计算折旧的方法与所得税关系

1、几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例 ：广东某鞋业有限公司，固定资产原值为 180000 元，预计残值为 10000 元，使用年限为 5 年。如表 1 所示，该企业适用 33的所得税率，资金成本率为 10表 1企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合计4660004660（1）直线法：年折旧额 ( 固定资产原值估计残值 )/ 估计使用年限 =（ 180000 10000） 5

2、 34000（元）估计使用年限 5 年。第一年利润额为： 1000003400066000（元）应纳所得税为： 6600033 21780（元）第二年利润额为： 9000034000 56000（元）应纳所得税为： 5600033 18480（元）第三年利润额为； 1200003400086000（元）应纳所得税为： 8600033 28380（元）第四年利润额为： 8000034000 46000（元）应纳所得税为： 4600033 15180（元）第五年利润额为： 7600034000 42000（元）应纳所得税为： 4200033%=13860（元）年累计应纳所得税为： 21780 18

3、4802838015180 1386097680（元）应纳所得税现值为：217800.909+184800.826+283800.751+151800.683+138600.621 75350.88 （元）0.909 、0.826 、0.751 、0.683 、0.621 分别为 1、 2、3、4、5 期的复利现值系数，下同。（2）工作量法每年折旧额每年实际产量合计产量（固定资产原值预计残值）第一年折旧额为： 10004660（ 36480（元）利润额为： 100000 3648063520（元）应纳所得税为：6352033 20961.6 （元）第二年折旧额为：90

4、0 4660（ 32832（元）利润额为： 90000 32832 57168（元）应纳所得税为：57 16833 18865.44 （元）第三年折旧额为：1200 4660（ 180000 10000） 43776（元）利润额为： 120000 4377676224（元）应纳所得税为：7622433 25153.92 （元）第四年折旧额为：800 4660（ 29184（元）利润额为： 80000 29184 50816（元）应纳所得税为：5018633 16769.28 （元）第五年折旧额为：760 4660（

5、27725（元）利润额为： 76000 27725 48275（元）应纳所得税为：4827533 15930.75 （元）五年累计应纳所得税额为：20961.6 18865.44 25153.92 16769.28 15930.75 97680.95 （元）应纳所得税的现值为：20961.6 0.909+18865.44 0.826+25153.92 0.751+16769.28 0.683+15930.75 0.621 74873.95 （元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率21估计使用年限 100年折旧额期初固定资产账面余额双倍直线折旧率会计制度规定， 在计算最后两年折旧额时，

6、应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。双倍余额递减法年折旧率 215100 40第一年折旧额为： 18000040 72000（元）利润额为： 10000 7200028000（元）应纳所得税为： 2800033 9240（元）第二年折旧额为： 40 43200（元）利润额为： 90000 4320046800（元）应纳所得税为： 4680033 15444（元）第三年折旧额为：（1800007200043200） 40 25920（元）利润额为： 12000025920 94080（元）应纳所得税为：

7、 9408033 31046.4 （元）第四年后，使用直线法计算折旧额：第四、第五年的折旧额43200025920 10000） 2 14440（元）第四年利润额为： 8000014440 65560（元）应纳所得税为： 6556033 21634.8 （元）第五年利润额为： 7600014440 61560（元）应纳所得税为： 6156033 20314.8 （元）五年累计应纳所得税为：92401544431046.4 21634.8 20314.8 97680（元）应纳所得税的现值为：92400.909+154440.826+31046.4 0.751+21634

8、.8 0.683+20314.8 0.621 71863.81 （元）（4）年数总和法：每年折旧额可使用年数使用年数和（固定资产原值预计残值）本例中，使用年数总和为：1234515第一年折旧额为： 515（ 180000 10000） 56666（元）利润额为： 10000056666 43334（元）应纳所得税： 4333433 14300.22 （元）第二年折旧额为： 415（ 180000 10000） 45333（元）利润额为： 90000 4533344667（元）应纳所得税： 4466733 14740.11 （元）第三年折旧额为： 315（ 180000 10000） 34000

9、（元）利润额为： 12000034000 86000（元）应纳所得税： 8600033 28380（元）第四年折旧额为： 215（ 180000 10000） 22666（元）利润额为： 80000 2266657334（元）应纳所得税： 5733433 18920.22 （元）第五年折旧额为： 115（ 180000 10000） 11333（元）利润额为： 76000 1133364667（元）应纳所得税： 6466733 21340.11 （元）五年累计应纳所得税为：14902.22 14740.11 2838018920.22 21340.11 97680.65 （元）应纳所得税的现值

10、为：14300.22 0.909+14740.11 0.826+283800.751+18920.22 0.683+21340.11 0.621 72662.33 （元）折旧方法与所得税对应关系折旧方法累计应纳所得税为应纳所得税的现值为直线法9768075350.88工作量法97680.9574873.95双倍余额递减法9768071863.81年数总和法97680.6572662.33从上面计算中，不难得出， 加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基， 从而减少了应纳税款， 相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。 对企业来说可达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看，运用双

11、倍余额递减法计算折旧时，税额最少， 年数总和法次之， 而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多， 使应纳税额减少， 相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时， 由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度， 而产量法根据年产量来分摊折旧额， 该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。 在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起

12、到了延期缴纳所得税的作用。“两则”中有关折旧的规定为折旧方法的选择提供了可能。财政部颁布的企业财务通则 第四章第十八条规定：固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由财政部确定。企业按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅度。企业会计总则第三章第十三条规定： 固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、 预计使用年限或预计工作量。采用平均年限法或者工作量（或产量）法计算。如符合有关规定，也可采用加速折旧法。税法中有关折旧的规定为方法选择提供了税收法律依据。中华人民共和国企业所得税条例实施细则 第四章第二十六条规定： 固定资产的折旧年限， 按照国家有关规定执行，固定资产的折旧，

13、原则上采用平均年限法（直线法）和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可以由企业申请，逐级报省、市、自治区税务局批准。清代 “红顶商人 ”胡雪岩说：“做生意顶要紧的是眼光，看得到一省，就能做一省的生意；看得到天下，就能做天下的生意；看得到外国，就能做外国的生意。梦想，决定了他的人生暗淡或辉煌。”可见，一个人的心胸和眼光，决定了他志向的短浅或高远；一个人的希望和人生能有几回搏，有生不搏待何时！所有的机遇和成功，都在充满阳光，充满希望的大道之上！我们走过了黑夜，就迎来了黎明；走过了荆棘，就迎来了花丛；走过了坎坷，就走出了泥泞；走过了失败，就走向了成功！一个人只要心存希望，坚强坚韧，坚持不懈，勇往直前地去追寻