小企业会计差异

1、亮点1、简化了了会计核算。具具体表现为：资产采用历历史成本计量量，不计提任任何资产减值值准备；长期股权投投资仅采用成成本法，取消消了权益法；资本公积仅仅核算资本溢溢价（股本溢溢价）；所得税采用用应付税款法法；外币报表一一律采用资本本负债表日汇汇率折算，不不产生外币报报表折算差额额；利息收入和和利息费用按按票面利率计计算，不按实实际利率计算算；财务报表包包括资产负债债表、利润表表、现金流量量表和附注，不不编制所有者者权益变动表表。2、减少了与税税收的差异。具具体表现为： 不计提减值值准备； 固定资产折折旧、无形资资产摊销、长长期待摊销费费用摊销考虑虑税法的规定定，与税法一一致。3、与企业会会计准

2、则相相协调。具体体表现为： 小企业会会计准则未未作规定的事事项，参照企企业会计准则则执行； 小企业上市市或成为大中中型企业时改改为执行企企业会计准则则。固定资产和生产产性生物资产产差异比较和和衔接一、 差异比较较（一）小企业会会计准则与小小企业会计制制度差异比较较1.固定资产小企业会计准则则对固定资产产的规定，与与2004年年发布的小小企业会计制制度（以下下简称小企业业制度）相比比，差异包括括以下方面：（1）小企业会会计准则的固固定资产定义义中取消了“单位价值较较高”的标准。小企业制度规定定固定资产指指为生产产品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的、使用用年限超过一一年、单位价价值较高的

3、资资产。小企业业会计准则所所称固定资产产是指小企业业为生产产品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的，使用用寿命超过11年的有形资资产，取消了了“单位价值较较高”的标准。 (2)小企业会计计准则固定资资产初始计量量标准与小企企业制度存在在差异。 小企业业制度规定外外购固定资产产的成本包括括买价、增值值税、进口关关税等相关税税费，以及为为使固定资产产达到预定可可使用状态前前所发生的可可直接归属于于该资产的其其他支出；自自制、自建的的固定资产，按按建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出作作为其成本；投资者投入入的固定资产产，按投资各各方确认的价价值作为其成成本。小企业业会计准

4、则规规定外购固定定资产的成本本包括：购买买价款、相关关税费、运输输费、装卸费费、保险费、安安装费等，但但不含按照税税法规定可以以抵扣的增值值税进项税额额；自行建造造固定资产的的成本，由建建造该项资产产在竣工决算算前发生的支支出(含相关关的借款费用用)构成；投投资者投人固固定资产的成成本，应当按按照评估价值值和相关税费费确定。 小企业业会计准则的的变化表现在在：首先，外外购固定资产产成本中不包包括“按照税法规规定可以抵扣扣的增值税进进项税额”；其次，以以“竣工决算”取代了“达到预定可可使用状态”标准；最后后，“以评估价值值”取代了“投资各方确确认的价值”，强调了客客观性要求。 (3)关于折旧方方

5、法，小企业业会计准则没没有提及工作作量法。 小企业业制度规定，小小企业应当根根据固定资产产所含经济利利益预期实现现方式选择折折旧方法，可可选用的折旧旧方法包括年年限平均法、工工作量法、年年数总和法、双双倍余额递减减法等。而小小企业会计准准则规定小企企业应当按照照年限平均法法计提折旧。小小企业的固定定资产由于技技术进步等原原因，确需加加速折旧的，可可以采用双倍倍余额递减法法和年数总和和法。 2.生生产性生物资资产小企业制度没有有对生产性生生物资产的会会计处理进行行规范，小企企业会计准则则考虑到农业业、林业、牧牧业、渔业等等小企业的会会计处理需要要统一规范，增增加了生产性性生物资产的的账务处理内内

6、容。 (二)小企业会计计准则与企业业会计准则差差异比较1.固定资产小企业会计准则则对固定资产产的规定，与与2006年年发布的企企业会计准则则第4号-固固定资产(以下简称固固定资产准则则)相比，差差异包括以下下方面：（1）小企业会会计准则给出出了固定资产产的定义，但但没有明确固固定资产的确确认条件。固定资产准则规规定，一项资资产如要作为为固定资产加加以确认，首首先需要符合合固定资产的的定义，其次次还要符合固固定资产的确确认条件，即即:与该固定定资产有关的的经济利益很很可能流入企企业，同时，该该固定资产的的成本能够可可靠地计量。小小企业会计准准则指出，固固定资产是指指小企业为生生产产品、提提供劳务

7、、出出租或经营管管理而持有的的，使用寿命命超过1年的的有形资产。小小企业的固定定资产包括:房屋、建筑筑物、机器、机机械、运输工工具、设备、器器具、工具等等。但没有明明确固定资产产的确认条件件。 (2)小企业会计计准则在固定定资产初始计计量中按成本本计量，放弃弃了现值计量量属性。 固定资资产准则对购购买固定资产产的价款超过过正常信用条条件延期支付付的账务处理理作出了具体体规定，要求求企业以购买买价款的现值值为基础确定定固定资产的的成本；而小小企业会计准准则对此不要要求按现值计计量，并且对对融资租赁方方式租入固定定资产的成本本，规定按照照租赁合同约约定的付款总总额和在签订订租赁合同过过程中发生的的

8、相关税费等等确定，不考考虑货币时间间价值。 (3)小企业会计计准则没有考考虑固定资产产弃置费用、持持有待售等问问题。 固定资资产准则要求求对于特殊行行业的特定固固定资产，在在确定其初始始人账成本时时应考虑弃置置费用;对企企业持有待售售的固定资产产，应当对其其预计净残值值进行调整。小小企业会计准准则考虑到小小企业的业务务特点，没有有对此类业务务进行规范。 (4)小企业会计计准则改变了了固定资产盘盘盈的账务处处理。固定资产准则规规定，盘盈的的固定资产作作为前期差错错处理。小企企业会计准则则规定，盘盈盈的固定资产产在盘点当期期入账，通过过“待处理财产产损溢待处理非流流动资产损溢溢”科目核算，同同时增

9、加当期期的营业外收收入。 (5)小企业业会计准则在在固定资产后后续计量中按按成本计量，不不计提资产减减值准备。固定资产准则规规定，企业应应当在资产负负债表日判断断固定资产是是否存在可能能发生减值的的迹象。如果果固定资产存存在发生减值值的迹象，应应当进行减值值测试，估计计资产的可收收回金额。固固定资产的减减值应当按照照企业会计计准则第8号号一资产减值值处理。小小企业会计准准则在固定资资产后续计量量中按成本计计量，不计提提资产减值准准备，其实际际损失的确定定参照了有关关资产损失的的所得税税前前扣除标准。 (6)关于已出租租的建筑物，二二者的账务处处理存在差异异。固定资产准则未未提及已出租租的建筑物

10、，因因为企业会计计准则是将其其作为投资性性房地产专门门进行规范;小企业会计计准则也未提提及已出租的的建筑物，但但也没有明确确投资性房地地产的范畴，将将其专门作为为一类资产处处理，因此，实实际上仍将其其作为固定资资产进行处理理。（7）关于折旧旧方法，二者者的账务处理理存在差异。如上所述，小企企业会计准则则在折旧方法法中没有提及及工作量法；而企业会计计准则规定，企企业应当根据据固定资产所所含经济利益益预期实现方方式选择折旧旧方法，可选选用的折旧方方法包括年限限平均法、工工作量法、年年数总和法、双双倍余额递减减法等。 2.生生产性生物资资产 小企业业会计准则对对生产性生物物资产的规定定，与20006

11、年发布的的企业会计计准则生物物资产(以以下简称生物物资产准则)中关于生产产性生物资产产的规定相比比，差异包括括以下三个方方面: (1)小企业会计计准则在生产产性生物资产产的后续计量量中按成本计计量，放弃了了公允价值计计量属性。 根据生物资产准准则的规定，生生产性生物资资产通常按照照成本计量，但但有确凿证据据表明其公允允价值能够持持续可靠取得得的除外。而而小企业会计计准则明确规规定，生产性性生物资产应应当按照成本本进行计量，没没有提及其他他计量基础。 (2)小企业会计计准则在生产产性生物资产产后续计量中中按成本计量量，不计提资资产减值准备备。 生物资资产准则规定定，企业应当当在资产负债债表日判断

12、生生产性生物资资产是否存在在可能发生减减值的迹象。如如果生产性生生物资产存在在发生减值的的迹象，应当当进行减值测测试，估计资资产的可收回回金额。生产产性生物资产产的减值应当当按照企业业会计准则第第8号资产产减值处理理。小企业会会计准则在生生产性生物资资产后续计量量中按成本计计量，不计提提资产减值准准备，其实际际损失的确定定参照了有关关资产损失的的所得税税前扣除标标准。 (3)小企业会计计准则规定生生产性生物资资产的折旧方方法仅限于年年限平均法。 生物资资产准则规定定了企业可选选用的折旧方方法包括年限限平均法、工工作量法、产产量法等。在在具体运用时时，企业应当当根据生产性性生物资产的的具体情况，

13、合合理选择相应应的折旧方法法。小企业会会计准则规定定，小企业对对生产性生物物资产应当按按照年限平均均法计提折旧旧，没有选择择的余地。二、新旧衔接（一）固定资产产首次执行后，小小企业新发生生的固定资产产业务应当按按照小企业业会计准则的的规定进行处处理。（二）生产性生生物资产首次执行后，小小企业新发生生的生产性生生物资产业务务应当按照小小企业会计准准则的规定定进行处理。外币业务差异比比较和衔接一、差异比较 (一)小企业会计计准则与小企企业会计制度度差异比较 小企企业会计准则则与小企企业会记制度度相比，对对外币折算具具体规定的原原则和方法基基本相同，但但在有些方面面有所差异，其其主要差异如如下: 1

14、.明明确了记账本本位币的定义义和变更 小企企业会计制度度规定，一一般以人民币币为记账本位位币，允许选选择人民币以以外的货币为为记账本位币币，但未对记记账本位币进进行定义，也也没有关于企企业变更记账账本位币的规规定。 小企企业会计准则则明确记账账本位币是指指企业经营活活动所处的经经济环境中的的货币。小企企业记账本位位币一经确定定，一不得随随意变更，但但小企业经营营所处的主要要经济环境发发生重大变化化除外。 2.改改变了接受外外币资本投资资的折算方法法 小企企业会计制度度规定，外外币投人资本本有合同约定定汇率的，在在收到外币资资本投入时，按按照合同约定定汇率折算; 没有合同同约定汇率的的，按收到外

15、外币资本投入入当日的即期期汇率折算。投资者投人的外外币，合同有有约定汇率的的，应当按收收到外币当日日的汇率折合合的记账本位位币金额，借借记“银行存款”科目，按合合同约定汇率率折合的记账账本位币金额额，贷记“实收资本(股本)”科目，按其其差额，贷记记或借记“资本公积（外外币资本折算算差额）”科目;合同同没有约定汇汇率的，应按按收到出资额额的汇率折合合的记账本位位币金额借记记“银行存款”科目，贷记记“实收资本(股本)”科目。小企业会计准准则规定，小小企业收到投投资者以外币币投人的资本本，应当采用用交易发生日日即期汇率折折算，不得采采用合同约定定汇率和交易易当期平均汇汇率折算 【例10 -14)某某

16、小企业甲于于20 x 9年5月220日接受外外商美元投资资不得采用合同约约定汇率和交交易当期平均均汇率折算1100万美元元，当日的市市场汇率为11美元=6. 8元人民民币，合同约约定的汇率为为1美元二66. 9元人人民币。按照照小企业会会计制度甲甲企业应做的的账务处理为为: 借:银银行存款美元户(11000 0000 !xx 6. 88 ) 6 800 0000 资本公积1100 0000 贷:实收资资本(1 0000 0000 x 66.9 ) 6 9000 000 若甲企企业受到外商商投资1000万美元，但但没有合同约约定汇率，则则甲企业应作作的账务处理理为: 借:银银行存款美元户(11

17、000 000 xx 6. 88 )6 8800 0000 贷:实收收资本(1 000 0000 x 6. 8 ) 6 8800 0000 3.改改变了外币会会计报表的折折算方法 小企企业会计制度度对外币财财务报表折算算的规定如下下: (1)利润表所有有项目和利润润分配表中有有关反映发生生额的项目，应应当按照合并并会计报表的的会计期间的的平均汇率折折算为母公司司记账本位币币，也可以采采用合并财务务报表决算日日的市场汇率率折算为母公公司记账本位位币，并应在在合并会计报报表附注中说说明。 (2)利润分配表表中“净利润”项目，按照照折算后利润润表中的数额额列示。 (3)利润分配表表中“年初未分配配利

18、润”项目，以上上一年折算后后的期末“未分配利润”项目目的数额列示示。 (4)利润分配表表中“未分配利润润”项目，按照照折算后利润润分配表中的的其他 各项目的数数额计算后列列示。 (5)所有资产、负负债类项目，均均按照合并会会计报表决算算日的市场汇汇率折算为母母公司的记账账本位币;所所有者权益类类项目除“未分配利润润”项目外，均均应按照发生生时的市场汇汇率折算为母母公司的记账账本位币;“未分配利润润”，项目以折折算后的利润润表中该项目目的数额作为为其数额列示示;折算后资资产类项目与与负债类项目目和所有者权权益类项目合合计数的差额额，作为“报表折算差差额”在“未分配利润润”项目单独列列示。小企业会

19、计准准则规定对对外币财务报报表进行折算算时，应当采采用资产负债债表日的即期期汇率对外币币资产负债表表、利润表和和现金流盆表表的所有项目目进行折算。在该方法下，所所有收人类、费费用类、资产产类、负债类类、所有者权权益类项目采采用了资产负负债表日的即即期汇率进行行折算。对外外币资产负债债表折算不会会产生“报表折算差差额”科目，这就就简化了财务务报表折算的的处理。. (二)小企业会会计准则与与(企业会计计准则差异异比较 小企企业会计准则则和企业业会计准则在在记账本位币币的确定、外外币交易折算算等方面都有有相同的规定定。但与企企业会计准则则相比，小小企业会计准准则在很多多方面进行了了简化处理。其其主要

20、差异如如下: 1.关关于记账本位位币的规定 小企企业会计准则则规定记账账本位币的定定义，但未明明确规定选择择记账本位币币需要考虑的的因素。 企业业会计准则的的外币折算准准则不仅明确确定义记账本本位币，而且且规定了确定定记账本位币币需要考虑的的因素。企业业选定记账本本位币，应当当考虑下列因因素: 一是该该货币主要影影响商品和劳劳务销售价格格，通常以该该货币进行商商品和劳务销销售价格的计计价和结算; 二是该该货币主要影影响商品和劳劳务所需人工工、材料和其其他费用，通通常以该货币币进行上述费费用的计价和和结算; 三是融融资活动获得得的资金以及及保存从经营营活动中收取取款项时所使使用的货币。即即视融资

21、活动动获得的资金金在其生产经经营活动中的的重要性或者者视企业通常常留存货币而而定。 在确定定记账本位币币时，上述因因素的重要程程度因企业的的具体情况不不同而不同，需需要企业管理理当局根据实实际情况进行行判断。一般般情况下，综综合考虑前两两项即可确定定企业的记账账本位币，第第三项为参考考因素，视其其对企业收支支现金的影响响程度而定。在在综合考虑前前两项因素仍仍不能确定企企业记账本位位币的情况下下，第三项因因素对企业本本位币的确定定有重要作用用。但是，这这并不能说明明企业管理当当局就能根据据需要随意选选择记账本位位币，企业管管理当局根据据实际情况确确定的记账本本位币只有一一种。企业记记账本位币一一

22、经确定，不不得随意变更更，但企业经经营所处的主主要经济环境境发生重大变变化除外。企业选定某种货货币作为境外外经营的记账账本位币时，需需要考虑：（11）境外经营营对其所从事事的活动是否否拥有很强的的自主性；(2)境外经经营活动与企企业的交易在在境外经营活活动中是否占占有较大的比比重;(3)境外经营活活动产生的现现金流量是否否直接影响企企业的现金流流量并可以随随时汇回; (4)境外外经营活动产产生的现金流流量是否足以以偿还现有的的俊务和可预预期的债务。2关于非货币币性项目相关关科目期末调调整或结算的的方法 小企业会会计准则规规定，以历史史成本计量的的外币非币性性项目仍采用用交易发生日日的即期汇率率

23、折算，不改改变其记账本本位币金额。企业会计准则则引入公允允价值模式，在在资产负债表表日，以公允允价值计量的的外币非货币币性项目，如如 交易性金金融资产(股股票、基金等等)，采用公公允价值确定定日的即期汇汇率折算，折折算后的记账账本位币金额额与原记账本本位币金额的的差额，作为为公允价值变变动（含汇率率变动)的一一部分进行处处理，计入当当期损益。【例10 -115】某小企企业甲的记账账本位币为人人民币。2oo x8年33月15日甲甲企业以每股股5美元购入入乙公司B股股100万股股作为交易性性金融资产，当当日的汇率为为1美元=66.8元人民民币。， 220 x 99年2月100日，甲小企企业将其所购

24、购的乙公司BB股股票按当当日市价每股股4. 5元元全部出售，当当日的汇率11美元二6. 84元人人民币。假定定不考虑相关关税费的影响响。 借:交易性金融融资产成本(5 x 1 0000 0000 x 77: 0 ) 35 0000 0000 贷贷:银行存款款美元( 5 x 11 000 000 xx 7. 00 ) 355 000 000 20 x 8年II2月31日日，公允价值值变动损益=4 x 66. 8 xx 1 0000 00()一35 000 0000=一7 800 000(元元)。账务处处理如下: 借:公公允价值变动动损益 78000000 贷:交易易性金融资产产公允价值变变动 7

25、8000000 在这7780万元人人民币既包含含甲小企业所所购乙公司BB股股票公允允价值变动的的影响，又包包含人民币与与美元之间汇汇率变动影响响。20 x 9年年2月10日日，售出B股股股票当日甲甲小企业借:银行存款美元(4. 5 x 6. 844 x 100000000)307880000 贷:交易性金融融资产 2722000000 投资收益益 35880000借:投资收益 78000000 贷贷:公允价值值变动损益 7780000003.关于境外经经营处置的规规定小企业会计准准则并没有有对境外经营营处置的规定定。 企业会会计准则中中外币折算准准则规定了对对境外经营的的处置规定。企企业可能通

26、过过出售、清算算、返还股东东或放弃全部部或部分权益益等方式处置置其在境外经经营中的利益益。企业应当当在处置境外外经营的当期期，将已列人人合并财务报报表所有者权权益的外币财财务报表差额额中与该境外外经营相关的的部分，自所所有者权益项项目转人处置置当期损益。如如果是部分处处量境外经营营，应当按处处置的比例计计算处置部分分的外币财务务报表折算差差额，转人处处量当期损益益。 4.关关于恶性通货货膨胀经济中中境外经营财财务报表的折折算 小企企业会计准则则未规定恶恶性通货膨胀胀经济中境外外经营财务报报表的折算。 企业业会计准则规规定关于恶性性通货膨胀经经济中境外经经营财务报表表的折算。 (ll)判定恶性性

27、通货膨胀经经济。 当一一个国家经济济环境显示出出(但不限于于)以下特征征时，应当判判定该国处于于恶性通货膨膨胀经济。 33年累计通货货膨胀率接近近或超过1000% ; 利利率、工资和和物价与物价价指数挂钩，物物价指数是物物价变动趋势势和幅度的相相对数; 一一般公众不是是以当地货币币、而是以相相对稳定的外外币为单位作作为衡量货币币金额的基础础; 一一般公众倾向向于以非货币币性资产或相相对稳定的外外币来保存自自己的财富，持持有的当地货货币立即用于于投资以保持持购买力; 即使使信用期限很很短，赊销、赊赊购交易仍按按补偿信用期期预计购买力力损失的价格格成交。(2)处于恶性性通货膨胀经经济中境外经经营财

28、务报表表的折算。企业对处于恶性性通货膨胀经经济中的境外外经营财务报报表的折算时时需要先对其其财务报表进进行重述:对对资产负债表表项目运用一一般物价指数数变动予以重重述，对利润润表项目运用用一般物价指指数变动予以以重述。然后后，再按资产产负债表日即即期汇率进行行折算。在境境外经营不再再处于恶性通通货膨胀经济济中时，应当当停止重述，按按照停止之日日的价格水平平重述的财务务报表进行折折算 资产产负债表的重重述。在对资资产负债表项项目进行重述述时，由于现现金、应收账账款、其他应应收款等货币币性项目已经经以资产负债债表日的计量量单位表述，因因此不需要进进行重述;通通过协议与物物价变动挂钩钩的资产和负负债

29、，应根据据协议约定进进行调整;非非货币项目中中，有些是以以资产负债表表日的计量单单位列示的，如如存货项目已已经以可变现现净值列示，不不需要进行重重述。其他非非货币性项目目，如固定资资产、投资、无无形资产等，应应自购人日起起以一般物价价指数予以表表述。利润表项目的的重述。在对对利润表项目目进行表述时时，所有项目目金额都应需需要自其初始始确认之日起起以一般物价价指数变动进进行重述，以以使利润表的的所有项目都都以资产负债债表日的计量量单位表述。由由于上述重述述而产生的差差额计人当期期净利润 对资产产负债表和利利润表项目进进行重述后，再再按资产负债债表日的即期期汇率将资产产负债表和利利润表折算为为记账

30、本位币币报表。5.关于外币财财务报表折算算方法的规定定小企业会计准准则规定对对外币财务报报表进行折算算时，应当采采用资产负债债表日的即期期汇率对外币币资产负债表表、利润表和和现金流量表表的所有项目目进行折算。企业会计准则则中外币财财务报表准则则对外币财务务报表折算按按下列方法进进行折算：(1)资产负债债表的资产和和负债项目，采采用资产负债债表日的即期期汇率折算，所所有者权益项项目除“未分配利润润”项目外，其其他项目采用用发生时的即即期汇率折算算。 (2)利润表中的的收入和费用用项目，采用用交易发生日日的即期汇率率或即期汇率率的近似汇率率折算。 (3)产生的外币币财务报表折折算差额，在在编制合并

31、财财务报表时，应应在合并资产产负债表中所所有者权益项项目下单独作作为“外币报表折折算差额”项目列示。 比较财财务报表的折折算比照上述述规定处理。下下面举例说明明根据企业业会计准则进进行的外币报报表折算: 【例110 -166】国内甲公公司(属于小小企业)的记记账本位币为为人民币，该该公司有一家家全资子公司司乙公司，除除此之外，再再无境外经营营。乙公司根根据实际情况况选择美元为为记账本位币币。20 xx 9年122月31日，甲甲公司准备编编制合并财务务报表，需要要将乙公司的的美元财务报报表折算为人人民币表述。乙乙公司的资料料如下: 20 x 9年112月31日日的即期汇率率为1美元=6. 9元元

32、人民币; 20 x 9年的的平均汇率为为1美元=66. 8元人人民币; 实收资本为为150 0000美元，发发生日的即期期汇率为1美美元=7. 3元人民币币; 20 x 8年112月31日日即期汇率为为1美元=77. 2元人人民币累计盈盈余公积为115 0000。美元，折折算为人民币币105 0000元，上上年年末累计计未分配利润润为23 0000美元，折折算为人民币币161 0000元，乙乙公司在年末末提取的盈余余公积5 0000美元。. (1)折折算利润表。利利润表内各项项目均按平均均汇率折算，折折算过程和折折算后的报表表详见表100一ll表10-11 利润表表 200 x9年项目本年累计

33、数（美美元）汇率折算为人民币金金额（元）一、营业收入100 00006.8680 0000减：营业成本40 0006.8272 0000 营业税税金及附加5 0006.834 000销售费用6 0006.840 800管理费用10 0006.868 000财务费用8 0006.854 400二、营业利润31 000210 8000加：营业外收入入5 0006.834 000减：营业外支出出4 0006.827 200三、利润总额32 000217 6000减：所得税费用用10 0006.868 000四、净利润22 000149 6000（2）折算所有有者权益变动动表当期计提的盈余余公积采用当

34、当期的平均汇汇率折算，期期初盈余公积积为以前年度度计提的盈余余公积按照相相应年度平均均汇率折算后后金额的累积积，期初未分分配利润记账账本位币为以以前年度未分分配利润记账账本位币金额额的累积（见见表10-112）。表10-12 所所有者权益变变动表 20 x9年年项目实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差差额所有者权益合计计美元折算汇率人民币美元折算汇率人民币美元人民币人民币一、本年年初余余额150 00007.31095 000015 000105 000023 000161 00001 361 0000二、本年增减变变动差额（一）净利润22 0001449 6000149 6000（二）直

35、接计入入所有者权益益的利得和损损失其中：外币报表表折算差额-61 6000-61 6000（三）利润分配配提取盈余公积5 0006.834 000-5 000-34 0000三、本年年末余余额150 00007.51095 000020 000139 000040 000276 6000-61 60001449 0000（3）折算资产产负债表（见见表10-113）表10-13 资产负债表20 x9年122月31日资产期末数（美元）汇率折算为人民币金金额（元）负债和所有者权权益期末数（美元）汇率折算为人民币金金额（元）流动资产：流动负债：货币资金25 0006.966 000 短期借款10 00

36、06.969 000交易性金融资产产6 0006.9132 0000 应付票据2 0006.913 800 应收票据8 0006.9264 0000 应付账款13 0006.989 700 应收账款21 0006.913 200应付职工薪酬12 0006.982 800企业会计准则则中外币折折算准则还规规定了特殊项项目的处理。 1)少数股东应应分担的外币币报表折算差差额。在企业业境外经营为为其子公司的的情况下，企企业在编制合合并财务报表表时，应按少少数股东在境境外经营所有有者权益中所所享有的份额额计算少数股股东应分担的的外币报表折折算差额，并并人少数股东东权益列示于于资产负债表表。(2)实质上

37、构构成对境外经经营净投资的的外币货币性性项目产生的的汇兑差额的的处理。母公公司含有实质质上构成子公公司(境外经经营)净投资资的外币货币币性项目的情情况下，在编编制合并财务务报表时，应应分别以下两两种情况编制制抵销分录: 实质上构成成对子公司净净投资的外币币货币性项目目以母公司或或子公司的记记账本位币反反映，则应在在低销长期应应收应付项目目的同时，将将其产生的汇汇兑差额转人人“外币报表折折算差额”项目。即借借记或贷记“财务费用汇兑差额”项目，贷记或借记“外币币报表折算差差额”项目。 实质质上构成对子子公司净投资资的外币货币币性项目以母母、子公司的的记账本位币币反映，则应应在母、子公公司此项外币币

38、货币性项目目产生汇兑差差额相互抵销销，差额转人人“外币报表折折算差额”。如果合并财务报报表中各子公公司之间也存存在实质上构构成对另一子子公司(境外外经营)净投投资的外币货货币性项目，在在编制合并财财务报表时应应比照上述编编制相应的抵抵消分录。 二、新旧衔接接小企业首次执行行小企业会会计准则时时，按照下列列情况进行处处理：（1）首次执行行后，根据小小企业会计准准则规定需需要变更记账账本位币的，应应当采用变更更当日的即期期汇率将所有有项目折变为为变更后的记记账本位币。、（2）首次执行行后，企业接接受外币投入入资本，按照照小企业会会计准则的的规定进行处处理，在此之之前已经接受受的外币投入入资本，已按

39、按照合同约定定的汇率进行行折算的，仍仍按照折算后后的记账本位位币金额反映映，不再进行行追溯。（3）首次执行行后，按小小企业会计准准则规定对对境外经营企企业的外币财财务报表进行行折算。近年来，财政部部陆续出台了了企业会计计制度（财财会2000025号号）、小企企业会计制度度（财会20042号）以及及企业会计计准则（财财政部令第333号）等一一系列会计政政策。特别是企业会会计准则自自2007年年起在上市公公司范围内实实施以来，实实施范围逐渐渐扩大，目前前所有金融企企业、中央大大中型企业以以及部分地方方国有企业都都开始实施企企业会计准则则，取得了良良好的效果。可可以说，企业业会计准则的的颁布实施，顺

40、顺应了我国市市场经济发展展的要求，实实现了与国际际财务报告准准则的实质趋趋同，对于维维护市场经济济秩序，完善善市场经济体体制，保障社社会公众利益益，促进社会会和谐具有重重要意义。针对小企业会计计核算，国际际会计准则理理事会及我国国在经历了一一系列改革后后，逐步完善善。一、国际会计准准则理事会制制定中小企业业会计准则的的历史背景国际会计准则及及各国制定的的会计准则大大部分是针对对大中型企业业和上市公司司，很少会考考虑到中小企企业的会计需需要以及特殊殊问题。国际际会计准则理理事会（IAASB）的前前身国际会计计准则委员会会（IASCC）并没有声声明其制定的的国际会计准准则（IASS）仅适用于于或者

41、主要适适用于在公开开资本市场上上交易的上市市公司，因此此许多发达国国家和某些较较小的新兴经经济发展中国国家在所有企企业均使用国国际会计准则则。虽然实践证明并并不是所有中中小企业在执执行上存在着着困难，但也也有一部分中中小企业由于于实施国际会会计准则的成成本太高，以以致于出现背背离国际会计计准则、执行行不严、实施施质量不高等等迹象。最初，只有英国国、加拿大等等几个国家同同时具有两套套会计准则（分分别针对一般般企业和中小小企业）。在以欧盟为代表表的一些国家家和地区陆续续要求上市公公司采用国际际财务报告准准则以后，联联合国国际会会计和报告标标准政府间专专家工作组（IISAR）于于2000年年7月日内

42、瓦瓦召开的第117次会议上上，联合国贸贸易和发展会会议秘书处向向大会提交了了题为中小小企业会计的的讨论稿。22001年99月，专家工工作组在日内内瓦召开的第第18次会议议上，各国专专家围绕制定定中小企业会会计指南的指指导思想、必必要性基本框框架、中小企企业的分层标标准、国际会会计准则的取取舍等问题进进行了深入探探讨。20002年10月月，专家工作作组在日内瓦瓦召开的第119次会议上上，主要讨论论了中小企业业会计准则的的制定问题，工工作组针对现现有国际财务务报告准则并并综合考虑其其他国家关于于中小企业的的会计标准的的基础，制定定了一套适用用于普遍意义义的经济业务务的报告模型型。国际会计计准则理事

43、会会于20099年7月制定定发布了中中小主体国际际财务报告准准则。小企业会计计准则的特征征有：简单、便便于使用；能能够提供管理理信息；尽可可能地标准化化；足够灵活活，能适应企企业的成长，并并且具有提高高中小企业随随着其业务的的扩张适用国国际会计准则则要求的潜能能；兼顾纳税税目的；适应应中小企业的的经营环境。我国作为国际会会计准则理事事会成员，需需要制定一套套具有“本国特色”的中小企业业会计准则，尽尽快实现与国国际会计准则则的“接轨”。二、我国制定小小企业会计准准则的背景和和过程为贯彻落实中中小企业促进进法和国国务院关于进进一步促进中中小企业发展展的若干意见见（国发200936号）精精神，结合我

44、我国大量小企企业和国家有有关部门的客客观需求，财财政部会计司司2010年年初将制定发发布小企业业会计准则列列入了工作计计划。在广泛泛调查研究的的基础上，起起草了小企企业会计准则则（征求意见见稿）（以以下简称本稿稿），有关情情况如下：（一）制定小企企业会计准则则是加强小企企业管理、促促进小企业发发展的重要制制度安排小企业是我国国国民经济和社社会发展的重重要力量，加加强小企业管管理、促进小小企业发展是是保持国民经经济平稳较快快发展的重要要基础，是关关系民生和社社会稳定的重重大战略任务务。据有关资资料统计，在在所有4777万户企业中中，小企业数数量占97.11%、从从业人员占552.95%、主营业务

45、务收入占399.34%、资资产总额占441.97%。为此，中中央高度重视视支持小企业业发展，先后后于20033年出台中中小企业促进进法、20005年出台台鼓励支持持和引导个体体私营等非公公有制经济发发展的若干意意见（国发发200553号），特特别是20009年9月，国国务院印发国国务院关于进进一步促进中中小企业发展展的若干意见见（国发200936号），提提出了进一步步扶持中小企企业发展的综综合性政策措措施。当前，各各部门在积极极采取措施落落实国发366号文件等精精神，小企业业会计准则是是落实国发336号文件精精神、加强小小企业管理、促促进小企业发发展的重要制制度安排。（二）制定小企企业会计准则

46、则是加强税收收征管、防范范金融风险的的重要制度保保障按税法要求，税税务部门对企企业应采用查查账方式征收收企业所得税税，但据调查查，当前有相相当一部分的的企业实行核核定征收方式式，其中小企企业占大头，会会计信息质量量不高是重要要原因之一。同同时，银行在在对小企业贷贷款管理中，更更多依赖的不不是小企业的的财务报表，会会计信息质量量不高也是重重要原因之一一。税务部门门认为，小企企业会计准则则有助于查账账征税、提高高税收征管质质量、实现公公平税负，同同时规范小企企业的会计工工作。银行监监管部门认为为，小企业的的财务报表应应当成为商业业银行贷款的的重要依据，小小企业会计准准则是保证小小企业会计信信息质量

47、、加加强银行对小小企业贷款风风险管理的重重要制度保障障。他们一致致提出要加快快小企业会计计准则制定步步伐。（三）制定小企企业会计准则则是健全企业业会计标准体体系、规范小小企业会计行行为的重要制制度基础 我国于22005年建建成的企业会会计准则体系系自20077年1月1日日起在我国上上市公司和非非上市大中型型企业有效实实施，得到了了国内、国际际社会的普遍遍认可，但这这套准则体系系的实施范围围不包括小企企业。现行小小企业会计制制度是20004年制定的的，相关内容容早已过时，实实际工作中无无所适从。同同时，国际会会计准则理事事会于20009年7月制制定发布了中中小主体国际际财务报告准准则，引起起了国

48、际社会会的广泛关注注。为此，我我国应当加快快小企业会计计改革步伐，抓抓紧制定小企企业会计准则则。一年来，财政部部积极采取措措施，大力推推进小企业会会计准则的研研究制定工作作：1.广泛征求社社会意见为制定小企业会会计准则营造造良好社会环环境。于20010年4月月份印发关关于征求小小企业会计准准则意见的的通知（财财会便20010155号），就小小企业会计信信息需求、小小企业会计准准则的适用范范围、与税法法的协调、与与企业会计准准则的协调等等问题，征求求社会各方面面意见。2.深入开展调调查研究为制定小企业会会计准则奠定定扎实理论和和实践基础。多多部门进行沟沟通交流，财财政部先后赴赴国家税务总总局、银

49、监会会、工信部等等部门调研，了了解相关部门门信息需求，取取得相关部门门理解支持配配合；多地区区开展实地调调研，先后赴赴江苏、河北北、上海、北北京等地调研研,收集大量量一手资料；多层面召开开座谈会，认认真听取税务务部门、银监监部门、工信信部门、银行行、小企业的的政策建议；多角度着手手政策研究，完完成了多份国国内、国际比比较研究报告告。3.积极推进国国际交流通过亚太地区会会计准则制定定机构组会议议等平台，与与国际会计准准则理事会、相相关国家或地地区会计准则则制定机构进进行广泛深入入务实的沟通通。我国制定定小企业会计计准则的基本本设想得到了了国际有关方方面的认同。国务院关于进一一步促进中小小企业发展

50、的的若干意见（国发【20009】36号号）各省、自治区、直直辖市人民政政府，国务院院各部委、各各直属机构：中小企业是我国国国民经济和和社会发展的的重要力量，促促进中小企业业发展，是保保持国民经济济平稳较快发发展的重要基基础，是关系系民生和社会会稳定的重大大战略任务。受受国际金融危危机冲击，去去年下半年以以来，我国中中小企业生产产经营困难。中中央及时出台台相关政策措措施，加大财财税、信贷等等扶持力度，改改善中小企业业经营环境，中中小企业生产产经营出现了了积极变化，但但发展形势依依然严峻。主主要表现在：融资难、担担保难问题依依然突出，部部分扶持政策策尚未落实到到位，企业负负担重，市场场需求不足，产

51、产能过剩，经经济效益大幅幅下降，亏损损加大等。必必须采取更加加积极有效的的政策措施，帮帮助中小企业业克服困难，转转变发展方式式，实现又好好又快发展。现现就进一步促促进中小企业业发展提出以以下意见：一、进一步营造造有利于中小小企业发展的的良好环境（一）完善中小小企业政策法法律体系。落落实扶持中小小企业发展的的政策措施，清清理不利于中中小企业发展展的法律法规规和规章制度度。深化垄断断行业改革，扩扩大市场准入入范围，降低低准入门槛，进进一步营造公公开、公平的的市场环境。加加快制定融资资性担保管理理办法，修订订贷款通则则，修订中中小企业划型型标准，明确确对小型企业业的扶持政策策。（二）完善政府府采购支

52、持中中小企业的有有关制度。制制定政府采购购扶持中小企企业发展的具具体办法，提提高采购中小小企业货物、工工程和服务的的比例。进一一步提高政府府采购信息发发布透明度，完完善政府公共共服务外包制制度，为中小小企业创造更更多的参与机机会。（三）加强对中中小企业的权权益保护。组组织开展对中中小企业相关关法律和政策策特别是金融融、财税政策策贯彻落实情情况的监督检检查，发挥新新闻舆论和社社会监督的作作用，加强政政策效果评价价。坚持依法法行政，保护护中小企业及及其职工的合合法权益。（四）构建和谐谐劳动关系。采采取切实有效效措施，加大大对劳动密集集型中小企业业的支持，鼓鼓励中小企业业不裁员、少少裁员，稳定定和增

53、加就业业岗位。对中中小企业吸纳纳困难人员就就业、签订劳劳动合同并缴缴纳社会保险险费的，在相相应期限内给给予基本养老老保险补贴、基基本医疗保险险补贴、失业业保险补贴。对对受金融危机机影响较大的的困难中小企企业，将阶段段性缓缴社会会保险费或降降低费率政策策执行期延长长至20100年底，并按按规定给予一一定期限的社社会保险补贴贴或岗位补贴贴、在岗培训训补贴等。中中小企业可与与职工就工资资、工时、劳劳动定额进行行协商，符合合条件的，可可向当地人力力资源社会保保障部门申请请实行综合计计算工时和不不定时工作制制。二、切实缓解中中小企业融资资困难（五）全面落实实支持小企业业发展的金融融政策。完善善小企业信贷

54、贷考核体系，提提高小企业贷贷款呆账核销销效率，建立立完善信贷人人员尽职免责责机制。鼓励励建立小企业业贷款风险补补偿基金，对对金融机构发发放小企业贷贷款按增量给给予适度补助助，对小企业业不良贷款损损失给予适度度风险补偿。（六）加强和改改善对中小企企业的金融服服务。国有商商业银行和股股份制银行都都要建立小企企业金融服务务专营机构，完完善中小企业业授信业务制制度，逐步提提高中小企业业中长期贷款款的规模和比比重。提高贷贷款审批效率率，创新金融融产品和服务务方式。完善善财产抵押制制度和贷款抵抵押物认定办办法，采取动动产、应收账账款、仓单、股股权和知识产产权质押等方方式，缓解中中小企业贷款款抵质押不足足的

55、矛盾。对对商业银行开开展中小企业业信贷业务实实行差异化的的监管政策。建建立和完善中中小企业金融融服务体系。加加快研究鼓励励民间资本参参与发起设立立村镇银行、贷贷款公司等股股份制金融机机构的办法；积极支持民民间资本以投投资入股的方方式，参与农农村信用社改改制为农村商商业（合作）银银行、城市信信用社改制为为城市商业银银行以及城市市商业银行的的增资扩股。支支持、规范发发展小额贷款款公司，鼓励励有条件的小小额贷款公司司转为村镇银银行。（七）进一步拓拓宽中小企业业融资渠道。加加快创业板市市场建设，完完善中小企业业上市育成机机制，扩大中中小企业上市市规模，增加加直接融资。完完善创业投资资和融资租赁赁政策，

56、大力力发展创业投投资和融资租租赁企业。鼓鼓励有关部门门和地方政府府设立创业投投资引导基金金，引导社会会资金设立主主要支持中小小企业的创业业投资企业，积积极发展股权权投资基金。发发挥融资租赁赁、典当、信信托等融资方方式在中小企企业融资中的的作用。稳步步扩大中小企企业集合债券券和短期融资资券的发行规规模，积极培培育和规范发发展产权交易易市场，为中中小企业产权权和股权交易易提供服务。（八）完善中小小企业信用担担保体系。设设立包括中央央、地方财政政出资和企业业联合组建的的多层次中小小企业融资担担保基金和担担保机构。各各级财政要加加大支持力度度，综合运用用资本注入、风风险补偿和奖奖励补助等多多种方式，提

57、提高担保机构构对中小企业业的融资担保保能力。落实实好对符合条条件的中小企企业信用担保保机构免征营营业税、准备备金提取和代代偿损失税前前扣除的政策策。国土资源源、住房城乡乡建设、金融融、工商等部部门要为中小小企业和担保保机构开展抵抵押物和出质质的登记、确确权、转让等等提供优质服服务。加强对对融资性担保保机构的监管管，引导其规规范发展。鼓鼓励保险机构构积极开发为为中小企业服服务的保险产产品。（九）发挥信用用信息服务在在中小企业融融资中的作用用。推进中小小企业信用制制度建设，建建立和完善中中小企业信用用信息征集机机制和评价体体系，提高中中小企业的融融资信用等级级。完善个人人和企业征信信系统，为中中小

58、企业融资资提供方便快快速的查询服服务。构建守守信受益、失失信惩戒的信信用约束机制制，增强中小小企业信用意意识。三、加大对中小小企业的财税税扶持力度（十）加大财政政资金支持力力度。逐步扩扩大中央财政政预算扶持中中小企业发展展的专项资金金规模，重点点支持中小企企业技术创新新、结构调整整、节能减排排、开拓市场场、扩大就业业，以及改善善对中小企业业的公共服务务。加快设立立国家中小企企业发展基金金，发挥财政政资金的引导导作用，带动动社会资金支支持中小企业业发展。地方方财政也要加加大对中小企企业的支持力力度。（十一）落实和和完善税收优优惠政策。国国家运用税收收政策促进中中小企业发展展，具体政策策由财政部、

59、税税务总局会同同有关部门研研究制定。为为有效应对国国际金融危机机，扶持中小小企业发展，自自2010年年1月1日至至2010年年12月311日，对年应应纳税所得额额低于3万元元（含3万元元）的小型微微利企业，其其所得减按550%计入应应纳税所得额额，按20%的税率缴纳纳企业所得税税。中小企业业投资国家鼓鼓励类项目，除除国内投资资项目不予免免税的进口商商品目录所所列商品外，所所需的进口自自用设备以及及按照合同随随设备进口的的技术及配套套件、备件，免免征进口关税税。中小企业业缴纳城镇土土地使用税确确有困难的，可可按有关规定定向省级财税税部门或省级级人民政府提提出减免税申申请。中小企企业因有特殊殊困难

60、不能按按期纳税的，可可依法申请在在三个月内延延期缴纳。（十二）进一步步减轻中小企企业社会负担担。凡未按规规定权限和程程序批准的行行政事业性收收费项目和政政府性基金项项目，均一律律取消。全面面清理整顿涉涉及中小企业业的收费，重重点是行政许许可和强制准准入的中介服服务收费、具具有垄断性的的经营服务收收费，能免则则免，能减则则减，能缓则则缓。严格执执行收费项目目公示制度，公公开前置性审审批项目、程程序和收费标标准，严禁地地方和部门越越权设立行政政事业性收费费项目，不得得擅自将行政政事业性收费费转为经营服服务性收费。进进一步规范执执收行为，全全面实行中小小企业缴费登登记卡制度，设设立各级政府府中小企业