所所减少资产为为评估增值，对对增值额应借借记“其他

19、应收款款”或“资本公积”或“其他应付款款”（具体科目目依据增值额额与评估基准准日至建账日日原企业盈利利或亏损比较较确定），借借记“递延所得税税负债”（增值额乘乘所得税税率率），贷记相相关资产。如如所减少资产产为评估减值值，则做相反反调整，但不不涉及递延所所得税。（2）固定定资产折旧及及无形资产摊摊销的调整。因企业改组组为股份制公公司时，评估估增值部分已已按规定折成成股份，在计计提固定资产产折旧、无形形资产摊销时时，应依据固固定资产、无无形资产的评评估值及重新新确定的尚可可使用年限等等资料计算折折旧和摊销额额，与企业已已计提折旧和和摊销额相比比较，若大于于已计提额、已已摊销额，应应进行补提或或补

20、计，借记记“其他应收款款”或“资本公积”或“其他应付款款”（具体科目目依据补提或或补计额与评评估基准日至至建账日原企企业盈利或亏亏损比较确定定），借记“递延所得税税负债”（补提或补补计额乘所得得税税率），贷贷记“累计折旧”或“累计摊销”。若小于已已计提额、已已摊销额，则则做相反调整整，但不涉及及递延所得税税。13. 成本费费用会计处理理与税前扣除除的差异(一一) 来源：中国国税务报 更新时间：2008-8-4 110:42:19 【字字体：大 小】 【打印】 一、基基本规定与分分类差异 基本本准则规定定，费用是指指企业在日常常活动中发生生的、会导致致所有者权益益减少的、与与向所有者分分配利润无

21、关关的经济利益益的总流出。费费用只有在经经济利益很可可能流出从而而导致企业资资产减少或者者负债增加、且且经济利益的的流出额能够够可靠计量时时才能予以确确认。企业为为生产产品、提提供劳务等发发生的可归属属于产品成本本、劳务成本本等费用，应应当在确认产产品销售收入入、劳务收入入等时，将已已销售产品、已已提供劳务的的成本等计入入当期损益。企企业发生的支支出不产生经经济利益的，或或者即使能够够产生经济利利益但不符合合或者不再符符合资产确认认条件的，应应当在发生时时确认为费用用，计入当期期损益。企业业发生的交易易或者事项导导致其承担了了一项负债而而又不确认为为一项资产的的，应当在发发生时确认为为费用，计

22、入入当期损益。符符合费用定义义和费用确认认条件的项目目，应当将其其列入利润表表。 在会计计准则应用指指南中，通过过会计科目对对企业的成本本、费用、损损失和税金进进行了划分和和范围的确定定。对成本设设置了“主营业务成成本”、“其他业务成成本”会计科目，对对费用设置了了“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”会计科目，对对税金设置了了“营业税金和和附加”和“所得税费用用”会计科目，对对损失设置了了“资产减值损损失”和“营业外支出出”会计科目。 在企业业所得税中，与与会计准则成成本费用对应应的概念是扣扣除额。扣除除额=会计核核算的成本、费费用、损失和和税金-税法法规定不允许许税前扣除的的成本、费用用

23、、税金、损损失和其他支支出-税法规规定有限额在在税前扣除的的成本、费用用、税金、损损失和其他支支出。 企业业所得税法第第八条规定，企企业实际发生生的与取得收收入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，可以在在计算应纳税税所得额时扣扣除。根据实实施条例第第二十七条规规定，企业所所得税法第八八条所称有关关的支出，是是指与取得收收入直接相关关的支出。企企业所得税法法第八条所称称合理的支出出，是指符合合生产经营活活动常规，应应当计入当期期损益或者有有关资产成本本的必要和正正常的支出。第第二十八条规规定，企业发发生的支出应应当区分收益益性支出和资资本性支出。收收益性支出在在发

24、生当期直直接扣除；资资本性支出应应当分期扣除除或者计入有有关资产成本本，不得在发发生当期直接接扣除。企业业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用或者财产产，不得扣除除或者计算对对应的折旧、摊摊销扣除。除除企业所得税税法和本条例例另有规定外外，企业实际际发生的成本本、费用、税税金、损失和和其他支出，不不得重复扣除除。 二、成成本 会计准准则界定的“主营业务成成本”科目，核算算企业确认销销售商品、提提供劳务等主主营业务收入入时应结转的的成本。“其他业务成成本”科目核算企企业确认的除除主营业务活活动以外的其其他经营活动动所发生的支支出，包括销销售材料的成成本、出租固固定资产的折折旧额、出租租无形资产

25、的的摊销额、出出租包装物的的成本或摊销销额等。 实施施条例第二二十九条规定定，企业所得得税法第八条条所称成本，是是指企业在生生产经营活动动中发生的销销售成本、销销货成本、业业务支出以及及其他耗费。对对会计准则与与税法界定的的成本差异分分析如下： 1.成成本的范围 税法所所指的成本概概念与一般会会计意义上的的成本概念有有所不同。会会计上成本，是是指企业在生生产产品、提提供劳务过程程中劳动对象象、劳动手段段和活劳动的的耗费，是对对象化的费用用，针对一定定的产出物计计算归集的。在在实务中，成成本一般包括括直接材料、直直接人工、燃燃料和动力、制制造费用。 税法上上的成本比会会计上的成本本范围要大，包包

26、括纳税申报报期间已经申申报确认的销销售商品（包包括产品、材材料、下脚料料、废料和废废旧物资等）、提提供劳务、转转让、处置固固定资产和无无形资产的成成本。企业对对象化的费用用，有的成为为在产品、产产成品等存货货，只有销售售出去，并在在申报纳税期期间确认了销销售（营业）收收入的相关部部分商品的成成本才能申报报扣除。 由于所所得税法和财财务会计制度度的目的不同同，会计收入入分类侧重于于经济收入的的稳定性和经经常性，税法法收入分类的的基础是税收收政策待遇的的异同。因此此，税法中成成本归集的内内容不仅包括括企业的主营营业务成本（销销售商品、提提供劳务、提提供他人使用用本企业的无无形资产），还还包括其他业

27、业务成本（销销售材料、转转让技术等）和和营业外支出出（固定资产产清理费用等等）。 纳税人人必须将经营营活动中发生生的成本合理理划分为直接接成本和间接接成本。直接接成本是可直直接计入有关关成本计算对对象或劳务的的经营成本中中的直接材料料、直接人工工等。间接成成本是指多个个部门为同一一成本对象提提供服务的共共同成本，或或者同一种投投入可以制造造、提供两种种或两种以上上的产品或劳劳务的联合成成本。 直接成成本可根据有有关会计凭证证、记录直接接计入有关成成本计算对象象或劳务的经经营成本中。间间接成本必须须根据与成本本计算对象之之间的因果关关系、成本计计算对象的产产量等，以合合理的方法分分配计入有关关成

28、本计算对对象中。 2.制制造成本的分分配 为准确确计算税前扣扣除成本，企企业应将全部部制造成本在在产品和完工工产品之间进进行合理分配配。企业的产产品制造成本本可采用简单单法（品种法法）、分批法法（定单法）或或分步法等方方法进行计算算。如果企业业从事的是单单步骤的简单单生产，产品品单一，没有有在产品，可可采用简单法法按产品品种种归集计算产产品制造成本本；如果纳税税人从事的是是单件、小批批的复杂生产产，可采用分分批法按批计计算产品制造造成本；如果果企业从事的的是连续式大大量大批复杂杂生产，应采采用分步法分分产品、按步步骤核算各步步骤的半成品品和产成品的的成本。 3.间间接成本的分分配 在计算算确定

29、税前扣扣除成本的过过程中，一个个重要的问题题是如何合理理分配间接成成本。过去对对这一问题没没有给予足够够的重视，间间接成本的分分配完全由企企业会计人员员确定，会计计实务中虽然然有一些习惯惯做法，但分分配的合理性性与否并没有有较具约束性性的规定。这这很容易成为为企业在不同同纳税期间或或不同产品、应应税项目和非非应税项目之之间调剂利润润、设法避税税的手段，因因此，需要对对间接成本明明确提出合理理分配的原则则要求。 对多部部门为同一成成本对象提供供服务的共同同成本的分配配，一般应以以共同成本与与成本对象的的因果关系为为基础。如果果共同成本与与成本对象之之间的关系不不止一种，可可采用双重或或多重基础分

30、分配。在一般般分配基础无无法反映其间间的因果关系系时，也可采采取某些复杂杂性指标。如如果无法确定定共同成本与与成本对象之之间的关系，纳纳税人确定的的最合理的分分配基础应保保留详细资料料，以备税务务机关审查。 对于同同一种投入可可以制造两种种或两种以上上的产品的联联合成本的分分配，应反映映投入成本与与产出经济效效益之间的关关系，如果联联合产品在联联合生产结束束时的分离点点上可以出售售，则可以售售价或市价来来进行分配。如如果联合产品品必须经过进进一步加工才才能出售，则则可以再加工工后的售价减减加工成本，得得到推定的净净变现价值后后进行分配。如如果联合产品品价格起伏不不定，从分离离点到可出售售点之间

31、需要要大量加工，或或者在成本加加成合同下无无法事先得知知成本的情况况下，可以用用联合产品在在体积、重量量等方面的实实际数量来分分配联合成本本，但前提是是联合产品的的实际数量应应能够反映其其经济价值。如如果联合产品品中有不重要要的副产品，可可以将全部联联合成本分配配给主产品。成本费用会计处处理与税收扣扣除的差异(二) 来源：中国国税务报 更新时间：2008-8-4 110:38:23 【字字体：大 小】 【打印】 一、费费用 会计准准则界定的“销售费用”科目，核算算企业销售商商品和材料、提提供劳务的过过程中发生的的各种费用，包包括保险费、包包装费、展览览费和广告费费、商品维修修费、预计产产品质量

32、保证证损失、运输输费、装卸费费等以及为销销售本企业商商品而专设的的销售机构（含含销售网点、售售后服务网点点等）的职工工薪酬、业务务费、折旧费费等经营费用用。 会计准准则界定的“管理费用”科目，核算算企业为组织织和管理企业业生产经营所所发生的管理理费用，包括括企业在筹建建期间内发生生的开办费、董董事会和行政政管理部门在在企业的经营营管理中发生生的或者应由由企业统一负负担的公司经经费（包括行行政管理部门门职工工资及及福利费、物物料消耗、低低值易耗品摊摊销、办公费费和差旅费等等）、工会经经费、董事会会费（包括董董事会成员津津贴、会议费费和差旅费等等）、聘请中中介机构费、咨咨询费（含顾顾问费）、诉诉讼

33、费、业务务招待费、房房产税、车船船使用税、土土地使用税、印印花税、技术术转让费、矿矿产资源补偿偿费、研究费费用、排污费费等。 会计准准则界定的“财务费用”科目，核算算企业为筹集集生产经营所所需资金等而而发生的筹资资费用，包括括利息支出（减减利息收入）、汇汇兑损益以及及相关的手续续费、企业发发生的现金折折扣或收到的的现金折扣等等。 实施施条例第三三十条规定，企企业所得税法法第八条所称称费用，是指指企业在生产产经营活动中中发生的销售售费用、管理理费用和财务务费用，已经经计入成本的的有关费用除除外。对会计计准则与税法法界定的费用用差异分析如如下： 1.费费用的范围 实施条条例明确了与与取得应税收收入

34、有关的支支出，凡没有有计入成本，没没有资本化的的支出，都应应计入期间费费用，具体包包括销售费用用、管理费用用和财务费用用。需要注意意的是，不能能在成本与期期间费用之间间重复扣除的的项目。例如如，企业发生生的期间费用用，只要符合合税前扣除基基本条件和一一般原则规定定的、与取得得应税收入有有关的支出，凡凡没有计入成成本，没有资资本化的支出出，以及税法法没有禁止和和限制的，都都应计入期间间费用在税前前扣除。 2.销销售费用 企业为为销售商品和和材料、提供供劳务的过程程中发生的符符合企业所得得税法规定的的各种费用，允允许在税前扣扣除。其中按按会计准则处处理的广告费费、销售佣金金、福利费等等费用税前扣扣

35、除有标准限限制；预计产产品质量保证证损失要在实实际发生售后后服务支出时时才能扣除；企业发生的的与专设销售售机构相关的的固定资产修修理费用等后后续支出，符符合税法规定定大修理支出出标准的，要要作为长期待待摊费用进行行资产化处理理。 3.管管理费用 企业为为组织和管理理企业生产经经营活动所发发生的符合企企业所得税法法规定的各种种费用，允许许在税前扣除除。其中按会会计准则处理理的行政管理理部门职工福福利费、工会会经费、业务务招待费等税税前扣除有标标准限制；研研究费用符合合规定条件的的可以加计扣扣除；属于被被环境保护主主管部门的排排污罚款不允允许扣除等。 4.财财务费用 财务费费用是纳税人人筹集经营性

36、性资金而发生生的筹资费用用，其中按会会计准则处理理利息支出应应作纳税调整整，因利息收收入已计入收收入总额；汇汇兑损益应作作纳税调整，因因汇兑收益已已计入收入总总额；企业发发生的现金折折扣可作为财财务费用，但但收到的现金金折扣应计入入收入总额，应应作纳税调整整。 二、税税金 会计准准则界定的“营业税金和和附加”科目核算企企业经营活动动发生的营业业税、消费税税、城市维护护建设税、资资源税和教育育费附加等相相关税费。房房产税、车船船使用税、土土地使用税、印印花税在“管理费用”科目核算，但但与投资性房房地产相关的的房产税、土土地使用税在在本科目核算算。“所得税费用用”科目核算企企业确认的应应从当期利润

37、润总额中扣除除的所得税费费用。 实施施条例第三三十一条规定定，企业所得得税法第八条条所称税金，是是指企业发生生的除企业所所得税和允许许抵扣的增值值税以外的各各项税金及其其附加。企业业发生的税金金是企业为取取得经营收入入实际发生的的必要的、正正常的支出，与与企业发生的的成本、费用用性质相同，是是企业取得经经营收入实际际发生的经济济负担，符合合税前扣除的的基本原则，因因此，将税金金和成本、费费用并列为允允许在税前扣扣除的支出。 企业所所得税税款是是依据应税收收入减去扣除除项目的余额额计算得到，本本质上是企业业利润分配的的支出，是国国家参与企业业经营成果分分配的一种形形式，而非为为取得经营收收入实际

38、发生生的费用支出出，不能作为为企业的税金金在税前扣除除。 目前，我我国的增值税税是价外税，产产品的价格和和税款分开。企企业的增值税税通过逐环节节抵扣，最终终将增值税负负担转嫁给最最终消费者，并并非企业的实实际负担，因因此，允许抵抵扣的增值税税不允许作为为税金在税前前扣除。对于于企业未实际际抵扣，由企企业最终负担担的增值税税税款，按规定定允许计入资资产的成本，在在当期或以后后期间扣除。 三、损损失 会计准准则界定的“资产减值损损失”科目核算企企业计提各项项资产减值准准备所形成的的损失。“营业外支出出”科目核算企企业发生的各各项营业外支支出，包括非非流动资产处处置损失、非非货币性资产产交换损失、债

39、债务重组损失失、公益性捐捐赠支出、非非常损失、盘盘亏损失等。 实施施条例第三三十二条规定定，企业所得得税法第八条条所称损失，是是指企业在生生产经营活动动中发生的固固定资产和存存货的盘亏、毁毁损、报废损损失，转让财财产损失，呆呆账损失，坏坏账损失，自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失以及其他损损失。企业发发生的损失，减减除责任人赔赔偿和保险赔赔款后的余额额，依照国务务院财政、税税务主管部门门的规定扣除除。企业已经经作为损失处处理的资产，在在以后纳税年年度又全部收收回或者部分分收回时，应应当计入当期期收入。 企业的的各项财产损损失，按财产产的性质分为为货币资金损损失、坏账损损失、存货损损失、投

40、资转转让或清算损损失、固定资资产损失、在在建工程和工工程物资损失失、无形资产产损失和其他他资产损失；按申报扣除除程序分为自自行申报扣除除财产损失和和经审批扣除除财产损失；按损失原因因分为正常损损失（包括正正常转让、报报废、清理等等）、非正常常损失（包括括因战争、自自然灾害等不不可抗力造成成损失，因人人为管理责任任毁损、被盗盗造成损失，政政策因素造成成损失等）、发发生改组等评评估损失和永永久实质性损损害。这些损损失允许按照照税法规定在在税前扣除。 按会计计“资产减值损损失”科目核算企企业计提各项项资产减值准准备所形成的的损失不能在在计提时扣除除，应在实际际发生损失后后依照税法规规定扣除。“营业外

41、支出出”科目核算企企业发生的各各项营业外支支出，包括非非流动资产处处置损失、非非货币性资产产交换损失、债债务重组损失失、公益性捐捐赠支出、非非常损失、盘盘亏损失等，符符合企业所得得税法规定条条件、限额的的，依照税法法规定程序确确认后方可在在税前扣除。 除了以以上总结的成成本、费用、税税金、损失以以外，实施施条例第三三十三条还规规定，企业在在生产经营活活动中发生的的与生产经营营活动有关的的、合理的其其他支出，可可以按照企企业所得税法法第八条规规定在税前扣扣除。企业经经营活动中发发生的支出多多种多样，千千差万别，有有些支出可能能还不能完全全归集到成本本、费用、税税金、损失中中，为保证企企业经营活动

42、动中实际发生生的有关的、合合理的支出能能够得到扣除除，条例中作作为兜底条款款处理。成本费用的会计计与税收处理理差异(三) 来源：中国国税务报 更新时间：2008-8-5 110:31:41 【字字体：大 小】 【打印】 在会计计处理上，企企业所有的支支出都可以在在一定的会计计科目里进行行会计核算，但但是，按照企企业所得税法法的规定，有有些支出项目目是不得在税税前扣除的。根根据企业所所得税法第第十条规定，在在计算应纳税税所得额时，下下列支出不得得税前扣除：1.向投资资者支付的股股息、红利等等权益性投资资收益款项；2.企业所所得税税款；3.税收滞滞纳金；4.罚金、罚款款和被没收财财物的损失；5.本

43、法第第九条规定以以外的捐赠支支出（即公益益性捐赠以外外的捐赠支出出）；6.赞赞助支出；77.未经核定定的准备金支支出；8.与与取得收入无无关的其他支支出。现将上上述不得税前前扣除的相关关支出会计处处理与税务处处理规定的差差异分析如下下。 一、向向投资者支付付的股息、红红利等权益性性投资收益款款项 在会计计处理上，向向投资者支付付的股息、红红利等权益性性投资收益款款项，在“利润分配”科目进行核核算。由于是是被投资者对对其税后利润润的分配，本本质上不属于于企业取得经经营收入的正正常的费用支支出，因此，不不允许在税前前扣除。 二、企企业所得税税税款在会计处处理上，企业业所得税税款款是在“所得税费用用

44、”科目核算。从从税务处理来来说，企业所所得税税款是是依据应税收收入减去扣除除项目的余额额计算得到，本本质上是企业业利润分配的的支出，是国国家参与企业业经营成果分分配的一种形形式，而非为为取得经营收收入实际发生生的费用支出出，不能作为为企业的成本本、费用在税税前扣除。同同时，企业所所得税税款如如果作为企业业扣除项目，会会出现计算企企业所得税税税款时循环倒倒算的问题，不不符合企业所所得税原理。 三、税税收滞纳金在在会计处理上上，税收滞纳纳金在会计上上以损益类科科目作为费用用列支。在税税务处理上，税税收滞纳金是是税务机关对对未按规定期期限缴纳税款款的纳税人按按比例附加征征收的。纳税税人未按照法法律、

45、行政法法规规定或者者税务机关依依照法律、行行政法规的规规定确定的缴缴纳期限缴纳纳税款，扣缴缴义务人未按按照上述规定定解缴税款的的，都属于税税款的滞纳。所所以，税收滞滞纳金不允许许在税前扣除除。 四、罚罚金、罚款和和被没收财物物的损失 在会计计处理上，罚罚金、罚款和和被没收财物物的损失，会会计上以损益益类科目作为为费用列支。但但是在税务处处理上，真实实、合法和合合理是纳税人人经营活动中中发生的费用用支出可以税税前扣除的基基本原则。不不管费用是否否实际发生，或或合理与否，如如果是非法支支出，即使按按财务会计法法规或制度可可以作为费用用，也不能在在税前扣除。罚罚金、罚款和和被没收财物物的损失，本本质

46、上都违反反了国家法律律、法规或行行政性规定所所造成的损失失，不属于正正常的经营性性支出，而是是非法支出。因因此，罚金、罚罚款和被没收收财物的损失失不允许在税税前扣除。 五、企企业所得税法法第九条规规定以外的捐捐赠支出 在会计计处理上，捐捐赠支出在“营业外支出出”科目核算。企企业所得税法法第十条第第（五）项规规定，公益性性捐赠以外的的捐赠支出不不得扣除。主主要原因：一一是捐赠支出出本身并不是是与取得经营营收入有关正正常、必要的的支出，不符符合税前扣除除的基本原则则，原则上不不允许在税前前扣除；二是是如果允许公公益性捐赠以以外的捐赠支支出在税前扣扣除，纳税人人往往会以捐捐赠支出名义义开支不合理理与

47、企业本身身生产经营无无关的支出，容容易出现纳税税人滥用国家家税法，导致致税收流失，不不利于加强对对公益性捐赠赠以外的捐赠赠支出的税收收管理。 六、赞赞助支出在会会计处理上，赞赞助支出在“营业外支出出”科目核算。企企业所得税法法第十条第第（六）项规规定，赞助支支出不得扣除除。实施条条例第五十十四条规定，企企业所得税法法第十条第第（六）项所所称赞助支出出，是指企业业发生的与生生产经营活动动无关的各种种非广告性质质支出。企业业赞助支出本本身并不是与与取得经营收收入有关正常常、必要的支支出，不符合合税前扣除的的基本原则，不不允许在税前前扣除。 七、未未经核定的准准备金支出 在会计计处理上，基基于资产的

48、真真实性和谨慎慎性原则考虑虑，为防止企企业虚增资产产或虚增利润润，保证企业业因市场变化化、科学技术术的进步，或或者企业经营营管理不善等等原因导致资资产实际价值值的变动能够够客观真实地地得以反映，要要求企业合理理地预计各项项资产可能发发生的损失，提提取准备金。在在税务处理上上，企业只有有按照税法标标准认定该项项资产实际发发生损失时（如如实体发生毁毁损等），其其损失金额才才可在税前扣扣除。企业业所得税法第第十条第（七七）项规定，未未经核定的准准备金支出不不得扣除。实实施条例第第五十五条规规定，企业业所得税法第第十条第（七七）项所称未未经核定的准准备金支出，是是指不符合国国务院财政、税税务主管部门门

49、规定的各项项资产减值准准备、风险准准备等准备金金支出，税法法上一般不允允许企业提取取各种形式的的准备。 八、与与取得收入无无关的其他支支出 在会计计处理上，企企业发生的各各项支出无论论与取得收入入有无关系，都都会在一定的的会计科目进进行会计核算算。但是，从从企业所得税税处理的角度度来看，企业业一些支出项项目受到国家家税收政策的的限制，且无无法一一列举举，从总体上上说，判断一一项支出是否否可以在所得得税前扣除，关关键看其是否否与取得收入入相关。企业业发生的与取取得收入无关关的其他支出出，一律不允允许在企业所所得税前扣除除。成本费用会计处处理与税前扣扣除的差异(四) 来源：- 更新时间间：2008

50、8-8-122 8:144:03 【字字体：大 小】 【打印】 一、公公益性捐赠支支出 在会计计处理上，公公益性捐赠支支出在“营业外支出出”科目核算。在在税务处理上上，根据企企业所得税法法第九条规规定，企业发发生的公益救救济性捐赠，在在年度利润总总额12以以内的部分，准准予扣除。实实施条例第第五十一条规规定，企业所所得税法第九九条所称公益益性捐赠，是是指企业通过过公益性社会会团体或者县县级以上人民民政府及其部部门，用于中中华人民共和和国公益事业业捐赠法规规定的公益事事业的捐赠。第第五十三条规规定，企业发发生的公益性性捐赠支出，不不超过年度利利润总额122%的部分，准准予扣除。年年度利润总额额，

51、是指企业业依照国家统统一会计制度度的规定计算算的年度会计计利润。 1.公公益性捐赠税税前扣除的管管理 界定公公益性捐赠支支出的关键是是明确国家机机关和公益性性社会团体。国国家机关是按按照政府组织织法成立的具具有行政管理理职能的行政政机关，比较较明确。实施施条例对公益益性社会团体体界定的条件件和标准进行行了明确规定定。实施条条例第五十十二条规定，本本条例第五十十一条所称公公益性社会团团体，是指同同时符合下列列条件的基金金会、慈善组组织等社会团团体：（1）依依法登记，具具有法人资格格；（2）以以发展公益事事业为宗旨，且且不以营利为为目的；（33）全部资产产及其增值为为该法人所有有；（4）收收益和营

52、运结结余主要用于于符合该法人人设立目的的的事业；（55）终止后的的剩余财产不不归属任何个个人或者营利利组织；（66）不经营与与其设立目的的无关的业务务；（7）有有健全的财务务会计制度；（8）捐赠赠者不以任何何形式参与社社会团体财产产的分配；（99）国务院财财政、税务主主管部门会同同国务院民政政部门等登记记管理部门规规定的其他条条件。 2.公公益性捐赠的的扣除比例规规定 按原税税收规定，内内资企业发生生的公益性捐捐赠，对教育育事业、老年年服务机构、青青少年活动场场所以及经国国务院批准的的中国红十字字会等基金会会允许全额在在税前扣除，其其他公益性捐捐赠按照应纳纳税所得额33在税前扣扣除；外资企企业

53、的公益性性捐赠允许全全额在税前扣扣除。税法第第十一条规定定，企业发生生的公益性捐捐赠支出，在在年度利润总总额12%以以内的部分，准准予扣除。 3.公公益性捐赠的的扣除比例的的基数 过去，无无论内资企业业还是外资企企业，计算公公益性捐赠税税前扣除的基基数都是应纳纳税所得额。新新税法将公益益性捐赠扣除除比例的基数数由应纳税所所得额改为利利润总额，主主要原因是便便于公益性捐捐赠扣除的计计算，方便纳纳税人的申报报。公益性捐捐赠支出按照照应纳税所得得额一定比例例在税前扣除除，在计算公公益性捐赠支支出税前扣除除额时，由于于公益性捐赠赠支出是计算算应纳税所得得额的组成部部分，需要进进行倒算，非非常麻烦，容容

54、易出错，也也不利于企业业所得税纳税税申报管理。 实施条条例规定，年年度利润总额额，是指企业业依照国家统统一会计制度度的规定计算算的年度会计计利润。例如如，20088年，企业向向符合税法优优惠条件，经经认定的公益益性社会团体体ABC基金金会捐赠货币币性资产和非非货币性资产产合计1000万元，20008年，该该企业按照国国家统一会计计制度计算的的会计利润总总额（利润表表中利润总额额）800万万元。按照新新的企业所得得税法的规定定，企业向公公益性社会团团体ABC基基金会捐赠扣扣除限额为996万元（8800万元12），企企业实际捐赠赠数额1000万元，大于于扣除限额44万元（100096），应应作纳税

55、调整整增加，并入入应纳税所得得额征收企业业所得税。 二、企企业提取的专专项基金 对于特特殊行业的特特定资产，通通常需要根据据国家法律、行行政法规和国国际条约等规规定，承担环环境保护和生生态恢复等义义务，如核电电站设施等的的弃置和恢复复环境义务。对对于企业这部部分支出，国国家有明确的的法律规定和和要求，有专专门和特定的的用途，税收收处理上给予予一定的支持持。实施条条例第四十十五条规定，企企业依照法律律、行政法规规有关规定提提取的用于环环境保护、生生态恢复等专专项资金，准准予扣除。上上述专项资金金提取后改变变用途的，不不得扣除。 三、企企业财产保险险支出 在会计计处理上，企企业的保险费费支出在“销

56、售费用”科目核算。企企业参加财产产保险所发生生的支出，是是企业正常经经营必要合理理的支出，符符合税前扣除除的一般要求求。因此，实实施条例四四十六条规定定，企业参加加财产保险，按按照规定缴纳纳的保险费，准准予扣除。 四、劳劳动保护支出出 在会计计处理上，企企业的劳动保保护费支出在在“主营业务成成本”和“其他业务成成本”科目核算。企企业根据劳动动保护法等有有关法规规定定，确因工作作需要为雇员员配备或提供供工作服、手手套、安全保保护用品、防防暑降温用品品等劳保费支支出，一般可可以据实扣除除。实施条条例第四十十八条规定，企企业发生的合合理的劳动保保护支出，准准予扣除。本本地区企业劳劳动保护支出出扣除的

57、控制制标准可根据据本地区的地地理环境、气气候特点等因因素确定。为为了防止企业业利用不合理理的劳动保护护支出避税，一一般把非因工工作需要和国国家规定以外外的带有普遍遍福利性质的的支出，除从从职工福利费费用中支付的的以外，一律律视为工资、薪薪金支出。 五、营营业机构内部部往来的处理理 在企业业的经营活动动中，经常发发生内部提供供管理服务、融融通资金、调调剂资产等内内部往来活动动。过去，内内资企业基本本纳税实体界界定上遵循独独立核算标准准，将企业内内部能够独立立核算的营业业机构或分支支机构作为独独立纳税人处处理，为准确确反映企业不不同营业机构构的应纳税所所得额，对内内部提供管理理服务、融通通资金、调

58、剂剂资产等内部部往来活动一一般需要按照照独立交易原原则处理，分分别确认应税税收入和费用用。 实施施条例第四四十九条对企企业内部和管管理方的业务务往来作出重重新规范，规规定企业之间间支付的管理理费、企业内内营业机构之之间支付的租租金和特许权权使用费，以以及非银行企企业内营业机机构之间支付付的利息，不不得扣除。主主要考虑：一一是企业内营营业机构之间间支付的租金金和特许权使使用费，以及及非银行企业业内营业机构构之间支付的的利息，本身身是同一法人人内部的交易易行为，不宜宜作为收入和和费用体现；二是由于企企业内各营业业机构是一独独立的纳税人人，而且新税税法实行法人人所得税，允允许同一法人人的各分支机机构

59、汇总纳税税。即一方作作为收入，另另一方作为费费用，在汇总总纳税时相互互抵消，在税税前扣除没有有实际意义。 对企业业之间支付的的管理费，既既有总分机构构之间因总机机构提供管理理服务而分摊摊的合理管理理费，也有独独立法人的母母子公司等集集团之间提供供的管理费。由由于新税法采采取法人所得得税，对总分分机构之间因因总机构提供供管理服务而而分摊的合理理管理费，通通过总分机构构自动汇总得得到解决。对对属于不同独独立法人的母母子公司之间间，确实发生生提供管理服服务的管理费费，应按照独独立企业之间间公平交易原原则确定管理理服务的价格格，作为企业业正常的劳务务费用进行税税务处理。实实施条例规定定，企业接受受关联

60、方提供供的管理或其其他形式的服服务，按照独独立交易原则则支付的有关关费用，准予予扣除，不得得再采用分摊摊管理费用的的方式在税前前扣除。成本费用的会计计与税收处理理差异(五) 来源：中国国税务报 更新时间：2008-8-19 9:32:16 【字字体：大 小】 【打印】 业务招招待费在会计计处理上，业业务招待费在在“管理费用”科目核算。根根据实施条条例第四十十三条规定，企企业发生的与与生产经营活活动有关的业业务招待费支支出，按照发发生额的600%扣除，但但最高不得超超过当年销售售（营业）收收入的5。实施条条例对业务务招待费的税税前扣除作了了调整，主要要考虑： 1.原原规定采取限限额扣除不尽尽合理