新《事业单位会计制度》讲解

1、PAGE 新事业单位会计制度讲解PAGE 145 -新事业单位会计制度讲解目 录第一部分 新新制度出台背背景及适用范范围2第二部分新事事业单位会计计制度主要要变化7第三部分新事事业单位会计计制度目录录 11第一节 总说说明 11第二节 会计计科目名称和和编号 12第三节 会计计科目使用说说明 14（一）资产类141001库存现现金141002银行存存款151011零余额额账户用款额额度161101短期投投资171201财政应应返还额度181211应收票票据191212应收账账款201213预付账账款211214其他应应收款211301存货221401长期投投资241501固定资资产271502

2、累计折折旧321511在建工工程331601无形资资产351602累计摊摊销381701待处置置资产损溢39（二）负债类402001短期借借款402101应缴税税费412102应缴国国库款422103应缴财财政专户款432201应付职职工薪酬432301应付票票据442302应付账账款442303预收账账款452305其他应应付款452401长期借借款452402长期应应付款47（三）净资产类类483001事业基基金483101非流动动资产基金493201专用基基金493301财政补补助结转513302财政补补助结余533401非财政政补助结转533402事业结结余543403经营结结余553

3、404非财政政补助结余分分配56（四）收入类 574001财政补补助收入574101事业收收入584201上级补补助收入594301附属单单位上缴收入入594401经营收收入604501其他收收入60（五）支出类 625001事业支支出625101上缴上上级支出645201对附属属单位补助支支出645301经营支支出645401其他支支出65第四节 会计计报表格式和和财务报表编编制说明 66（一）资产负债债表66（二）收入支出出表70（三）财政补助助收入支出表表73第四部分事事业单位会计计制度新旧旧衔接75新事业单位会会计制度讲讲解新制度出台背景景及适用范围围一、新事业单单位会计制度度的发布和

4、和实施关于印发事业业单位会计制制度的通知知财会2012222号中共中央直属机机关事务管理理局，铁道部部、国务院机机关事务管理理局，各省、自自治区、直辖辖市、计划单单列市财政厅厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局：为了进一步规范范事业单位的的会计核算，提提高会计信息息质量，根据据中华人民民共和国会计计法、事事业单位会计计准则和事事业单位财务务规则，我我部对事业业单位会计制制度（财预预字1997288号）进进行了修订。现现将修订后的的事业单位位会计制度印印发给你们，自自2013年年1月1日起起施行。执行行中有何问题题，请及时反反馈我部。财政部2012年122月19日 二、新事业单单位会计制度度出

5、台背景景原事业单位会会计制度发发布于19997年，自11998年11月1日起施施行，对规范范事业单位会会计核算、服服务财政预算算管理发挥了了积极的作用用。近年来，随随着我国公共共财政体制改改革的不断深深化、事业单单位体制改革革的逐步推进进，对事业单单位的预算管管理和财务管管理都提出了了新的、更高高的要求，原原事业单位位会计制度已已经难以满足足各方面需要要。其修订必必要性主要包包括如下几个个方面（一）适应财政政管理改革的的需要2000年以来来，围绕公共共财政体制建建设，部门预预算、国库集集中收付、政政府收支分类类、国有资产产管理等各项项财政改革不不断深入推进进，很多改革革涉及到会计计科目及核算算

6、方法的调整整，为了实现现会计标准与与相关财政改改革的有机衔衔接，确保相相关财政改革革政策的贯彻彻落实，需要要修订事业业单位会计制制度。比如，根据国库库集中支付制制度管理的需需要，设置了了“零余额账户户用款额度”科目、“财政应返还还额度”科目；又如，根据部门门预算管理规规定，财政拨拨款结转资金金和结余资金金不得计提职职工福利基金金，也不转入入事业基金，专专用资金应该该专款专用，在在会计处理上上，分别设置置了“财政补助结结转”科目、“财政补助结结余”科目、“非财政补助助结转”科目。（二）配合新事事业单位财务务规则实施施的需要2012年2月月，财政部发发布了新修订订的事业单单位财务规则则（财政部部令

7、第68号号），并自22012年44月1日起施施行。事业业单位财务规规则在强化化事业单位预预算管理以及及进一步规范范事业单位收收入、支出、结结转结余、资资产、负债管管理等方面提提出了若干新新的要求，迫迫切需要修订订事业单位位会计制度，通通过加强日常常会计核算与与管理落实新新的财务管理理要求。 比如：根根据事业单单位财务规则则规定，“事业单位应应当建立健全全现金及各种种存款的内部部管理制度，对对存货进行定定期或者不定定期的清查盘盘点，保证账账实相符。对对存货盘盈、盘盘亏应当及时时处理”，设置“待处置资产产损溢”科目。（三）进一步规规范事业单位位会计行为、提提高事业单位位会计信息质质量的需要随着近年

8、来事业业单位内外环环境的变化，原原事业单位位会计制度在在诸多方面逐逐步暴露出不不适应和不协协调，如基建建“游离”大账、不计计提固定资产产折旧、资产产计量口径模模糊、财政投投入资金核算算不清晰、会会计报表结构构不合理等，都都影响了事业业单位会计信信息的全面性性、准确性和和有用性，亟亟需进行修订订。此外，在在近两年国务务院打击“假发票”、治理“小金库”等专项治理理活动中，均均对修订事事业单位会计计制度，进进一步规范事事业单位的会会计行为，确确保会计信息息的真实性、完完整性提出了了明确要求。 三、修订事业业单位会计制制度的基本本原则为了达到修订效效果，在修订订事业单位位会计制度的的过程中，主主要遵循

9、了以以下原则：（一）遵循事事业单位会计计准则的原原则修订事业单位位会计制度与与修订事业业单位会计准准则保持同同步。修订后后的事业单单位会计准则则于20112年12月月6日以财政政部第72号号令正式发布布，规定了事事业单位会计计目标，会计计基本假设，会会计核算基础础，会计信息息质量要求，会会计要素的定定义、项目构构成及分类、一一般确认计量量原则，财务务会计报告等等基本事项，是是制定所有事事业单位会计计制度（包括括事业单位位会计制度和和各行业事业业单位会计制制度）的基础础和依据，在在整个事业单单位会计体系系中起统驭地地位。修订事事业单位会计计制度遵循循了事业单单位会计准则则的规定。（二）与事业业单

10、位财务规规则相协调调的原则事业单位财务务规则在维维持现行事业业单位财务管管理体制和财财务制度框架架体系基本不不变的前提下下，重点针对对部门预算、国国库集中收付付、政府采购购、非税收入入管理等各项项财政改革对对相应的内容容作了修订。修修订事业单单位会计制度度的基本思思路和定位与与修订事业业单位财务规规则相一致致，即在维持持现行事业单单位核算基础础和基本会计计模式不变的的前提下，重重点适应财政政改革、着力力解决会计实实务核算中的的突出问题进进行修订。修修订后的事事业单位会计计制度在适适用范围、会会计核算基础础定位、收入入支出科目分分类、资产负负债确认计量量等方面与事事业单位财务务规则保持持了基本一

11、致致。（三）服务财政政科学化精细细化管理的原原则事业单位会计制制度是财政科科学化精细化化管理的基础础性制度之一一。更好地服服务财政科学学化精细化管管理是本次修修订事业单单位会计制度度所遵循的的重要原则之之一。修订后后的事业单单位会计制度度要求事业业单位区分财财政补助和非非财政补助，分分别核算和反反映其收入、支支出、结转和和结余，进一一步规范了非非财政补助结结余分配，要要求各项收支支按照政府收收支分类科目目进行明细核核算，在财务务报表组成中中专门增加了了“财政补助收收入支出表”，由此所提提供的会计信信息更为精细细、科学，将将为财政预算算管理、单位位财务管理发发挥更好的基基础性作用。（四）提高事业

12、业单位会计信信息质量的原原则本次修订事业业单位会计制制度，着力力解决事业单单位会计实务务核算中的突突出问题，针针对不计提折折旧、基建游游离大账、捐捐赠划拨资产产不入账、财财政投入资金金核算不清晰晰、一些重要要业务核算无无规范、会计计科目体系滞滞后、会计报报表结构不合合理等问题，都都在事业单单位会计制度度中引入了了相关改革举举措和改进办办法，从而将将大大促进事事业单位会计计核算水平和和会计信息质质量的提升。 四、新事业业单位会计制制度的适用用范围 1事业单位位会计准则、事事业单位会计计制度与行行业事业单位位会计制度的的关系现行事业单位会会计标准体系系包括事业业单位会计准准则、事事业单位会计计制度

13、和若若干行业事业业单位会计制制度，事业业单位会计准准则在事业业单位会计标标准体系中起起统驭作用，事事业单位会计计制度和行行业事业单位位会计制度的的制定必须遵遵循事业单单位会计准则则的规定。2新事业单单位会计制度度适用范围围（1）如果事业业单位所处的的行业存在国家家统一规定的的行业事业单单位会计制度度，则该事业业单位适用特特定的行业事事业单位会计计制度（如公公立医院适用用医院会计计制度）；没有国家统统一规定的特特定行业事业业单位会计制制度的事业单单位，都适用用新事业单单位会计制度度。（2）纳入企业业财务管理体体系执行企企业会计准则则或小企企业会计准则则的事业单单位不执行新新事业单位位会计制度。（

14、3）参照公务务员法管理的的事业单位的的会计制度适适用问题，将将由财政部另另行规定。 (注：国务务院参照公务务员法管理的的事业单位，如如财政部的国国库支付中心心、公安部的的禁毒情报技技术中心、信信息通信中心心、卫生部的的卫生监督中中心等)（4）新事业业单位会计制制度发布后后，随着各项项行业事业单单位财务制度度的发布实施施，20133年财政部将将研究行业事事业单位对事事业单位会计计制度的适适用问题。基基本原则是，如如果行业事业业单位可以适适用或基本适适用新事业业单位会计制制度，则不不再修订相关关的行业事业业单位会计制制度，原执行行行业事业单单位会计制度度的事业单位位将转为执行行新事业单单位会计制度

15、度。五、新事业单单位会计制度度的贯彻执执行问题为了贯彻落实本本次事业单位位财务与会计计大改革，财财政部于20013年1月月10日印发发了“关于贯彻实实施事业单单位会计准则则和事业业单位会计制制度的通知知”，对贯彻执执行新准则、新新制度提出了了明确要求。 关于贯彻实施事事业单位会计计准则和事事业单位会计计制度的通通知财会函201131号中共中央直属机机关事务管理理局，铁道部部、国务院机机关事务管理理局，各省、自自治区、直辖辖市、计划单单列市财政厅厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局： 新新修订的事事业单位会计计准则（财财政部令第772号，以下下简称会计计准则）、事事业单位会计计制度(财财会20

16、11222号号，以下简称称会计制度度)已于22012年112月正式发发布，自20013年1月月1日起在全全国施行。为为做好会计计准则和会会计制度的的贯彻实施工工作，现提出出如下要求：一、提高认识，深深刻领会修订订会计准则则、会计计制度的重重要意义事业单位是经济济社会发展中中提供公益服服务的主要载载体，是我国国社会主义现现代化建设的的重要力量。促促进事业单位位规范、健康康、可持续发发展，是加快快社会事业发发展、满足人人民群众日益益增长的公益益服务需求的的重要任务。此次修订会计计准则和会会计制度，是是贯彻落实中中共中央 国国务院关于分分类推进事业业单位改革的的指导意见（中中发 200115号号）的

17、有关精精神，适应财财政改革和事事业单位财务务管理改革，更更好地服务事事业单位财务务、预算、资资产、成本等等方面管理的的需要，有利利于加强事业业单位内部管管理，增强事事业单位发展展活力；有利利于合理配置置资源，促进进事业单位提提高公益服务务水平；有利利于全面提高高事业单位会会计信息质量量，加强财政政对事业单位位的科学化精精细化管理；有利于进一一步规范事业业单位的会计计核算和资金金管理行为，促促进事业单位位健康可持续续发展。 各地区、各各部门要从促促进事业单位位改革和发展展，加快各项项社会事业发发展的高度，充充分认识修订订发布会计计准则、会会计制度的的重要意义，积积极采取有效效措施，确保保学习好、

18、宣宣传好、贯彻彻好、执行好好会计准则则、会计计制度。 二、精心组织，确确保会计准准则、会会计制度落落实到位地方各级财政部部门应当切实实履行职能，制制定周密详尽尽、切实可行行的实施工作作方案，落实实相关工作责责任，积极指指导、督促本本地区事业单单位执行好会会计准则、会会计制度。地地方各级财政政部门要结合合本地实际，统统筹规划，通通盘考虑，制制定具体细致致的培训方案案，使培训工工作做到“全覆盖”和“无死角”。省级财政部门要要采用“纵横结合”的方式尽快快组织对地、市市、县财政部部门进行师资资培训和对省省级事业单位位的负责人及及会计人员进进行培训，地地、市、县财财政部门要组组织对本区域域内事业单位位负

19、责人和会会计人员以及及相关部门人人员进行系统统培训。地方方各级财政部部门要采取有有效措施，切切实做好事业业单位新旧会会计制度衔接接的指导、监监督工作，做做好会计准准则、会会计制度实实施情况检查查和实施效果果调研、评估估工作，及时时掌握相关工工作进展情况况，对于会会计准则、会会计制度执执行中发现的的情况和问题题，省级财政政部门要及时时向财政部反反馈。地方各级财政部部门要积极引引导事业单位位进一步规范范会计基础工工作，提高会会计信息质量量，为有效进进行绩效考评评和财政支持持事业单位发发展提供决策策依据。财政政部驻各地财财政监察专员员办事处、各各地财政部门门监督检查机机构要对事业业单位执行会会计准则

20、和和会计制度度情况进行行专项检查或或调研，对检检查或调研中中发现的情况况和问题及时时向财政部报报告。各部门应当当增强学习好好、贯彻好、执执行好会计计准则、会会计制度工工作的主动性性和自觉性，将将贯彻执行会会计准则、会会计制度作作为提升事业业单位管理水水平的基础工工作和重要抓抓手，采取有有效措施抓紧紧抓好。要把把宣传培训会会计准则、会会计制度纳纳入年度培训训计划，提供供经费保障，加加大对所属事事业单位负责责人和会计人人员的普及型型培训。要加加强对所属事事业单位贯彻彻执行会计计准则和会会计制度的的指导和监督督。三、抓住时机，全全面提升事业业单位会计核核算和管理水水平事业单位应当以以实施会计计准则、

21、会会计制度为为契机，全面面提升内部核核算和管理水水平。各单位位要认真组织织对会计准准则、会会计制度的的学习，深刻刻领会会计计准则、会会计制度的的精髓，全面面系统掌握会会计准则、会会计制度的的内容和规定定，深入了解解相关的修订订背景、意义义和实施要求求，切实增强强事业单位负负责人依法管管理会计工作作的自觉性，有有效提高会计计人员的业务务水平和工作作能力，扎实实做好会计科科目的新旧转转换、会计信信息系统升级级改造等工作作，确保新旧旧会计制度度的顺利衔衔接和平稳过过渡。各事业单位要严严格按照会会计准则、会会计制度的的规定进行会会计核算，提提高会计信息息质量，提高高会计处理的的规范性和统统一性，促进进

22、会计核算与与预算管理、财财务管理和资资产管理的有有机结合，确确保财政资金金和国有资产产使用规范、安安全和有效，促促进单位健康康可持续发展展。对执行会会计准则、会会计制度过过程中遇到的的新情况、新新问题，要及及时向财政部部门反映。 四、加强宣传，营营造会计准准则、会会计制度实实施的良好氛氛围会计准则、会会计制度新新旧变化较大大，实施时间间紧、任务重重，各地区、各各部门要加大大会计准则则、会计计制度的宣宣传力度，为为其贯彻实施施营造良好的的社会氛围。各地财政部门应应按照因地制制宜、注重实实效的原则,通过多种宣宣传形式，广广泛宣传会会计准则、会会计制度修修订的背景、原原则、意义和和重大变化，广广泛宣

23、传会会计准则、会会计制度执执行中好的经经验和做法。宣宣传活动要贴贴近事业单位位实际、贴近近广大事业单单位会计人员员，引导事业业单位准确理理解和有效执执行会计准准则、会会计制度。 财政部2013年1月月10日新事业单位会会计制度主主要变化 一、新修订的的事业单位位会计制度八八大重大变化化新修订的事业业单位会计制制度篇幅长长达近5万字字，包括五部部分内容：总总说明、会计计科目名称和和编号、会计计科目使用说说明、会计报报表格式、财财务报表编制制说明等，通通过详细规定定会计科目使使用及财务报报表编制，较较为全面地规规范了事业单单位经济业务务或者事项的的确认、计量量、记录和报报告。新制度度既继承了原原制

24、度的合理理内容，又体体现了若干重重大突破和创创新，与原制制度相比较，主主要有如下八八大方面的变变化（一）新增了与与财政体制改改革相关的核核算内容配套新增了与国国库集中支付付、政府收支支分类、部门门预算、国有有资产管理等等财政改革相相关的会计核核算内容，实实现了会计规规范与其他财财政法规政策策的有机衔接接，有利于促促进各项财政政改革政策的的贯彻落实。例如，新增加了了“零余额账户户用款额度”、“财政应返还还额度”等。（二）创新引入入了固定资产产折旧和无形形资产摊销新制度要求事业业单位按照事事业单位财务务规则或制度度规定确定是是否计提折旧旧，并规定了了“虚提”折旧和摊销销的创新性处处理方法，即即在计

25、提折旧旧和摊销时冲冲减非流动资资产基金，而而非计入支出出。这一处理理兼顾了预算算管理和财务务管理双重需需要，既不影影响事业单位位支出的预算算口径，又有有利于反映资资产随着时间间推移和使用用程度发生的的价值消耗情情况，促进事事业单位落实实“实物管理与与价值管理相相结合”的资产管理理理念和原则则，为事业单单位进行内部部成本核算提提供会计数据据支持。（三）明确规定定了基建数据据并入会计“大账”原制度下，事业业单位的基本本建设投资执执行国有建建设单位会计计制度，与与基本建设相相关的资产、负负债及收支都都只在基建账账套中反映，基基建账数据长长期“游离”会计“大账”。新制度要要求事业单位位对于基建投投资，

26、在按照照基建会计核核算规定单独独建账、单独独核算的同时时，将基建账账相关数据定定期并入单位位会计“大账”。这一规定定有助于提高高事业单位会会计信息的完完整性，为事事业单位全面面加强资产负负债管理、防防范和降低财财务风险发挥挥会计信息支支撑作用。（四）着力加强强了对财政投投入资金的会会计核算新制度重新界定定了财政补助助收入的核算算口径，要求求在“事业支出”科目下单独独对财政补助助支出进行明明细核算，增增设了“财政补助结结转”、“财政补助结结余”两个净资产产科目，对于于财政补助收收入、支出情情况以及财政政补助结转和和结余的形成成过程设计了了清晰的账务务处理流程，对对于实施部门门预决算管理理、加强财

27、政政资金的科学学化精细化管管理将发挥更更为重要的基基础性作用。（五）进一步规规范了非财政政补助结转、结结余及其分配配的会计核算算新制度严格区分分财政补助和和非财政补助助结转结余，通通过设置“非财政补助助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进进一步将非财财政补助资金金区分结转和和结余分别核核算，并对非非财政补助结结余的形成及及其分配情况况设计了科学学的账务处理理流程。这些些规定符合“财政拨款结结转结余不参参与预算单位位的结余分配配、不转入事事业基金”、“专项资金专专款专用”等部门预算算管理规定，有有助于进一步步规范事业单单位的支出和和分配行为，促促进事业单位位健康、可持持续发展。（六）突出

28、强化化了资产的计计价和入账管管理新制度针对事业业单位实务中中普遍存在的的对于接受捐捐赠、无偿调调入资产计量量口径不统一一、相关资产产不入账等问问题，进一步步明确了该种种情况下资产产的计量原则则，要求在没没有相关凭据据、同类或类类似资产的市市场价格也无无法可靠取得得的情况下，将将所取得的资资产按照名义义金额入账，并并要求在会计计报表附注中中披露以名义义金额计量的的资产情况。这这些规定有利利于提高事业业单位会计信信息的可比性性，有利于促促进取得的资资产及时入账账，通过资产产的账实核对对手段加强国国有资产管理理，确保国有有资产安全完完整。（七）全面完善善了会计科目目体系和会计计科目使用说说明新制度按

29、照此次次改革要求，对对现行制度下下的科目体系系进行了全面面梳理和改进进，新增、取取消了部分科科目，对个别别科目名称进进行了修改，同同时全面完善善了各科目核核算内容、明明细科目设置置、确认计量量原则、所涉涉及经济业务务或者事项的的账务处理等等内容，为事事业单位会计计实务操作供供了更为科学学、全面的依依据。例如，新增了“零余额账户户用款额度”、“累计摊销”、“非流动资产产基金”等，取消了了“固定基金”、“拨入专款”等。（八）系统改进进了财务报表表体系1新制度增加加了“财政补助收收入支出表”。2改进了各报报表的项目、结结构和排列方方式。例如，借鉴会计计国际惯例和和通行做法，规规定对资产负负债表项目按

30、按照流动资产产/非流动资资产、流动负负债/非流动动负债分类列列示，取消了了资产负债表表中原来的收收入、支出项项目；改进了了收入支出表表结构，既全全面反映事业业单位一定会会计期间的收收入、支出全全貌，又分资资金类别列示示“财政补助结结转结余”、“事业结转结结余”和“经营结余”，同时可以以反映事业单单位年度非财财补助结余的的形成及分配配情况。这些改进一方面面使事业单位位的财务报表表体系与会计计惯例更为协协调，增强了了科学性；另另一方面，也也兼顾了事业业单位的实际际情况，使事事业单位的财财务报表体系系更为完整、更更为有用，更更好地满足财财务管理、预预算管理等多多方面的信息息需求。综上所述，新制制度的

31、若干重重大修订将促促使事业单位位的财务状况况、事业成果果、预算执行行情况得到更更为全面、真真实、合理的的反映，对于于提高事业单单位会计信息息质量、加强强财政对事业业单位的科学学化精细化管管理、提升事事业单位的财财务管理水平平、促进事业业单位健康可可持续发展具具有十分重要要的意义。可可见，本次事事业单位会计计制度改革是是事业单位会会计大变革。 二、事业单位位会计制度新新旧会计科目目的变化新事业单位会会计制度共共设置了488个会计科目目，对比原事事业单位会计计制度422个科目，总总数增加了66个科目。其其中增设了116个科目，撤撤销了10个个科目。新旧会计科目对对比如下： 新旧事业单位位会计制度科

32、科目对比表事业单位会计制制度财会22012222号事业单位会计制制度财预字1997288号序号科目编号科目名称编号科目名称一、资产类(一）资产类11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款款额度41101短期投资51201财政应返还额度度120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据105应收票据71212应收账款106应收账款81213预付账款108预付账款91215其他应收款110其他应收款101301存 货115材料116产成品111401长期投资117对外投资121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在

33、建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处臵资产损溢溢二、负债类（二）负债类182001短期借款201借入款项192101应缴税费210应交税金202102应缴国库款212103应缴财政专户款款209应缴财政专户款款222201应付职工薪酬232301应付票据202应付票据242302应付账款203应付账款252303预收账款204预收账款262305其他应付款207其他应付款272401长期借款282402长期应付款208应缴预算款三、净资产类（三）净资产类类293001事业基金301事业基金303101非流动资产基金金310101长期投资310102固定资

34、产310103在建工程310104无形资产302固定基金313201专用基金303专用基金323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转转353402事业结余306事业结余363403经营结余307经营结余373404非财政补助结余余分配308结余分配四、收入类（四）收入类384001财政补助收入401财政补助收入394101事业收入405事业收入404201上级补助收入403上级补助收入414301附属单位上缴收收入412附属单位缴款424401经营收入409经营收入434501其他收入413其他收入404拨入专款五

35、、支出类（五）支出类445001事业支出504事业支出455101上缴上级支出516上缴上级支出465201对附属单位补助助支出517对附属单位补助助475301经营支出505经营支出485401其他支出501拨出经费502拨出专款503专款支出509成本费用512销售税金520结转自筹基建新事业单位会会计制度目目录总说明一、为了规范事事业单位的会会计核算，保保证会计信息息质量，根据据中华人民民共和国会计计法、事事业单位会计计准则和事事业单位财务务规则，制制定本制度。（制制度目的、依依据）二、本制度适用用于各级各类类事业单位，下下列事业单位位除外：（适适用范围）（一）按规定执执行医院会会计制度

36、等等行业事业单单位会计制度度的事业单位位；（二）纳入企业业财务管理体体系执行企业业会计准则或或小企业会计计准则的事业业单位。（三）参照公务务员法管理的的事业单位对对本制度的适适用，由财政政部另行规定定。三、事业单位对对基本建设投投资的会计核核算在执行本本制度的同时时，还应当按按照国家有关关基本建设会会计核算的规规定单独建账账、单独核算算。 （与基基建会计衔接接） 四、事业单位位会计核算一一般采用收付付实现制，但但部分经济业业务或者事项项的核算应当当按照本制度度的规定采用用权责发生制制。 （会计计基础） 五、事业单位应应当按照事事业单位财务务规则或相相关财务制度度的规定确定定是否对固定定资产计提

37、折折旧、对无形形资产进行摊摊销。（固定定资产、无形形资产后续计计量）对固定资产计提提折旧、对无无形资产进行行摊销的，按按照本制度规规定处理。不对固定资产计计提折旧、不不对无形资产产进行摊销的的，不设置本本制度规定的的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进进行账务处理理时不考虑本本制度其他科科目说明中涉涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。注：高等学校校财务制度规规定：高等学学校应当对固固定资产采用用年限平均法法或工作量法法计提折旧。计计提固定资产产折旧不考虑虑残值。已提提足折旧的固固定资产，可可以继续使用用的,应当继继续使用，规规范管理。省省级财政部门门可以会同主主管部门制定定计提折旧的的具体办

38、法。文文物和陈列品品、图书、档档案、动植物物等，不计提提折旧。固定定资产折旧不不计入高等学学校支出。科学事业单位位财务制度规规定：科学事事业单位应当当对固定资产产采用平均年年限法或者工工作量法计提提折旧。文物物、陈列品、图图书、档案和和动植物不计计提折旧。固固定资产折旧旧不计入单位位支出。六、事业单位会会计要素包括括资产、负债债、净资产、收收入和支出。（会会计要素）七、事业单位应应当按照下列列规定运用会会计科目： （运用会计计科目）（一）事业单位位应当按照本本制度的规定定设置和使用用会计科目。在在不影响会计计处理和编报报财务报表的的前提下，可可以根据实际际情况自行增增设、减少或或合并某些明明细

39、科目。（二）本制度统统一规定会计计科目的编号号，以便于填填制会计凭证证、登记账簿簿、查阅账目目，实行会计计信息化管理理。事业单位位不得打乱重重编。（三）事业单位位在填制会计计凭证、登记记会计账簿时时，应当填列列会计科目的的名称，或者者同时填列会会计科目的名名称和编号，不不得只填列科科目编号、不不填列科目名名称。八、事业单位应应当按照下列列规定编报财财务报表： （编报财务务报表）（一）事业单位位的财务报表表由会计报表表及其附注构构成。会计报报表包括资产产负债表、收收入支出表和和财政补助收收入支出表。（二）事业单位位的财务报表表应当按照月月度和年度编编制。（三）事业单位位应当根据本本制度规定编编制

40、并对外提提供真实、完完整的财务报报表。事业单单位不得违反反本制度规定定，随意改变变财务报表的的编制基础、编编制依据、编编制原则和方方法，不得随随意改变本制制度规定的财财务报表有关关数据的会计计口径。（四）事业单位位财务报表应应当根据登记记完整、核对对无误的账簿簿记录和其他他有关资料编编制，做到数数字真实、计计算准确、内内容完整、报报送及时。（五）事业单位位财务报表应应当由单位负负责人和主管管会计工作的的负责人、会会计机构负责责人（会计主主管人员）签签名并盖章。九、事业单位会会计机构设置置、会计人员员配备、会计计基础工作、会会计档案管理理、内部控制制等，按照中中华人民共和和国会计法、会会计基础工

41、作作规范、会会计档案管理理办法、行行政事业单位位内部控制规规范（试行）等等规定执行。开开展会计信息息化工作的事事业单位，还还应按照财政政部制定的相相关会计信息息化工作规范范执行。（其其他事项）十、本制度自22013年11月1日起施施行。19997年7月117日财政部部印发的事事业单位会计计制度（财财预字1997288号）同同时废止。（施施行时间） 会计科目名称和和编号序号科目编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款款额度41101短期投资51201 1201101 1201102财政应返还额度度财政直接支付财政授权支付61211应收票据71212应收账

42、款81213预付账款91215其他应收款101301存 货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢溢二、负债类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款款222201应付职工薪酬232301就付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款三、净资产类293001事业基金303101 3101101 3101102 3101103 3101104非流动资产基金金长期投资固定资产在建工

43、程无形资产313201专用基金323301 3301101 3301102财政补助结转基本支出结转项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余余分配 四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收收入424401经营收入434501其他收入五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助助支出475301经营支出485401其他支出会计科目使用说说明一、资产类 1001 库存存现金一、本科目核算算事业单位的的库存现金。二

44、、事业单位应应当严格按照照国家有关现现金管理的规规定收支现金金，并按照本本制度规定核核算现金的各各项收支业务务。三、库存现金的的主要账务处处理如下：（一）从银行等等金融机构提提取现金，按按照实际提取取的金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；将将现金存入银银行等金融机机构，按照实实际存入的金金额，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。（二）因内部职职工出差等原原因借出的现现金，按照实实际借出的现现金金额，借借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目；出出差人员报销销差旅费时，按按照应报销的的金额，借记记有关科目，按按照实际借出出的现金金额额，贷记“其他应收款款”科目，按其其差额，借记记或贷记

45、本科科目。（三）因开展业业务等其他事事项收到现金金，按照实际际收到的金额额，借记本科科目，贷记有有关科目；因因购买服务或或商品等其他他事项支出现现金，按照实实际支出的金金额，借记有有关科目，贷贷记本科目。四、事业单位应应当设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做到到账款相符。 每日账款款核对中发现现现金溢余或或短缺的，应应当及时进行行处理。如发现现金溢余余，属于应支支付给有关人人员或单位的的部分，借记记本科目，贷贷记“其他应付款款”科目；属

46、于于无法查明原原因的部分，借借记本科目，贷贷记“其他收入”科目。如发发现现金短缺缺，属于应由由责任人赔偿偿的部分，借借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目；属属于无法查明明原因的部分分，报经批准准后，借记“其他支出”科目，贷记记本科目。现金收入业务较较多、单独设设有收款部门门的事业单位位，收款部门门的收款员应应当将每天所所收现金连同同收款凭据等等一并交财务务部门核收记记账；或者将将每天所收现现金直接送存存开户银行后后，将收款凭凭据及向银行行送存现金的的凭证等一并并交财务部门门核收记账。五、事业单位有有外币现金的的，应当分别别按照人民币币、各种外币币设置“现金日记账账”进行明细核核算。有关外外币

47、现金业务务的账务处理理参见“银行存款”科目的相关关规定。六、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位实际持有的的库存现金。 1002 银行行存款一、本科目核算算事业单位存存入银行或其其他金融机构构的各种存款款。二、事业单位应应当严格按照照国家有关支支付结算办法法的规定办理理银行存款收收支业务，并并按照本制度度规定核算银银行存款的各各项收支业务务。三、银行存款的的主要账务处处理如下：（一）将款项存存入银行或其其他金融机构构，借记本科科目，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目目。（二）提取和支支出存款时，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、事业单位发发生外币业务务的，应当按按照业务

48、发生生当日（或当当期期初，下下同）的即期期汇率，将外外币金额折算算为人民币记记账，并登记记外币金额和和汇率。 注：统账账法期末，各种外币币账户的外币币余额应当按按照期末的即即期汇率折算算为人民币，作作为外币账户户期末人民币币余额。调整整后的各种外外币账户人民民币余额与原原账面人民币币余额的差额额，作为汇兑兑损益计入相相关支出。（一）以外币购购买物资、劳劳务等，按照照购入当日的的即期汇率将将支付的外币币或应支付的的外币折算为为人民币金额额，借记有关关科目，贷记记本科目、“应付账款”等科目的外外币账户。（二）以外币收收取相关款项项等，按照收收取款项或收收入确认当日日的即期汇率率将收取的外外币或应收

49、取取的外币折算算为人民币金金额，借记本本科目、“应收账款”等科目的外外币账户，贷贷记有关科目目。（三）期末，根根据各外币账账户按期末汇汇率调整后的的人民币余额额与原账面人人民币余额的的差额，作为为汇兑损益，借借记或贷记本本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。【例1】甲事业业单位有关银银行存款（美美元）的业务务如下：（1）12月112日，甲单单位从美国乙乙公司购入设设备作为事业业用固定资产产，货款200万美元，当当日的即期汇汇率为1美元元=6元人民民币，进口关关税为1522000元人人民币，支付付进口增值税税2842440元人民币币，货款已用用美

50、元支付，进进口关税及增增值税由人民民币存款支付付。会计分录录如下：借：固定资产 16362240 贷：银行存款美元（UUS$2000000*66） 112000000银行存款人人民币（1552000+2842440） 4362240 （2）12月116日，甲单单位取得事业业收入10万万美元存入银银行，当日即即期汇率为11美元=6元元人民币。相相关会计分录录如下：借：银行存款美元（11000000*6） 6000000贷：事业收入 6000000（3）12月331日，银行行存款美元账面面余额为300万美元，计计算汇兑损益益前折算的人人民币金额为为18023300元人民民币，12月月31日即期期汇

51、率为1美美元=6元人人民币，300万美元按照照月末汇率11:6折算为为人民币188000000元，产生汇汇兑损失23300元人民民币。相关账账务处理如下下：借：事业支出 23000贷：银行存款美元 23000五、事业单位应应当按开户银银行或其他金金融机构、存存款种类及币币种等，分别别设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月度终终了，事业单单位银行存款款账面余额与与银行对账单单余额之间如如有差额，必必须逐笔查明明原因并进行行处理，按月月编制“银行存款

52、余余额调节表”，调节相符符。六、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位实际存放在在银行或其他他金融机构的的款项。1011 零余余额账户用款款额度一、本科目核算算实行国库集集中支付的事事业单位根据据财政部门批批复的用款计计划收到和支支用的零余额额账户用款额额度。二、零余额账户户用款额度的的主要账务处处理如下：（一）在财政授授权支付方式式下，收到代代理银行盖章章的“授权支付到到账通知书”时，根据通通知书所列数数额，借记本本科目，贷记记“财政补助收收入”科目。（二）按规定支支用额度时，借借记有关科目目，贷记本科科目。（三）从零余额额账户提取现现金时，借记记“库存现金”科目，贷记记本科目。（四）因购货

53、退退回等发生国国库授权支付付额度退回的，属于于以前年度支付付的款项，按按照退回金额额，借记本科科目，贷记“财政补助结结转”、“财政补助结结余”、“存货”等有关科目；属属于本年度支付的的款项，按照照退回金额，借借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。（五）年度终了了，依据代理理银行提供的的对账单作注注销额度的相相关账务处理理，借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记记本科目。事事业单位本年年度财政授权权支付预算指指标数大于零零余额账户用用款额度下达达数的，根据据未下达的用用款额度，借借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记记“财政补助收收入”科目。下年初，事业单单位依据

54、代理理银行提供的的额度恢复到到账通知书作作恢复额度的的相关账务处处理，借记本本科目，贷记记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目。事业业单位收到财财政部门批复复的上年末未未下达零余额额账户用款额额度的，借记记本科目，贷贷记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目。三、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位尚未支用的的零余额账户户用款额度。本本科目年末应应无余额。【例2】甲事业业单位20113年12月月发生零余额额账户业务如如下：（1）收到财政政授权支付到到账额度金额额100万元元时，会计分分录如下：借：零余额账户户用款额度 10000000贷：财政补助收收入 10000000 （2）甲单位从从零

55、余额账户户购买事业用用材料860000元，会会计分录如下下：借：存货 886000 贷：零余额账户户用款额度 866000 （3）甲单位从从零余额账户户提取现金77万元。会计计分录如下：借：库存现金 700000 贷：零余额账户户用款额度 700000（4）年终对账账鉴证后，按按照有关规定定，注销零余余额账户财政政授权支付额额度。甲单位位凭据财政政授权支付额额度年终对账账鉴证单，将将零余额账户户财政授权支支付额度余额额800000元注销。会会计分录如下下：借：财政应返还还额度财政授权权支付 800000 贷：零余额账户户用款额度 800000 假如甲单位本年年度财政授权权支付预算指指标数大于零

56、零余额账户用用款额度下达达数，两者差差额为200000元。会会计分录如下下： 借：财政应返还还额度财政授权权支付 200000 贷：财政补助收收入 200000 下年度收到财政政部门批复的的上年未下达达零余额账户户用款额度220000元元。会计分录录如下： 借：零余额账户户用款额度 200000 贷：财政应返还还额度 200000 下年度收到银行行转来额度恢恢复通知书时时： 借：零余额账户户用款额度 800000 贷：财政应返还还额度财政授权权支付 800000 1101 短期期投资一、本科目核算算事业单位依依法取得的，持持有时间不超超过1年（含含1年）的投投资，主要是是国债投资。二、事业单位

57、应应当严格遵守守国家法律、行行政法规以及及财政部门、主主管部门关于于对外投资的的有关规定。注：新事业单单位财务规则则规定：事事业单位应当当严格控制对对外投资。在在保证单位正正常运转和事事业发展的前前提下，按照照国家有关规规定可以对外外投资的，应应当履行相关关审批程序。事事业单位不得得使用财政拨拨款及其结余余进行对外投投资，不得从事股股票、期货、基基金、企业债债券等投资，国国家另有规定定的除外。三、本科目应当当按照国债投资的种类等进行明细核核算。四、短期投资的的主要账务处处理如下：（一）短期投资资在取得时，应应当按照其实实际成本（包包括购买价款款以及税金、手手续费等相关关税费）作为为投资成本，借

58、借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。（二）短期投资资持有期间收收到利息时，按实实际收到的金金额，借记“银行存款”科目，贷记记“其他收入投资收益”科目。（三）出售短期期投资或到期期收回短期国国债本息，按按照实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，按照照出售或收回回短期国债的的成本，贷记记本科目，按按其差额，贷贷记或借记“其他收入投资收益”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位持有的短期期投资成本。【例3】甲事业业单位发生短短期投资业务务如下：（1）甲单位购购入年利率为为3.56%，1年期的的国债200000元。借：短期投资 200000 贷：银行存款 200000 （2）两个月后后

59、甲单位将该该批国债全部部转让，收到到款项202200元。 借：银行存款 202200 贷：短期投资 200000 其他收入投投资收益 2200 1201 财政政应返还额度度 一、本科目核算算实行国库集集中支付的事事业单位应收收财政返还的的资金额度。 二、本科目应当当设置“财政直接支支付”、“财政授权支支付”两个明细科科目，进行明明细核算。 三、财政应返还还额度的主要要账务处理如如下： （一）财政直接接支付 年度终了，事业业单位根据本本年度财政直直接支付预算算指标数与当当年财政直接接支付实际支支出数的差额额，借记本科科目（财政直直接支付），贷贷记“财政补助收收入”科目。 下年度恢复财政政直接支付

60、额额度后，事业业单位以财政政直接支付方方式发生实际际支出时，借借记有关科目目，贷记本科科目（财政直直接支付）。 （二）财政授权权支付 年度终了，事业业单位依据代代理银行提供供的对账单作作注销额度的的相关账务处处理，借记本本科目（财政政授权支付），贷贷记“零余额账户户用款额度”科目。事业业单位本年度度财政授权支支付预算指标标数大于零余余额账户用款款额度下达数数的，根据未未下达的用款款额度，借记记本科目（财财政授权支付付），贷记“财政补助收收入”科目。 下年初，事业单单位依据代理理银行提供的的额度恢复到到账通知书作作恢复额度的的相关账务处处理，借记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政