新准则对会计与税收影响

1、 主 要 议议 题新会计准则与政政策空间新会计准则与税税务处理税收筹划经典案案例点评企业会计准则变变革 20006年2月115日，财政政部发布了新新的和修订的的会计准则，新新准则体现了了与国际财务务报告准则的的趋同，标志志着一个新时时代的开始！ 超过11400家的的上市公司将将首当其冲地地受到影响！ 银行、证证券、保险和和基金等金融融企业财务报报告将遭遇近近十年以来最最大程度的调调整！ 20007年国家要要求企业力争争在20088年年底之前前全面执行新新的会计准则则。 新准则需要要新思维！ 新新准则需要新新方法！新准则对会计与与税收的影响响 新企业会计计准则起点高高，内容完整整，覆盖面广广，建

2、立起了了较为科学完完善的会计要要素确认、计计量和报告标标准，填补了了我国会计规规范领域的诸诸多空白，并并在会计计量量、企业合并并、金融工具具会计等方面面实现了质的的飞跃和突破破。 为深深化我国改革革开放、金融融体制改革、促促进资本市场场发展、优化化资源配置奠奠定了坚实的的会计基础。 会计是是税收的基础础，新会计准准则的变化也也必然对税收收有所反映和和影响： 1、会会计政策选择择的税收倾向向 计计量基础：公公允价值 会会计处理方法法：生物资产产、投资性房房地产 2、收收益计量的变变化 3、所所得税的会计计处理 4、新新业务的税收收筹划企业会计准则的的特征企业会计准则体体系 财政部部于20066年

3、2月155日正式发布布了企业会计计准则体系，并并规定自20007年1月月1日起在上上市公司范围围内施行，鼓鼓励其他企业业执行。执行行企业会计准准则体系的企企业不再执行行现行会计准准则、企业业会计制度和和金融企业业会计制度。变革特征 1.体现会会计国际趋同同的要求：国国际财务报告告准则 2.引入公公允价值计量量：增加企业业盈利的波动动性 3.规范企企业合并、合合并财务报表表等重要会计计事项 4.提出很很多新的概念念：金融工具具、投资性房房地产 5.增加一一些重要的特特殊行业准则则：金融业务务、保险业务务 6.新会计计准则在披露露方面的改进进：提供更相相关的信息适应会计准则变变革的建议 由于新会会

4、计准则实务务性较强，影影响大，为了了保证新旧准准则、制度之之间的平稳过过渡，财政部部在数十家单单位先行模拟拟试点，按照照新会计准则则的规定模拟拟试编报表。 第一批试试点55个单单位；系财政政部高级会计计人才所在单单位；第二批批拟在20个个全国杰出会会计工作者所所在单位选取取部分进行试试点。各地方方和有关单位位也应当选取取若干企业进进行试点工作作。 试点内容容包括：（11）按照新会会计准则试编编报表，查找找准则执行中中可能出现的的问题；（22）测试新会会计准则实施施对于企业财财务状况、经经营成果的影影响，以及对对于纳税调整整的影响；（33）了解和掌掌握新会计准准则的实施对对于企业内部部管理及其信

5、信息系统的影影响，包括对对于会计人员员素质、会计计基础工作、内内部控制以及及所产生的成成本效益的影影响。 适应会计准则变变革的建议 企业战略方方面 （1）财财务主管有必必要阅读新会会计准则 了了解新准则将将会带来哪些些变化；企业业现有的会计计系统所能提提供的信息是是否可以满足足这些新要求求。 （2）由由于新准则数数量倍增，会会计处理方法法复杂化，注注意培养和补补充会计人才才。 （3）新新准则实行之之后将对财务务状况以及经经营业绩产生生什么影响，CCFO乃至财财务董事都有有必要了如指指掌。 （4）企企业财务核算算电算化系统统，对会计数数据的采集、处处理的软件升升级要求。 （5）企业业现在开始研研

6、究新准则也也为时不晚。如如果还没有开开始考虑新准准则对企业财财务管理、预预算、人事乃乃至经营的影影响，现在就就应该将这个个问题放在财财务和经营决决策的中心位位置。适应会计准则变变革的建议 企业战术方方面 对于于有关管理层层和财务、会会计人员进行行培训，了解解和熟悉新会会计准则的要要求； 修订订企业的会计计手册，针对对复杂的会计计业务，制定定具体操作指指引； 确定定新会计准则则与以往会计计准则和规定定的差异，做做出衔接调整整； 评估估新会计准则则对于财务报报表的影响； 对于于投资者和其其它市场人士士，拟定计划划与之沟通，使使之尽早了解解有关影响。适应会计准则变变革的建议 具体操作技技术方面 -按

7、照照新会计准则则的要求，重重新设置和调调整会计科目目、账务系统统和财务报表表编制系统； -建建立确定公允允价值的方法法和系统：对对于活跃市场场的报价进行行信息收集、建建立计算机模模型、聘请专专业评估人员员等； -对对于存在多种种经营或跨地地区经营的企企业，按照新新准则的要求求，确定业务务分部和地区区分部，收集集分部信息； -建建立系统来追追踪金融衍生生工具； -对对于银行来说说，针对贷款款，建立未来来现金流量折折现模型，以以评估减值损损失； -按按照新会计准准则的要求，收收集和重述在在列报和披露露方面的上年年比较信息等等等。税收与会计的关关系税收与会计目标的差异纳税调整：帐务务税收与会计没有有

8、关系税收与会计的协协调企业会计准则基本准则则 适用范范围：所有企企业 会计要要素： 资产、负负债、所有者者权益 收入、费费用、利润 会计计计量： 历史成成本 重置成成本 可变现现净值 现值 新准则需要要新思维！ 新新准则需要新新方法！会计准则第1号号存货 一、新准准则的主要变变化 1、存存货发出计价价方法 原准准则：允许采采用包括后进进先出法等在在内的多种方方法。企业存存在方法转换换，操纵会计计利润的空间间。如果是在在一个通货膨膨胀的市场环环境下，使用用后进先出法法还可以降低低税收。 新准则则：取消了后后进先出法，与与税法基本保保持一致。 2、将将借款费用资资本化的范围围扩大到存货货项目 由于

9、借借款费用资本本化的范围将将扩大到某些些存货项目，如如需要相当长长时间才能够够达到可销售售状态的存货货。 对损损益表的影响响：使当期的的财务费用减减少，当期利利润增加，期期末分配利润润增加；减少少存货处置当当期的利润。 3、不不计入存货成成本的费用 非正正常损耗的直直接材料、直直接人工、制制造费用等。 仓仓储费用；不不能归属于使使存货达到目目前场所和状状态的其他支支出。会计准则第1号号存货 二、存货货的税务处理理 对购入入存货、自制制存货、委托托加工存货、投投资者投入存存货以及接受受捐赠存货等等业务，会计计处理和税务务处理基本一一致。但对企企业债务重组组取得的存货货和非货币性性交易换入的的存货

10、，会计计处理与税法法要求则完全全不同： （1）中中华人民共和和国消费税暂暂行条例及及其实施细则则，以及国国家税务总局局关于消费税税若干具体问问题的规定（国国税发199931556 号）规规定，纳税人人用于换取生生产资料和消消费资料，投投资入股和抵抵偿债务等方方面的应税消消费品，应当当以纳税人同同类应税消费费品的最高销销售价值作为为计税依据计计算消费税。这这一税务规定定是防止纳税税人利用存货货价格的确认认规避税收，所所以实行从高高计税。 （2）中中华人民共和和国增值税暂暂行条例及及其实施细则则规定，纳税税人将货物用用于抵偿债务务或换取货物物，应作为货货物销售计税税。 会计准则第1号号存货 二、存

11、货货的税务处理理 （3）国国税发200001118号文件规规定：企业以以部分非货币币性资产（包包括存货）对对外投资，应应在投资交易易发生时，将将其分解为按按公允价值销销售有关非货货币性资产和和投资业务进进行所得税处处理。 （4）国国家税务总局局200006号令规规定，债务人人以非货币性性资产清偿债债务，应当分分解为按公允允价值转让非非货币性资产产，再以与非非现金资产公公允价值相当当的金额偿还还债务这两项项经济业务进进行所得税处处理。 （5）存存货跌价准备备不得税前扣扣除。 案例分析与评论论存货 康佳集团团存货案例 19955年-20000年，康佳佳集团存货状状况分析 19955年：销售收收入增

12、长，消消化存货； 19966-19977年：公司加加大存货投资资力度，结果果造成存货增增长率超过销销售收入增长长率； 由于存货货经营惯性，存存货政策调整整严重滞后，11999年，销销售收入同比比增幅大大滑滑坡，存货增增长速度仍为为40%。 2000年年公司意识到到问题的严重重性，此时销销售收入已为为负增长，但但存货仍在积积累。 2001年年公司清理存存货，造成严严重亏损。分析：1、存货货链接产与销销：存货变化化揭示产销矛矛盾 22、存货周转转率 22、存货跌价价或处置的经经济影响 案例分析与评论论存货 存货列示示负数，合理理吗？ 存货的核核算方法 存货计价价方法： 成成本价值、公公允价值 成成

13、本与可变现现净值孰低法法会计准则第2号号长期股权权投资 一、新准准则的变化 1、投投资成本 原准准则：投资成成本包括所支支付的全部价价款，包括税税金、手续费费等相关费用用，但实际支支付价款中包包含的已宣告告发放但尚未未领取的现金金股利，或已已到付息期但但尚未领取的的利息，应作作为应收项目目单独核算。 新准则则：投资成本本分情况确认认：（1）交易性证证券的投资成成本按取得交交易性证券资资产的公允价价值计量，相相关交易成本本计入当期损损益。（2）可出售证证券及持有至至到期投资，投投资成本按取取得投资的公公允价值计量量，相关交易易成本计入投投资成本中，包包括税金、手手续费等相关关费用，以及及已宣告发

14、放放但尚未领取取的现金股利利，或已到付付息期但尚未未领取的利息息全部计入投投资成本。（3）以放弃非非现金资产而而取得的长期期投资，以换换出资产的公公允价值作为为长期投资的的取得成本。 一、新准准则的变化 2、长长期投资减值值 如果果由于市价持持续下跌或被被投资单位经经营状况恶化化等原因导致致其可收回金金额低于其账账面价值的，应应当计提长期期投资减值准准备。 资资产减值不允允许以后期间间转回。 33、合并商誉誉 在在购买日，购购买方的合并并成本大于取取得被购买方方的各项可辩辩认资产、负负债公允价值值净额的差额额，确认为商商誉。 购购买日，购买买方的合并成成本小于取得得被购买方的的各项可辩认认资产

15、、负债债公允价值净净额的差额，计计入当期损益益。 商商誉的后续确确认：商誉不不进行摊销。在在期末进行减减值测试，减减值额计入当当期损益。会计准则第2号号长期股权权投资 二、长期期股权投资的的税务处理 11成本法与与权益法不能能随意选择，且且不影响纳税税。 税法不不承认权益法法，仅按成本本法处理税收收。成本法体体现了谨慎原原则。 2投投资成本 国税发发2003345号规规定：纳税人人为对外投资资而发生的借借款费用，可可直接税前扣扣除，不需要要资本化计入入投资的成本本。 债转股股：税法规定定，这种方式式取得的长期期股权投资按按应收债权的的公允价值加加上应支付的的相关税费，作作为初始投资资成本。若涉

16、涉及补价：收收到补价的，按按应收债权的的公允价值减减去补价，加加上应支付的的相关税费，作作为初始投资资成本；支付付补价的，按按应收债权的的公允价值加加上支付的补补价和应支付付的相关税费费，作为初始始投资成本。 以非货货币性交易换换入的长期股股权投资，按按换出资产的的公允价值加加上应支付的的相关税费，作作为初始投资资成本。会计准则第2号号长期股权权投资 二、长期期股权投资的的税务处理 3投资收益 国税发2000118号）规规定： （1）只只要是从被投投资企业累计计未分配利润润和累计盈余余公积金中分分配取得的股股息性质的投投资收益，都都算是投资收收益。不论这这些累计未分分配利润和累累计盈余公积积是

17、企业投资资前产生的，还还是投资企业业投资后产生生的。 （2）投投资企业为投投资方企业支支付的与本身身经营无关的的任何费用，应应全部视为被被投资企业对对投资方企业业的分配支付付额。 税法确确认的企业投投资收益，只只要是被投资资企业支付的的股利，不管管是投资前产产生的还是投投资后产生的的都作为投资资收益交纳企企业所得税。 税法除除了规定对股股票持有收益益征收企业所所得税外，还还对企业股权权投资转让收收入征收企业业所得税。会计准则第2号号长期股权权投资 二、长期期股权投资的的税务处理 若若被投资企业业对投资方的的分配支付额额，超过被投投资企业的累累计未分配利利润和累计盈盈余公积金而而且高于投资资方的

18、投资成成本的，超过过投资成本的的部分，视为为投资方企业业的股权转让让所得，应并并入企业的应应税所得，依依法缴纳企业业所得税。 （3）税税法规定：被被投资企业分分配给投资方方企业作为股股息的非货币币性资产应按按照公允价值值计交所得税税，若被投资资企业分配给给投资方企业业是股票（股股票股利），则则按股票票面面价值确定投投资所得。 （4）税税法不承认会会计制度确认认的股权投资资差额，凡已已经确认股权权投资差额的的企业要做纳纳税调整。 （5）税税法不承认企企业会计制度度规定提取的的长期投资减减值准备，凡凡已提取长期期投资减值准准备的企业要要纳税调整。 （6）被被投资单位因因接捐赠等增增加资本公积积的，

19、按税法法规定投资企企业不作税务务处理。会计准则第2号号长期股权权投资 （7）长长期股权投资资的减值准备备不得在当期期税前扣除，但但长期股权投投资的永久或或实质性损害害，扣除变价价收入、可收收回金额以及及责任和保险险赔偿后，应应确认为财产产损失，并及及时申报扣除除。 （8）长长期股权投资资收益的补税税问题 （9）企企业以经营活活动的部分非非货币性资产产对外投资，应应在投资交易易发生时，将将其分解为按按公允价值销销售有关非货货币性资产和和投资两项业业务进行所得得税处理，并并按规定计算算确认资产转转让所得或损损失。 （100）若投资转转让所得数额额较大，在一一个纳税年度度确认实现交交纳企业所得得税确

20、有困难难，报经税务务机关批准，可可作为递延所所得，在投资资交易发生当当期及随后不不超过5个纳纳税年度内平平均摊转到各各年度的应纳纳税所得中。案例分析与评论论投资波导投资亏损案案例：企业战战略的价值 波导导股份的销售售网络由其下下控的控股子子公司提供，由由于结算价格格未能随市场场的变化而及及时调整，导导致销售公司司2001年年出现巨额亏亏损。准则第第11条规定定：长期股权权投资的账面面价值减记至至零为限，投投资企业承担担额外负担的的除外。 公公司认为：在在资金、货款款结算、财务务及管理等方方面均对销售售子公司有控控制权，且集集团在整个组组织架构上需需要维持子公公司的持续经经营能力，因因此在财务上

21、上应该全部承承担该子公司司的超额亏损损是适当的，全全额计入投资资收益的借方方。 审审计报告：解解释性说明：真实表达了了该事项的经经济实质，所所以是恰当的的。案例分析与评论论投资 上市公司司股权转让案案例 投资资损失的认定定会计准则第3号号投资性房房地产 一、投资资性房地产的的会计处理 11概念： 投投资性房地产产，是指为赚赚取租金或资资本增值，或或两者兼有而而持有的房地地产。它是社社会经济的发发展和投资观观念转变的产产物，是一项项投资，而不不是传统意义义上的固定资资产。 对对于投资性房房地产的确认认，要求能够够单独计量和和出售，否则则，就不能界界定为投资性性房地产。 22成本计量量 企企业取得

22、的投投资性房地产产，应当按照照取得时的成成本进行初始始计量。 在有确确凿证据表明明投资性房地地产的公允价价值能够持续续可靠取得的的情况下，可可以对投资性性房地产采用用公允价值模模式进行后续续计量。采用用公允价值模模式计量的，应应当同时满足足下列条件：会计准则第3号号投资性房房地产 （1）投投资性房地产产所在地有活活跃的房地产产交易市场； （2）企企业能够从房房地产交易市市场上取得同同类或类似房房地产的市场场价格及其他他相关信息，从从而对投资性性房地产的公公允价值做出出合理的估计计。 采用公公允价值模式式计量的，不不对投资性房房地产计提折折旧或进行摊摊销，应当以以资产负债表表日投资性房房地产的公

23、允允价值为基础础调整其账面面价值，公允允价值与原账账面价值之间间的差额计入入当期损益。 但已采采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产，不得从从公允价值模模式转为成本本模式。 3、处处置：当投资资性房地产被被处置，或者者永久退出使使用且预计不不能从其处置置中取得未来来经济利益时时，应当终止止确认该项投投资性房地产产。 企企业出售、转转让、报废投投资性房地产产或者发生投投资性房地产产毁损，应当当将处置收入入扣除其账面面价值和相关关税费后的金金额计入当期期损益。会计准则第3号号投资性房房地产 二、投资资性房地产的的税务处理 1、形成成过程：投资资性房地产的的建造-建筑业营业业税 2、交易易环节：房

24、地地产转让营业业税 3、处置置环节：所得得税、营业税税 当投资性房房地产被处置置，或者永久久退出使用且且预计不能从从其处置中取取得未来经济济利益时，应应当终止确认认该项投资性性房地产。 企业出售售、转让、报报废投资性房房地产或者发发生投资性房房地产毁损，应应当将处置收收入扣除其账账面价值和相相关税费后的的金额计入当当期损益。 在税务处处理上，投资资性房地产的的处理与一般般的房地产处处理没有差别别。案例分析与评析析投资性房房地产 最新房地地产三方操作作模式 开发商 商商家 投资资者（购买者者） 会计处处理 税收筹筹划会计准则第4号号固定资产产 一、固定定资产的会计计处理 1重新新定义了预计计净残

25、值 预计净净残值是指“假定固定资资产的预计使使用寿命已满满并处于使用用寿命终了时时的预期状态态，企业目前前从该项资产产的处置中获获得的扣除预预计处置费用用后的金额”。这里对预预计净残值重重点强调了现现值的要求，即即在确定预计计净残值时其其金额应为其其折现值。 在企业业准备出售固固定资产时，应应复核其预计计净残值，在在这种情况预预计净残值通通常应等于公公允价值减去去处置费用后后的净额。 2规定定了特殊行业业弃置费的会会计处理新准则规定，固固定资产预计计的处置费用用应计入固定定资产的成本本，计提折旧旧，其金额为为折现值。 3取消消了后续支出出的确认原则则 固定资资产发生后续续支出时其确确认原则同初

26、初始确认原则则：该固定资资产包含的经经济利益很可可能流入企业业；该固定资资产的成本能能够可靠地计计量。 4取消消了固定资产产减值的转回回 减值损损失不允许转转回，这是为为了确保企业业财务状况和和经营成果的的信息更加真真实、可靠，保保护投资者的的利益。会计准则第4号号固定资产产 二、固定定资产的税务务处理 1固定定资产的入账账价值 （1）自自建的固定资资产：在竣工工使用时按实实际发生的成成本计价。 （2）投投资者投入的的固定资产：应当按该资资产的折旧程程度，以合同同、协议确定定的合理价格格或者评估确确认的价格确确定。 （3）融融资租入的固固定资产 按照照租赁协议或或者合同确定定的价款加上上运输费

27、、途途中保险费、安安装调试费以以及投入使用用前发生的利利息支出和汇汇兑损益等后后的价值计价价。 （4）接接受捐赠的固固定资产 税法法规定，不论论新旧，一律律按发票所列列金额加上由由企业负担的的运输费、保保险费、安装装调试费等确确定；无所附附发票的，按按同类设备的的市价确定。 国税税发2000345号号文件规定：企业接受捐捐赠的非货币币性资产，须须按接受捐赠赠时资产的入入账价值确认认捐赠收入，并并入当期应纳纳税所得，依依法计算缴纳纳企业所得税税。 （5）盘盘盈的固定资资产：按同类类固定资产的的重置完全价价值计价。会计准则第4号号固定资产产 二、固定定资产的税务务处理 （6）收收到债务人清清偿债务

28、的固固定资产 企业接接受的债务人人以非现金资资产抵偿债务务方式取得的的固定资产，或或以应收债权权换入固定资资产的，按换换入固定资产产的公允价值值加上应支付付的相关税费费作为计税成成本。涉及补补价的，也按按上述原则处处理。 债债务人放弃固固定资产应视视同销售处理理，按照所放放弃固定资产产的公允价值值减去固定资资产的账面价价值和应支付付的相关税费费后的差额，确确认资产转让让所得。如果果企业已经对对该项固定资资产提取了减减值准备，则则在按照上述述方法计算资资产转让所得得的同时，还还需扣减固定定资产减值准准备的金额。 （7）非非货币性交易易换入的固定定资产 以非货货币性交易换换入的固定资资产，按换出出

29、资产的公允允价值加上应应支付的相关关税费，作为为换入固定资资产的计税成成本。涉及补补价的，也按按上述原则处处理。非货币币性交易的双双方，均需做做视同销售处处理，按照换换出资产的公公允价值减去去换出资产的的账面价值和和应支付的相相关税费，确确认资产转让让所得。如果果换出的固定定资产提取了了减值准备，在在计算资产转转让所得时，还还应扣减固定定资产减值准准备的金额。会计准则第4号号固定资产产 2、折旧旧 （1）计计提折旧范围围：会计与税税法规定基本本相同。 国税发发2003345号文文件规定：企企业接受捐赠赠的固定资产产，在经营中中使用或将来来销售处置时时，可按税法法规定扣除固固定资产折旧旧。 财税

30、199679 号文文件规定，企企业纳税年度度内应提未提提的折旧，在在年度终了后后纳税申报期期以后发现的的，不得再补补扣。 企业为为开发新技术术、研制新产产品所购置的的试制用关键键设备、测试试仪器，单台台价值在100万元以下的的，已一次或或分次摊入管管理费用的，不不得扣除折旧旧费用。 （22）折旧年限限 国税发发2000084号文文件规定：固固定资产最低低折旧年限： 房屋、建建筑物为200年；火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备为110年；电子子设备和火车车、轮船以外外的运输工具具以及与生产产经营有关的的器具、工具具、家具等为为5年。会计准则第4号号固定资产产 国务务院发布的鼓鼓励软件产业

31、业和集成电路路产业发展的的若干政策规规定，企事业业单位购置的的软件达到固固定资产标准准或构成无形形资产的，其其折旧或摊销销年限最短可可缩短为2年年。 国税税发200031133 号文件规规定，下列资资产折旧或摊摊销年限最短短为2年：证证券公司电子子类设备；外外购的达到固固定资产标准准或构成无形形资产的软件件；集成电路路生产企业的的生产性设备备最短折旧年年限为3年。 （3）折折旧方法 国税税发2000084号号规定：企业业所得税中固固定资产折旧旧费用的计算算原则上采取取直线折旧法法。对促进科科技进步、环环境保护和国国家鼓励投资资的关键设备备，以及常年年处于震动、超超强度使用或或受酸、碱等等强烈腐

32、蚀状状态的机器设设备，确需缩缩短折旧年限限或采取加速速折旧方法的的，由纳税人人提出申请，经经当地主管税税务机关审核核后，逐级报报国家税务总总局批准。 国税发220031113 号文文件规定，固固定资产加速速折旧方法不不允许采用缩缩短折旧年限限法，对符合合上述加速折折旧条件的固固定资产，应应采用余额递递减法或年数数总和法。允允许实行加速速折旧的企业业或固定资产产有：会计准则第4号号固定资产产 （1）对对在国民经济济中具有重要要地位、技术术进步快的电电子生产企业业、船舶工业业企业、生产产“母机”的机械企业业、飞机制造造企业、化工工生产企业、医医药生产企业业的机器设备备；（2）对对促进科技进进步、环

33、境保保护和国家鼓鼓励投资项目目的关键设备备，以及常年年处于震动、超超强度使用或或受酸、碱等等强烈腐蚀的的机器设备；（4）证券券公司电子类类设备；（55）集成电路路生产企业的的生产性设备备；（6）外外购的达到固固定资产标准准或构成无形形资产的软件件。 中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例实施施细则和企企业所得税税税前扣除办法法规定，固固定资产在计计算折旧前，应应当估计残值值，从固定资资产原价中减减除，残值比比例在原价的的5%以内，由由企业自行确确定；由于情情况特殊，需需调整残值比比例的，应报报主管税务机机关备案。 国家税税务总局关于于明确企业调调整固定资产产残值比例执执行时间的通通知（国税税函

34、200058833号）规定：从国税发200370号文下下发之日起，企企业新购置的的固定资产在在计算可扣除除的固定资产产折旧额时，固固定资产残值值比例统一确确定为5%.在上述文件件下发之日前前购置的固定定资产，企业业已按不高于于5%的比例例自行确定的的残值比例，不不再进行调整整。 外商投投资企业和外外国企业所得得法规定，残残值应当不低低于原价的110%。案例分析与评析析固定资产产 折旧年限限的影响 如何处处理折旧与税税法折旧的差差异？扩而广之折折旧影响利润润的各个方面面： 折旧方法法 折旧年限限 估计净残残值借款费用资本化化调节利润会计准则第6号号无形资产产 一、无形形资产的会计计处理 1.准准

35、则适用范围围不同。 原准则则规定，无形形资产准则不不涉及企业合合并中产生的的商誉，但同同时规定，无无形资产分为为可辨认无形形资产和不可可辨认无形资资产，不可辨辨认无形资产产是指商誉。这这样在内容的的表述上前后后有矛盾。 修订后后，明确规定定不包括商誉誉，商誉在企企业合并相关关准则中规定定。 2. 准则定义不不同 原准则则规定，无形形资产指企业业为生产商品品、提供劳务务、出租给他他人、或为管管理目的而持持有的、没有有实物形态的的非货币性长长期资产。无无形资产分为为可辨认无形形资产和不可可辨认无形资资产。 修订后后的准则规定定：无形资产产指没有实物物形态的可辨辨认非货币性性资产。不再再区分可辨认认

36、无形资产和和不可辨认无无形资产，把把商誉排除在在外。 3、对对研究开发费费用的费用化化和资本化的的会计处理进进行修订 原准则则规定自行开发并并依法申请取取得的无形资资产，其入账账价值应按依依法取得时发发生的注册费费、律师费等等费用确定；依法申请取取得前发生的的研究与开发发费用，应于于发生时确认认为当期费用用。会计准则第6号号无形资产产 一、无形形资产的会计计处理 新准准则规定，研研究费用依然然是费用化处处理，进入开开发程序后，对对开发过程中中的费用如果果符合相关条条件，就可以以资本化。 4、增增加有关不确确定有用寿命命无形资产的的会计处理规规定 原准则则中只规定了了有限有用寿寿命的无形资资产的

37、会计处处理，新准则则增加有关不不确定有用寿寿命无形资产产的会计处理理。 一项无无形资产的有有用寿命可能能会很长，也也可能会很短短，或者是不不确定的，不不确定性说明明应运用稳健健原则，应当当进行减值测测试。 5、原原准则规定了了无形资产减减值准备，而而新准则在资资产减值准则则中规定，一一旦提取就不不允许冲回。 6、改改变原准则对对无形资产一一律“分期平均摊摊销”的做法，规规定企业可选选择反映与该该项无形资产产有关的经济济利益的预期期实现方式等等。会计准则第6号号无形资产产 二、无形形资产的税务务处理 1、无无形资产计价价的涉税处理理 国税发发2000084号文文规定：“纳税人外购购无形资产的的价

38、值，包括括买价和购买买过程中发生生的相关费用用”；“纳税人自行行研制开发无无形资产，应应对研究开发发费用进行准准确归集，凡凡在发生时己己作为研究开开发费直接扣扣除的，该项项无形资产使使用时、不得得再分期摊销销”。 无论内内资企业，还还是是外资企企业，在无形形资产涉税处处理时，不论论是通过何种种渠道取得的的无形资产，其其入帐价格都都必须按照历历史成本原则则，根据真实实、合法的会会计凭证确认认。只有在企企业合并、分分立或改组时时，有关资产产隐含的增值值或损失在税税收上已确认认实现的，才才能根据具有有评估资格的的评估机构出出具的评估报报告对无形资资产价值确认认并入帐。这这与新准则无无形资产入帐帐价值

39、的确定定不同，新准准则依据无形形资产取得的的不同方式规规定了不同的的入帐价值，但但最明显的特特点是强调公公允价值的采采用。 企业业若发生购置置无形资产的的借款费用，按按照税收法规规的规定，纳纳税人应予资资本化，因而而在无形资产产的购置期内内应在会计利利润的基础上上调增应纳税税所得额，在在无形资产的的摊销期内应应在各年度会会计利润的基基础上调减应应纳税所得额额。会计准则第6号号无形资产产 二、无形形资产的税务务处理 国税税发1999949号号、国税发1999173号、财财税200032444号规定，所所有财务核算算制度健全、实实行查账征收收企业所得税税的各种所有有制的盈利工工业企业（包包括外商投

40、资资企业）发生生的技术开发发费比上年实实际增长100%(含100%)以上的的，经税务批批准，允许再再按技术开发发费实际发生生额的50%，抵扣当年年度的应纳税税所得额；超超过部分，当当年和以后年年度均不再予予以抵扣。国国税发20004822号取消了技技术开发费加加计扣除的审审批。2、无形资产摊摊销的涉税处处理无论内资企业，还还是外资企业业，税法规定定的无形资产产摊捎方法只只有直线法，并并且对无形资资产的摊销期期限分多种情情况作出了明明确的规定，其其中最基本的的要求是摊销销期限不能少少于10年。关于土地使用权权的摊销：国国税发20000844号规定：“纳税人为取取得土地使用用权支付给国国家或其他纳

41、纳税人的土地地出让金应作作为无形资产产管理，并在在不短于合同同规定的使用用期间内平均均摊销。”因此，纳税税人只有按合合同规定的使使用期平均摊摊销。商誉的摊销：国国税发20000844号规定，“自创或外购购的商誉和不不得摊销费用用”。可见，不不论外购商誉誉、还是自创创商誉，税法法都不允许企企业进行价值值摊销，即使使商誉在会计计处理时进行行了价值摊销销，计税时，其其摊销额也不不得在税前扣扣除，要作为为一项永久性性差异在当期期进行纳税调调整。会计准则第6号号无形资产产 二、无形形资产的税务务处理 3优惠政策 企业购购入的计算机机应用软件，随随同计算机一一起购入的，计计入固定资产产价值；单独独购入的，

42、作作为无形资产产管理，按法法律规定的有有效期限或合合同规定的受受益年限进行行摊销，没有有规定有效期期限或受益年年限的，在55年内平均摊摊销（财工字字19966041号号）。 企事业业单位所购软软件，凡购置置成本达到固固定资产标准准或构成无形形资产的，可可以按固定资资产或无形资资产进行核算算，经税务部部门批准，其其折旧或摊销销年限可以适适当缩短，最最短可为2年年（鼓励软软件产业和集集成电路产业业发展的若干干政策第226条）。 东北地区区工业企业22004年11月1日后受受让或投资的的无形资产，可可在现行规定定摊销年限的的基础上，按按不高于400的比例缩缩短摊销年限限。但协议或或合同约定有有使用年

43、限的的无形资产，应应按协议或合合同约定的使使用年限进行行摊销（财税税20044153号号）。 4无形形资产投资的的涉税处理（1）以无形资资产、不动产产投资入股，与与接受投资方方利润分配，共共同承担投资资风险的行为为，不征收营营业税。对股股权转让不征征收营业税（财财税200021911号）。会计准则第6号号无形资产产 二、无形形资产的税务务处理 （2）以以不动产或无无形资产投资资入股，与投投资方不共同同承担风险，收收取固定利润润的行为，应应区别以下两两种情况征收收营业税：一一是以不动产产，土地使用用权投资入股股，收取固定定利润的，属属于将场地，房房屋等转让他他人使用的业业务，应按服务业税税目中租

44、赁赁业项目征征收营业税；二是以商标标权，专利权权，非专利技技术，著作权权，商誉等投投资入股，收收取固定利润润的，属于转转让无形资产产使用权的行行为，应按“转让无形资资产”税目征收营营业税（国税税函发199974990号）。 5无无形资产转让让和处置的税税法规定 在转让让过程中，除除了按转让合合同金额双方方计交印花税税外，转让方方还要按转让让金额计算缴缴纳营业税。如如果是以无形形资产交换其其他非货币性性资产，则双双方都是购销销双重身份，印印花税要按两两份合同计税税，无形资产产转让方除了了按转让金额额计交营业税税外，作为换换回的货物，其其入帐金额中中可能含有消消费税，并视视存货或固定定资产，在价价

45、外或价内反反映增值税。对对无形资产转转让收入，在在扣除无形资资产转让过程程中发生的相相关税费及被被转让无形资资产所有权时时的无形资产产帐面净值后后，要计算缴缴纳企业所得得税。案例分析与评析析无形资产产 一、袁隆平平农业高科技技股份有限公公司 隆平平高科 著著名科学家袁袁隆平先生同同意在股份公公司存续期间间将其姓名用用于股份公司司的名称和公公司股票上市市的股票简称称，公司向袁袁隆平先生支支付姓名权使使用费5800万元。 资料料来源：张翼翼飞：世界界科学家袁隆隆平：他的名名字值千亿，人人民网20002年4月222日 二、永和豆豆浆的特许经经营权 无形资产产发挥作用的的方式会计准则第7号号非货币性性

46、交换 一、非货货币交换的会会计处理 1、主主要变化 旧准则则：以换出资资产的账面价价值计价，且且不涉及补价价的非货币性性交易不确认认损益。涉及及补价的非货货币性交易中中，收到补价价一方应确认认损益，且损损益仅以收到到的补价所含含的损益为限限。 新准则：（11）符合商业业实质且公允允价值能够可可靠计量条件件的非货币性性交易以公允允价值计价，不不符合条件的的，以换出资资产的账面价价值计量； （2）不不管以何种基基础计价，不不核算收到补补价所含收益益或损失的确确认，而是确确认换出资产产公允价值与与其账面价值值之间的差额额，直接计入入损益。 符合商业业实质的，还还要看是否有有关联关系。会计准则第7号号

47、非货币性性交换 2、非货货币交换的会会计处理 （1）支支付补价的 按照公允允价值计量的的情况下，以以换出资产的的公允价值，加加上补价和应应支付的相关关税费，作为为换入资产的的入账价值。换换出资产公允允价值与其账账面价值的差差额计入当期期损益。 公式：换换入资产的入入账价值换换出资产的公公允价值补补价应支付付的相关税费费 按照账面面价值计量的的情况下，以以换出资产的的账面价值，加加上补价和应应支付的相关关税费，作为为换入资产的的入账价值，不不涉及损益。 公式：换换入资产的入入账价值换换出资产的账账面价值补补价应支付付的相关税费费主要变化会计准则第7号号非货币性性交换 2、非货货币交换的会会计处理

48、 （2）收收到补价的 按照公允允价值计量的的情况下，以以换出资产的的公允价值，减减去补价和应应支付的相关关税费，作为为换入资产的的入账价值。换换出资产公允允价值与其账账面价值的差差额计入当期期损益。 公式：换入资资产的入账价价值换出资资产的公允价价值补价应支付的相相关税费 按照账面面价值计量的的情况下，以以换出资产的的账面价值，减减去补价和应应支付的相关关税费，作为为换入资产的的入账价值，不不涉及损益。 公式：换入资资产的入账价价值换出资资产的账面价价值补价应支付的相相关税费会计准则第7号号非货币性性交换 二、非货货币性交换的的税务处理 1、流流转税处理 （1）存存货换取存货货，或其他非非货币

49、性资产产 这种情况况是一种较为为特殊的购销销活动，应视视同销售货物物缴纳增值税税。在会计实实务中，双方方都要做购销销处理，一各各自发出的货货物核定销售售额，计算应应缴纳的销项项税额。收货货单位可以凭凭以物易物的的书面合同以以及与之相符符的增值税专专用发票抵扣扣进项税额，报报经税务机关关批准后予以以抵扣。 （2）如果果换出货物是是已使用过的的固定资产 纳税人销销售自己使用用过的属于应应征消费税的的机动车、摩摩托车、游艇艇，售价超过过原值的，按按照4的征征收率减半征征收增值税；售价未超过过原值的，免免征增值税。旧旧机动车经营营单位销售旧旧机动车、摩摩托车、游艇艇，按照4的征收率减减半征收增值值税。

50、会计准则第7号号非货币性性交换 二、非货货币交换的税税务处理 纳税税人销售旧货货（包括旧货货经营单位销销售旧货和纳纳税人销售自自己使用的应应税固定资产产），无论其其是增值税一一般纳税人或或小规模纳税税人，也无论论其是否为批批准认定的旧旧货调剂试点点单位，一律律按4的征征收率减半征征收增值税，不不得抵扣进项项税额。 （3）以以生产的应税税消费品换取取生产资料、消消费资料 也要视同同销售缴纳消消费税。属于于从价计征的的，以纳税人人同类应税消消费品的最高高销售价格作作为及税依据据；属于从量量计征的，按按移送数量及及适用税率计计算。 （4）以以无形资产、不不动产换取其其他非货币性性资产 应按转让让无形

51、资产和和销售不动产产税目，缴纳纳营业税。会计准则第7号号非货币性性交换 二、非货货币交换的税税务处理 2、所所得税处理 一般情况况下的非货币币性交换 这种情况况必须在有关关交易发生时时确认非货币币性资产交换换的转让所得得或损失，交交换中放弃的的非现金资产产的公允价值值超过其原账账面价值计税税成本的差异异，应计入发发生当期的应应纳税所得额额。案例分析与评析析非货币性性交换 别墅换藏藏书 长印股份 海南南诚成（母公公司） 经典别墅墅 传世世藏书 85437750 627112000 87000000 652880000 产生50000万元收益益会计准则第9号号职工薪酬酬 一、职工工薪酬的会计计处理

52、 1、职职工薪酬的范范畴 企业为为获得职工提提供的服务而而给予各种形形式的报酬以以及其他相关关支出： （1）职工工工资、奖金、津津贴和补贴； （2）职工福福利费； （3）医疗保保险费、养老老保险费、失失业保险费、工工伤保险费和和生育保险费费等社会保险险费； （4）住房公公积金； （5）工会经经费和职工教教育经费； （6）非货币币性福利； （7）因解除除与职工的劳劳动关系给予予的补偿； （8）其他与与获得职工提提供的服务相相关的支出。会计准则第9号号职工薪酬酬 一、职工工薪酬的会计计处理 2、职职工薪酬的确确认和计量 企业应当当在职工为其其提供服务的的会计期间，将将应付的职工工薪酬确认为为负债，

53、除因因解除与职工工的劳动关系系给予的补偿偿外，应当根根据职工提供供服务的受益益对象，分别别情况处理： （1）计计入成本的职职工薪酬支出出 对于应由由生产产品、提提供劳务负担担的职工薪酬酬，应计入相相关成本。一一般来说，从从事生产经营营和劳务服务务人员的薪酬酬部分，应计计入产品成本本或劳务成本本。 案例振振华股份公司司为一家生产产制造型企业业，从事产品品生产的一车车间发生直接接人工支出330000元元，职工福利利费按照工资资总额的144%提取。振振华股份公司司的账务处理理为：借：制造费用 342000 贷：应付职职工薪酬应付工资 300000 应应付职工薪酬酬应付福利利费 44200会计准则第9

54、号号职工薪酬酬 一、职工工薪酬的会计计处理 （2）计计入资产价值值的职工薪酬酬支出对于应由在建工工程、无形资资产负担的职职工薪酬，应应计入建造固固定资产或无无形资产成本本。 （3）计计入费用的各各种保险费用用及住房公积积金 企业为为职工缴纳的的医疗保险费费、养老保险险费、失业保保险费、工伤伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金，应当在在职工为其提提供服务的会会计期间，根根据工资总额额的一定比例例计算，并确确认为当期费费用，账务处处理为： 借：管理理费用 贷：应付职工薪薪酬应付医疗疗保险 应付职职工薪酬社会保险费费会计准则第9号号职工薪酬酬 一、职工工薪酬的会计计处理 2、职工薪薪

55、酬中“三项经费”的核算（1）职工福利利费 职工福福利费是指企企业按工资一一定比例提取取出来的专门门用于职工医医疗、补助以以及其他福利利事业的经费费。职工福利利费一般都是是用于改善职职工生活条件件。企业每期期应当按照工工资总额的一一定比例计算算确定职工福福利费，并按按照职工提供供服务的受益益对象，计入入相关资产的的成本或确认认为当期费用用。 在计提提时应根据发发生的性质计计入生产成本本或期间费用用。提取职工工福利费的账账务处理如下下： 借：生产成成本 营业费费用 管理费费用 贷：应应付职工薪酬酬应付福利利费会计准则第9号号职工薪酬酬 一、职工工薪酬的会计计处理（2）工会经费费工会经费以工资资总额

56、为基数数，其计提取取比例为2%，在提取时时应计入管理理费用。提取取时的账务处处理如下：借：管理费用贷：应付职工薪薪酬工会经费费（3）职工教育育经费职工教育经费是是指企业为职职工学习先进进技术和提高高文化水平而而支付的费用用。职工教育经费以以工资总额为为基数，其计计提取比例为为1.5%，在在提取时应计计入管理费用用。提取时的的账务处理如如下：借：管理费用贷：应付职工薪薪酬职工教育育经费会计准则第9号号职工薪酬酬 一、职工工薪酬的会计计处理 3、因解除除与职工的劳劳动关系给予予的补偿的核核算 企业在在职工劳动合合同到期之前前解除与职工工的劳动关系系，或者为鼓鼓励职工自愿愿接受裁减而而提出给予补补偿

57、的建议，同同时满足下列列条件的，应应当确认因解解除与职工的的劳动关系给给予补偿而产产生的预计负负债，同时计计入当期费用用： （1）企业业已经制定正正式的解除劳劳动关系计划划或提出自愿愿裁减建议，并并即将实施。 （2）企业业不能单方面面撤回解除劳劳动关系计划划或裁减建议议。案例 振华华股份公司因因和一些职工工解除劳动关关系而给予补补偿费用6万万元，则相关关的账务处理理为：借：管理费用 660000 贷：应付职职工薪酬辞退补偿 600000 会计准则第9号号职工薪酬酬 二、职工工薪酬的税务务处理 1、税法规规定的工资薪薪金 2、税前扣扣除工资管理理办法 法定工资、功功效挂钩、提提成工资、全全额列支

58、 计税工资 3、个人所所得税 兼职工资与与退休人员工工资 全年一次性性奖金 因解除与职职工的劳动关关系而给予的的补偿 个人所得税税筹划空间会计准则第100号企业年金金 一、企业业年金的会计计处理 1、企业年年金 根据依法制制定的企业年年金计划筹集集的资金及其其运营收益形形成的企业补补充养老保险险金 2、企业年年金的确认与与计量 （1）投资资范围：股票票投资、债券券投资、基金金投资、买入入返售证券、其其他投资。 （2）企业业年金基金的的投资在初始始和后续计量量时均采用公公允价值计量量，公允价值值的变动计入入当期损益。 在初始日日进行投资时时，以交易日日支付的成交交价款作为公公允价值；估估值日对投

59、资资进行估值时时，应当以其其公允价值调调整原账面价价值，公允价价值与原账面面价值的差额额作为“投资公允价价值变动”计入当期收收入。估值日日的公允价值值按以下方法法确定：如果果投资存在活活跃市场，以以市场报价作作为公允价值值；如果投资资不存在活跃跃市场，采用用估值技术确确认公允价值值。会计准则第100号企业年金金 二、企业业年金的税务务处理 20033年国家税务务总局为协调调会计与税法法之间的差异异，制定并颁颁布了关于于执行企业业会计制度需要明确的的有关所得税税问题的通知知（国税发发2003345号）。 该文件规规定补充养老老保险符合标标准的部分允允许在税前扣扣除，并规定定了税务处理理的基本原则

60、则：（1）企企业为全体雇雇员按国务院院或省级人民民政府规定的的比例或标准准缴纳的补充充养老保险、补补充医疗保险险，可以在税税前扣除；（22）企业为全全体雇员按国国务院或省级级人民政府规规定的比例或或标准补缴的的基本或补充充养老、医疗疗和失业保险险，可在补缴缴当期直接扣扣除；金额较较大的，主管管税务机关可可要求企业在在不低于3年年的期间内分分期均匀扣除除。会计准则第100号企业年金金 二、企业业年金的税务务处理 如果单单位为个人支支付的补充养养老保险超过过国务院或省省级人民政府府规定的比例例或标准的，应应该在缴纳企企业所得税时时进行纳税调调整。中华华人民共和国国所得税法实实施条例（2005年12