小企业会计的基本准则

1、 HYPERLINK *小企业会计准准则* HYPERLINK (一) 资产类类科目1001现金一、本科目核算算小企业的库库存现金。二、小企业应当当严格按照国国家有关现金金管理的规定定收支现金，并并按照本制度度规定核算各各项现金收支支业务。三、现金收支的的账务处理：(一) 从银行行提取现金，根根据支票存根根记载的提取取金额，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目；将现现金存入银行行，根据银行行退回给收款款单位的收款款凭证联，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。(二) 因支付付职工出差费费用等原因所所需的现金，按按支出凭证所所记载的金额额，借记“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目；收到出差人人员

2、交回的差差旅费剩余款款并结算时，按按实际收回的的现金，借记记本科目，按按应报销的金金额，借记“管理费用”等科目，按按实际借出的的现金，贷记记“其他应收款款”科目。(三) 因其他他原因收到现现金，借记本本科目，贷记记有关科目；支出现金，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、小企业应当当设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和和账面余额，并并将账面余额额与实际库存存数核对，做做到账款相符符。有外币现现金的小企业业，应当分别别人民币和各各种外币设置置“现金日记账账”进行明细核核算。五、每日终了

3、结结算现金收支支、财产清查查等发现的现现金短缺或溢溢余，应当计计入当期损益益：如为现金金短缺，属于于应由责任人人赔偿的部分分，借记“其他应收款款”或“现金”等科目，按按实际短缺的的金额扣除应应由责任人赔赔偿的部分后后的金额，借借记“管理费用”科目，贷记记本科目；如如为现金溢余余，应按实际际溢余的金额额，借记本科科目，属于应应支付给有关关人员或单位位的，贷记“其他应付款款”科目，现金金溢余金额超超过应付给有有关单位或人人员的部分，贷贷记“营业外收入入”科目。六、本科目期末末借方余额，反反映小企业实实际持有的库库存现金。1002银行存存款一、本科目核算算小企业存入入银行的各种种存款。企业业如有存入

4、其其他金融机构构的存款，也也在本科目核核算。小企业业的外埠存款款、银行本票票存款、银行行汇票存款等等在“其他货币资资金”科目核算，不不在本科目核核算。二、小企业应当当严格按照国国家有关支付付结算办法，办办理银行存款款收支业务的的结算，并按按照本制度规规定进行核算算。三、小企业将款款项存入银行行或其他金融融机构时，借借记本科目，贷贷记“现金”等有关科目目；提取和支支出存款时，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。四、银行存款的的收款凭证和和付款凭证的的填制日期和和依据：(一) 采用银银行汇票方式式。收款单位位应当将汇票票、解讫通知知和进账单送送交银行，根根据银行退回回的进账单和和有关的原始始

5、凭证编制收收款凭证；付付款单位应在在收到银行签签发的银行汇汇票后，根据据“银行汇票申申请书(存根根联)”，编制付款款凭证。如有有多余款项或或因汇票超过过付款期等原原因而退款时时，应根据银银行的多余款款收账通知编编制收款凭证证。(二) 采用商商业汇票方式式。1.采用商业承承兑汇票方式式。收款单位位将要到期的的商业承兑汇汇票连同填制制的邮划或电电划委托收款款凭证，一并并送交银行办办理转账，根根据银行盖章章退回的收账账通知，据以以编制收款凭凭证；付款单单位在收到银银行的付款通通知时，据以以编制付款凭凭证。2.采用银行承承兑汇票方式式。收款单位位将要到期的的银行承兑汇汇票连同填制制的邮划或电电划委托收

6、款款凭证，一并并送交银行办办理转账，根根据银行的收收账通知，据据以编制收款款凭证；付款款单位在收到到银行的付款款通知时，据据以编制付款款凭证。收款款单位将未到到期的商业汇汇票向银行申申请贴现时，应应按规定填，必必制贴现凭证证，连同汇票票一并送交银银行，根据银银行的收账通通知，据以编编制收款凭证证。(三) 采用银银行本票方式式。收款单位位按规定受理理银行本票后后，应将本票票连同进账单单送交银行办办理转账，根根据银行盖章章退回给收款款单位的收款款凭证联和有有关原始凭证证编制收款凭凭证；付款单单位在填送“银行本票申申请书”并将款项交交存银行，收收到银行签发发的银行本票票后，根据申申请书存根联联编制付

7、款凭凭证。因银行行本票超过付付款期限或其其他原因要求求退款时，在在交回本票和和填制的进账账单经银行审审核盖章后，根根据银行退回回给收款单位位的收款凭证证联编制收款款凭证。(四) 采用支支票方式。收收款单位对于于收到的支票票，应填制进进账单连同支支票送交银行行，根据银行行盖章退回给给收款单位的的收款凭证联联和有关的原原始凭证编制制收款凭证，或或根据银行转转来由签发人人送交银行的的支票后，经经银行审查盖盖章的收款凭凭证联和有关关的原始凭证证编制收款凭凭证；付款单单位对于付出出的支票，应应根据支票存存根和有关原原始凭证编制制付款凭证。(五) 采用汇汇兑结算方式式。收款单位位对于汇入的的款项，应在在收

8、到银行的的收账通知时时，据以编制制收款凭证；付款单位对对于汇出的款款项，应在向向银行办理汇汇款后，根据据汇款回单编编制付款凭证证。(六) 采用委委托收款结算算方式。收款款单位对于托托收款项，根根据银行的收收账通知，据据以编制收款款凭证；付款款单位在收到到银行转来的的委托收款凭凭证后，根据据委托收款凭凭证的付款通通知和有关的的原始凭证，编编制付款凭证证。如在付款款期满前提前前付款，应于于通知银行付付款之日，编编制付款凭证证。如拒绝付付款的，不作作账务处理。(七) 采用托托收承付结算算方式。收款款单位对于托托收款项，根根据银行的收收账通知和有有关的原始凭凭证，据以编编制收款凭证证；付款单位位对于承

9、付的的款项，应于于承付时根据据托收承付结结算凭证的承承付支款通知知和有关发票票账单等原始始凭证，据以以编制付款凭凭证。如拒绝绝付款，属于于全部拒付的的，不作账务务处理；属于于部分拒付的的，付款部分分按上述规定定处理，拒付付部分不作账账务处理。(八) 以现金金存入银行，应应根据银行盖盖章退回的交交款回单及时时编制现金付付款凭证，据据以登记“现金日记账账，和“银行存款日日记账”。向银行提提取现金，根根据支票存根根编制银行存存款付款凭证证，据以登记记“银行存款日日记账”和“现金日记账账”。(九) 发生的的存款利息，根根据银行通知知及时编制收收款凭证，借借记本科目，贷贷记“财务费用”科目；如为为购建固

10、定资资产的专门借借款发生的存存款利息，在在所购建的固固定资产达到到预定可使用用状态之前，应应冲减在建工工程成本，借借记本科目，贷贷记“在建工程”科目。五、小企业应按按开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等，分别别设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对。月度度终了，小企企业银行存款款账面余额与与银行对账单单余额之间如如有差额，必必须逐笔查明明原因，并按按月编制“银行存款余余额调节表”调节相符。六、有外币存款款的小企业，应应分别人民币币和各种外币币设置“银行存款日日记账”进

11、行明细核核算。小企业业发生外币业业务时，应将将有关外币金金额折合为记记账本位币记记账。除另有有规定外，所所有与外币业业务有关的账账户，应采用用业务发生时时的汇率，也也可以采用业业务发生当期期期初的汇率率折合。期末末，各种外币币账户(包括括外币现金、外外币银行存款款、以外币结结算的债权和和债务等)的的外币余额，应应当按照期末末汇率折合为为记账本位币币。按照期末末汇率折合的的记账本位币币金额与原账账面记账本位位币金额之间间的差额作为为汇兑损益，分分别情况处理理：(一) 筹建建期间发生的的汇兑损益，计计入长期待摊摊费用；(二) 与购建建固定资产有有关的外币专专门借款的汇汇兑损益，在在满足借款费费用资

12、本化条条件时至固定定资产达到预预定可使用状状态之前的期期间内发生的的，计入所购购建固定资产产成本；(三) 除上述述情况外，汇汇兑损益均计计入当期财务务费用。七、本科目期末末借方余额，反反映小企业实实际存在银行行或其他金融融机构的款项项1009其他货货币资金一、本科目核算算小企业的外外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等各各种其他货币币资金。二、外埠存款，是是指小企业到到外地进行临临时或零星采采购时，汇往往采购地银行行开立采购专专户的款项。企企业将款项委委托当地银行行汇往采购地地开立专户时时，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。收到到采购员

13、交来来供应单位发发票账单等报报销凭证时，借借记“在途物资”、“材料”、“库存商品、“应交税金应交增值税税(进项税额额)”等科目，贷贷记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时，根根据银行的收收账通知，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、银行汇票存存款，是指小小企业为取得得银行汇票按按规定存入银银行的款项。企企业在填送“银行汇票申申请书”，并将款项项交存银行，取取得银行汇票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业业使用银行汇汇票后，根据据发票账单等等有关凭证，借借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税税(进项税额额)”

14、等科目，贷贷记本科目；如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回款项，根据据开户行转来来的银行汇票票第四联(多多余款收账通通知)，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、银行本票存存款，是指小小企业为取得得银行本票按按规定存入银银行的款项。企企业向银行提提交“银行本票申申请书”并将款项交交存银行，取取得银行本票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业业使用银行本本票后，根据据发票账单等等有关凭证，借借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金应交增值税税(进项税额额)”等科目，贷贷记本科目。因因本票超过付付款期等原因因而要求退款款时

15、，应当填填制进账单一一式两联，连连同本票一并并送交银行，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。五、信用卡存款款，是指小企企业为取得信信用卡按照规规定存入银行行的款项。企企业应按规定定填制申请表表，连同支票票和有关资料料一并送交发发卡银行，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业业用信用卡购购物或支付有有关费用，借借记有关科目目，贷记本科科目。企业信信用卡在使用用过程中，需需向其账户续续存资金的，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。六、信用证保证证金存款，是是指小企业为为取得信用证证按规定存入入银行的保证证金。企业向

16、向银行交纳保保证金，根据据银行退回的的进账单第一一联，借记本本科目，贷记记“银行存款”科目。根据据开证行交来来的信用证来来单通知书及及有关单据列列明的金额，借借记“库存商品”、“应交税金一一应交增值税税(进项税额额)”等科目，贷贷记本科目和和“银行存款”科目。七、存出投资款款，是指小企企业存入证券券公司但尚未未进行投资的的资金。企业业向证券公司司划出资金时时，应按实际际划出的金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”科目；购买买股票、债券券等时，按实实际发生的金金额，借记“短期投资”等科目，贷贷记本科目。.八、本科目应应设置“外埠存款”、“银行汇票存存款”、“银行本票存存款”、“信用卡存款款”、“

17、信用证保证证金存款”、“存出投资款款”等明细科目目，并按外埠埠存款的开户户银行、银行行汇票或本票票的收款单位位等设置明细细账。九、小企业应加加强对其他货货币资金的管管理，及时办办理结算，对对于逾期尚未未办理结算的的银行汇票、银银行本票等，应应按规定及时时转回，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。十、本科目期末末借方余额，反反映小企业实实际持有的其其他货币资金金。1101短期投投资一、本科目核算算小企业购入入能随时变现现并且持有时时间不准备超超过1年(含含1年)的投投资，包括各各种股票、债债券、基金等等。购入不能能随时变现或或不准备随时时变现的投资资，在“长期股权投投资”、“长期债权投投资”科

18、目核算，不不在本科目核核算。二、短期投资应应当按照取得得时的实际成成本入账。实实际成本是指指取得各种股股票、债券时时实际支付的的价款。购入入的各种股票票、债券、基基金等，实际际支付的价款款中包含已宣宣告但尚未领领取的现金股股利或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，应单单独核算，不不构成实际成成本。短期投投资的实际成成本按以下方方法确定：(一) 以现金金购入的短期期投资，按实实际支付的全全部价款，包包括税金、手手续费等相关关费用，扣除除已宣告但尚尚未领取的现现金股利或已已到付息期但但尚未领取的的债券利息后后的金额，作作为实际成本本。(二) 投资者者投入的短期期投资，按投投资各方确认认的价值作为

19、为短期投资的的实际成本。三、短期投资持持有期间所收收到的股利、利利息等，不确确认投资收益益，作为冲减减投资成本处处理。出售短短期技资所获获得的价款，减减去短期投资资的账面价值值以及尚未收收到的已记入入“应收股息”科目的股利利、利息等后后的余额，作作为投资收益益或损失，计计入当期损益益。四、短期投资的的账务处理：(一) 购入的的各种股票、债债券等作为短短期投资的，按按照实际支付付的价款，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“其他货币资资金”等科目。如如实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应单独核核算。企业应应按照实际支支付的价款减减去已

20、宣告但但尚未领取的的现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息后的金额，借借记本科目，按按应领取的现现金股利、利利息等，借记记“应收股息”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”、“其他货币资资金”等科目。(二) 投资者者投入的短期期投资，按照照投资各方确确认的价值，借借记本科目，贷贷记“实收资本”等科目。(三) 收到被被投资单位发发放的现金股股利或利息等等时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。企企业持有股票票期间所获得得的股票股利利，不作账务务处理，但应应在备查簿中中登记所增加加的股份。(四) 出售股股票、债券或或到期收回债债券本息，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科

21、目，按出出售或收回短短期投资的成成本，贷记本本科目，按未未领取的现金金股利、利息息，贷记“应收股息”科目，按其其差额，借记记或贷记“投资收益”科目。五、小企业应在在期末时，对对短期投资按按成本与市价价孰低计量。短短期投资的总总市价低于总总成本的差额额，应计提短短期投资跌价价准备，计入入当期损益。六、本科目应按按短期投资种种类设置明细细账，进行明明细核算。七、本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的各种短短期投资的实实际成本1102短期投投资跌价准备备一、本科目核算算小企业提取取的短期投资资跌价准备。二、小企业应定定期或至少于于每年年度终终了，对短期期投资进行全全面检查，并并根据谨慎性性原则的

22、要求求，合理地预预计持有的短短期投资可能能发生的损失失。短期投资资应按照总成成本与总市价价孰低计量，当当总市价低于于总成本时，应应当计提短期期投资跌价准准备。三、会计期末，小小企业应将持持有的短期投投资的总市价价与其总成本本进行比较，如如总市价低于于总成本的，按按其差额，借借记“投资收益”科目，贷记记本科目；如如已计提跌价价准备的短期期投资，其市市价以后又恢恢复，应在已已计提的跌价价准备的范围围内转回，借借记本科目，贷贷记“投资收益”科目。短期期投资跌价准准备可按以下下公式计算：当期应提取取的短当期短短期投资总市市价本科目的的期投资跌价价准备低于总总成本的金额额贷方余额当当期短期投资资总市价低

23、于于总成本的金金额大于本科科目的贷方余余额，应按其其差额提取跌跌价准备；如如果当期短期期投资总市价价低于总成本本的金额小于于本科目的贷贷方余额，按按其差额冲减减已计提的跌跌价准备；如如果当期短期期投资总市价价高于总成本本，应将本科科目的余额全全部冲回。四、出售短期投投资时，按出出售价款，借借记“银行存款”等科目，按按短期投资的的账面余额，贷贷记“短期投资”科目，差额额部分借记或或贷记“投资收益”科目。除债债务重组和非非货币性交易易等以外，出出售的短期投投资已计提的的短期投资跌跌价准备可在在期末一并调调整。五、本科目期末末贷方余额，反反映小企业已已计提的短期期投资跌价准准备。1111应收票票据一

24、、本科目核算算小企业因销销售商品、产产品、提供劳劳务等而收到到的商业汇票票，包括银行行承兑汇票和和商业承兑汇汇票。二、小企业应在在收到开出、承承兑的商业汇汇票时，按应应收票据的票票面价值入账账。带息应收收票据，应在在期末计提利利息，计提的的利息增加应应收票据的账账面余额。三、应收票据的的账务处理：(一) 小企业业因销售商品品、产品、提提供劳务等而而收到开出、承承兑的商业汇汇票，按应收收票据的面值值，借记本科科目，按实现现的营业收入入，贷记“主营业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税金应交增值税税 (销项税税额)”科目。(二) 小企业业收到应收票票据以抵偿应应收账款

25、时，按按应收票据面面值，借记本本科目，贷记记“应收账款”科目。如为为带息应收票票据，应于期期末时，按应应收票据的票票面价值和确确定的利率计计提利息，计计提的利息增增加应收票据据的账面余额额，借记本科科目，贷记“财务费用”科目。(三) 小企业业持未到期的的应收票据向向银行贴现，应应根据银行盖盖章退回的贴贴现凭证第四四联收账通知知，按实际收收到的金额(即减去贴现现息后的净额额)，借记“银行存款”科目，按贴贴现息部分，借借记“财务费用”科目，按应应收票据的票票面余额，贷贷记本科目。如如为带息应收收票据，按实实际收到的金金额，借记“银行存款”科目，按应应收票据的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借

26、借记或贷记“财务费用”科目。贴现现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行账户余额额不足支付，申申请贴现的企企业收到银行行退回的应收收票据、支款款通知和拒绝绝付款理由书书或付款人未未付票款通知知书时，按所所付本息，借借记“应收账款”科目，贷记记“银行存款”科目；如果果申请贴现企企业的银行存存款账户余额额不足，银行行作逾期贷款款处理时，应应按转作贷款款的本息，借借记“应收账款”科目，贷记记“短期借款”科目。(四)小企业将将持有的应收收票据背书转转让取得所需需物资时，按按应计入取得得物资成本的的价值，借记记“材料”、“库存商品”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，借记记“应交税金应交增值税税

27、(进项税额额)”科目，按应应收票据的账账面余额，贷贷记本科目，按按实际收到或或支付的金额额，借记或贷贷记“银行存款”等科目。如如为带息应收收票据，将持持有的应收票票据背书转让让取得所需物物资时，按应应计入取得物物资成本的价价值，借记“材料”、“库存商品”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，借记记“应交税金应交增值税税(进项税额额)”科目，按应应收票据的账账面余额，贷贷记本科目，按按尚未计提的的利息，贷记记“财务费用”科目，按实实际收到或支支付的金额，借借记或贷记“银行存款”等科目。(五) 应收票票据到期，应应分别情况处处理。1.收回应收票票据，按实际际收到的金额额，借记“银行存款”科目，

28、按应应收票据的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“财务费用”科目。2.因付款人无无力支付票款款，收到银行行退回的商业业承兑汇票、委委托收款凭证证、未付票款款通知书或拒拒绝付款证明明等，按应收收票据的账面面余额，借记记“应收账款”科目，贷记记本科目。3.到期不能收收回的带息应应收票据，转转入“应收账款”科目核算后后，期末不再再计提利息，其其应计提的利利息，在有关关备查簿中进进行登记，待待实际收到时时冲减收到当当期的财务费费用。四、小企业应当当设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记每一应收票票据的种类、号号数和出票日日期、票面金金额、票面利利率、交易合合同号和付款款人、承兑人人、背书人的的

29、姓名或单位位名称、到期期日、背书转转让日、贴现现日期、贴现现率和贴现净净额、未计提提的利息，以以及收款日期期和收回金额额、退票情况况等资料，应应收票据到期期结清票款或或退票后，应应当在备查簿簿内逐笔注五、小企业持有有的应收票据据不得计提坏坏账准备，待待到期不能收收回转入应收收账款后，再再按规定计提提坏账准备。但但是，如有确确凿证据表明明企业持有的的未到期应收收票据不能够够收回或收回回的可能性不不大时，应将将其账面余额额转入应收账账款，并计提提相应的坏账账准备。六、本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的商业汇汇票的票面价价值和应计利利息。1121应收股股息一、本科目核算算小企业因进进行股权投

30、资资应收取的现现金股利及进进行债权投资资应收取的利利息。企业应应收被投资单单位的利润，以以及购入股权权投资时包含含的已经宣告告但尚未发放放的现金股利利和购入的债债券投资中包包含的已到付付息期但尚未未领取的债券券利息，也在在本科目核算算。购入到期还本付付息的长期债债券应收的利利息，在“长期债权投投资”科目核算，不不在本科目核核算。二、小企业购入入股票，如实实际支付的价价款中包含已已宣告但尚未未领取的现金金股利，按实实际成本(即即实际支付的的价款减去已已宣告但尚未未领取的现金金股利)，借借记“短期投资、“长期股权投投资”科目，按应应领取的现金金股利，借记记本科目，按按实际支付的的价款，贷记记“银行

31、存款”科目。小企业购入的债债券，如实际际支付的价款款中包含已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息，按按实际成本(即实际支付付的价款减去去已到付息期期但尚未领取取的利息)，借借记“短期技资、“长期债权投投资科目，按按应收取的利利息，借记本本科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”科目。收到发放的现金金股利或利息息时，借记“银行存款科目，贷记记本科目。三、小企业对外外进行长期股股权技资应分分得的现金股股利或利润，应应于被技资单单位宣告发放放现金股利或或分派利润时时，借记本科科目，贷记“投资收益”或“长期股权投投资”等科目。收收到的现金股股利或利润，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。小小企业购

32、入分分期付息、到到期还本的债债券，以及取取得的分期付付息的其他长长期债权投资资，已到付息息期而应收未未收的利息，应应于确认投资资收益时，按按应取得的利利息，借记本本科目，贷记记“投资收益”科目。实际际收到利息时时，按收到的的金额，借记记“银行存款”科目，按应应收利息的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记或贷记“投资收益”科目。四、本科目应按按被投资单位位、债券种类类设置明细账账，进行明细细核算。五、本科目期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收回的现现金股利、利利润或债权投投资利息。1131应收账账款一、本科目核算算小企业因销销售商品、产产品、提供劳劳务等，应向向购货单位或或接受劳务单单位

33、收取的款款项。不单独独设置“预收账款”科目的小企企业，预收的的款项也在本本科目核算。二、小企业发生生应收账款时时，按应收金金额，借记本本科目，按实实现的销售收收入，贷记“主营业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税金应交增值税税(销项税额额)”科目；收回回应收账款时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。小小企业代购货货单位垫付的的包装费、运运杂费等，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；收收回代垫费用用时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。如如果小企业应应收账款改用用商业汇票结结算，在收到到承兑的商业业汇票时，按按票面价值，借借记“应收票据”科目，贷记记本科

34、目。三、小企业以应应收债权融资资或出售应收收债权的会计计处理：(一) 以应收收账款等应收收债权为质押押取得银行借借款时，应按按照实际收到到的款项，借借记“银行存款”科目，按实实际支付的手手续费，借记记“财务费用”科目，按银银行借款本金金并考虑借款款期限，贷记记“短期借款”等科目。(二) 企业将将应收债权出出售给银行等等金融机构，根根据企业、债债务人及银行行之间的协议议不附有追索索权的，即在在所售应收债债权到期无法法收回时，银银行等金融机机构不能够向向出售应收债债权的企业进进行追偿，所所售应收债权权的风险完全全由银行等金金融机构承担担的情况下，其其会计处理为为：1.企业应按与与银行等金融融机构达

35、成的的协议，按实实际收到的款款项，借记“银行存款”等科目，按按照协议中约约定预计将发发生的销售退退回和销售折折让(包括现现金折扣，下下同)的金额额，借记“其他应收款款”科目，按售售出应收债权权已提取的坏坏账准备金额额，借记“坏账准备”科目，按照照应支付的相相关手续费的的金额，借记记“财务费用”科目，按售售出应收债权权的账面余额额，贷记本科科目，差额借借记“营业外支出出”或贷记“营业外收入入”科目。2.实际发生的的与所售应收收债权相关的的销售退回及及销售折让如如果等于原已已记入“其他应收款款”科目的金额额，应按实际际发生的销售售退回及销售售折让的金额额，借记“主营业务收收入”(如为现金金折扣，应

36、借借记“财务费用”科目，下同同)等科目，按按可冲减的增增值税销项税税额，借记“应交税金应交增值税税(销项税额额)”科目，按原原记入“其他应收款款”科目的预计计销售退回和和销售折让金金额，贷记“其他应收款款”科目；企业业实际发生的的与所售应收收债权相关的的销售退回及及销售折让与与原已记入“其他应收款款”科目的金额额如有差额，除除按上述规定定进行处理外外，对应补付付给银行等金金融机构的销销售退回及销销售折让款，通通过“其他应付款款”或“银行存款”科目核算。对对应向银行等等金融机构收收回的销售退退回及销售折折让款，通过过“其他应收款款”或“银行存款”科目核算。如如果上述销售售退回等发生生于资产负债债

37、表日后事项项期间，其会会计处理应比比照本制度中中关于资产负负债表日后事事项期间有关关销售退回的的规定处理。(三) 企业在在出售应收债债权过程中如如附有追索权权，即在有关关应收债权到到期无法从债债务人处收回回时，银行有有权向出售应应收债权的企企业追偿，或或按照协议约约定，企业有有义务按照约约定金额自银银行等金融机机构回购部分分应收债权，则则应按本制度度中关于以应应收债权为质质押取得借款款的会计处理理原则执行。四、小企业应当当定期或者至至少于每年年年度终了，对对应收账款进进行全面检查查，并合理地地计提坏账准准备。企业对对于不能收回回的应收账款款应当查明原原因，对确实实无法收回的的，经批准作作为坏账

38、损失失时，应冲销销提取的坏账账准备，借记记“坏账准备”科目，贷记记本科目。已已确认并转销销的坏账损失失，如果以后后又收回，应应按实际收回回的金额，借借记本科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。五、本科目应按按购货单位或或接受劳务的的单位分类，并并按不同的债债务人设置明明细账，进行行明细核算。六、本科目期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收回的应应收账款；期期末如为贷方方余额，反映映小企业预收收的款项。1133其他应应收款一、本科目核算算小企业除应应收票据、应应收账款、应应收股息以外外的其他各种种应收、暂付付款项，包括括不设置“备用金”科目的小企企业拨出的备备用

39、金、应收收的各种赔款款、罚款，应应向职工收取取的各种垫付付款项等。:二、其他应收收、暂付款主主要包括：(一) 应收的的各种赔款、罚罚款；(二) 应收出出租包装物租租金；(三) 应向职职工收取的各各种垫付款项项(四) 其他各各种应收、暂暂付款项。三、小企业发生生其他各种应应收款项时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；收回各种种款项时，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、小企业应当当定期或者至至少于每年年年度终了，对对其他应收款款进行全面检检查，预计其其可能发生的的坏账损失，并并计提坏账准准备。其他应应收款坏账准准备的提取及及转回等，应应比照“应收账款”科目的相关关规定处理。五、本科目应按按其他应收

40、款款的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细账，进进行明细核算算。六、本科目期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收回的其其他应收款。1141坏账准准备一、本科目核算算小企业提取取的坏账准备备。二、小企业应当当定期或者至至少于每年年年度终了，对对应收款项进进行检查，预预计各项应收收款项可能发发生的坏账，对对于没有把握握能够收回的的应收款项，计计提有关的坏坏账准备。三、小企业持有有的未到期应应收票据，如如有确凿证据据表明不能够够收回或收回回的可能性不不大时，应将将其余额转入入应收账款，并并按规定计提提相应的坏账账准备。四、计提坏账准准备的方法有有应收账款余余额百分比法法、账龄分析析法、销货百百分比

41、法和个个别认定法等等，具体采用用何种方法由由小企业自行行确定。当期期应提取的坏坏账准备应按按以下公式计计算当期应提取的坏坏账准备=当当期按应收款款项计算应计计提坏账准备备金额-(或或+)本科目目的贷方余额额(或借方余余额)当期按应收款项项计算应提取取的坏账准备备金额大于本本科目的贷方方余额，应按按其差额提取取坏账准备；如果当期按按应收款项计计算应提取坏坏账准备的金金额小于本科科目的贷方余余额，应按其其差额冲减已已计提的坏账账准备；如果果当期按应收收款项计算应应提坏账准备备的金额为零零，应将本科科目的余额全全部冲回。提取坏账准备时时，借记“管理费用”科目，贷记记本科目。本本期应提取的的坏账准备大

42、大于其账面余余额的，应按按其差额提取取，借记“管理费用”科目，贷记记本科目；应应提数小于其其账面余额的的差额，作相相反会计分录录。五、对于确实无无法收回的应应收款项，经经批准作为坏坏账损失时，应应冲销提取的的坏账准备，借借记本科目，贷贷记“应收账款”或“其他应收款款”科目。已确确认并转销的的坏账损失，如如果以后又收收回，应按实实际收回的金金额，借记“应收账款”、“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目；同时，借记记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”、“其他应收款款”等科目。六、本科目期末末贷方余额，反反映小企业已已提取的坏账账准备。1201在途物物资一、本科目核算算小企业已支支付货款但尚尚未运抵

43、验收收入库的材料料或商品的实实际成本。二、小企业购入入材料及商品品，如果已取取得发票等凭凭证或已支付付货款但材料料或商品等尚尚未运抵时，应应按购入材料料的实际成本本，借记本科科目，按取得得的增值税专专用发票上注注明的增值税税额，借记“应交税金应交增值税税(进项税额额)”科目，按已已支付或应支支付的金额，贷贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。待待购入的材料料、商品等运运抵企业并验验收入库时，借借记“材料”、“库存商品”等科目，贷贷记本科目。三、本科目期末末借方余额，反反映小企业购购入但尚未运运抵的材料或或商品的实际际成本1211材料一、本科目核算算小企业库存存的各种材料料，包括原料料及主要材料

44、料、辅助材料料、外购半成成品(外购件件)、修理用用备件(备品品备件)、燃燃料、包装物物等的实际成成本。小企业业对外进行来来料加工装配配业务而收到到的原材料、零零件等，应单单独设置备查查账簿和有关关的明细账，核核算其收发结结存数额，不不包括在本科科目核算范围围内。二、购入材料的的实际成本由由下列各项组组成(一) 买价； (二) 运杂费费(包括运输输费、装卸费费、保险费、包包装费、仓储储费等，不包包括属于增值值税一般纳税税人的小企业业按规定根据据运输费的一一定比例计算算的可抵扣的的增值税额)；(三) 运输途途中的合理损损起；(四) 入库前前的挑选整理理费用(包括括挑选整理中中发生的工、费费支出和必

45、要要的损耗，并并减去回收的的下脚废料价价值)；(五) 购入物物资负担的税税金(如关税税等)和其他他费用。属于于增值税一般般纳税人的小小企业，购入入材料需支付付的增值税进进项税额，应应单独核算，不不包括在购入入材料成本中中。小规模纳纳税人和购入入材料不能取取得增值税专专用发票的小小企业，购入入材料支付的的不可抵扣的的增值税进项项税额，计入入所购材料的的成本。从事商品流通的的小企业购入入商品抵达仓仓库前发生的的包装费、运运杂费、保险险费、装卸费费、运输途中中的合理损耗耗和入库前的的挑选整理费费用等采购费费用直接计入入当期营业费费用，不在本本科目核算。以以上第(一)项应当直接接计入各种材材料的实际成

46、成本。第(二二)、(三)、(四)、(五)项，凡凡能分清的，应应直接计入各各种材料的实实际成本；不不能分清的，应应按材料的重重量或买价等等比例，合理理分摊计入各各种材料的实实际成本。三、取得并已验验收入库材料料的账务处理理：(一) 小企业业购入并已验验收入库的材材料，按实际际成本，借记记本科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，借记记“应交税金应交增值税税(进项税额额)”科目，贷记记“银行存款”、“应付账款”等科目。原已记入“在途途物资”科目的材料料或商品，在在验收入库时时，借记本科科目，贷记“在途物资”科目。(二) 自制并并已验收入库库的材料，按按生产过程中中发生的实际际成本，借记记本科目，贷

47、贷记“生产成本”科目。小企企业发给外单单位加工的材材料，按实际际成本，借记记“委托加工物物资”科目，贷记记本科目。委委托外单位加加工完成并已已验收入库的的材料，按委委托加工过程程中发生的实实际成本，借借记本科目，贷贷记“委托加工物物资”科目。(三) 投资者者投入的材料料，按投资各各方确认的价价值，借记本本科目，按专专用发票上注注明的增值税税额，借记“应交税金应交增值税税(进项税额额)”科目，按两两者之和，贷贷记“实收资本”等科目。(四) 小企业业接受捐赠的的材料，如捐捐赠方提供了了有关凭据的的，按凭据上上标明的金额额加上应支付付的相关税费费作为实际成成本；捐赠方方没有提供有有关凭据的，按按其市

48、价或同同类、类似材材料的市场价价格估计的金金额，加上应应支付的相关关税费，作为为实际成本，借借记本科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，借记记“应交税金应交增值税税(进项税额额)”科目，贷记记“待转资产价价值”、“银行存款”等科目。四、发出材料的的账务处理：(一) 小企业业生产经营过过程中领用材材料，按实际际成本，借记记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目；小企业发出出委托外单位位加工的材料料，按实际成成本，借记“委托加工物物资”科目，贷记记本科目。(二) 随同商商品出售但不不单独计价的的包装物，按按实际成本，借借记“营业费用”科目，贷记记本科目；随随同

49、商品出售售并单独计价价的包装物，按按实际成本，借借记“其他业务支支出”科目，贷记记本科目。(三) 出租、出出借包装物，在在第一次领用用新包装物时时，应结转成成本，借记“其他业务支支出”科目(出租租包装物)，借借记“营业费用”科目(出借借包装物)，贷贷记本科目。出出租、出借包包装物，应加加强实物管理理，并在备查查簿上进行登登记。收到出出租包装物的的租金，借记记“现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“其他业务收收入”等科目。收收到出租、出出借包装物的的押金，借记记“现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“其他应付款款”科目，退回回押金作相反反会计分录。五、小企业发出出材料的实际际成本，可以以采用先进先先

50、出法、加权权平均法、移移动平均法、个个别计价法、后后进先出法等等方法计算确确定。对不同同的材料可以以采用不同的的计价方法。材材料计价方法法一经确定，不不得随意变更更。如需变更更，应在会计计报表附注中中说明。六、小企业出售售材料，按已已收或应收的的价款，借记记“银行存款”、“应收账款”等科目，按按实现的销售售收入，贷记记“其他业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税金应交增值税税(销项税额额)”科目。月度度终了，按出出售材料的实实际成本，借借记“其他业务支支出”科目，贷记记本科目。七、小企业的各各种材料，应应当定期清查查盘点。盘盈盈的各种材料料，按该材料料的市价或同同

51、类、类似材材料的市场价价格，冲减当当期管理费用用；盘亏或毁毁损的材料，其其相关的成本本及不可抵扣扣的增值税进进项税额，在在减去过失人人或者保险公公司等赔款和和残料价值之之后，属于自自然灾害造成成的，计入当当期营业外支支出，属于其其他情况的，计计入当期管理理费用。八、本科目应按按材料及包装装物的保管地地点(仓库)、材料的类类别、品种和和规格设置明明细账。材料料明细账根据据收料凭证和和发料凭证逐逐笔登记。企企业至少应有有一套同时包包括数量和金金额的材料明明细账，由财财务会计部门门登记，也可可以由材料仓仓库的管理人人员登记数量量，定期由财财务会计部门门稽核并登记记金额。九、本科目的期期末借方余额额，

52、反映小企企业库存材料料及包装物的的实际成本。1231低值易易耗品一、本科目核算算小企业库存存低值易耗品品的实际成本本。低值易耗耗品是指不能能作为固定资资产的各种用用具物品，如如工具、管理理用具、玻璃璃器皿，以及及在经营过程程中周转使用用的包装容器器等。二、购入、自制制、委托外单单位加工完成成并已验收入入库的低值易易耗品的实际际成本构成以以及低值易耗耗品的清查盘盘点，比照“材料”科目的相关关规定进行核核算。三、小企业应当当根据具体情情况，对低值值易耗品采用用一次或分次次摊销的方法法。一次摊销销的低值易耗耗品，在领用用时将其全部部价值摊入有有关的成本费费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷

53、贷记本科目。报报废时，将报报废低值易耗耗品的残料价价值作为当月月低值易耗品品摊销额的减减少，冲减有有关成本费用用，借记“材料”等科目，贷贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。分分次摊销的低低值易耗品，领领用时，借记记“待摊费用”或“长期待摊费费用”科目，贷记记本科目。分分次摊入有关关成本费用时时，借记有关关成本费用科科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费费用”科目。如果果低值易耗品品已经发生毁毁损、遗失等等，不能再继继续使用的，应应将其账面价价值，全部转转入当期成本本、费用。四、小企业对在在用低值易耗耗品，以及使使用部门退回回仓库的低值值易耗品，应应当加强实物物管理，并在在备查簿中登登记。五、本

54、科目应按按低值易耗品品的类别、品品种规格进行行数量和金额额的明细核算算。六、本科目期末末借方余额，反反映小企业库库存未用低值值易耗品的实实际成本。1243库存商商品一、本科目核算算小企业库存存各种商品的的实际成本，包包括库存的外外购商品、自自制商品产品品等。小企业接受外来来原材料加工工制造的代制制品和为外单单位加工修理理的代修品，在在制造和修理理完成验收入入库后，视同同本企业的产产品，在本科科目核算。委托外单位加工工的商品及委委托其他单位位代销的商品品，不在本科科目核算。二、从事工业生生产的小企业业库存商品的的核算。从事工业生产的的小企业，其其库存商品主主要指产成品品。产成品，是是指已经完成成

55、全部生产过过程并已验收收入库符合标标准规格和技技术条件，可可以作为商品品对外销售的的产品。企业业接受外来原原材料加工制制造的代制品品和为外单位位加工修理的的代修品，制制造和修理完完成验收入库库后，视同本本企业的产成成品，所发生生的支出，也也在本科目核核算。(一) 小企业业的产成品一一般应按实际际成本进行核核算。按实际际成本核算的的情况下，产产成品的收入入、发出和销销售，平时只只记数量不记记金额。月度度终了，计算算入库产成品品的实际成本本。对发出和和销售的产成成品，可以采采用先进先出出法、加权平平均法、移动动平均法、后后进先出法或或个别计价法法等方法确定定其实际成本本。核算方法法一经确定，不不得

56、随意变更更；如需变更更，应在会计计报表附注中中予以说明。(二) 小企业业生产完成验验收入库的产产成品，按实实际成本，借借记本科目，贷贷记“生产成本”等科目。小企业在销售产产成品并结转转成本时，应应借记“主营业务成成本”科目，贷记记本科目。三、从事商品流流通的小企业业库存商品的的核算。从事商品流通的的小企业，其其库存商品主主要指外购或或委托加工完完；成验收入入库用于销售售的各种商品品。从事商品流通的的小企业购入入商品抵达仓仓库前发生的的包装费、运运杂费、运输输存储过程中中的保险费、装装卸费、运输输途中的合理理损耗和入库库前的挑选整整理费用等采采购费用，不不计入购入商商品的实际成成本，应于发发生时

57、确认为为当期的营业业费用。(一) 库存商商品采用进价价核算：1.小企业库存存商品采用进进价核算的，购购入的商品在在到达验收入入库后，按商商品进价，借借记本科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，借记记“应交税金应交增值税税(进项税额额)”科目，按实实际应付款项项，贷记“应付账款”等科目。企企业委托外单单位加工收回回的商品，按按委托加工商商品的实际成成本，借记本本科目，贷记记“委托加工物物资”科目。2.销售发出的的商品结转销销售成本时，可可按先进先出出法、加权平平均法、移动动平均法、个个别计价法、后后进先出法、毛毛利率法等方方法计算已销销商品的销售售成本，核算算方法一经确确定，不得随随意变更；如

58、如需变更，应应在会计报表表附注中予以以说明。小企企业结转发出出商品的成本本，借记“主营业务成成本”科目，贷记记本科目。(二) 库存商商品采用售价价核算：1.小企业库存存商品采用售售价核算的，购购入的商品到到达验收入库库后，按商品品售价，借记记本科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，借记记“应交税金应交增值税税(进项税额额)”科目，按商商品进价和增增值税进项税税额的合计金金额，贷记“应付账款”等科目，按按商品售价与与进价的差额额，贷记“商品进销差差价”科目。企业业委托外单位位加工收回的的商品，按商商品售价，借借记本科目，按按委托加工商商品的实际成成本，贷记“委托加工物物资”科目，按商商品售价与

59、进进价的差额，贷贷记“商品进销差差价”科目。2.销售发出的的商品，平时时可按商品售售价结转销售售成本，借记记“主营业务成成本”科目，贷记记本科目。月月度终了，应应按商品进销销差价率计算算分摊本月已已销商品应分分摊的进销差差价，借记“商品进销差差价”科目，贷记记“主营业务成成本”科目。四、库存商品盘盘盈、盘亏的的核算。小企业清查盘点点钟发现的库库存商品盘盈盈，应按该商商品的市价或或同类、类似似商品的市场场价格作为实实际成本，借借记本科目，贷贷记“管理费用”科目。发现现的库存商品品盘亏或毁损损，其相应的的成本及不可可抵扣的增值值税进项税额额，在减去过过失人或者保保险公司等赔赔款和残料价价值后，属于

60、于自然灾害造造成的，即如如当期营业外外支出；属于于其他情况的的，计入当期期管理费用。五、本科目应按按库存商品的的种类、品种种和规格设置置明细账。六、本科目期末末借方余额，反反映小企业各各种库存商品品的实际成本本(或进价)或售价。1244商品进进销差价一、本科目核算算从事商品流流通的小企业业采用售价核核算的情况下下，其商品售售价与进价之之间的差额。二、小企业购入入、加工收回回以及销售退退回等增加的的库存商品，按按售价，借记记“库存商品”科目，按进进价，贷记“委托加工物物资、“银行存款”等科目，按按售价与进价价之间的差额额，贷记本科科目。小企业业采用售价核核算的商品发发生溢余，应应按商品售价价，借