无形资产其他资产及负债考点分析

1、第六章 无形资产产及其他资产产近三年题型及分分数分布 单选题多选题计算会计处理题题综合题合计题分题分题分题分题分20022222200311.511.5200411.511.5考点分析本章历年考试以以客观题为主主，内容基本本是无形资产产计价和核算算问题，例如如取得无形资资产的计价、期期末无形资产产的计价等。有有些年度在综综合题中涉及及本章内容，例例如在合并会会计报表当中中考内部无形形资产交易，在在“差错更正正”当中更正正无形资产核核算差错等。一、重点难点列列示1. 无形资产的的确认条件及及其内容2. 无形资产取取得的计价3. 无形资产的的后续支出4. 无形资产的的摊销5. 无形资产的的出售与出

2、租租6. 无形资产的的期末计价7. 其他资产包包含的内容二、典型试题及及例题分析（一） 无无形资产的确确认条件及其其内容1、 无形资资产指企业为为生产商品、提提供劳务、出出租给他人，或或为管理目的的而持有的没没有实物形态态的非货币性性长期资产。一一般包括专利利权、商标权权、土地使用用权、著作权权、特许权、非非专利技术、商商誉等。2、 无形资资产的确认：必须满足两两个条件（11）该资产获获得的经济利利益很可能流流入企业；（22）该资产的的成本能可靠靠计量。3、 无形资资产（1）没没有实物形态态；（2）能能在较长时期期内使企业获获得经济效益益；（3）持持有的目的是是使用而不是是出售；（44）能够为

3、企企业提供未来来经济效益的的大小具有较较大的不确定定性；（5）通通常是企业有有偿取得的。二、无形资产取取得的计价无形资产按取得得方式不同取取得时的成本本确定也不同同。1、 外购无无形资产以实实际支付的全全部价款作为为入账价值。2、 投资者者投入无形资资产，应按投投资各方确认认的价值作为为入账价值；但企业首次次发行股票而而接受投资者者投入的无形形资产，应以以该无形资产产在投资方的的账面价值作作为入账价值值。3、 接受捐捐赠取得的无无形资产价值值确定。按按照提供凭据据标明金额加加相关税费；没有提供供凭据的，按按照同类或类类似资产市场场价格估计的的金额加相关关税费；同同类或类似资资产不存在活活跃市场

4、的，按按照预计未来来现金流量现现值确定。4、 自创无无形资产入账账价值按依法法取得时发生生的注册费、律律师费等费用用确定；依法法申请取得前前发生的研究究与开发费用用，应于发生生时确认为当当期费用。这里有两点应注注意的问题：（1）自行开发发无形资产过过程中发生的的材料费用、开开发人员工资资及福利费、租租金及借款费费用等，直接接计人当期管管理费用。待待该项无形资资产研制成功功并依法申请请取得权利时时，不再将原原已计入费用用的研究与开开发费用予以以资本化。（2）只有当一一个企业购买买另一个企业业时形成的外外购商誉，才才能作为无形形资产加以确确认，自创商商誉不得入帐帐。5、 以非货货币交易换入入的无形

5、资产产、债务人以以非现金资产产抵偿债务的的无形资产等等按照相关准准则确定入账账价值。【例题1】企业业对于通过行行政划拨取得得且未入账的的土地使用权权，在土地使使用权有偿转转让时，应按按规定将补交交的土地出让让价款予以本本金化，列作作无形资产核核算。 （1999年试题题，判断题）【答案】对【解析】 企业业以支付土地地出让金和土土地转让金方方式取得的土土地使用权应应予以资本化化，作为无形形资产入账。企企业通过行政政划拨方式取取得的土地使使用权，不得得作为无形资资产入账，在在将土地使用用权有偿转让让、出租、抵抵押、作价入入股和投资时时，应按规定定将补交的土土地出让金价价款予以资本本化，作为无无形资产

6、入账账。【例题2】丙公公司首次发行行股票，乙公公司以账面价价值20000万元、评估估价值30000万元的土土地使用权抵抵缴认购的3300万股股股款，该股票票每股面值11元，确定发发行价10元元，则甲公司司接受的该项项无形资产的的入账价值为为（ ）万万元。A. 300 BB. 20000 C.30000 DD.33000【答案】B【解析】 为首首次发行股票票而接受投资资者投入的无无形资产，应应按该项无形形资产在投资资方的账面价价值作为实际际成本。三、无形资产的的后续支出无形资产的后续续支出不得资资本化，无形形资产在确认认后发生的支支出，应在发发生时确认为为当期费用。四、无形资产的的摊销摊销开始时

7、间：取得月份；摊销方法：在预预计使用年限限内分期平均均摊销；摊销年限：一般般为预计使用用年限。即：或合同年限限、或法律年年限、或孰短短原则，无规规定时摊销年年限不应超过过10年；摊销的会计处理理：计入管理理费用，同时时冲减无形资资产账面价值值；特殊要求：土地地使用权是特特殊的无形资资产，企业在在进行房地产产开发或建造造自用项目时时，应将相关关的土地使用用权予以结转转；结转时，将将土地使用权权的账面价值值一次计入房房地产开发成成本或在建工工程成本，土土地使用权与与房屋建筑物物摊销期限不不一致时，应应在预计净残残值中予以考考虑。【例题3】 下下列有关无形形资产会计处处理的表述中中，错误的是是（ ）

8、。（2003年试试题，单选题题）A 无形资产产后续支出应应在发生时计计入当期损益益B 购入但尚尚未投入使用用的无形资产产价值不应进进行摊销C 不能为企企业带来经济济利益的无形形资产剩余价价值应全部转转入当期管理理费用D 只只有很可能为为企业带来经经济利益且其其成本能够可可靠计量的无无形资产 才能予予以确认【答案】B【解析】 无形形资产应自取取得当月起在在预计使用年年限内分期平平均摊销，计计入损益。【例题4】（根根据20033年综合题）甲公司20033年1月发现现以下差错：2002年1至至6月甲公司司为开发研究究该项新技术术发生咨询费费、材料费、工工资及福利费费共计3400万元，20002年6月

9、月，新技术研研制成功，并并向国家申请请专利，20002年7月月1日获得批批准。甲公司司在申请专利利过程中发生生的注册费、聘聘请律师费等等共计60万万元。法律规规定该项专利利的有效年限限为10年，甲甲公司预计其其使用年限为为5年。甲公司将开发研研制过程中发发生的3400万元费用计计入待摊费用用，取得专利利前未摊销，并并于20022年7月1日日与申请专利利过程发生的的相关费用660万元一并并计入专利权权的入账价值值并进行了66个月摊销。要求：说明甲公公司会计处理理是否正确，如如不正确编制制2003年年1月对该项项差错的调整整分录。【答案与解析】甲公司会计处理理不正确，开开发研究费应应计入管理费费用

10、，不得资资本化。项目错误金额正确金额少登记管理费用用专利权入账价值值340+6040060340专利权摊销400/566/1244060/56/126-34借：以前年度损损益调整22002年管管理费用3306（3440-34） 贷：无形资产 306 五、无形资产的的转让出出售与出租1、无形资产出出售企业应将所得价价款与该无形形资产的账面面价值之间的的差额计入当当期损益。出出售无形资产产不属于企业业的日常活动动，出售无形形资产所得不不符合收入入准则中收收入的定义，所所以出售无形形资产所得应应以净额反映映和核算计入入营业外项目目。2、无形资产出出租指企业将所拥有有的无形资产产的使用权让让渡给他人，

11、并并收取租金，符符合收入准准则中收入入的定义，取取得收入计入入“其他业务务收入”，发发生成本及摊摊销计入“其其他业务支出出”。【例题5】 下下列无形资产产转让的会计计处理中，正正确的是（ ）。（2002试题题，单选题）A. 转让无形资资产使用权所所取得的收入入应计入营业业外收入B. 转让无形资资产所有权所所取得的收入入应计入其他他业务收入C. 转让无形资资产所有权所所发生的支出出应计入其他他业务支出D. 转转让无形资产产使用权所发发生的支出应应计入其他业业务支出 【答案】 D【解析】 无形形资产所有权权转让即出售售无形资产，应应按实际取得得的转让收入入减去无形资资产的账面价价值（即该项项无形资

12、产的的摊余价值减减该项无形资资产减值准备备后的余额）及及应支付的营营业税等税费费的差额作为为出售净损益益，贷记“营营业外收入”科科目或借记“营营业外支出”科科目；无形资资产使用权转转让即无形资资产出租，其其租金收入应应记入“其他他业务收入”科科目，该项无无形资产的摊摊销额及发生生的与转让有有关的各种费费用记入“其其他业务支出出”科目。【例题6】甲公公司以3000万元的价格格对外转让一一项专利权。该该项专利权系系甲公司以4480万元的的价格购入，购购入时该专利利权预计使用用年限为100年，法律规规定的有效年年限为12年年。转让时该该专利权已使使用5年。转转让专利权应应交的营业税税为15万元元，假

13、定不考考虑其他税费费。该专利权权未计提减值值准备。甲公公司转让该专专利权所获得得的收益为（ ）万元元。 （20022试题，单选选题）A. 5 B. 20 C. 45 D. 660【答案】 CC【解析】转让无无形资产取得得的转让收入入减去无形资资产的账面价价值及应支付付的营业税等等税费的差额额作为出售净净损益，本题题净损益3300（44804880/105）155=45（万万元）六、无形资产的的期末计价1、企业应定期期对无形资产产的账面价值值进行检查，至至少于每年年年末检查一次次；2、当期末无形形资产的账面面价值高于其其可回收金额额的。按其差差额应当计提提无形资产减减值准备；3、已计提减值值准备

14、的无形形资产价值又又得以恢复，应应在已计提减减值准备的范范围内转回4、当无形资产产已无使用价价值和转让价价值，不能为为企业带来经经济利益，应应当将该项无无形资产的账账面价值全部部转入当期损损益，视同为为一次摊销。【例题7】丙公公司为上市公公司，20001年1月11日，丙公司司以银行存款款6000万万元购入一项项无形资产。22002年和和2003年年末，丙公司司预计该项无无形资产的可可收回金额分分别为万元和万元元。该项无形形资产的预计计使用年限为为年，按按月摊销。丙丙公司于每年年末对无形资资产计提减值值准备；计提提减值准备后后，原预计使使用年限不变变。假定不考考虑其他因素素，丙公司该该项无形资产

15、产于年月日日的账面余额额为（）万万元。 （22004年试试题，单选题题）. .【答案】D【解析】20002年摊余价价值600008048000万元，预计计可收回金额额4000万万元，计提减减值准备8000万元；22003年摊摊余价值4400077/835500万元，恢恢复时与不考考虑减值的摊摊销余值和可可收回金额进进行孰低比较较；不考虑减减值的摊销余余值600007042000万元，可收收回金额33556万元元，按照35556万元计计价；无形资资产于20004年7月11日的账面余余额3555635556/766/12+（8800566）40446万元。【例题8】甲企企业20011年1月以220

16、00万元元购入一项专专利权，合同同确定预计使使用年限为110年，法律律规定的有效效年限为122年，20003年年末，由于与该项专利权相关的经济因素发生变化，致使该项专利权发生减值，其可收回金额为1190万元。206年年末，甲公司发现导致该项专利权减值的不利因素已全部消失，该项无形资产可收回金额为850万元，假定不考虑所得税及其他相关税费的影响，写出2003年摊销、计提减值准备、2004至2005年摊销和2006年的有关会计处理。（1） 20003年摊销销和计提减值值准备会计处处理借：管理费用 200（22000/110）贷：无形资产 200借：营业外支出出计提无无形资产减值值准备2100贷：无

17、形资产减减值准备2110（20000-20003-11190）（2） 20004年和22005年摊摊销：借：管理费用 170（11190/77）贷：无形资产 170（3） 20006年会计计处理借：管理费用 170（11190/77）贷：无形资产1170借：固定资产减减值准备2110贷：营业外支出出计提无无形资产减值值准备2100【解析】无形资资产减值因素素消失，帐面面价值恢复，需需要像固定资资产价值恢复复调整折旧那那样调整无形形资产的摊销销吗？原则上上应该在恢复复帐面价值时时恢复摊销，但但是实务当中中简化处理，不不需要调整无无形资产摊销销额。七、其他资产包包含的内容主要包括长期待待摊费用和其

18、其他长期资产产长期待摊费用用用来核算开办办费等摊销期期限在1年以以上的费用；其他长期资产包包括：国家特特种储备物资资、银行冻结结存款、临时时设施、涉及及诉讼的财产产物资。第七章 负债近三年题型及分分数分布单选题多选题计算及会计处理理题 综合题 合 计题分题分 题 分 题 分 题分2002 151 520030 0200411.5122 3.5考点分析本章由流动负债债和长期负责责两部份内容容构成，流动动负债涉及的的考点不多，主主要是涉及税税金的核算，例例如某项税金金是构成财产产物资成本还还是计入其他他项目的问题题，一般为多多选题；长期期负债主要是是应付债券账账面价值、债债券影响财务务费用的核算算

19、以及可转换换公司债券转转换成股本时时资本公积的的计算，一般般为单选题；2002年年计算题的内内容为可转换换公司债券核核算与借款费费用的结合。一、重点难点列列示1. 应应付账款和应应付票据的确确认和计量2. 应应交税金的核核算3. 其其他流动负债债4. 长长期债券的核核算5. 短短期借款与长长期借款，长长期应付款二、典型试题及及例题分析（一）应付账款款和应付票据据的确认和计计量1.应付账款的的确认与计量量（1） 应付账账款入账时间间的确认：在在物资和发票票帐单同时到到达的情况下下，物资验收收入库后按发发票账单入账账，在物资已已到发票账单单尚未到达的的情况下于月月份终了将所所购物资和应应付债务估计

20、计入账，下月月初用红字予予以冲回；（2） 应付账账款入账金额额的确定：应应付账款按照照应付金额入入账，而不按按照应付金额额的现值入账账。如果购入入的资产在形形成应付账款款时带有现金金折扣，应付付账款按总价价（发票上记记载的金额）入入账，付款时时获得现金折折扣冲减财务务费用；（3） 无法和和无需支付的的应付账款转转至资本公积积。2.应付票据的的确认：我国国会计实务中中应付票据在在开出并承兑兑时按面值入入账，会计期期末时对有息息票据计提利利息计入财务务费用并增加加应付票据账账面价值；开开出并承兑的的商业承兑汇汇票如果不能能如期支付，应应在票据到期期时，将应付付票据账面价价值转入“应应付账款”科科目

21、。例题1 以以下会计处理理正确的是（ ）。A. 应付账款应应按扣除商业业折扣但是包包含现金折扣扣的金额入帐帐B. 应付账款按按照总价法记记帐，获得的的现金折扣冲冲减财务费用用C. 开出并承兑兑应付票据时时按照票据面面值入帐D. 有有息票据应在在期末计提应应付票据利息息计入财务费费用E. 到期未付的的应付账款和和应付票据结结转至资本公公积【答案】ABCCD【解析】“到期期未付的应付付账款和应付付票据结转至至资本公积”提提法不准确，应应付票据到期期不能支付要要将其帐面价价值转入“应应付账款”；应付账款由由于债权人的的原因无法支支付或无需支支付转入资本本公积。（二）、应交税税金的核算对于“应交税金金

22、”的核算重重要的是明确确该项税金发发生时应该计计入哪个项目目，是计入“主主营业务税金金及附加”、“其其他业务支出出”、“管理理费用”，还还是计入某项项成本，还是是留作将来抵抵扣计入“应应交税金”的的借方。1.增值税应注注意：（1）一般纳税税企业购入存存货取得增值值税专用发票票、运输费用用取得增值税税专用发票、进进口原料取得得海关完税凭凭证其增值税税额计入进项项税额留作抵抵扣； （2）小规模纳纳税企业购入入货物无论是是否具有增值值税专用发票票等，其增值值税额均不计计入进项税额额，不得抵扣扣，而是计入入购货成本；（3）一般纳税税企业出口商商品不予退税税部分计入主主营业务成本本；（4）视同销售售和不

23、予抵扣扣的处理，主主要包括：企业用非现金金资产对外投投资，无论是是原材料还是是产成品，涉涉及的增值税税均登记为“应应交税金-应应交增值税（销销项税额）企业将已经作作为存货入账账的原材料用用于在建工程程，应把原来来登记为“应应交税金-应应交增值税（进进项税额）”的的部分作“应应交税金-应应交增值税（进进项税额转出出）”；企业业将自己生产产的产成品用用于在建工程程，要按照有有关税收的规规定视同销售售，涉及的增增值税登记为为应交税金-应交增值税税（销项税额额）。例题2下列列增值税，应应计入有关成成本的有（ ）。（1999年试题，多多选题）A. 以库存商品品对外投资应应支付的增值值税B. 在建工程使使

24、用本企业生生产的产品应应交的增值税税C. 小规模纳税税企业购入商商品已交的增增值税D. 出出口商品不予予退回的增值值税部分E. 购入固定资资产已交的增增值税【答案】 ABBCDE【解析】 以库库存商品对外外投资和在建建工程使用本本企业生产的的产品为视同同销售行为，计计算应交增值值税的销项税税额应分别计计入长期股权权投资和在建建工程的成本本；小规模纳纳税企业购入入商品已交的的增值税，应应计入所购商商品的成本；出口商品不不于退回的增增值税部分，应应转入主营业业务成本；购购入固定资产产已交的增值值税，计入固固定资产成本本。【例题3】某工工业企业为增增值税一般纳纳税企业，22004年44月购入A材材料

25、10000公斤，增值值税专用发票票上注明的买买价为300000元，增增值税额为55100元，该该批A材料在在运输途中发发生1%的合合理损耗，实实际验收入库库990公斤斤，在入库前前发生挑选整整理费用3000元。该批批入库A材料料的实际总成成本为( )元。A.29700B.29997 C.30300 D.35400【答案】C【解析】一般纳纳税企业采购购原材料的增增值税进项税税额允许抵扣扣，实际验收收短缺数量为为合理损耗应应包含在实际际成本中，所所以材料实际际总成本330000+300330300元元。2.消费税应注注意：(1) 企业业对外销售产产品应交纳的的消费税，记记入“主营业业务税金及附附加

26、”科目；(2) 企业业用应税消费费品对外投资资等视同销售售项目，按规规定应交纳的的消费税计入入有关成本；(3) 企业业委托加工应应税消费品，委委托加工应税税消费品收回回后直接用于于销售的，其其消费税计入入委托加工应应税消费品成成本，委托加加工收回后用用于连续生产产应税消费品品按规定准予予抵扣的，计计入应交消费费税科目的借借方。【例题4】甲乙乙公司为增值值税一般纳税税人，本期甲甲公司委托乙乙公司加工材材料，发出原原材料成本110000元元，加工费用用8000元元（不含增值值税），消费费税税率100%，材料已已加工完成验验收入库.并并直接用于对对外销售，加加工费用已支支付。双方的的增值税税率率均为

27、17%。该项加工工后材料的实实际成本为（ ）元。A. 180000 B.198000 C.220000 D. 211360【答案】 C【解析】本题委委托加工收回回后的材料直直接用于销售售时，受托方方代扣代交的的消费税计入入委托加工物物资的成本。由由于消费税是是价内税，所所以首先要将将委托加工成成本换算成含含税价，按照照（100000+80000）/（11-10%）计算组成计计税价格计算算消费税，即即，加工后材材料的实际成成本=100000+80000+（110000+8000）/（1-100%）100%=200000（元）。3.其他各种税税金注意：（1）营业税：与主营业务务相关的营业业税记入“

28、主主营业务税金金及附加”科科目；与其他他业务收入相相关的营业税税记入“其他他业务支出”；与销售不动动产相关的营营业税计入“固固定资产清理理”；与转让让无形资产相相关的营业税税记入“其他他业务支出”。（2）资源税；销售产品交交纳的资源税税记入“主营营业务税金及及附加”；自自产自用产品品交纳的资源源税记入有关关成本；收购购未税矿产品品代扣代缴的的资源税，记记入收购矿产产品的成本；收购液体盐盐加工固体盐盐相关的资源源税，按规定定允许抵扣的的资源税记入入应交资源税税科目的借方方。（3）土地增值值税：兼营房房地产业务的的企业，应由由当期收入负负担的土地增增值税计入“其其他业务支出出”科目；转转让的国有土

29、土地使用权与与其地上建筑筑物及其附着着物一并在“固固定资产”或或“在建工程程”科目核算算的，转让时时应交纳的土土地增值税，借借记“固定资资产清理”或或“在建工程程”。（4）土地使用用税、车船使使用税、印花花税：直接记记入管理费用用。（5）城市维护护建设税：根根据业务性质质记入“主营营业务税金及及附加”和“其其他业务支出出”。（6）耕地占用用税：计入在在建工程成本本。4.综合性业务务【例题6】多选选题下列税金中，应应计入存货成成本的有（ ）。（22000年试试题，多项选选择题）A. 由受托方代代扣代交的委委托加工直接接用于对外销销售的商品负负担的消费税税B. 由受托方代代扣代交的委委托加工继续续

30、用于生产应应纳消费税的的商品负担的的消费税C. 进口原材料料交纳的进口口关税D. 一一般纳税企业业进口原材料料交纳的增值值税E. 收购未税矿矿产品代扣代代交的资源税税【答案】 ACCE【解析】B选项项按规定由受受托方代扣代代交的消费税税用于连续生生产应税消费费品的，应记记入“应交税税金应交消消费税”科目目的借方。DD选项一般纳纳税企业进口口原材料交纳纳的增值税，应应作为进项税税额，准予从从销项税额中中抵扣。5.退税核算（1）企业收到到先征后返的的消费税、营营业税等，应应于实际收到到时，冲减当当期的主营业业务税金及附附加或其他业业务支出等；（2）企业收到到先征后返的的增值税，于于实际收到时时，计

31、入当期期补贴收入；（3）企业按照照规定实行所所得税先征后后返的企业，应应当在实际收收到返还的所所得税时冲减减当期的所得得税费用。【例题9】下列列关于税金会会计处理的表表述中,正确确的有（ ）。(2004试题题，多选题)A. 销售商商品的商业企企业收到先征征后返的增值值税时,计入入当期的补贴贴收入B. 兼营房地产产业务的工业业企业应由当当期收入负担担的土地增值值税,计入其其他业务支 出C. 房地产产开发企业销销售房地产收收到先征后返返的营业税时时,冲减收到到当期的主营营业务税金及及附加D. 委托加工应应税消费品收收回后直接用用于销售的,委托方应将将代扣代缴的的消费税款冲冲减当期应交交税金E. 矿

32、产品开采采企业生产的的矿产资源对对外销售时,应将按销售售数量计算的的应交资源税税计入当期主主营业务税金金及附加【答答案】ABCCE【解析】D选项项应计入委托托加工存货成成本（三）、其他流流动负债考生应熟悉流动动负债各个科科目的使用及及核算特点。应付工资和应付付福利费：构构成职工工资资总额的内容容，包括工资资、奖金、津津贴等，均通通过应付工资资科目核算。科科目的贷方反反映应付职工工的工资，借借方反映实际际支付职工的的工资。应付付工资和应付付福利费要按按照职工所在在岗位，分配配到相关成本本费用中去。应付股利：核算算应付给投资资者的现金股股利、利润，股股票股利不通通过“应付股股利”科目核核算。其他应

33、交款：核核算教育费附附加、矿产资资源补偿费；其他应付款：核核算内容暂收收应付的经营营租入固定资资产和包装物物应付的租金金、存入保证证金、应付统统筹退休金等等。（四）、长期债债券1.普通债券的的核算要求与长期债权投资资债券投资资非常类似，长长期债券涉及及的考点一般般只有二项，一一是计算债券券的帐面价值值，二是计算算由于该项债债券导致的财财务费用。无无论是帐面价价值，还是财财务费用，最最终都是长期期债券各科明明细科目准确确使用。与长长期投资所不不同的是，长长期债券费用用根据其用途途作资本化或或费用化的处处理，没有应应付债券费用用明细科目的的核算。（1） 应付付债券的明细细科目：债券券面值、债券券溢

34、价、债券券折价、应计计利息;（2） 应计计利息和溢折折价摊销：直线法：债券存存续期间的利利息支出应按按债券面值乘乘以票面利率率加折价摊销销额或减溢价价摊销额计算算求得。在直直线法下，每每期溢、折价价摊销额=债债券的溢、折折价金额/摊摊销期限；实际利率法：债债券存续期间间的利息支出出以债券期初初账面价值乘乘以实际利率率计算，每期期溢折价摊销销额=债券面面值票面利利率债券期期初账面价值值实际利率率；【例题10】某某企业于19998年7月月1日对外发发行4年期、面面值为10000万元的公公司债券，债债券票面利率率8%，一次次还本付息，收收到债券发行行全部价款（发发行费用略）9976万元。该该企业对溢

35、价价采用直线法法摊销，在中中期期末和年年度终了时计计提债券应付付利息。19999年122月31日该该应付债券的的账面价值为为（ ）万万元。(2000试题题，单选题) A. 10000 B. 1080 C. 1105 D。11120【答案】 C【解析】应付债债券的账面价价值面值+应计利息+尚未摊销的的溢价（或减减去尚未摊销销的折价），本本题10000+100008%1.5（110009976）/442.5=1105（万万元）。 【例题11】 某股份有限限公司于20000年1月月1日折价发发行4年期、到到期一次还本本付息的公司司债券，债券券面值为1000万元，票票面利率为110%，发行行价格为90

36、0万元。债券券折价采用直直线法摊销。该该债券20000年度的利利息费用为（ ）万万元。（2001年试试题,单选题题）A. 7.5 B. 9 C. 100 D. 112.5【答案】D【解析】 公司司债券的利息息费用债券券面值票面面利率+折价价摊销（或减减溢价摊销），本本题 100010%+（1000-90）/4=12.5（万元）。（3） 发行行费用的处理理：如果债券券发行费用大大于发行期间间冻结资金所所产生的利息息收入，按其其差额根据发发行债券用途途做资本化或或计入财务费费用的处理。如如果发行费用用小于发行期期间冻结资金金所产生的利利息收入，其其差额作为溢溢价收入。【例题12】（根根据20022

37、年试题）甲上市公司于22000年1月2日按面值发发行总额为440000万万元的可转换换公司债券，用用于建造一套套生产设备。该该可转换公司司债券的期限限为3年,票面年利率率为3甲公司发行该该可转换公司司债券过程中中，取得冻结结资金利息收收人390万元，扣扣除因发行可可转换公司债债券而发生的的相关税费330万元后，实实际取得冻结结资金利息收收人360万元。发发行债券所得得款项及实际际取得的冻结结资金利息收收人均已收存存银行。要求求：写出会计计分录。【答案与解析】借：银行存款 403660 贷：应付债券可转换公司司债券（面值值）400000可转换公司债债券（溢价） 360本题发行费用330万元，小小

38、于发行期间间冻结资金所所产生的利息息收入3900万元，其差差额360万万元作为溢价价收入。2.可转换公司司债券的核算算要求 可转换公公司债券的核核算特点是(1) 可转转换公司债券券未转换为股股份之前，其其会计核算与与一般公司债债券相同，即即按期计提利利息，并摊销销溢价折价；(2) 可转转换公司债转转换为股份时时，应先计算算应计利息并并摊销溢、折折价，确定应应付债券的账账面价值，即即各个明细科科目余额；(3) 按照照债券的面值值计算可转换换股份的数量量，按照股票票的面值和可可转换股份数数量相乘，登登记为“股本本”,按照债债券的账面价价值，即面值值、应计利息息、未摊销溢溢折价之和扣扣除股本后记记作

39、“资本公公积股本溢溢价” 不确确认转换损益益；(4) 如果果债券面值不不足转换1股股股份的部分分，企业应当当以现金偿还还;(5) 附有有赎回选择权权的可转换公公司债券：在在赎回日可能能支付的大于于应负债券票票面利息的利利息补偿金部部分，也要在在债券发行日日与约定赎回回届满日之间间计提，计入入“应计利息息”。【例题13】甲甲公司为上市市公司，为购购建某固定资资产于20003年月日按面值发发行年期可可转换公司债债券，款项已已于当日收存存银行。该项项固定资产于于2003年年月日开开始购建，预预计年后达达到预定可使使用状态，甲甲公司发行的的该可转换公公司债券面值值总额为200000万元元，票面年利利率

40、为1.55，利息每每年年末支付付；发行半年年后可转换为为股份，每1100元面值值债券转普通通股40股，每每股面值元元。该可转换换公司债券的的发行费用共共计80万元元。20044年月日日，某债券持持有人将其持持有的80000万元（面面值）可转换换公司债券转转换为股份。假假定不考虑其其他因素，该该债券持有人人此次转股对对甲公司资本本公积的影响响为（）万万元。 (20004年试题，单单选题). .【答案】D【解析】可转换换公司债券未未转换为股份份之前，其会会计核算与一一般公司债券券相同，即按按期计提利息息，并摊销溢溢价折价，转转换为股份时时，按债券的的帐面价值等等比例的结转转，除计入股股本以外计入入

41、资本公积，不不确认结转损损益，本题资资本公积(8000+80001.56/12)-80000/10040=48860【例题16】甲甲上市公司于于2000年1月2日按面值发发行总额为440000万万元的可转换换公司债券，用用于建造一套套生产设备。该该可转换公司司债券的期限限为3年,票面年利率率为3。甲公司司规定：从22001年起起每年1月5日支付上一一年度的债券券利息,债券持有人人自20011年3月31日起可以以申请将所持持债券转换为为公司普通股股，转股价格格为按可转换换公司债券的的面值每1000元转换为为8股，每股面面值1元。发行该可转换公公司债券过程程中，甲公司司取得冻结资资金利息收人人39

42、0万元，扣扣除因发行可可转换公司债债券而发生的的相关税费330万元后，实实际取得冻结结资金利息收收人360万元。发发行债券所得得款项及实际际取得的冻结结资金利息收收人均已收存存银行。2001年4月月1日，该可转转换公司债券券持有人A公司将其所所持面值总额额为100000 万元的的可转换公司司债券全部转转换为甲公司司股份，共计计转换8000万股，并于于当日办妥相相关手续。22002年7月1日，该可转转换公司债券券的其他持有有人将其各自自持有的甲公公司可转换公公司债券申请请转换为甲公公司股份，共共计转换为2239992万股；对对于债券面值值不足转换11股的可转换换公司债券面面值总额1万元，甲公公司已按规定定的条件以现现金偿付，并并于当日办妥妥相关手续。甲公司可转换公公司债券发行行成功后，因因市场情况发发生变化，生生产设备的建建造工作至22002年7月 1日尚未开开工。 甲公司对对该可转换公公司债券的溢溢折价采用直直线法摊销，每每半年计提一一次利息并摊摊销溢折价；甲公司按约约定时间每年年支付利息。甲甲公司计提的的可转换公司司